2012年7月開(kāi)放?？浦屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）期末復(fù)習(xí)中央電大責(zé)任教師 艾大力三、簡(jiǎn)答題（每小題5分，共10分） 6舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更答：會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)所作出判斷。區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的基礎(chǔ)是：會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量屬性和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變化。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)按成本計(jì)量或者按公允價(jià)值計(jì)量，如果某一企業(yè)將投資性房地產(chǎn)由原來(lái)的成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式，這種計(jì)量模式的改變屬于會(huì)計(jì)政策變更。再比如：企業(yè)將原來(lái)按雙倍余值遞減法計(jì)提折舊改為使用年限法計(jì)提折舊，該事項(xiàng)前后采用的兩種計(jì)提折舊的方法都以歷史成本為基礎(chǔ)，對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目也未發(fā)生變化，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了變化，這種會(huì)計(jì)變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。8辭退福利的含義及其與養(yǎng)老金的區(qū)別答：企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動(dòng)協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補(bǔ)償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補(bǔ)償離職。辭退福利與職工養(yǎng)老金的區(qū)別：辭退福利是在職工勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)而支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退；養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)合同到期時(shí)或達(dá)到法定退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時(shí)提供的長(zhǎng)期服務(wù)。9借款費(fèi)用資本化的含義及我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可予資本化的借款費(fèi)用答：借款費(fèi)用資本化是指將與購(gòu)置資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用作為資產(chǎn)取得成本的一部分。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn) 的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)相關(guān)資產(chǎn)成本，這里符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為1年以上，含1年）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨（指房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等）、建造合同、開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)等。 10舉例說(shuō)明編制利潤(rùn)表的”本期營(yíng)業(yè)觀”與”損益滿計(jì)觀”答：“損益滿計(jì)觀”充分披露相關(guān)信息，能夠全面地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面 “本期營(yíng)業(yè)觀”強(qiáng)調(diào)公司當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)情況，突出反映公司的核心盈利能力 “本期營(yíng)業(yè)觀”指本期利潤(rùn)表中所計(jì)列的損益僅包括本期營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)成果，以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目及不屬于本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收支項(xiàng)目不列入利潤(rùn)表。也就是說(shuō)，“本期營(yíng)業(yè)觀”認(rèn)為只有當(dāng)期決策可控的變化和事項(xiàng)才應(yīng)該被包括在收益中。 而“損益滿計(jì)觀”則認(rèn)為凈收益應(yīng)該反映企業(yè)當(dāng)期內(nèi)除了股權(quán)交易事項(xiàng)以外的所有引起股東權(quán)益增減變動(dòng)的事項(xiàng)。即本期利潤(rùn)表應(yīng)包括所有在本期確認(rèn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)所引起的損益項(xiàng)目。依據(jù)這一觀點(diǎn)，所有當(dāng)期營(yíng)業(yè)活動(dòng)引起的收入、費(fèi)用等項(xiàng)目，如營(yíng)業(yè)外收支、非常凈損失、以前年度損益調(diào)整等均應(yīng)納入利潤(rùn)表。 四、單項(xiàng)業(yè)務(wù)題（共30分） 1考點(diǎn)：以銀行存款支付廣告費(fèi)、罰款、合同違約金、訴訟費(fèi)；收入某公司支付的違約金存入銀行。舉例：（1）支付銷售費(fèi)用；以銀行存款支付銷售費(fèi)用3500元。 借：銷售費(fèi)用 3500 貸：銀行存款 3500（2） 支付罰款、合同違約金2000元 借：營(yíng)業(yè)外支出 2000 貸：銀行存款 2000（3）以銀行存款支付訴訟費(fèi)3000元借：管理費(fèi)用 3000 貸：銀行存款 3000（4）收入B公司支付的違約金15000元存入銀行 借：銀行存款 15000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 150002考點(diǎn)：對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)出產(chǎn)品；在建工程領(lǐng)用外購(gòu)原材料。舉例：（1）W公司以一批存貨對(duì)A公司投資，存貨的賬面價(jià)值100 000元，公允價(jià)值120 000元，增值稅率為17%，W公司占A公司5%的股份，無(wú)重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-對(duì)A公司投資 140 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫(kù)存商品 100 000（2）甲公司建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料47 000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為7 990元。 借：在建工程 54 990 貸：原材料 47 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 7 990 3考點(diǎn)：銷售產(chǎn)品已開(kāi)出銷貨發(fā)票并發(fā)出產(chǎn)品，合同規(guī)定購(gòu)貨方有權(quán)退貨但無(wú)法估計(jì)退貨率；試銷新產(chǎn)品合同規(guī)定自出售日開(kāi)始2月內(nèi)購(gòu)貨方有權(quán)退貨且估計(jì)退貨率為*；銷售產(chǎn)品貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算；已銷售的產(chǎn)品因質(zhì)量不合格被全部退回；在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品；銷售商品前期已預(yù)收貨款；采用分期收款方式銷售產(chǎn)品；上月賒銷產(chǎn)品本月按價(jià)款確認(rèn)銷售折讓并已開(kāi)具相應(yīng)增值稅發(fā)票抵減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。舉例：（1）B公司向A公司賒銷商品一批價(jià)款2 000 000元，增值稅率17%，成本1 200 000元（合同規(guī)定4月30日前購(gòu)貨方有權(quán)退貨），公司無(wú)法估計(jì)退貨率，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未結(jié)算。借：應(yīng)收賬款 340 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000借：發(fā)出商品 1200000 貸：庫(kù)存商品 1200000（2）B公司向S公司賒銷商品一批價(jià)款2 000 000元，增值稅率17%，成本1 200 000元（合同規(guī)定4月30日前購(gòu)貨方有權(quán)退貨），根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率約為5%，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未結(jié)算。發(fā)出時(shí)，借：應(yīng)收賬款 2340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200000 貸：庫(kù)存商品 1200000 月末確認(rèn)估計(jì)的退貨借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 其他應(yīng)付款 40 000（3）銷售商品一批，價(jià)款300 000元、增值稅51 000元，款項(xiàng)已銀行承兌匯票。該批商品成本為200 000元。 借：應(yīng)收票據(jù) 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：庫(kù)存商品 200 000（4）以前銷售的A產(chǎn)品本月退回10件，每件售價(jià)8000元，單位成本5000元。貨款已通過(guò)銀行退回。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13600 貸：銀行存款 93600借：庫(kù)存商品 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000（未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回）供參考，不作重點(diǎn)例：以前發(fā)出的A產(chǎn)品50件由于規(guī)格不符，本月退回10件，每件售價(jià)8000元，單位成本5000元。貨款已通過(guò)銀行退回。借：庫(kù)存商品 50000 貸：發(fā)出商品 50000同時(shí)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 374400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 320000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 54400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 貸：發(fā)出商品 200000（5）甲公司在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50 000元。應(yīng)納增值稅10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。（不符合收入確認(rèn)條件，按成本結(jié)轉(zhuǎn)）作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 66 200 貸：庫(kù)存商品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10 200 （6）預(yù)收貨款：銷售商品一批，價(jià)款400 000元，增值稅68 000元。上月已預(yù)收貨款30萬(wàn)元，余款尚未收到。該批商品成本為25萬(wàn)元 借：預(yù)收賬款 468000 同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 貸：庫(kù)存商品 250000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 若余款已經(jīng)收回 借：銀行存款 168000 貸：預(yù)收賬款 168000 （7）分期收款銷售A商品，本期收到貨款50萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)本期的融資收益116280元 借：銀行存款 500 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 500 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 116280 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 116280D公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型設(shè)備一套，合同約定銷售價(jià)格為1500萬(wàn)，分5年于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為900萬(wàn)?，F(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為1200萬(wàn)，成本為900萬(wàn)。增值稅率17，增值稅額于銷售設(shè)備時(shí)全額收現(xiàn)。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 15000000 銀行存款 2040000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 3000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000000 貸：庫(kù)存商品 9000000（8）上月賒銷H公司產(chǎn)品一批，價(jià)款400 000元，增值稅68 000元，H公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 貸：應(yīng)收賬款 23 400應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400 4考點(diǎn)：出售廠房應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；交納上月應(yīng)交的所得稅；將本月未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)至”未交增值稅”明細(xì)賬戶；將本月應(yīng)交所得稅計(jì)提入賬；應(yīng)交城建稅；交納上月未交增值稅。舉例：（1）某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入 320 000元，已存入銀行。營(yíng)業(yè)稅稅率為5。計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅16 000元(320 000 5)： 借：固定資產(chǎn)清理 16 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 16 000（2）交納本月應(yīng)交的所得稅4800元 借: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 4 800 貸:銀行存款 4800（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交面未交的增值稅50000元 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 50000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 50000 （4）期末，經(jīng)計(jì)算企業(yè)全年應(yīng)納所得稅94 800元，已預(yù)交90000元。 借：所得稅費(fèi)用 4 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 4 800（5） 企業(yè)根據(jù)當(dāng)月交納的流轉(zhuǎn)稅金額50000元，按7%計(jì)算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3500元 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 3500 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3500 實(shí)際交納時(shí)， 借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3500 貸:銀行存款 3500 （6）交納上月未交增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 12500貸：銀行存款 125005考點(diǎn)：分配職工薪酬；辭退員工予以補(bǔ)償。用銀行存款支付職工薪酬同時(shí)代扣個(gè)人所得稅； 舉例： （1）本月應(yīng)付職工薪酬160000元。其中生產(chǎn)工人薪酬80000元、車間管理人員薪酬20000元、行政管理人員薪酬30000元、在建工程人員薪酬20000元，福利部分人員工資10000。 借：生產(chǎn)成本 80000 制造費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用 30000 在建工程 20000應(yīng)付職工薪酬職工福利 10000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 160000 （2）確認(rèn)職工辭退福利：假定該辭退計(jì)劃中，職工沒(méi)有任何選擇權(quán)，則應(yīng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定直接在計(jì)劃制定時(shí)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。經(jīng)過(guò)計(jì)算，計(jì)劃辭退l00人，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為670萬(wàn)元。 借：管理費(fèi)用 6700000 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 6700000（3）用銀行存款支付職工薪酬75 200，同時(shí)代扣個(gè)人所得稅5000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 工資 75 200 貸：銀行存款 70 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 5 0006考點(diǎn)：預(yù)提經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息；發(fā)行債券款存銀行；計(jì)提應(yīng)付債券利息；計(jì)提分期付息債券利息（該筆債券籌資用于公司的日常經(jīng)營(yíng)與周轉(zhuǎn)）。 舉例：（1）月末，預(yù)提經(jīng)營(yíng)用長(zhǎng)期借款利息5 000元。看題目如果是分期付息，分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000如果是到期連本金一起付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息 5000 （2）按面值發(fā)行債券：按面值2000萬(wàn)元發(fā)行債券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次還本付息（發(fā)行費(fèi)用略）。發(fā)行債券款已收妥存入企業(yè)的存款賬戶。 借：銀行存款 20000000 貸：應(yīng)付債券 20000000 （3）溢價(jià)發(fā)行債券；發(fā)行債券一批，面值2000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)2300萬(wàn)元，期限3年、票面利率5%，到期一次還本付息（發(fā)行費(fèi)用略）。發(fā)行債券款已收妥存入企業(yè)的存款賬戶。借：銀行存款 23 000 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 20 000 000 利息調(diào)整 3 000 000 （4）計(jì)提應(yīng)付債券利息：31日，計(jì)提下半年應(yīng)付債券利息150 000元，本債券在2008年年底到期，利息同本金一起支付，所籌資金用于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。（08年7月）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 150 00031日，計(jì)提下半年應(yīng)付債券利息150 000元，本債券在2008年年底到期，若利息分期支付，所籌資金用于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 000 貸：應(yīng)付利息 150 00031日，計(jì)提本年應(yīng)付債券利息100 000元，利息分期支付，債券的溢價(jià)攤銷額35268元，所籌資金用于企業(yè)的工程建設(shè)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） （實(shí)付息） 64 732 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額） 35 268 貸：應(yīng)付利息 （票面息） 100 00031日，計(jì)提本年應(yīng)付應(yīng)付債券利息100 000元，利息同本金到期一起支付，債券的折價(jià)攤銷額35268元，所籌資金用于企業(yè)的工程建設(shè)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） （實(shí)付息） 135 268 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 （票面息） 100 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額） 35 2687考點(diǎn)：發(fā)現(xiàn)去年購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備一直未計(jì)提折舊，經(jīng)確認(rèn)屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。舉例：上年初購(gòu)入一項(xiàng)專利，價(jià)款*萬(wàn)元，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的攤銷年限均為*年，但上年未予攤銷。經(jīng)確認(rèn)，本年發(fā)現(xiàn)的該項(xiàng)差錯(cuò)屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。去年辦公大樓少計(jì)折舊費(fèi)50000元，經(jīng)確定屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 借：管理費(fèi)用 50000 貸：累計(jì)折舊 50000 上年初購(gòu)入一項(xiàng)專利，價(jià)款300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的攤銷年限均為10年，但上年未予攤銷。經(jīng)確認(rèn)，本年發(fā)現(xiàn)的該項(xiàng)差錯(cuò)屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。借：管理費(fèi)用 300 000 貸：累計(jì)攤銷 300 000（本題僅作參考，不作重點(diǎn)）B公司在2006年發(fā)現(xiàn)，2005年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用，假設(shè)2005年適用所得稅稅率為33%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%,5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。 2編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄（1）補(bǔ)提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 150000 貸：累計(jì)折舊 150000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 49500 貸：以前年度損益調(diào)整 49500（3）將”以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配： 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 100500 貸：以前年度損益調(diào)整 100500（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積 15075 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15075 8考點(diǎn)：已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票即將到期，但付款企業(yè)銀行存款被凍結(jié)。 舉例：31日，得知甲公司因違法經(jīng)營(yíng)受到國(guó)家起訴，銀行存款已被凍結(jié)。H公司估計(jì)：本月2日已貼現(xiàn)，下月初到期的商業(yè)匯票500000元，屆時(shí)甲公司將無(wú)力承付。 借：應(yīng)收賬款 500000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5000009考點(diǎn)：年終決算結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損；用盈余公積彌補(bǔ)虧損；將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)至”未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶；提取法定盈余公積同時(shí)向投資人分配現(xiàn)金股利；結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。舉例：（1）將本年度的虧損結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配賬戶：31日，將本年度的發(fā)生的虧損300萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配賬戶。 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 3 000 000貸：本年利潤(rùn) 3000 000 歷年試卷例題：年終決算，結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損50萬(wàn)元.（11年1月） 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 500 000 貸：本年利潤(rùn) 500 000（2） 年末根據(jù)董事會(huì)決議批準(zhǔn)將盈余公積500000元用于彌補(bǔ)虧損 借：盈余公積 500000 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 500000 （3）將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配賬戶：31日，將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)700萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配賬戶。 借：本年利潤(rùn) 7000000 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 7000000歷年試卷例題：31日，將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)700萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配賬戶。（08年7月） 借：本年利潤(rùn) 7 000 000 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 7 000 000（4）提取法定盈余公積：按本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)700萬(wàn)元的10%提取盈余公積。 借：利潤(rùn)分配-提取盈余公積 700 000 貸：盈余公積 700 000（5）向投資者分配現(xiàn)金股利：董事會(huì)決議，按本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)700萬(wàn)元的20%分配普通股現(xiàn)金利潤(rùn)，下年3月6日支付。 借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利 1 400 000 貸：應(yīng)付股利 1 400 000（6）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積500 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：盈余公積 500 000 貸：實(shí)收資本 500 00010考點(diǎn)：回購(gòu)本公司發(fā)行在外的普通股股票；委托證券公司發(fā)行普通股股票并按協(xié)議從發(fā)行收入中直接扣取手續(xù)費(fèi)。舉例：（1）經(jīng)公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)元并注銷，回購(gòu)價(jià)格為10元。 借：庫(kù)存股 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000回購(gòu)本公司發(fā)行的普通股股票5萬(wàn)股，每股回購(gòu)價(jià)16元；同時(shí)按照法定程序注銷該批股票。經(jīng)查，該批股票面值為每股1元，原發(fā)行價(jià)每股12元。 回購(gòu)時(shí)，借：庫(kù)存股 800 000 貸：銀行存款 800 000按法定程序批準(zhǔn)注銷時(shí)，借：股本 50 000 資本公積 550 000 盈余公積 200 000 貸：庫(kù)存股 800 000（2）溢價(jià)發(fā)行：甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。實(shí)際收到價(jià)款=41000-40002%=3920(萬(wàn)元)；應(yīng)計(jì)入“股本”科目的金額=11000=1000(萬(wàn)元)；應(yīng)計(jì)入“資本公積”的金額=4000-80-1000=2920(萬(wàn)元)。 借：銀行存款 39 200 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 29 200 000平價(jià)發(fā)行：某股份公司發(fā)行股票100萬(wàn)股,每股面值5元,實(shí)際以5.3元/股發(fā)行,發(fā)生發(fā)行費(fèi)用50萬(wàn)元。借:銀行存款 100*5.350=480萬(wàn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50100*(5.35)=20萬(wàn)貸:股本 100*5=500萬(wàn)11考點(diǎn)：年終決算時(shí)發(fā)現(xiàn)本年一季度折舊費(fèi)少計(jì)，經(jīng)查系記賬憑證金額錯(cuò)誤。 舉例：年末發(fā)現(xiàn)今年初投入使用的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備（固定資產(chǎn)），由于計(jì)算錯(cuò)誤而少提折舊2000元。 借：制造費(fèi)用 2000 貸：累計(jì)折舊 2000（借方科目若車間折舊費(fèi)為制造費(fèi)用，管理部門折舊費(fèi)為管理費(fèi)用） 12考點(diǎn)：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；用非專利技術(shù)抵付前欠貨款；用一批自產(chǎn)家電抵付前欠貨款。 舉例：（1）B企業(yè)尚未歸還175500元款項(xiàng)，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組，A企業(yè)同意減免B企業(yè)50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償債。已知A企業(yè)已對(duì)該債權(quán)提取壞賬準(zhǔn)備30000元。B企業(yè)借：應(yīng)付賬款 175500 貸：銀行存款 125500 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 50000A企業(yè)借：銀行存款 125500 壞賬準(zhǔn)備 30000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20000 貸：應(yīng)收賬款 175500 （2）與某公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，用一項(xiàng)專利抵付前欠貨款：8日，與騰達(dá)公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。H公司可用一項(xiàng)專利抵付前欠騰達(dá)公司的貨款80萬(wàn)元。該項(xiàng)專利的賬面價(jià)值50萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等），未計(jì)提攤銷與減值準(zhǔn)備，騰達(dá)公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)稅費(fèi)略。 H公司的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 800000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 500000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 300000 騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理 借：無(wú)形資產(chǎn) 500000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 300000 貸：應(yīng)收賬款 800000若H公司已經(jīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提過(guò)50000元的累計(jì)攤銷。H公司的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 800000 累計(jì)攤銷 50000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 500000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 350000（2）由于A公司管理不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，A公司以賬面余額60萬(wàn)元的自產(chǎn)家電進(jìn)行清償前欠貨款1 404 000元，A公司對(duì)該批家電提取了2萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批家電的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。雙方公司的增值稅率均為17%。借：應(yīng)付賬款B公司 1 404 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 234 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 580 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 貸：庫(kù)存商品 600 000 13考點(diǎn)：以現(xiàn)金折扣方式購(gòu)入原材料，在折扣期內(nèi)付款取得現(xiàn)金折扣收入。 舉例：上月末購(gòu)入材料的應(yīng)付賬軟200 000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。由于在折扣期內(nèi)付款而享受2的現(xiàn)金折扣(不考慮增值稅)，采用總價(jià)法核算。借：應(yīng)付賬款 200 000 貸：銀行存款 196 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 00014考點(diǎn)：按面值發(fā)行債券一批，款項(xiàng)已收妥并存入銀行。舉例：按面值發(fā)行債券：按面值2000萬(wàn)元發(fā)行債券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次還本付息（發(fā)行費(fèi)用略）。發(fā)行債券款已收妥存入企業(yè)的存款賬戶。 借：銀行存款 20000000 貸：應(yīng)付債券 20000000五、計(jì)算題 2考點(diǎn)：已知有關(guān)賬戶的余額，要求計(jì)算年末資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目的金額：存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、持有至到期投資。答：存貨=在途物資+原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫(kù)存商品+發(fā)出商品+生產(chǎn)成本+委托代銷商品+委托加工物資-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額-壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額預(yù)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額預(yù)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額持有至到期投資=持有至到期投資賬戶的期末余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備舉例：復(fù)習(xí)指導(dǎo)P33第9題（1）A公司204年12月31日有關(guān)賬戶的余額如下：應(yīng)收賬款-甲 150 000元(借) 應(yīng)付賬款-B 300 000元(貸)預(yù)收賬款-丙 20 000元(貸) 預(yù)付賬款-C 80 000元(借)預(yù)收賬款-丁 13 000元(借) 預(yù)付賬款-D 18 000元(貸)壞賬準(zhǔn)備 3 000元(貸) 固定資產(chǎn) 200 000元(借)累計(jì)折舊 40 000元(貸) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000元(貸)持有至到期投資 450 000 元 (借)，其中一年內(nèi)到期金額250 000元要求：計(jì)算A公司本年末資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的金額(列示計(jì)算過(guò)程)。(1)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目(2)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目(3)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目(4)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目(5)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目(6)“持有至到期投資”項(xiàng)目參考答案如下： (1)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目150 00013 0003 000160 000元 (2)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目300 00018 000318 000元 (3)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目20 000元 (4)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目80 000元 (5)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目200 00040 0005 000155 000元 (6)“持有至到期投資”項(xiàng)目450 000250 000200 000元（2）某企業(yè)207年12月31日有關(guān)賬戶的期末余額如下：(單位：元)庫(kù)存現(xiàn)金 800(借) 銀行存款 360 000(借)應(yīng)收賬款-甲 200 000(借) 應(yīng)收賬款-乙 50 000(貸)壞賬準(zhǔn)備 8 000(貸) 材料采購(gòu) 25 000(借)原材料 30 000(借) 庫(kù)存商品 600 000(借)預(yù)付賬款-A 26 000(貸) 應(yīng)付賬款-丙 10 000(借)應(yīng)付賬款-丁 80 000(貸) 材料成本差異 80 000(貸)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 120 000(貸)要求：計(jì)算該企業(yè)207年來(lái)資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的金額： 貨幣資金； 應(yīng)收賬款； 存貨； 應(yīng)付賬款。參考答案如下： 貨幣資金800+360 000=360 800(元) 應(yīng)收賬款=200 0008 00019 200(元) 存貨25 000+30 000+600 000-80 000-120 000455 000(元) 應(yīng)付賬款26 000+ 80 000106 000(元) 3考點(diǎn)：已知所得稅稅率和預(yù)收貨款金額、交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值、固定資產(chǎn)原價(jià)以及會(huì)計(jì)核算的累計(jì)折舊額和按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊額，要求根據(jù)對(duì)資料的分析計(jì)算填列資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目暫時(shí)性差異分析表（各項(xiàng)業(yè)務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異的金額和類型、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債金額）。 舉例1：公司的所得稅稅率為25，2009年度的部分資料如下：（1）預(yù)收貨款10萬(wàn)元。 （2）交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值30萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)凈收益5萬(wàn)元。（3）固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值200萬(wàn)元，其中會(huì)計(jì)核算的累計(jì)折舊30萬(wàn)元；按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊應(yīng)為50萬(wàn)元。（4）今年初投入使用的一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，原價(jià)50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上未攤銷也未計(jì)提減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定按10年并采用直線法攤銷。（5）本年末應(yīng)付產(chǎn)品保修費(fèi)1萬(wàn)元。要求：根據(jù)下表的內(nèi)容對(duì)上述資料進(jìn)行分析與計(jì)算，并將結(jié)果填入表中： M公司資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目暫時(shí)性差異分析表 金額：元業(yè)務(wù)號(hào)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異遞延所得稅金額類型遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債1預(yù)收貨款0100000可抵扣250002交易性金融資產(chǎn)25000050000應(yīng)納稅125003固定資產(chǎn)1800000200000應(yīng)納稅500004無(wú)形資產(chǎn)45000050000應(yīng)納稅125005預(yù)計(jì)負(fù)債010000可抵扣2500舉例2：2007年度A公司的會(huì)計(jì)核算資料如下： (1)年初購(gòu)入存貨一批，成本20萬(wàn)元，年末提取減值損失5萬(wàn)元。 (2)一臺(tái)設(shè)備原價(jià)150萬(wàn)元，至本年末累計(jì)折舊50萬(wàn)元；稅法規(guī)定的累計(jì)折舊額為90萬(wàn)元。 (3)本年確認(rèn)罰款支出5萬(wàn)元，尚未支付。 要求根據(jù)上述資料： (1)計(jì)算確定上述各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)； (2)逐筆分析是否產(chǎn)生與公司所得稅核算有關(guān)的暫時(shí)性差異；如有，請(qǐng)計(jì)算確定各項(xiàng)暫時(shí)性差異的類型及金額。答：(1)2007年末，存貨的賬面價(jià)值20515萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為20萬(wàn)元； 2007年末，設(shè)備的賬面價(jià)值15050100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)15090=60萬(wàn)元； 2007年末，其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為5萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)505萬(wàn)元 (2)第一筆業(yè)務(wù)中，該項(xiàng)存貨的暫時(shí)性差異15205萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，金額為5萬(wàn)元； 第二筆業(yè)務(wù)中，該項(xiàng)設(shè)備的暫時(shí)性差異1006040萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額為40萬(wàn)元；第三筆業(yè)務(wù)中，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。舉例3： M公司的所得稅稅率為25，2009年度的部分資料如下： 1存貨期末賬面價(jià)值500 000元，其中“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期末余額80 000元。 2交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值20萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)凈收益2萬(wàn)元。 3固定資產(chǎn)原價(jià)100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算的累計(jì)折舊30萬(wàn)元，無(wú)減值；按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊則為36萬(wàn)元。 4今年初投入使用的一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，原價(jià)60萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上未攤銷也未計(jì)提減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定按10年并采用直線法攤銷。 5本年末應(yīng)付產(chǎn)品保修費(fèi)5萬(wàn)元。 要求：根據(jù)下表內(nèi)容對(duì)上述資料進(jìn)行分析與計(jì)算，并將結(jié)果填人表中。解：評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：上表中的“計(jì)稅基礎(chǔ)”、暫時(shí)性差異的“金額”、“類型”以及“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”各列每個(gè)指標(biāo)05分，共10分。4考點(diǎn)：已知公司年度有關(guān)資料如下：全年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)；本年度發(fā)生的收支中有購(gòu)買國(guó)債本年確認(rèn)利息收入和稅款滯納金支出；存貨減值準(zhǔn)備。公司的所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25，遞延所得稅年初余額為0；無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。另外，年末公司董事會(huì)決定分別按*、*的比例提取法定盈余公積與任意盈余公積，并將當(dāng)年凈利潤(rùn)的*向投資者分配現(xiàn)金利潤(rùn)、明年2月初支付。要求計(jì)算：年度納稅所得額；全年應(yīng)交所得稅額；年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；年末提取的盈余公積；年末應(yīng)向投資者分配的現(xiàn)金利潤(rùn)。舉例： 2007年度A公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)200萬(wàn)元。本年會(huì)計(jì)核算的收支中，確認(rèn)國(guó)債利息收入8 000元、支付罰金4 000元；年初購(gòu)入存貨一批，成本20萬(wàn)元，年末提取減值損失5萬(wàn)元。從本年起，A公司的所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅率為25%，遞延所得稅的年初余額為0。公司當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。另外，年末公司董事會(huì)決定分別按10、5的比例提取法定盈余公積與任意盈余公積，并將當(dāng)年凈利潤(rùn)的20向投資者分配現(xiàn)金利潤(rùn)、明年2月初支付。要求計(jì)算：年度納稅所得額；全年應(yīng)交所得稅額；年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；年末提取的盈余公積；年末應(yīng)向投資者分配的現(xiàn)金利潤(rùn)。三、要求1計(jì)算A公司本年的納稅所得額與應(yīng)交所得稅；本年的納稅所得額=200-0.8+0.4+5=204.6萬(wàn)元本年的應(yīng)交所得稅=204.6*25%=51.15萬(wàn)元2計(jì)算A公司本年末存貨的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)；年末存貨的賬面價(jià)值=200000-50000=150000元存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=200000元3計(jì)算A公司本年末以及本年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；暫時(shí)性差異=150000-200000=50000元因?yàn)橘Y產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以該暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)=50000*25%=12500元4所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交的所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)+遞延所得稅負(fù)債=511500-12500=499000元凈利潤(rùn)=2000000-499000=1501000元提取盈余公積=1501000*15%=225150元向投資者分配股利=1501000*20%=300200元另見(jiàn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)P31第5題5. 考點(diǎn)：已知年度有關(guān)損益類賬戶累計(jì)發(fā)生額、公司年初未分配利潤(rùn)額、年末提取法定盈余公積的比例等，要求計(jì)算營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、年末的未分配利潤(rùn)。舉例：（2010.1中財(cái)試題）H公司平時(shí)對(duì)利潤(rùn)的合成采取“表結(jié)法”。 2010年初未分配利潤(rùn)35000元，2010年結(jié)轉(zhuǎn)收支前各損益類賬戶的期末余額如下(單位：元)： 賬戶名稱 借方 貸方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 40 000 其他業(yè)務(wù)收入 50 000 其他業(yè)務(wù)成本 20 000 銷售費(fèi)用 150 000 管理費(fèi)用 80 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 70 000 資產(chǎn)減值損失 10 000 投資收益 120 000 營(yíng)業(yè)外收入 40 000 營(yíng)業(yè)外支出 20 000 所得稅費(fèi)用 40 000此外，公司決定分別按稅后利潤(rùn)的10、5提取法定盈余公積與任意盈余公積，按稅后利潤(rùn)的50向股東分派現(xiàn)金股利。要求：計(jì)算H公司2010年的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和年末未分配利潤(rùn)。解：營(yíng)業(yè)收入1 000 000+50 0001 050 000元 營(yíng)業(yè)成本700 000+20 000720 000元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1 000 000700 00040 000+50 00020 000150 00080 000 60 000+70 00010 000+120 000180 000元 (3分) 利潤(rùn)總額180 0004-40 00020 000200 000元 (2分) 凈利潤(rùn)200 00040 000160 000元 (2分) 年末未分配利潤(rùn)35000+（160 000160 000*65）91 000元 (3分) 評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：各項(xiàng)指標(biāo)的分值見(jiàn)上，其中計(jì)算過(guò)程1分。 6. 考點(diǎn)：公司銷售產(chǎn)品一批，營(yíng)銷條件如下：條件一：購(gòu)貨方若能在1個(gè)月內(nèi)付款，則可享受相應(yīng)的現(xiàn)金折扣，具體條件為2/10、1/20、n/30。條件二：購(gòu)貨方若3個(gè)月后才能付款，則公司提供分期收款銷售。約定總價(jià)款為*元，*年內(nèi)分*次支付。要求：1根據(jù)營(yíng)銷條件一，采用總額法計(jì)算各收款日期與上項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)指標(biāo)（確認(rèn)銷售收入、現(xiàn)金折扣支出、實(shí)際收款）。2根據(jù)營(yíng)銷條件二，計(jì)算確定上項(xiàng)銷售的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額。 舉例：公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)600 000元，增值稅率17%，營(yíng)銷條件如下：條件一：購(gòu)貨方若能在1個(gè)月內(nèi)付款，則可享受相應(yīng)的現(xiàn)金折扣，具體條件為2/10、1/20、n/30。條件二：購(gòu)貨方若3個(gè)月后才能付款，則公司提供分期收款銷售。約定總價(jià)款為720 000元，2年內(nèi)分4次支付。要求：1根據(jù)營(yíng)銷條件一，采用總價(jià)法計(jì)算開(kāi)出發(fā)票8天后收款的銷售收入、現(xiàn)金折扣支出、實(shí)際收款；開(kāi)出發(fā)票12天后收款的銷售收入、現(xiàn)金折扣支出、實(shí)際收款額；開(kāi)出發(fā)票27天后收款的銷售收入、現(xiàn)金折扣支出、實(shí)際收款。2根據(jù)營(yíng)銷條件二，計(jì)算確定上項(xiàng)銷售的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額。解：根據(jù)營(yíng)銷條件一，開(kāi)出發(fā)票8天后收款的銷售收入600 000元現(xiàn)金折扣支出600 000*2%=12 000元實(shí)際收款額600 000*（1+17%）-12 000690 000元開(kāi)出發(fā)票12天后收款的銷售收入600 000元現(xiàn)金折扣支出600 000*1%=6 000元實(shí)際收款額600 000*（1+17%）-6 000696 000元開(kāi)出發(fā)票27天后收款的銷售收入600 000元現(xiàn)金折扣支出0元實(shí)際收款額600 000*（1+17%）702 000元根據(jù)營(yíng)銷條件二，上項(xiàng)銷售的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600 000元7考點(diǎn)：已知12月31日部分賬戶年初余額和年末余額，本年度應(yīng)收與應(yīng)付賬款的減少全部采用現(xiàn)款結(jié)算，存貨的減少全部用于銷售。要求計(jì)算年度現(xiàn)金流量表中的銷售商品收到的現(xiàn)金和購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)）+應(yīng)收賬款（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款（期末余額-期初余額）+或-特殊業(yè)務(wù)舉例1：A公司銷售商品一批，售價(jià)280萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額47.6萬(wàn)元,銀收.另外，預(yù)收外單位貨款7萬(wàn)元。應(yīng)收票據(jù)期初余額27萬(wàn)元,期末余額6萬(wàn)元;應(yīng)收賬款期初余額100萬(wàn)元,期末余額40萬(wàn)元;年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬(wàn)元.本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨,銀付3萬(wàn)元.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(280+47.6)+7+(276)+(100402) 3=410.6萬(wàn)元 舉例2：歷年試卷題乙公司的有關(guān)資料如下：(單位：元)資料1：2008年度與利潤(rùn)表有關(guān)的資料：凈利潤(rùn) 200 000計(jì)提資產(chǎn)減值損失 10 000管理費(fèi)用中的固定資產(chǎn)折舊額 20 000營(yíng)業(yè)外收人中的處置固定資產(chǎn)收益 40 000 資料2： 2008 年 12 月31日資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)資料： 年初數(shù) 年末數(shù) 應(yīng)收賬款 200 000 150 000 存貨 300 000 250 000 應(yīng)付賬款 50 000 150 000 要求：根據(jù)上述資料，運(yùn)用間接法計(jì)算乙公司2008年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~(列示計(jì)算過(guò)程)。解：經(jīng)營(yíng)括動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=200 000 + 10 000 +20 000 -40 000 +(200 000150000) +(300 000250000) +(150 000-50000) =390 000(元) 評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)利潤(rùn)表調(diào)整的項(xiàng)目每項(xiàng)1分，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整的項(xiàng)目每項(xiàng)2分，合計(jì)金額1分。計(jì)算過(guò)程與結(jié)果的分值各占一半。舉例3：形成性考核作業(yè)四習(xí)題二2009年Z公司的有關(guān)資料如下：（1）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目： 金額：元項(xiàng)目年初余額年末余額應(yīng)收賬款10 00034 000預(yù)付賬款015 000存貨