第九章 流動資產(chǎn)（二）,1,一、本章概述 （一）內(nèi)容提要 存貨是企業(yè)中重要的流動資產(chǎn)項目。本章闡述了存貨的確認(rèn)、計量和記錄方法，屬于教材“會計要素”內(nèi)容中的重點(diǎn)章節(jié)之一。 考生應(yīng)掌握： 1.存貨入賬價值的確定。特別關(guān)注外購方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、委托加工方式下入賬成本的計算； 2.實(shí)際成本計價法、計劃成本法、毛利率法和零售價格法下存貨發(fā)出成本和期末結(jié)余成本的計算； 3.存貨可變現(xiàn)凈值的計算及減值準(zhǔn)備的計提； 4.存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。,2,二、知識點(diǎn)精講 9.1 存貨的確認(rèn)和初始計量 9.1.1 存貨的概念及確認(rèn)條件 （一）存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 （二）存貨的確認(rèn)條件 1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2.存貨的成本能夠可靠計量,3,9.1.2 存貨的初始計量 （一）入賬價值基礎(chǔ) 實(shí)際成本（歷史成本） （二）不同取得渠道下，存貨的入賬價值構(gòu)成 1.購入方式 （1）非商業(yè)企業(yè) 購入存貨的入賬成本買價+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)（內(nèi)扣7%形成進(jìn)項稅額）、裝卸費(fèi)、保險費(fèi) 注：倉儲費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費(fèi)）是計入當(dāng)期損益的。,4,經(jīng)典例題1【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入原材料100噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為2000元，增值稅額為34000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10000元，裝卸費(fèi)用2000元，途中保險費(fèi)用為500元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為99噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗1噸。該原材料的入賬價值為（ ）元。 A.211800 B.200000 C.246500 D.198000,5,正確答案A 答案解析 由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項稅，所以，該原材料的入賬成本2000×10010000×（17%）2000500211800（元）。 會計分錄如下： 借：原材料 211800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34700（3400010000×7%） 貸：銀行存款 246500,6,（2）商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理 與非商業(yè)企業(yè)相同：進(jìn)貨費(fèi)用計入存貨的采購成本； 先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計入存貨成本； 金額較小的，也可直接計入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。 2.委托加工方式 （1）入賬成本的確認(rèn) 委托加工的材料+加工費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。,7,（2）案例解析 經(jīng)典例題2【基礎(chǔ)知識題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下： 2008年4月1日甲公司發(fā)出加工物資，成本80萬元； 借：委托加工物資 80 貸：原材料 80 2008年5月1日支付加工費(fèi)用10萬元，并支付增值稅1.7萬元； 借：委托加工物資 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.7 貸：銀行存款 11.7,8,2008年5月1日由受托方代收代繳消費(fèi)稅，執(zhí)行消費(fèi)稅率為10%； A.計稅基礎(chǔ)的認(rèn)定 a.市場價格； b.組成計稅價格（材料成本加工費(fèi)）÷（1消費(fèi)稅率）（8010）÷（110%）100（萬元）； B.應(yīng)交消費(fèi)稅100×10%10（萬元）；,9,C.如果收回后直接用于對外銷售的，由受托方代交的消費(fèi)稅計入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下： a.支付消費(fèi)稅時 借：委托加工物資 10 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 10 b.完工收回加工物資時： 借：庫存商品 100 貸：委托加工物資 100 c.出售此商品時： 借：應(yīng)收賬款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品 100,10,不再計列消費(fèi)稅； D.如果收回后再加工而后再出售時： a.由受托方代交的消費(fèi)稅先計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 10 b.完工收回加工物資時： 借：原材料 90 貸：委托加工物資 90 c.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方（假設(shè)為28萬）： 借：營業(yè)稅金及附加 28 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 28,11,d.最后，再補(bǔ)交其差額即可： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 18 貸：銀行存款 18 【要點(diǎn)提示】對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。 3.自行生產(chǎn)的存貨 入賬成本直接材料直接人工制造費(fèi)用 備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。,12,經(jīng)典例題3【2011年多選題】企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用中，不應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。 A.采購商品過程中發(fā)生的保險費(fèi) B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 C.購入原材料的倉儲費(fèi)用 D.為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用 E.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用,正確答案BC 答案解析不計入存貨成本的費(fèi)用： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 （2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。 （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。,13,4.投資者投入方式 按投資各方的確認(rèn)價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 【經(jīng)典例題4】甲公司以一批商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價值。則雙方的對應(yīng)賬務(wù)處理如下：,14,甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理，并視同銷售計稅： 借：長期股權(quán)投資乙公司 117（100100×17%） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 借：營業(yè)稅金及附加 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：庫存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 貸：實(shí)收資本 117,15,5.債務(wù)重組方式取得的 按取得存貨的公允價值入賬 6.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的 詳見第十章非流動資產(chǎn)講解。 7.盤盈的 按重置成本作為入賬成本 【要點(diǎn)提示】存貨的入賬成本計價常見于單選題，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握購入方式、債務(wù)重組方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。,16,9.2 發(fā)出存貨的計量 9.2.1 實(shí)際成本計價前提下存貨的發(fā)出計價 【經(jīng)典例題5·基礎(chǔ)知識題】某工業(yè)企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實(shí)際成本。該企業(yè)2008年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實(shí)際成本為40000元；1月4日購進(jìn)該材料300噸，單價為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購進(jìn)材料500噸，單價為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。,17,1、先進(jìn)先出法 ：按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價 2、個別計價法 ：實(shí)物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本 3、月末一次加權(quán)平均法 ： 存貨單位成本（月初存貨實(shí)際成本本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本 月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本,18,4、移動加權(quán)平均法 ： 存貨單位成本（原有存貨實(shí)際成本本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量） 本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本 月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本 【要點(diǎn)提示】主要測試角度是兩個指標(biāo)的計算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。,19,經(jīng)典例題-6【2011年單選題】下列存貨計價方法中，能夠準(zhǔn)確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本、成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致的是（ ）。 A.先進(jìn)先出法 B.移動加權(quán)平均法 C.月末一次加權(quán)平均法 D.個別計價法,正確答案D,20,經(jīng)典例題7【單選題】甲公司產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，賬面余額為8000萬元；在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，賬面余額為600萬元。為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計15400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫產(chǎn)成品2000臺，銷售產(chǎn)成品2400臺，當(dāng)月末甲公司庫存產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出產(chǎn)成品的成本。甲公司產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（ ）。 A.4710萬元 B.4740萬元 C.4800萬元 D.5040萬元,21,正確答案B 答案解析本月新增產(chǎn)成品的成本1540030060015700（萬元）； 產(chǎn)品加權(quán)平均單價（800015700）÷（10002000）7.9（萬元/臺） 月末產(chǎn)品賬面余額7.9×6004740（萬元）,22,9.2.2 計劃成本法的會計核算程序,23,注： 1.材料成本差異率的計算 （1）本月材料成本差異率（月初差異本月新增差異）÷（月初計劃成本本月新增計劃成本） 在計算本月材料成本差異率時，有兩個因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫的存貨；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨 （2）上月材料成本差異率月初差異÷月初計劃成本 2.超支用正號，節(jié)約用負(fù)號。 材料成本差異的測算經(jīng)常以期末存貨的實(shí)際成本或材料成本差異的期末余額為測試點(diǎn)。 【要點(diǎn)提示】主要測試角度是兩個指標(biāo)的計算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。,24,經(jīng)典例題8【單選題】A企業(yè)2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元，“原材料”科目余額為250000元，本月購入原材料實(shí)際成本475000元，計劃成本425000元；本月發(fā)出原材料計劃成本100000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料存貨實(shí)際成本為（ ）。 A.621000元 B.614185元 C.577400元 D.575000元,正確答案A 答案解析 （1）材料成本差異率（400050000）/（250000425000）×100%8%； （2）發(fā)出材料的差異額100000×8%8000（元）； （3）材料成本差異余額400050000-800046000（元）； （4） 期末存貨實(shí)際成本=（250000425000-100000）46000=621000（元）。,25,9.2.3 商品流通企業(yè)存貨發(fā)出計價方法 （一）毛利率法,26,經(jīng)典例題9【單選題】某批發(fā)企業(yè)采用毛利率法對存貨計價，第一季度實(shí)際毛利率30%，4月1日存貨成本1200萬元，本月購入存貨成本2800萬元，銷售商品收入3000萬元，銷售退回300萬元。則4月末存貨結(jié)存成本為（ ）元。 A.1300 B.1900 C.2110 D.220,正確答案C 答案解析 （1）毛利率法在運(yùn)用時，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前兩個月使用毛利率法，而在第三個月則采用最后進(jìn)價法進(jìn)行倒擠，以調(diào)整由于選用上季度的毛利率而產(chǎn)生的誤差額。 （2）根據(jù)上述規(guī)定，4月份發(fā)出存貨的成本（3000-300）×（1-30%）1890（萬元）；結(jié)存成本12002800-18902110（萬元）。,27,（二）零售價格法,28,經(jīng)典例題10【單選題】某商場2001年5月份月初甲商品進(jìn)價成本為170000元，售價總額為200000元，本月購進(jìn)甲商品的進(jìn)價成本為230000元，售價總額為300000元，本月銷售收入為400000元。在采用售價金額核算法的情況下，該企業(yè)本月甲商品的月末庫存成本為（ ）元。 A.70000 B.80000 C.100000 D.110000,29,正確答案B 答案解析 （1）成本與售價的比率（170000230000）/（200000300000）×100%80%； （2）本月銷售成本400000×80%320000（元）； （3）本月末甲商品的庫存成本17000023000032000080000（元）。,30,9.2.4 包裝物和低值易耗品發(fā)出成本的確認(rèn) （一）一次轉(zhuǎn)銷法。 一次轉(zhuǎn)銷法是領(lǐng)用時將包裝物或低值易耗品全部賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。 （二）五五攤銷法 五五攤銷法是指低值易耗品和包裝物在領(lǐng)用時先攤一半，等到報廢時再攤銷另一半的方法。 （三）分次攤銷法。,31,9.2.5 存貨發(fā)出的會計處理 原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營： 借：生產(chǎn)成本（直接材料成本） 制造費(fèi)用（間接材料成本） 銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗） 委托加工物資（發(fā)出加工材料） 貸：原材料 材料成本差異 原材料用于基建部門 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）,32,出售原材料 ： 等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本” 包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用 ： 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 包裝物出租 ： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物,33,包裝物出借： 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 出租、出借押金的會計處理 : 收押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 退押金 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 沒收押金，視為銷售材料。 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 有關(guān)的消費(fèi)稅計入“營業(yè)稅金及附加”,34,出租、出借包裝物不能使用報廢時 ： 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物） 銷售費(fèi)用（出借包裝物） 包裝物出售： （1）、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 （2）、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物,35,低值易耗品 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：低值易耗品 【要點(diǎn)提示】應(yīng)關(guān)注費(fèi)用歸屬方向。,36,9.3 存貨的期末計量 9.3.1 成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) 1.成本：賬面成本（賬面余額） 2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) （1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn) 可變現(xiàn)凈值預(yù)計售價-預(yù)計銷售費(fèi)用-預(yù)計銷售稅金 可變現(xiàn)凈值中預(yù)計售價的確認(rèn) A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預(yù)計售價。 B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。,37,經(jīng)典例題11【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為1萬元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件1.3萬元，預(yù)計每件商品的銷售稅費(fèi)為0.2萬元；該商品在市場上的售價為每件0.9萬元，預(yù)計每件商品的銷售稅費(fèi)為0.15萬元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：,38,合同約定部分的可變現(xiàn)凈值60×1.360×0.266（萬元），相比其賬面成本60（60×1）萬元，發(fā)生增值6萬元，不予認(rèn)定； 非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值40×0.940×0.1530（萬元），相比其賬面成本40（40×1）萬元，發(fā)生貶值10萬元，應(yīng)予認(rèn)定。 該存貨期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備為10萬元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為6萬元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備4萬元，分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 4 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 4,39,（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) 用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值終端完工品的預(yù)計售價終端品的預(yù)計銷售稅金終端品的預(yù)計銷售費(fèi)用預(yù)計追加成本 經(jīng)典例題12【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為1萬元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本0.2萬元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為1.5萬元，單件銷售稅費(fèi)預(yù)計0.1萬元；單件完工品的市場售價為每件1.1萬元，預(yù)計每件完工品的銷售稅費(fèi)為0.05萬元。則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：,40,合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值60×1.560×0.160×0.272（萬元），相比其賬面成本60（60×1）萬元，發(fā)生增值12萬元，不予認(rèn)定； 非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值40×1.140×0.0540×0.234（萬元），相比其賬面成本40（40×1）萬元，發(fā)生貶值6萬元，應(yīng)予認(rèn)定。 該材料期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備6萬元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣該存貨就不會出現(xiàn)貶值，從而掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為1萬元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備5萬元，分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 5,41,另外，與之有關(guān)的兩個論斷： A.對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變。 B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計價。 結(jié)論推導(dǎo)： 產(chǎn)品成本追加成本原材料成本 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值追加成本原材料可變現(xiàn)凈值 可以得到： 如果產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值大于產(chǎn)品成本，那么原材料可變現(xiàn)凈值大于原材料成本，原材料沒有減值； 如果產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值小于產(chǎn)品成本，那么原材料可變現(xiàn)凈值小于原材料成本，原材料發(fā)生減值。 用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值材料的預(yù)計售價材料的預(yù)計銷售稅金材料的預(yù)計銷售費(fèi)用,42,9.3.2 存貨減值的確認(rèn)條件 發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備： 1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格 又低于其賬面成本； 4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場 價格逐漸下跌； 5.其他足以證明該項存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,43,存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備： 1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,44,9.3.3 科目設(shè)置及會計分錄 1.需設(shè)置的科目 “資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價準(zhǔn)備” 2.會計分錄 （1）計提存貨跌價準(zhǔn)備時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 （2）轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備時：相反分錄,45,9.3.4 存貨計提減值準(zhǔn)備的方法 1.單項比較法 2.分類比較法，適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨。 經(jīng)典例題13【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（ ）萬元。 A.0.5 B.0.5 C.2 D.5,46,正確答案B 答案解析 （1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備額（108）11（萬元）； （2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備022（萬元）； （3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備（1815）1.51.5（萬元）； （4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額121.50.5（萬元）,47,9.3.5 存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法 1.單項比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 經(jīng)典例題14【單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。 A.6 B.16 C.26 D.36,48,正確答案B 答案解析 （1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值（0.260.005）×（1200400）204（萬元）； （2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額360×（1200400）÷120020436（萬元）； （3）期末存貨已提準(zhǔn)備額30×（1200400）÷120020（萬元）； （4）期末存貨應(yīng)計提的準(zhǔn)備額362016（萬元）。,49,2.分類比較法前提下，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下： 當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備（期初總的跌價準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備的會計處理 （1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品 （2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。,50,經(jīng)典例題15【單選題】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。 A.0 B.30 C.150 D.200,51,正確答案C 答案解析配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本12+1729（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值28.71.227.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值28.7171.210.5（萬元），單件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備1210.51.5（萬元），所以100件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備100×1.5150（萬元）。 【要點(diǎn)提示】存貨的期末減值計提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價準(zhǔn)備的計提額角度進(jìn)行測試。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個知識點(diǎn)，考生應(yīng)就此內(nèi)容進(jìn)行全面掌握。,52,9.3.6 存貨盤盈、盤虧的會計處理,53,【要點(diǎn)提示】對現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)進(jìn)行對比分析掌握，側(cè)重于盤盈、盤虧的損益歸屬方向。,54,