《農(nóng)業(yè)科研單位研究副產(chǎn)品的財(cái)稅管理芻議》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《農(nóng)業(yè)科研單位研究副產(chǎn)品的財(cái)稅管理芻議（4頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、農(nóng)業(yè)科研單位研究副產(chǎn)品的財(cái)稅管理芻議 　　摘要：農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品是指農(nóng)業(yè)科研單位在科研課題研究過程中附帶產(chǎn)出的產(chǎn)品，包括實(shí)物產(chǎn)品和無形產(chǎn)品，本文主要討論實(shí)物產(chǎn)品的財(cái)稅管理。根據(jù)農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品大多具有生物資產(chǎn)的特性和產(chǎn)出數(shù)量的不確定性，結(jié)合我國(guó)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，著重在農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的資產(chǎn)管理、稅收優(yōu)惠和財(cái)務(wù)核算方面加以闡述。 　　關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研單位;財(cái)稅管理;研究副產(chǎn)品 　　農(nóng)業(yè)(含農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等，以下統(tǒng)稱農(nóng)業(yè))研究副產(chǎn)品是指承擔(dān)農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目的農(nóng)業(yè)科研、教育等機(jī)構(gòu)在在科研課題研究過程中附帶產(chǎn)出的產(chǎn)品，如農(nóng)作物的良種苗種、林

2、業(yè)的苗木、畜牧和水產(chǎn)的良種等。研究副產(chǎn)品不是實(shí)施科研項(xiàng)目的主要目的，但它們卻有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和用途。 　　筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，一些單位在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理方面存在"重收支管理、輕資產(chǎn)管理";現(xiàn)象，對(duì)研究副產(chǎn)品的資產(chǎn)管理更是存在空白，這極易造成國(guó)有資產(chǎn)顯性或隱性流失。因此加強(qiáng)研究副產(chǎn)品的管理，堵塞管理漏洞勢(shì)在必行。同時(shí)，農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目研究副產(chǎn)品在產(chǎn)品形態(tài)(大多數(shù)具有生物資產(chǎn)鮮活有生命的特性)、稅收優(yōu)惠政策等方面與其他行業(yè)研究副產(chǎn)品有區(qū)別，本文將在農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的資產(chǎn)管理、稅務(wù)處理和賬務(wù)處理等方面進(jìn)行闡述。 　　一、 農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的資產(chǎn)管理 　　目前，國(guó)家各部委出臺(tái)的

3、相關(guān)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法對(duì)研究副產(chǎn)品沒有明確的概念界定，對(duì)其管理也沒有專門的規(guī)定，只是在個(gè)別單項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中部分涉及，可操作性較低，如《國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃(863計(jì)劃)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》第四章二十六條規(guī)定，結(jié)余經(jīng)費(fèi)(含處理已購物資、材料及儀器、設(shè)備的變價(jià)收入)收回組織實(shí)施部門，由組織實(shí)施部門按照財(cái)政部關(guān)于結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 　　研究副產(chǎn)品是科學(xué)研究過程中的附屬產(chǎn)出品，由于科學(xué)研究的探索未知和創(chuàng)新特性，其研究副產(chǎn)品的特點(diǎn)，一是產(chǎn)出的不確定性;二是產(chǎn)出數(shù)量的不確定性;三是農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品有生物資產(chǎn)的特性，需要后續(xù)跟蹤養(yǎng)護(hù)，養(yǎng)護(hù)難度較大，養(yǎng)護(hù)成本較難確定。雖然這些原因大大

4、增加了研究副產(chǎn)品的管理難度，但各單位應(yīng)積極探討，建立起適合于本單位的管理規(guī)定。以下是筆者在實(shí)務(wù)操作中的幾點(diǎn)心得。 　　1、由于各科研項(xiàng)目的實(shí)施地點(diǎn)不同，研究副產(chǎn)品的存放地點(diǎn)比較分散，給管理增加了難度，可探討實(shí)行網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程管理，在科研管理系統(tǒng)中增設(shè)研究副產(chǎn)品管理模塊，由科研團(tuán)隊(duì)、科研管理部門和資產(chǎn)管理部門依據(jù)各自權(quán)限實(shí)施共同管理。 　　2、完善科研記錄的內(nèi)容，在科研記錄本中增加對(duì)研究副產(chǎn)品等的購置、領(lǐng)用、產(chǎn)出等方面的書面記錄，作為研究副產(chǎn)品資產(chǎn)管理的參考依據(jù)。 　　3、對(duì)研究副產(chǎn)品的管理要符合重要性和成本效益原則，如果數(shù)量極少，價(jià)值較低，可采用簡(jiǎn)易管理辦法管理，由科研

5、團(tuán)隊(duì)內(nèi)部指定二人以上兼職管理，定期將研究副產(chǎn)品的銷售收入交回財(cái)務(wù)部門。 　　4、應(yīng)結(jié)合單位內(nèi)部考核管理辦法，強(qiáng)化研究副產(chǎn)品的資產(chǎn)管理，特別是農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的鮮活有生命特性，如有管理不當(dāng)，可能全部死亡，因此完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動(dòng)積極性尤為重要。 　　二、農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的涉稅事項(xiàng) 　　農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的涉稅事項(xiàng)主要包括增值稅、稅金及附加、企業(yè)所得稅等。 　　1、增值稅 　　研究副產(chǎn)品的銷售，屬于增值稅應(yīng)稅范圍，但農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的稅款征繳在實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)不同的處理方法。一種方法是照章納稅，單位屬于增值稅一般納稅人的，增值稅稅率為13%，屬于小規(guī)模納稅人的，

6、增值稅征收率為3%;另一種方法是免征增值稅。筆者認(rèn)為，之所以出現(xiàn)不同的處理結(jié)果，主要是對(duì)稅法理念的理解不同造成的?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條(一)規(guī)定"農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品";免征增值稅。這一規(guī)定有二個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一是"農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者";的資格認(rèn)定;二是"自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品";的范圍界定。 　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條解釋，農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。有人片面認(rèn)為實(shí)施農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目的科研和教育單位，其主業(yè)是農(nóng)業(yè)科研和教育，不是直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位，不屬于免稅范圍。筆者認(rèn)為，一直以來我國(guó)對(duì)科技非常

7、重視，科技是第一生產(chǎn)力，農(nóng)業(yè)科研、教育單位所從事的農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目研究與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)息息相關(guān)，是為了更好地解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中存在的各種問題，提高農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率，農(nóng)業(yè)科研新成果的應(yīng)用可有效促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民增收，是直接為農(nóng)業(yè)服務(wù)的社會(huì)公益事業(yè)，應(yīng)認(rèn)定農(nóng)業(yè)科研和教育單位為"農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者"; ，其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅。 　　自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是指自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，即未經(jīng)加工的保持原始形態(tài)的農(nóng)產(chǎn)品和只是通過簡(jiǎn)單的曬干、腌制、切片等粗略的整理而制成的農(nóng)產(chǎn)品，即符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知范圍規(guī)定的所列免稅或減稅項(xiàng)目的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。對(duì)非自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)

8、當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。 　　增值稅征繳注意事項(xiàng)，一是財(cái)稅人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)稅法實(shí)質(zhì)，對(duì)符合減免稅條件的，應(yīng)積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，主動(dòng)辦理農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品減免稅審批或備案事項(xiàng)，做到合法納稅;二是增值稅一般納稅人用于免稅產(chǎn)品生產(chǎn)而購置的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;三是如果主動(dòng)放棄免稅權(quán)，那么自從放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅;四是要分別核算免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額，如未分別核算，從高適用稅率。 　　2、稅金及附加 　　城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的計(jì)征是以增值稅作為計(jì)稅基礎(chǔ)的，如果免征增值稅，則稅金及附加等隨之免征。 　　3、企業(yè)所得稅

9、 　　農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品在征繳企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。 　　在實(shí)務(wù)操作中，有的單位往往無法享受到稅收優(yōu)惠，分析其原因一是應(yīng)稅、減免稅項(xiàng)目未分別核算，無法準(zhǔn)確計(jì)算填報(bào)減免稅收入，則無法享受減免稅的優(yōu)惠政策;二是稅收優(yōu)惠備案手續(xù)不齊備。列入事前備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)于納稅申報(bào)之前，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行，對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后不予備案的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。