合作與推進(jìn)：會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究方法 摘要：在1999年6月第一次成功合作的基礎(chǔ)上，香港理工大學(xué)系與北京大學(xué)光華管院會(huì)計(jì)系于2000年7月3日至8日再度在北京大學(xué)舉辦“現(xiàn)代方法密集課程”（ContemporaryAccountingResearchMethodologyIntensiveProgram，CARMIP)。這項(xiàng)培訓(xùn)與研討課程參照歐美大學(xué)的博士課程設(shè)計(jì)，邀請(qǐng)了多位國(guó)際知名會(huì)計(jì)學(xué)者授課，60多位參加者為來(lái)自全國(guó)各地的會(huì)計(jì)系青年教師和博士生、以及五個(gè)國(guó)家部委的專業(yè)人士。本期研討范圍主要集中在三個(gè)主題領(lǐng)域：會(huì)計(jì)研究、會(huì)計(jì)研究，以及以資本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究。管理會(huì)計(jì)研究在管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，兩位杰出的美國(guó)會(huì)計(jì)教授應(yīng)邀前來(lái)講課。來(lái)自SanDiegoState大學(xué)的周齊武教授，對(duì)管理會(huì)計(jì)研究方法作了詳細(xì)闡釋，并以他自己二十多年來(lái)的學(xué)術(shù)研究為例，重點(diǎn)討論“教學(xué)研究實(shí)務(wù)”之間的聯(lián)系，以及研究選題和研究合作的心得體會(huì)。來(lái)自Pace大學(xué)的JohnLee教授，則以作業(yè)法（ABC）為例，為大家講解實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法，尤其是案例式研究的具體步驟。在管理會(huì)計(jì)研究中，西方會(huì)計(jì)學(xué)者經(jīng)常采用的研究方法包括案例式（casefieldstudy）、問(wèn)卷式(questionnainesurvey）、分所式（analyticalresearch）、式（archivalresearch）、實(shí)驗(yàn)式（laboratoryexperimentation）等研究方法。案例式研究的突出優(yōu)點(diǎn)之一，是可以通過(guò)仔細(xì)研究一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)制度的運(yùn)作和變化，為大樣本的實(shí)證研究提供詳細(xì)和健全的微觀基礎(chǔ)，也可以為新理論的構(gòu)建提供素材和。案例式研究主要是一種定性研究，其有效展開要求研究人員必須對(duì)組織行為學(xué)、學(xué)、學(xué)等定性研究方法有較好的掌握。但是，國(guó)內(nèi)目前的博士生課程中很少包括這些科目。解決辦法包括把收具有這些定性學(xué)科知識(shí)背景的學(xué)生作博士生，以及與這些領(lǐng)域的研究人員進(jìn)行合作研究。問(wèn)卷有助于從大范圍的樣本中收集數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行行為描述和假設(shè)。這一方法基本上都是采用郵寄方式來(lái)收集跨部門或跨行業(yè)數(shù)據(jù)。問(wèn)卷調(diào)查的問(wèn)題在于，問(wèn)卷的設(shè)計(jì)和結(jié)果分析上難以避免調(diào)查者個(gè)人的主觀偏見，問(wèn)卷的回收率通常不高，而且回收樣本的結(jié)構(gòu)可能全程度不同地脫離原抽樣框的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，從而導(dǎo)致代表性偏差。就國(guó)內(nèi)目前的研究狀況來(lái)看，大多是圍繞管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況展開問(wèn)卷研究。分析式研究是通過(guò)構(gòu)建模型來(lái)得出結(jié)論并解釋相關(guān)現(xiàn)象。這類研究文章主要是以博李論和委托代理理論為支撐思想來(lái)構(gòu)建模型。在西方會(huì)計(jì)學(xué)界，分析式研究已經(jīng)由構(gòu)建一般模型逐步轉(zhuǎn)向研究具體下的具體管理會(huì)計(jì)問(wèn)題。在我國(guó)，分析式研究還處于引進(jìn)介紹的起步階段，主要運(yùn)用相關(guān)理論的一些基礎(chǔ)性概念來(lái)建模，其中大多數(shù)文章得益于張維迎教授所著的博養(yǎng)論與信息學(xué)。實(shí)驗(yàn)室研究是指在一個(gè)模擬的環(huán)境中通過(guò)觀察受試者的行為來(lái)檢驗(yàn)假設(shè)的方法。比如管理控制與管理報(bào)酬方面的研究。這種方法在西方已得到廣泛應(yīng)用，目前在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界尚未見到此類文章的發(fā)表。究其原因，可能在于缺乏有效開展擔(dān)一研究的知識(shí)基礎(chǔ)和缺乏研究興趣。檔案式研究作為一個(gè)引進(jìn)的名詞，指運(yùn)用現(xiàn)成的數(shù)據(jù)庫(kù)資料進(jìn)行研究。多采用計(jì)量方法來(lái)分析數(shù)據(jù)并檢驗(yàn)假設(shè)。數(shù)據(jù)來(lái)源主要是公布的中報(bào)和年報(bào)、政府機(jī)構(gòu)掌握的資料、以及咨詢公司或其他學(xué)者收集到的資料。這種研究方法目前在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界已經(jīng)得到越來(lái)越多的普遍認(rèn)同，所發(fā)表研究文章也比較多。會(huì)計(jì)教育研究會(huì)計(jì)教育研究是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的一個(gè)重要組成部分。此次邀請(qǐng)到的美國(guó)Villanova大學(xué)的DavidE.Stout教授可以說(shuō)是這方面的權(quán)威學(xué)者。他還是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)三大期刊之一IssuesinAccountingeducation）的主編。Stout教授提出了以學(xué)生需求為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)教育理念。會(huì)計(jì)教育研究一般采用案例式研究，調(diào)查一個(gè)或幾個(gè)學(xué)校的做法，將其經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)歸納，最后推廣到會(huì)計(jì)教育的總層面。Stout教授將此方法稱為MetaAnalysis。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界提供的服務(wù)范圍越來(lái)越廣泛，專項(xiàng)服務(wù)則越來(lái)越專業(yè)，業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮。相比較而言，會(huì)計(jì)教育長(zhǎng)期以來(lái)卻變化不大。外部環(huán)境的變化要求會(huì)計(jì)教育的改革，以減小教育與實(shí)務(wù)的差距。1999年，美國(guó)協(xié)會(huì)（AI）針對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)業(yè)界的新人提出了三項(xiàng)核心素質(zhì)能力要求，一是專業(yè)職能素質(zhì)（functionalcompetencies），包括建立決策模型、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、選擇相關(guān)可靠的度量標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告、研究等方面的能力；二是人格素質(zhì)（personalcompetencies），包括適合會(huì)計(jì)行業(yè)的個(gè)人特質(zhì)。解決問(wèn)題和作出決策、與人合作、溝通、領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目管理等方面的能力；三是寬廣的商業(yè)視角素質(zhì)（broadbusinessperspectivecompetencies），包括全球視角、戰(zhàn)略思維、行業(yè)觀念、市場(chǎng)顧客導(dǎo)向、資源管理、觀念等方面的能力。會(huì)計(jì)職業(yè)弄對(duì)會(huì)計(jì)人員需求的壓力也促使會(huì)計(jì)教育的變革，要求會(huì)計(jì)教育界從自身內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)課程的戰(zhàn)略性重構(gòu)。Stout教授以“管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”這門課為例闡釋改革前后教育理念的差別。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育下，教學(xué)模式以教師為中心，以教科書為依據(jù)，按部就班地一部分一部分地講授課本知識(shí)，等到課程結(jié)束時(shí)學(xué)生也不一定能夠形成對(duì)孩門課的一個(gè)總體認(rèn)識(shí)。經(jīng)過(guò)戰(zhàn)略性重組后，教學(xué)模式轉(zhuǎn)為以學(xué)生為中心，以需求為動(dòng)因，以問(wèn)題為基礎(chǔ)，進(jìn)行發(fā)現(xiàn)式、探索性的學(xué)習(xí)，先給學(xué)生一個(gè)整體認(rèn)識(shí)再分部分講解。以資本幣場(chǎng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究是西方會(huì)計(jì)界學(xué)術(shù)研究的主流，也是會(huì)計(jì)研究的兩個(gè)重要組成部分之一（另一個(gè)為會(huì)計(jì)政策選擇研究）。在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，產(chǎn)業(yè)部門通過(guò)生產(chǎn)、銷售、與進(jìn)行財(cái)富創(chuàng)造活動(dòng)，會(huì)計(jì)部門對(duì)這一財(cái)富創(chuàng)造活動(dòng)過(guò)程實(shí)施了記錄、計(jì)量，并最終向外部報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)盈余和現(xiàn)金流動(dòng)情況；部門（即資本市場(chǎng)）通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)與收益的衡量給出了企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究就是要研究企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值與會(huì)計(jì)數(shù)字之間的關(guān)系，即研究會(huì)計(jì)信息披露的市場(chǎng)反應(yīng)。會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品是財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)信息。但是，由于經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、心理等背景的不同，不同的投資者對(duì)同樣的會(huì)計(jì)信息的反應(yīng)是不同的。而且更為重要的是，會(huì)計(jì)信息會(huì)影響到投資者的個(gè)人決策，并最終影響到實(shí)務(wù)部門與金融部門的效率與成效。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告（financialreporting）被看作是降低企業(yè)內(nèi)外部信息不對(duì)稱性的一個(gè)過(guò)程。資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究可以采取多種研究方法，其中檔案式的實(shí)證研究與分析式研究是較為常用的方法。此次研討課上，來(lái)自美國(guó)Maryland大學(xué)的OliverKim教授以兩個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者為例，用解析的方法從理論上推導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息與使用者自己收集到的私人信息如何影響個(gè)人對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的預(yù)測(cè)。來(lái)自香港理工大學(xué)的MichaelFirth教授集中講授了資產(chǎn)價(jià)值重估的最新發(fā)展，這些研究成果都是利用企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行的實(shí)證研究。來(lái)自香港理工大學(xué)的金正本教授概括了以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容，著重提到了市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的反應(yīng)，以及會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。金教授還討論了會(huì)計(jì)研究中經(jīng)常采用的幾種價(jià)格與回報(bào)率的評(píng)價(jià)模型。這些模型考察的是股票價(jià)格或收益率與會(huì)計(jì)盈余、股東權(quán)益賬面價(jià)值之間的關(guān)系。有意思的是，課程參加者中有一些來(lái)自經(jīng)濟(jì)學(xué)界和金融學(xué)界的杰出青年學(xué)者，對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究提出了質(zhì)疑。在他們看來(lái)，以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)研究中，經(jīng)常采用的價(jià)格與回報(bào)率評(píng)價(jià)模型或許太簡(jiǎn)單了，太不嚴(yán)謹(jǐn)了，譬如沒有考慮到資產(chǎn)組合的風(fēng)險(xiǎn)分散效應(yīng)、B系數(shù)以及動(dòng)態(tài)情況等。對(duì)此，金教授進(jìn)行了解釋。啟示筆者曾經(jīng)對(duì)1995年以來(lái)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表在會(huì)計(jì)研究、經(jīng)濟(jì)研究、金融研究、研究、199596年中國(guó)會(huì)計(jì)教授會(huì)年會(huì)論文集等期刊文獻(xiàn)中的實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文進(jìn)行了整理，發(fā)現(xiàn)實(shí)證研究的文章呈逐年增加的趨勢(shì)，但總體規(guī)模并不是很大。從研究主題上看，超過(guò)半數(shù)的文章是以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)進(jìn)行的研究，包括對(duì)中國(guó)股市有效的檢驗(yàn)、股市對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的反應(yīng)等事件研究。涉及到管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)教育、環(huán)境會(huì)計(jì)等的文章甚少。研究主題的相對(duì)集中的原因主要包括數(shù)據(jù)的可獲取性、對(duì)研究方法掌握的程度和研究人員的興趣。研究主題的集中還表現(xiàn)在這些文章傾向于對(duì)已有主題進(jìn)行進(jìn)一步的討論和擴(kuò)展，而不是開辟新的主題。比如，在這一期間，研究市場(chǎng)效益的文章就很多，而對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)、勝利政策、企業(yè)并購(gòu)和盈余披露等主題的研究就相對(duì)較少。從研究背景上看，超過(guò)半數(shù)以上的文章都以上市公司群體為研究背景，原因主要在于數(shù)據(jù)的易獲取性，從而使研究更容易進(jìn)行。這也反映出在做實(shí)證研究文章中資料收集的重要性。要進(jìn)行更廣泛和深入的實(shí)證研究，就要求學(xué)術(shù)界逐步與企業(yè)界建立多種形式的聯(lián)系和合作關(guān)系。服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)中的作用正日益突出，不論是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)還是在審計(jì)。等領(lǐng)域，它們都有著與制造企業(yè)不一樣的特征，對(duì)其進(jìn)行細(xì)分研究將有助于發(fā)現(xiàn)新的研究課題。從研究理論上看，大部分文章應(yīng)用從經(jīng)濟(jì)學(xué)與金融學(xué)中的基本理論發(fā)展而來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)討實(shí)證理論，幾乎沒有文章采用其他學(xué)科比如心理學(xué)、行為科學(xué)和的理論來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)研究。上述狀況表明，盡管國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)研究還處于不成熟的發(fā)展階段，大多是將國(guó)外的研究用國(guó)內(nèi)的數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證。但是，我們已經(jīng)往前邁進(jìn)了一步。中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師張為國(guó)在此研討課程的一次聚會(huì)中說(shuō)，我們不斷地與海外學(xué)者交流、探討，以加強(qiáng)技能的訓(xùn)練和知識(shí)的積累，你做了，才有機(jī)會(huì)與海外學(xué)者進(jìn)行真正的學(xué)術(shù)對(duì)接，推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的發(fā)展。