投資企業(yè)投資收益確認(rèn)投資企業(yè)投資收益確認(rèn) 2010/03/31 一、成本法下投資收益的確認(rèn)原則成本法是將投資企業(yè)和被投資單位視為兩個(gè)彼此獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，投資方所能獲得的投資收益，很大程度上取決于其分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，因此，投資方只有在收到分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，或?qū)麧?rùn)或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，才確認(rèn)投資收益。成本法有簡(jiǎn)單成本法和復(fù)雜成本法之分，其區(qū)分標(biāo)志在于確認(rèn)投資收益時(shí)是否考慮清算股利問(wèn)題。所謂清算股利，是指以資本發(fā)放的股利，其實(shí)質(zhì)是投資的收回，因此，清算股利只能沖減投資成本，不能確認(rèn)為投資收益。制度和準(zhǔn)則要求，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，這正是復(fù)雜成本法下確認(rèn)投資收益的基本原則。這條原則包括兩層含義，其一，當(dāng)被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利未超過(guò)其累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益為累積分得的現(xiàn)金股利；其二，當(dāng)被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利超過(guò)其累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益只能是應(yīng)享有的累積凈利潤(rùn)，超出部分視為清算股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在具體應(yīng)用這項(xiàng)原則時(shí)，由于我國(guó)目前實(shí)務(wù)中企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)通常是在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間才進(jìn)行利潤(rùn)分配，也就是凈利潤(rùn)與現(xiàn)金股利正好相隔一個(gè)會(huì)計(jì)期間，因此，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可能會(huì)面臨清算股利轉(zhuǎn)回等特殊問(wèn)題，以下分投資年度和投資以后年度兩種情況予以說(shuō)明。二、投資年度的會(huì)計(jì)處理（一）被投資單位分派的現(xiàn)金股利來(lái)自于投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的現(xiàn)金股利，是由被投資單位接受投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配而來(lái)的，因此不能確認(rèn)為投資收益，而應(yīng)視為清算股利，沖減投資成本。例1：A公司2001年3月1日出資1500000元購(gòu)入8公司10股權(quán)，擬長(zhǎng)期持有。B公司2001年4月10日宣告分派2000年現(xiàn)金股利100000元。該例中，由于B公司分派的現(xiàn)金股利是接受A公司投資前所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，因此A公司應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利10000元（10000010）全部視為投資成本的收回，即清算股利，沖減投資成本。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2001年3月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B1500000貸：銀行存款1500000（2）4月10日借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B10000（二）被投資單位分派的現(xiàn)金股利同時(shí)涉及投資前和投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)當(dāng)被投資單位在投資年度實(shí)施中期分配時(shí)，所分配的現(xiàn)金股利可能同時(shí)涉及接受投資前和接受投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。在這種情況下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的收益與所分得的現(xiàn)金股利進(jìn)行比較，根據(jù)投資收益的確認(rèn)原則，如果應(yīng)享有的收益小于所分得的現(xiàn)金股利，只能將應(yīng)享有的收益確認(rèn)為投資收益，差額部分視為清算股利，沖減投資成本；如果應(yīng)享有的收益大于所分得的現(xiàn)金股利，直接將所分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。例2：承例1，B公司繼4月10日宣告分派2000年現(xiàn)金股利100000元之后，同年7月10日又宣告分派2001年上半年現(xiàn)金股利150000元。假定B公司2001年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150000元，其中：12月份凈利潤(rùn)60000元，36月份凈利潤(rùn)90000元。該例中，B公司7月10日分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)涉及2001年3月1日接受A公司投資之前和接受投資后所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。由于A公司實(shí)際分得的現(xiàn)金股利為15000元（15000010），而應(yīng)享有的收益僅為9000元（90000110），因此，超出的6000元應(yīng)作為清算股利，沖減投資成本。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利15000貸：投資收益9000長(zhǎng)期股權(quán)投資B6000在例2中，如果A公司無(wú)法分清B公司接受投資前和投資后所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)根據(jù)公式計(jì)算應(yīng)享有的收益和應(yīng)沖減投資成本的金額。應(yīng)享有的收益=被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)持股比例（持有月份）/（凈利潤(rùn)涵蓋月份）=150000104/6=10000（元）應(yīng)沖減的投資成本=被投資單位分派的現(xiàn)金股利持股比例-應(yīng)享有的投資收益=15000010-10000=5000（元）A公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利15000貸：投資收益10000長(zhǎng)期股權(quán)投資B5000例3：承例2，假定B公司2001年7月10日宣告分派2001年上半年現(xiàn)金股利60000元，其他條件不變。顯然，由于A公司應(yīng)享有的收益為9000元（9000010），而實(shí)際分得的現(xiàn)金股利只有6000元（6000010），因此，只能確認(rèn)投資收益6000元。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利6000貸：投資收益6000三、投資以后年度的會(huì)計(jì)處理在投資以后年度，投資企業(yè)應(yīng)關(guān)注累計(jì)分得的現(xiàn)金股利和累計(jì)應(yīng)享有的收益，所確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。值得注意的是，由于企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)通常于下年分配現(xiàn)金股利，因此，計(jì)算被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)期間應(yīng)為接受投資后至上年末，而計(jì)算被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)期間則為接受投資后至本年末。（一）被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)小于累積分派的現(xiàn)金股利例4：承例2，假定B公司2001年712月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)250000元，即，2001年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。2002年4月15日宣告分派2001年現(xiàn)金股利450000元，扣除2001年7月10日已宣告分派的150000元現(xiàn)金股利后，實(shí)際分派300000元現(xiàn)金股利。則，被投資單位接受投資后至上年末止累積實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（X）=90000+250000=340000（元）被投資單位接受投資后至本年末止累積分派現(xiàn)金股利（Y）=100000+150000+300000=550000（元）由于XY，因此，所確認(rèn)的投資收益只能以X為基礎(chǔ)，具體可按以下公式計(jì)算應(yīng)沖減的投資成本和應(yīng)確認(rèn)的投資收益：應(yīng)沖減的投資成本=Y-X持股比例-以前年度已沖減的投資成本=550000-34000010-（10000+6000）=5000（元）（注：“以前年度已沖減的投資成本”中，10000元和6000元分別為2001年4月10日和7月10日所確認(rèn)的清算股利。）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=被投資單位分派的現(xiàn)金股利持股比例-應(yīng)沖減的投資成本=30000010-5000=25000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利30000貸：投資收益25000長(zhǎng)期股權(quán)投資B5000（二）被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)等于累積分派的現(xiàn)金股利例5：承例4，假定B公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)560000元，2003年4月5日宣告分派2002年現(xiàn)金股利350000元。則：X=90000+250000+560000=900000（元）Y=100000+150000+300000+350000=900000（元）由于X=Y，也就是說(shuō)，B公司將接受A公司投資后所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)900000元全部予以分配，在這種情況下，A公司應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為投資收益。仍將前述公式計(jì)算應(yīng)沖減的投資成本和應(yīng)確認(rèn)的投資收益。應(yīng)沖減的投資成本=900000-90000010-（10000+6000+5000）=-21000（元）（注：“應(yīng)沖減投資成本”為負(fù)值的含義是轉(zhuǎn)回以前年度的清算股利，即，以前年度所確認(rèn)的清算股利被所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)所彌補(bǔ)。）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=35000010-（-21000）=56000（元）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利35000長(zhǎng)期股權(quán)投資B21000貸：投資收益56000（三）被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)大于積分派的現(xiàn)金股利例6：承例5，假定B公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600000元，其他條件不變。則：X=90000+250000=940000（元）Y=100000+150000+300000+350000=900000（元）由于XY，因此，A公司所確認(rèn)的投資收益應(yīng)以Y為基礎(chǔ)，實(shí)際分得的現(xiàn)金股利應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益。在這種情況下，不能再按前述公式計(jì)算應(yīng)沖減的投資成本和應(yīng)確認(rèn)的投資收益，否則，會(huì)將未分配的凈利潤(rùn)確認(rèn)為投資收益。具體而言，應(yīng)將當(dāng)年分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將以前年度已確認(rèn)的清算股利也轉(zhuǎn)為本年的投資收益。即：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=被投資單位分派的現(xiàn)金股利持股比例以前年度已沖減的投資成本=35000010（1000060005000）=56000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利35000長(zhǎng)期股權(quán)投資B21000貸：投資收益56000顯然，這一結(jié)果與例5完全相同，本文出自新晨范文網(wǎng)事實(shí)上，這正體現(xiàn)了成本法下確認(rèn)投資收益的基本原則：所確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。在投資以后年度，如果被投資單位在中期實(shí)施利潤(rùn)分配，則投資企業(yè)應(yīng)將中期視為一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，仍按這一原則處理。