《經(jīng)合組織國家保險準(zhǔn)備金財稅政策及對我國的啟示》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《經(jīng)合組織國家保險準(zhǔn)備金財稅政策及對我國的啟示（3頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、經(jīng)合組織國家保險準(zhǔn)備金財稅政策及對我國的啟示 保險公司的收入來源主要分為投保人交付的保費收入和投資活動的收益，它與一般的存貸機構(gòu)如銀行業(yè)，雖同屬負債經(jīng)營，但等額的保費收入同銀行按法定利率取得的貸款利息收入相比，保費收入實際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項發(fā)生時保費返還，甚至超額索賠的情形。因此，保險行業(yè)的所得稅一直是存在較多的領(lǐng)域之一。總體看來，該行業(yè)已經(jīng)為有別于其他機構(gòu)，遵循單獨法規(guī)制度的行業(yè)。　　當(dāng)保險公司可以跨國界簽署保單時，稅務(wù)機關(guān)面臨的問題是，考慮到各個保單的范圍，如何在收入與支出之間更好地相匹配。其凈利潤是兩個相當(dāng)大的數(shù)額之間

2、的差，即保險費收入和投資收入與支出之間的差?！　‰S著加入世貿(mào)組織，中國將更多地融入到經(jīng)濟全球化之中，保險業(yè)最終也將同世界保險業(yè)接軌。下面以財產(chǎn)和意外保險公司為例，說明在OECD成員國里，保險準(zhǔn)備金的基本原理及其相關(guān)的財稅政策。保險公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險單（保險合同）向被保險人收取保險費，并在合同有效期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任，其實質(zhì)就是風(fēng)險的承擔(dān)者和媒介物，這些風(fēng)險由包括在保險公司收入中的保險費提供資金的支持，因此，在配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下，提取各項保險準(zhǔn)備金最能代表保險公司核算的特點，準(zhǔn)備金的正確核算是確保會計信息真實性的前提，保險準(zhǔn)備金的提取直接關(guān)系到保險的損益情況，從而關(guān)系到稅收的核

3、算?！　?.未賺保費準(zhǔn)備金（Unearned Premium Reserve/UPR）即我們通常所說的純保費責(zé)任準(zhǔn)備金，有時也稱為Unexpired Premium Reserve，它指的是年內(nèi)承保的業(yè)務(wù)在會計年度結(jié)算時，保險期限未滿而在下一年度仍有效，需從保費中提取的用于支付未來保險賠款的一定金額。將一部分到期或應(yīng)收的投保人投入的保險費從的會計年度延遲到下一個會計年度，以使保險費收入和風(fēng)險發(fā)生的時間相配比。這種準(zhǔn)備金假定賠償請求在合同期間內(nèi)均衡發(fā)生或者不能用數(shù)據(jù)預(yù)測?！　∮腥N計提：百分比法、24分之1法和以日為基礎(chǔ)確認法。百分比法是將固定比例的保險費（比方說50%）延遲到下一會計年度；24

4、分之1法是以兩周作為保費收入延遲確認的基礎(chǔ)（假如年度結(jié)束日為12月31日，2月14日簽訂的保單中未實現(xiàn)保險費準(zhǔn)備金為2月14日約定的24分之3）。以日為基礎(chǔ)確認法根據(jù)保單簽署的日期來延期確認保險費的（2月14日簽訂的保單中未實現(xiàn)保險費準(zhǔn)備金為2月14日約定的保費的365分之44），它是假定風(fēng)險均衡發(fā)生的情況下最合理的方法（也是計算機最容易計算的方法）。　　2.未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金（Unexpired Risk Reserve/URR）一般地，URR是為了抵償在計算日有效合同產(chǎn)生的風(fēng)險，必須分配給下一年或以后年度的保險費金額。在歐共體，它是指如果會計或統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示以后可能不足以抵償風(fēng)險和該財政年度之

5、后的風(fēng)險管理，補充UPR的備抵款?！　RR有兩種含義，第一種是指在評估日，保險人為了抵抗未來風(fēng)險（包括保險賠款和費用支出），第二種是指代附加未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金（Additional Reserve for Unexpired Risk/AURR），表示在前種含義下的URR超過UPR的那部分準(zhǔn)備金。實際上，URR也可能會比UPR要小，因為考慮到延期獲得成本（Deferred Acquisition Cost）是作為保險公司的資產(chǎn)，能夠沖抵部分的未賺保費準(zhǔn)備金。所以只有當(dāng)URR大于UPR時，才需要提取附加未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金?！　≡谀承┣闆r下，未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金是用來確保保險費收入不足以支付未來賠償責(zé)任

6、時的支付。在這個意義上，未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金有效地保證了預(yù)期的未來賠償，并且也將使得稅收能夠延期繳納?！　?.未決賠款準(zhǔn)備金（Outstanding Claims Reserve/OCR）未決賠款準(zhǔn)備金指保險人在會計年度核算時，為已報告但尚未支付賠款的理賠案件而計提的賠款準(zhǔn)備。這時未決賠款準(zhǔn)備金也可被稱為Reserve for Notified（or Reported）Outstanding Claims或Loss Reserve.有兩類已發(fā)生尚未賠償?shù)膿p失，一種是賠償請求損失準(zhǔn)備金，是指以案例為基礎(chǔ)針對某一個案例而報告和計算的損失，其數(shù)額是對每項賠償損失進行單獨估計而有可能支付金額；另一種是承擔(dān)

7、的而非報告的損失準(zhǔn)備金（Incurred But Not Reported Reserve），是指在會計年度末已經(jīng)發(fā)生但沒有報告的賠償請求，這些賠償請求需要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)對其進行準(zhǔn)確估計，在預(yù)計中要考慮回收、代償及任何殘值，IBNR將包括尚未收到的賠償和要花費時間證實的賠償?！　?.其他準(zhǔn)備金，許多管理部門允許財產(chǎn)和意外保險公司為某些未來不確定風(fēng)險計提準(zhǔn)備金（在會計年度末仍未發(fā)生的賠償請求）。這類準(zhǔn)備金包括四種：（1）均衡損失準(zhǔn)備金，是針對賠償請求的發(fā)生（歷史上）偏差高的業(yè)務(wù)計提的準(zhǔn)備金；一些國家出于稅收和會計的目的，要求計提均衡損失準(zhǔn)備金來降低保單費用的變動性，例如在德國，要求對列出的過去15

8、年中發(fā)生賠償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)差超過5%的保險事項計提該項準(zhǔn)備金，可計提的最大損失準(zhǔn)備金為發(fā)生損失率與事項保險費收入的乘積的標(biāo)準(zhǔn)差的450%.管理者喜歡這種損失準(zhǔn)備金，因為它能使一個變動性比較大的收入均衡化，均衡損失準(zhǔn)備金對稅收的調(diào)節(jié)幾乎沒有作用，特別是在虧損結(jié)余比較大的的情況下。（2）大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金，是針對發(fā)生幾率低經(jīng)濟損失大的保險事項而計提的損失準(zhǔn)備金；許多管理者要求保險公司為大災(zāi)難損失計提準(zhǔn)備金。對大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金的爭論是不可能合理準(zhǔn)確地估算出保險公司承擔(dān)的義務(wù)。大災(zāi)難發(fā)生的可能性及其賠償金額是無法預(yù)測的，而且大部分保險公司試圖通過再保險來限定大災(zāi)難造成的，因此從原理上來說，應(yīng)當(dāng)對根據(jù)該風(fēng)險的再保

9、險來減少計提大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金的數(shù)額。即使不允許計提大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金，如果損失賠償金額只有在發(fā)生時才被確認，則可以得出稅收的正確現(xiàn)值，在這種情況下，需要足夠的虧損結(jié)余使保險公司全部抵償正在形成的損失。（3）使賠償比例保持穩(wěn)定損失準(zhǔn)備金，是針對團體業(yè)務(wù)的終止風(fēng)險而計提的損失準(zhǔn)備金；為了降低終止風(fēng)險，保險公司可以有條件建立一個信托基金，當(dāng)保險合同到期時，對有利的（低的）賠償請求的保險業(yè)務(wù)的保單持有人給予一個保險費返還，如果保單持有人在計算收入時扣除該項保險費，那么使賠償比例保持穩(wěn)定損失準(zhǔn)備金會導(dǎo)致稅收延遲。（4）投資損失準(zhǔn)備金，是針對可能的（不確定的）資產(chǎn)價值貶值而計提的損失準(zhǔn)備金；財務(wù)報告要求保險

10、公司反映投資損失準(zhǔn)備金，該準(zhǔn)備金是盈余的扣除項目，它旨在從盈余中拿出一定比例的資金用于可能發(fā)生的投資回報下降。德國、奧地利和其他幾個國家采用另一種方法，要求公司按成本和市價孰低法對投資在報告中反映，這兩種情況都不在報告中反映投資收入，這項準(zhǔn)備金將導(dǎo)致稅收遞延?！　∧壳?，規(guī)范保險公司會計核算的會計制度主要有《保險公司會計制度》、《保險公司財務(wù)制度》以及《金融企業(yè)會計制度》，其中《保險公司會計制度》與《保險公司財務(wù)制度》自成體系，財務(wù)制度規(guī)范確認與計量，會計制度規(guī)范記錄與報告；而《金融企業(yè)會計制度》融合了會計要素的確認、計量、記錄與報告，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施。這三個制

11、度之間除了規(guī)范對象不同外，在會計要素的確認、計量方面也有所不同，采用《金融企業(yè)會計制度》之后，會計核算方式的差異也帶來了一些納稅方面的問題，現(xiàn)就相關(guān)政策的差異介紹如下：　?。ㄒ唬┪礇Q賠款準(zhǔn)備金 《保險公司財務(wù)制度》將賠款準(zhǔn)備金分為未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報告賠款準(zhǔn)備金，分別對應(yīng)上述的第一層含義的未決賠款準(zhǔn)備金（Outstanding Claims Reserve/OCR）和IBNR準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提?。灰寻l(fā)生未報告賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4%提取，并且按照此計提標(biāo)準(zhǔn)來確定稅前扣除金額。而《金融企業(yè)會計制度》中規(guī)定未決賠

12、款準(zhǔn)備金應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬，未明確規(guī)定未決賠款準(zhǔn)備金的計提方法及比例。從監(jiān)管部門監(jiān)管及國際通行的做法來看，對已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金采取據(jù)實計提的方法，已發(fā)生未報告采取精算的方法計提。　?。ǘ┪雌诘截?zé)任準(zhǔn)備金 對應(yīng)上述的未賺保險準(zhǔn)備金（UPR），是指損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險，意外傷害險和健康險業(yè)務(wù)，為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的賠款準(zhǔn)備，按當(dāng)期自留保費收入的50%提取，并按規(guī)定比例準(zhǔn)予稅前抵扣。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》的要求，當(dāng)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足以彌補未來風(fēng)險時，需要計提保費不足準(zhǔn)備金（即第二部分提到的未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金URR），而《保險公司財務(wù)制度》中不要求計提保費不足準(zhǔn)備金

13、。　?。ㄈ┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備 對應(yīng)上述的投資損失準(zhǔn)備金，在《保險公司財務(wù)制度》中只要求計提壞賬準(zhǔn)備及呆賬準(zhǔn)備，并規(guī)定了計提標(biāo)準(zhǔn)；而《金融企業(yè)會計制度》第四十五條的規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)自身的實際情況來確定?！　。ㄋ模╅L期責(zé)任準(zhǔn)備金 是指損益核算期在一年以上（不含一年）的各類非人身險業(yè)務(wù)，為承擔(dān)未來保險責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金?！侗ｋU公司財務(wù)制度》規(guī)定長期責(zé)任準(zhǔn)備金按業(yè)務(wù)年度歷年累計營業(yè)收支差額全額提取的準(zhǔn)備金，這與《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》中的規(guī)定相符；而《金融企業(yè)會計制度》要求按系統(tǒng)合理的方法計算的結(jié)果入賬。從國際慣例來看，有長險化為按短期險核算的趨勢，即長期責(zé)任準(zhǔn)備金按計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法計提，同時計提未決賠款準(zhǔn)備金，在當(dāng)期結(jié)算損益?！　‰S著中國加入WTO和保險市場的對外開放，迫切需要提高保險公司的管理水平和市場競爭力，而提高準(zhǔn)備金的管理水平，是增強保險公司財務(wù)管理能力和風(fēng)險控制能力的重要方面。鑒于國際的通行做法，并結(jié)合我國的實際情況，便于我國保險公司的實際操作，現(xiàn)提出以下幾點建議：　?。ㄒ唬┰试S計提理賠費用準(zhǔn)備金，在稅前全額列支已發(fā)生未報告賠款準(zhǔn)備金（IBNR）