深化我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的思考 摘要：由于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變和公民收入分配制度的改革，我國(guó)個(gè)人收入呈現(xiàn)顯著提高，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了個(gè)人收入分配差距逐漸拉大的現(xiàn)象，以致貧富差距越來(lái)越大。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)分配的主要稅種，在我國(guó)稅制體系中的地位越來(lái)越重要，是貫徹稅收政策的重要工具。因此，深化研究個(gè)人所得稅制度改革，是稅收研究領(lǐng)域一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的思考問(wèn)題。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 改革 思考一、前言 我國(guó)的所得稅由三部分組成，即個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅以及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅是國(guó)家為調(diào)節(jié)個(gè)人收入、貫徹公平稅負(fù)、緩解社會(huì)分配不公而對(duì)高收入者征稅的一個(gè)稅種。個(gè)人所得稅是一個(gè)重要的稅種，在西方國(guó)家稅收體系中占主體地位。西方國(guó)家有一句名言：“納稅與死亡同樣不可避免”，實(shí)際上就是指?jìng)€(gè)人所得稅。自我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，個(gè)人所得稅制度已經(jīng)不能適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的需要，我國(guó)個(gè)人所得稅不管是在課稅主體、課稅客體，還是在征稅方式上，選擇適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的個(gè)人所得稅制度，使個(gè)人所得稅制度的修改和完善已經(jīng)迫在眉睫。 二、中國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀 全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定（中華人民共和國(guó)主席令第四十八號(hào)）已于2011年6月30日通過(guò)并公布，自2011年9月1日起施行。個(gè)人所得稅收入全年減收1600億左右，其中提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率級(jí)距帶來(lái)的減收大約是1440億元，占2010年工薪所得個(gè)人所得稅的46%。納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人。這就意味著經(jīng)過(guò)這樣的調(diào)整，有約6000萬(wàn)人不需要繳納個(gè)人所得稅，只剩下約2400萬(wàn)人繼續(xù)繳稅。草案還擴(kuò)大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，并入45%稅率，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。 三、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 我國(guó)的個(gè)人所得稅法主要有如下特點(diǎn)：(1)實(shí)行分類(lèi)所得稅制。也就是將個(gè)人各項(xiàng)所得根據(jù)不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。 (2)費(fèi)用扣除額較寬。主要采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。費(fèi)用扣除額的規(guī)定對(duì)于低收入者有利，使低收入者在一般情況下都可以免繳個(gè)人所得稅，有利于保障低收入群體的生活。(3)累進(jìn)稅率與比例的稅率并用。比例稅率對(duì)個(gè)人收入的影響不大，而累進(jìn)稅率有平衡貧富差異懸殊的作用，更有利于合理調(diào)節(jié)收入。(4)采取課源制和申報(bào)制兩種征納模式。課源制，支付單位來(lái)代扣代繳稅款：申報(bào)制，有一些個(gè)人所得的項(xiàng)目要自行申報(bào)納稅。（5）計(jì)算簡(jiǎn)單。用應(yīng)稅所得的收入減去允許扣除的，剩下的部分作為所得額，乘以規(guī)定的稅率。 四、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展趨勢(shì) 在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展需要，個(gè)人收入多元化和部分行業(yè)與階層的個(gè)人收入迅速增長(zhǎng)的背景下，從1994年開(kāi)始執(zhí)行征收個(gè)人所得稅。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)個(gè)人所得稅未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)是：制度不斷完善，征管不斷加強(qiáng)，收入不斷增加，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位不斷提高，逐漸成為我國(guó)占主導(dǎo)地位的稅種。目前我國(guó)個(gè)人所得稅小稅法、大細(xì)則、稅法過(guò)于原則、彈性過(guò)大、不夠健全、難以執(zhí)行狀況將得到改變。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人取得收入的渠道不斷增加，個(gè)人之間的收入差距會(huì)不斷擴(kuò)大，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入，縮小貧富差距，增加財(cái)政收入中的作用會(huì)明顯加強(qiáng)，這自然要求不斷完善稅收法制，使征稅有法可依，稅法有較強(qiáng)的可操作性。 五、改革完善我國(guó)個(gè)人所得稅稅收制 從世界各國(guó)個(gè)人所得稅制的改革趨勢(shì)和我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的運(yùn)行實(shí)際來(lái)看，以及貧富差距越來(lái)越大的現(xiàn)象，個(gè)人所得稅的稅制模式以綜合收入為稅基、以家庭為基本納稅單位、實(shí)行自行申報(bào)為特征的綜合所得稅是現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度的一個(gè)基本稅制模式。建立綜合分類(lèi)征收體制，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。我國(guó)個(gè)人所得稅減免項(xiàng)目太多，既不規(guī)范又不完善，給予個(gè)人諸多借口合理避稅。大量稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的存在不僅給稅收征管帶來(lái)了很大難度，而且對(duì)個(gè)人所得稅稅收收入的進(jìn)一步提高產(chǎn)生了極為不利的影響。隨著稅收征管及相關(guān)配套措施的不斷完善，逐步實(shí)施完全的綜合個(gè)人所得稅制?？梢钥紤]將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率；加大征收對(duì)精英階層大幅增加的非工資性收入和對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、股息等其他所得，在一段時(shí)期內(nèi)仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收。同時(shí)引入國(guó)外行之有效的藍(lán)色申報(bào)制度、雇主與雇員雙向強(qiáng)制申報(bào)制度等。申報(bào)方式也將由目前的上門(mén)申報(bào)、電話(huà)申報(bào)、電子申報(bào)，發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)申報(bào)與其他申報(bào)方式相結(jié)合，既加強(qiáng)征收管理，又方便納稅人。提高公民納稅意識(shí)，調(diào)動(dòng)各方力量，加大稅法宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度，為依法治稅提供良好社會(huì)環(huán)境，增加違反稅法的行為懲罰力度。 六、結(jié)束語(yǔ) 總之，在經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)化的今天，我們要制定出既能體現(xiàn)稅收國(guó)際化，又有利于維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，較為、合理、完善的個(gè)人所得稅制改革。從我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的運(yùn)行和發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，完善和改革我國(guó)個(gè)人所得稅的基本思路是：建立綜合個(gè)人所得稅為主的征收制度；建立相關(guān)部門(mén)配合、信息共享的科學(xué)高效的征管機(jī)制；完善稅收法律，規(guī)范納稅環(huán)境，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)。 參考文獻(xiàn) 1石衛(wèi)祥.實(shí)現(xiàn)公平收入分配的個(gè)人所得稅政策研究.稅務(wù)研究,2008.7. 2武輝.我國(guó)個(gè)人所得稅稅率問(wèn)題探析.稅務(wù)研究,2007.10. 3徐近.我國(guó)個(gè)人所得稅征管的難點(diǎn)與對(duì)策 .稅務(wù)研究.1997.03 4馬佳岑.對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制收入調(diào)節(jié)功能的思考J.中國(guó)林業(yè)經(jīng)濟(jì),2008.