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第六章 外匯業(yè)務(wù)的核算,外匯業(yè)務(wù)概述 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算 外匯存款業(yè)務(wù)的核算 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,1,第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述,外匯的概念和種類 匯率 外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 外匯的核算方法,2,一、外匯的概念和種類,3,二、匯率,4,二、匯率,5,二、匯率,6,,7,,,,,,,,8,三、外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,9,四、外匯業(yè)務(wù)的核算方法,10,第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算,外匯買賣的概念 外匯買賣的賬務(wù)組織 外匯買賣的核算,11,一、外匯買賣的概念,按一定匯率賣出一種貨幣或買入一種貨幣的行為，稱為外匯買賣。 我國(guó)現(xiàn)行外匯管理體制規(guī)定，銀行對(duì)各單位經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目下的外匯收入和外匯支出實(shí)行結(jié)匯、售匯制，即除按規(guī)定可以保留的外匯外，各單位的外匯收入應(yīng)賣給外匯指定銀行，按規(guī)定需要對(duì)外付匯的，應(yīng)向外匯指定銀行購買。,12,二、外匯買賣的賬務(wù)組織,13,三、外匯買賣業(yè)務(wù)的核算,買入外匯（結(jié)匯）的核算 賣出外匯（售匯）的核算 套匯的核算,14,買入外匯是指銀行支付人民幣買進(jìn)外匯（含外鈔）。 買入外匯時(shí)，按匯價(jià)折算人民幣金額，并填制貨幣兌換科目傳票。會(huì)計(jì)分錄為：,買入外匯的核算,借：××科目 （外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)或鈔買價(jià)） （外幣）,借：貨幣兌換（匯買價(jià)或鈔買價(jià)） （人民幣） 貸：××科目 （人民幣）,15,例題：某客戶持美元現(xiàn)鈔1000元來行兌換人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買價(jià)為624.25%。 會(huì)計(jì)分錄為：,買入外匯的核算,借：庫存現(xiàn)金 US$1000 貸：貨幣兌換（鈔買價(jià)624．25%） US$1000,借：貨幣兌換（鈔買價(jià)624．25%） CN￥6242．50 貸：庫存現(xiàn)金 CN￥6242．50,16,賣出外匯是指銀行收取人民幣賣出外匯（含外鈔）。 賣出外匯時(shí)，按匯價(jià)折算人民幣金額，并填制貨幣兌換科目傳票。會(huì)計(jì)分錄為：,賣出外匯的核算,借：××科目 （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （人民幣）,借：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （外幣） 貸：××科目 （外幣）,17,例題：某進(jìn)出口公司要求從其賬戶中匯出購買進(jìn)口貨物貨款1 000美元，當(dāng)日美元賣出價(jià)為627.19％。 銀行編制會(huì)計(jì)分錄為：,賣出外匯的核算,借：吸收存款——活期存款（××進(jìn)出口公司戶） CN￥6 271.90 貸：貨幣兌換（賣出價(jià)627.19％） CN￥6 271.90,借：貨幣兌換（賣出價(jià)627.19％） US$1000 貸：吸收存款——匯出匯款 US$1000,18,套匯是以一種外匯兌換成另一種外匯的外匯買賣行為。 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)收入的一種外幣按買入價(jià)折成人民幣，然后將折合的人民幣按另一種外幣的賣出價(jià)折算出另一種外匯金額，并填制貨幣兌換套匯傳票。,套匯的核算,19,會(huì)計(jì)分錄為：,借：××科目 （買入外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)） （買入外幣）,借：貨幣兌換（匯買價(jià)） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （人民幣）,借：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （賣出外幣） 貸：××科目 （賣出外幣）,套匯的核算,20,某客戶將美元現(xiàn)金3 000元到某銀行要求兌換成日元，當(dāng)天美元的現(xiàn)鈔買入價(jià)為621.50％，日元的賣出價(jià)為7.4937％。,套匯的核算,第一步：將美元現(xiàn)金折算成人民幣,第二步：將人民幣折算成日元,CN￥18 645÷7.4937％＝JP￥248 809,US$3 000×621.50％＝CN￥18 645,21,套匯的核算,借：庫存現(xiàn)金 US$3 000 貸：貨幣兌換 US$3000,借：貨幣兌換（鈔買價(jià)621.50％） CN￥18 645 貸：貨幣兌換（賣出價(jià)7.4937％ ） CN￥18 645,借：貨幣兌換 JP￥248 809 貸：庫存現(xiàn)金 JP￥248 809,會(huì)計(jì)分錄為：,22,第三節(jié) 外匯存款的核算,外匯存款的概念及種類 外匯存款業(yè)務(wù)的核算,23,一、外匯存款的概念及種類,24,二、外匯存款業(yè)務(wù)的核算,單位外匯存款業(yè)務(wù)的核算 個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)的核算,25,因單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，故應(yīng)通過貨幣兌換科目進(jìn)行鈔買匯賣處理。銀行應(yīng)以當(dāng)日的現(xiàn)鈔買入牌價(jià)和現(xiàn)匯賣出牌價(jià)折算成外匯入賬。,單位外匯存款業(yè)務(wù)的核算,(1)直接以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶,1. 存入外匯存款的核算,26,單位外匯存款業(yè)務(wù)的核算,(1)直接以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶,借：庫存現(xiàn)金 （外幣） 貸：貨幣兌換（鈔買價(jià)） （外幣）,借：貨幣兌換（鈔買價(jià)） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （人民幣）,借：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （外幣） 貸：吸收存款——活期外匯存款（××戶)（外幣）,會(huì)計(jì)分錄：,1. 存入外匯存款的核算,27,應(yīng)根據(jù)結(jié)算專用憑證辦理存入核算。,單位外匯存款業(yè)務(wù)的核算,(2)直接以國(guó)外匯入?yún)R款或國(guó)內(nèi)匯款存入,①以匯入原幣種存入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：,借：匯入?yún)R款（或其他科目） （外幣） 貸：吸收存款——活期外匯存款（××戶） （外幣）,1. 存入外匯存款的核算,28,單位外匯存款業(yè)務(wù)的核算,(2)直接以國(guó)外匯入?yún)R款存入,②匯入幣種與存入幣種不同時(shí)，通過套匯處理,借：匯入?yún)R款（或其他科目） （甲外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)） （甲外幣）,借：貨幣兌換（匯買價(jià)） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （人民幣）,借：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （乙外幣） 貸：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（乙外幣）,1. 存入外匯存款的核算,29,單位外匯存款業(yè)務(wù)的核算,2. 支取外匯存款的核算,（1）支取外幣現(xiàn)鈔，通過套匯處理，會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）(外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)） （外幣）,借：貨幣兌換（匯買價(jià)） （人民幣） 貸：貨幣兌換（鈔賣價(jià)） （人民幣）,借：貨幣兌換（鈔賣價(jià)） （外幣） 貸：庫存現(xiàn)金 （外幣）,30,單位外匯存款業(yè)務(wù)的核算,2. 支取外匯存款的核算,（2）支取原幣匯往境外或國(guó)內(nèi)異地，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣） 貸：匯出匯款（或其他科目） （外幣）,31,單位外匯存款業(yè)務(wù)的核算,2. 支取外匯存款的核算,（3）支取存款兌取人民幣現(xiàn)金，會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)） （外幣）,借：貨幣兌換（匯買價(jià)） （人民幣） 貸：庫存現(xiàn)金 （人民幣）,32,資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行對(duì)吸收的單位活期外匯存款計(jì)提利息時(shí)，按計(jì)算確定的利息費(fèi)用和應(yīng)付未付利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。,單位外匯存款業(yè)務(wù)的核算,3. 利息的核算,借：應(yīng)付利息——××戶 （外幣） 貸：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）,33,個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)的核算,1．存入款項(xiàng)的核算,（1）以外幣現(xiàn)鈔存入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：,借：庫存現(xiàn)金 （外幣） 貸：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄外匯存款（××戶） （外幣）,（2）以匯入?yún)R款、收妥的票據(jù)或國(guó)內(nèi)聯(lián)行劃來的款項(xiàng)存入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：,借：××科目 （外幣） 貸：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄外匯存款（××戶） （外幣）,34,2．支取款項(xiàng)的核算,（1）支取外幣現(xiàn)鈔的核算,借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄外匯存款（××戶）（外幣） 貸：庫存現(xiàn)金 （外幣）,個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)的核算,35,（2）支取款項(xiàng)匯往港澳地區(qū)或國(guó)外的核算,借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄外匯存款（××戶） （外幣） 貸：××科目 （外幣）,個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)的核算,2．支取款項(xiàng)的核算,借：庫存現(xiàn)金（吸收存款） （人民幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——匯款手續(xù)費(fèi)戶 （人民幣） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用——郵電費(fèi)戶 （人民幣）,36,第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算,外匯貸款的概念及種類 短期外匯貸款的核算 進(jìn)口買方信貸的核算,37,一、外匯貸款的概念及種類,38,二、短期外匯貸款的核算,短期外匯貸款是指期限在一年以內(nèi)（含一年）的外匯貸款。 具體核算內(nèi)容包括： 貸款的發(fā)放 貸款利息計(jì)算 貸款收回 具體的核算和本幣貸款業(yè)務(wù)的核算大概相同,39,借款單位與銀行訂立借款合同，開立外匯貸款專戶。當(dāng)發(fā)生實(shí)際付匯時(shí)，借款單位填制短期外匯貸款借款憑證提交銀行。銀行審核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：,外匯貸款發(fā)放的核算,借：貸款——短期外匯貸款××戶（本金） （外幣） 貸：吸收存款——××戶（本金） （外幣） （或存放同業(yè)等其他科目） （外幣）,40,,借：貸款——短期外匯貸款——××戶（本金）（外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)） （外幣） 借：貨幣兌換（匯買價(jià)） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （人民幣） 借：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （外幣） 貸：吸收存款——××戶（本金） （外幣） （或存放同業(yè)等其他科目） （外幣）,外匯貸款發(fā)放的核算,如以非貸款貨幣對(duì)外付匯，則需要經(jīng)過套匯處理，會(huì)計(jì)分錄為：,41,貸款的合同本金與實(shí)際支付的金額如存在差額的，還應(yīng)按其差額，借記或貸記“貸款——短期外匯貸款——××戶（利息調(diào)整）”科目。,外匯貸款發(fā)放的核算,42,資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提短期外匯貸款利息時(shí)，,外匯貸款利息的核算,借：應(yīng)收利息——活期外匯存款（××戶）（外幣） 貸：利息收入——××戶 （外幣）,43,外匯貸款利息的核算,短期外匯貸款，每季結(jié)息一次。,借款人按合同規(guī)定將利息轉(zhuǎn)入貸款本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：,借：貸款——短期外匯貸款——××戶（本金）（外幣） 貸：應(yīng)收利息——××戶 （外幣）,44,外匯貸款收回的核算,借款人如以原貸款貨幣償還外匯貸款，會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款——活期外匯存款××戶 （外幣） 貸：貸款——短期外匯貸款××戶（本金） （外幣） 應(yīng)收利息——××戶 （外幣） 利息收入——外匯貸款利息收入 （外幣）,45,外匯貸款收回的核算,借款人如以人民幣購買外匯償還，會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款——活期存款××戶 （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （人民幣） 借：貨幣兌換（匯賣價(jià)） （外幣） 貸：貸款——短期外匯貸款××戶（本金）（外幣） 應(yīng)收利息——××戶 （外幣） 利息收入——外匯貸款利息收入 （外幣）,46,二、短期外匯貸款的核算,例題：某企業(yè)2009年4月25日向銀行借出一筆金額為80萬美元，期限為半年的貸款。利率采用3個(gè)月浮動(dòng)利率，利息轉(zhuǎn)入貸款本金。借款日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為6.15％，7月25日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為6.43％。該企業(yè)于貸款到期日從其美元存款賬戶償還全部貸款本息。（按期結(jié)息，假設(shè)不考慮利息調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債表日不計(jì)提利息）,47,二、短期外匯貸款的核算,①6月21日：,US$800 000×57×6.15％÷360 = US$7 790 6月21日辦理利息轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：,借：貸款——短期外匯貸款（××戶） US$7 790 貸：利息收入——外匯貸款利息收入 US$7 790,48,二、短期外匯貸款的核算,②9月21日計(jì)算利息時(shí)，由于利率變化，需分段計(jì)息。,6月21日至7月25日，計(jì)算的利息為： （US$800 000+US$7 790）×34×6.15％÷360 = US$4691.91 7月25日至9月21日，計(jì)算的利息為： (US$800 000+US$7 790)×58×6.43％÷360 = US$8368.26 9月21日利息合計(jì)： US$4691.91+US$8368.26 = US$13 060.17,49,二、短期外匯貸款的核算,9月21日辦理利息轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：,借：貸款——短期外匯貸款××戶 US$13 060.17 貸：利息收入——外匯貸款利息收入 US$13 060.17,50,二、短期外匯貸款的核算,③10月25日還款，計(jì)算的利息為：,(US$800 000+US$7 790+US$13 060.17)×34×6.43％÷360= US$4 984.84 收回貸款本息的會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款——活期外匯存款××戶 US$825 835.01 貸：貸款——短期外匯貸款××戶 US$820 850.17 利息收入——外匯貸款利息收入 US$4 984.84,51,第五節(jié) 國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 托收結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 匯款結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,52,一、信用證（L／C）結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,53,一、信用證（L／C）結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,核算內(nèi)容： 信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算 信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算,54,信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算,55,1．受證與通知,銀行接到國(guó)外銀行開來信用證，經(jīng)全面審查同意受理時(shí)，將信用證正本通知出口商，以便發(fā)貨，將副本及銀行留底聯(lián)嚴(yán)格保管，并及時(shí)登記“國(guó)外開來保證憑信”記錄卡，填制“國(guó)外開來保證憑信”表外科目收入傳票。會(huì)計(jì)分錄為：,收入：國(guó)外開來保證憑信,信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算,56,信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算,2．審單議付,議付行收到出口商提交的信用證和全套單據(jù)，審核無誤后，填制出口寄單議付通知書向國(guó)外銀行寄單索匯。,收入：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng) 付出：國(guó)外開來保證憑信,57,信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算,3．收匯與結(jié)匯,議付行接到國(guó)外銀行將票款收入我行賬戶通知書時(shí)，按當(dāng)日外匯牌價(jià)買入外匯，折算成人民幣支付給出口商。會(huì)計(jì)分錄為：,借：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價(jià)） （外幣） 借：貨幣兌換（匯買價(jià)） （人民幣） 貸：吸收存款——活期存款（出口商戶） （人民幣） 同時(shí)，表外科目： 付出：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng) 外幣,58,信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算,59,1．開立信用證,進(jìn)口商填具開證申請(qǐng)書，銀行審核同意后收取開證保證金，并簽發(fā)信用證。 銀行收取保證金的會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款——活期外匯存款（開證人戶） （外幣） 貸：存入保證金——開證人戶 （外幣）,同時(shí)，登記表外科目： 收入：開往國(guó)外保證憑信 外幣,信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算,60,信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算,2．修改信用證,修改信用證增加金額時(shí)，與開出信用證的會(huì)計(jì)分錄相同；減少金額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。,61,信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算,3．審單付款,（1）即期信用證付款方式的核算,即期信用證付款方式的特點(diǎn)是：?jiǎn)巫C相符，見單即付。單到國(guó)內(nèi)，進(jìn)口商確認(rèn)付款后，銀行即辦理對(duì)外付款手續(xù)。付款時(shí)，先從保證金賬戶支付，不足部分再從結(jié)算賬戶支付。,62,企業(yè)采用現(xiàn)匯開證，會(huì)計(jì)分錄為：,借：吸收存款——活期外匯存款（開證人戶）（外幣） 存入保證金——開證人戶 （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）,信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算,同時(shí)，銷記表外科目： 付出：開往國(guó)外保證憑信 外幣,63,（2）遠(yuǎn)期信用證付款方式的核算,遠(yuǎn)期信用證付款方式的特點(diǎn)是：?jiǎn)巫C相符，到期付款。其核算程序分為承兌匯票及到期付款兩個(gè)階段。承兌匯票既可由國(guó)外付款行承兌，也可由國(guó)內(nèi)開證行承兌。,3．審單付款,信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算,64,國(guó)內(nèi)開證行辦理承兌的會(huì)計(jì)分錄為：,借：應(yīng)收承兌匯票款 貸：承兌匯票,到期付款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：,借：存入保證金——開證人戶 吸收存款——活期外匯存款（開證人戶） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） 同時(shí)，借：承兌匯票 貸：應(yīng)收承兌匯票款,信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算,65,本章小結(jié),了解外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本內(nèi)容和特點(diǎn)； 掌握外匯存、貸款的會(huì)計(jì)處理方法； 掌握外匯買賣及國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算。,66,