我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)拓展操作和學(xué)術(shù)研究 摘要：面對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在的規(guī)模小、業(yè)務(wù)范圍窄、收入單一、審計(jì)質(zhì)量下降等問題， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展不僅可以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展， 還可以強(qiáng)化我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的寬度、廣度和深度， 充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在深化經(jīng)濟(jì)體制改革、加快產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略升級(jí)過程中的基礎(chǔ)服務(wù)功能， 提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。本文從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展的必要性和可行性入手， 基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄介紹了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀與不足， 分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展情況， 并針對(duì)性地提出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展的相關(guān)措施建議， 以期為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的學(xué)術(shù)研究和業(yè)務(wù)拓展操作提供參考。 關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 業(yè)務(wù)拓展； 非審計(jì)業(yè)務(wù)；Research on the Development of CPA BusinessAbstract:In the face of the problems of small scale, narrow business scope, single income and declining audit quality of China s CPA firms, the development of CPA business can not only promote the healthy, stable and sustainable development of the CPA profession, but also strengthen the width, breadth and depth of the practice of the CPA firm, give full play to the basic service functions of the CPA industry in deepening the reform of the economic system and accelerating the process of upgrading the industry, and improve the international competitiveness of the CPA industry. This article starts with the necessity and feasibility of the development of CPA business in China.Based on the CPA Business Directory, it introduces the status quo and insufficiency of CPA industry development in China, analyzes the development of CPA business, and presents the relevant measures for the business development of the industry in order to provide reference for the academic research and business development of the CPA industry.Keyword:CPA; business development; non-audit business;0、引言當(dāng)前， 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然以傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)為核心， 審計(jì)業(yè)務(wù)占比超過70%, 非審計(jì)業(yè)務(wù)不到30%, 這與國(guó)際主流會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)比例正好相反1.由于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍有限、季節(jié)性強(qiáng)的特征， 極易造成行業(yè)內(nèi)過度競(jìng)爭(zhēng)， 競(jìng)相壓價(jià)， 威脅執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而另一方面， 國(guó)外諸如"四大"這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占據(jù)事務(wù)所收入的主要部分， 其通過將主營(yíng)業(yè)務(wù)集中于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、公司管理咨詢、人力資源調(diào)控、法律服務(wù)咨詢、戰(zhàn)略投資咨詢、信息管理系統(tǒng)等非審計(jì)業(yè)務(wù)， 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)事務(wù)所從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)類型到咨詢型業(yè)務(wù)類型的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變2.因此， 研究我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展情況， 探討其發(fā)展中的困境， 并提出針對(duì)性的拓展建議， 具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值。1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展的必要性和可行性目前， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)趨同態(tài)勢(shì)、財(cái)會(huì)人才業(yè)已納入國(guó)家人才戰(zhàn)略規(guī)劃、會(huì)計(jì)國(guó)際交流與合作的廣度、深度和高度空前拓展2.在此背景下， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展不僅是完善行業(yè)規(guī)范、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵舉措， 也是提升其國(guó)際業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力的必由之路。1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展的必要性1.1.1 國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍單一伴隨著我國(guó)傳統(tǒng)行業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型的大勢(shì)， 需要專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的企業(yè)日益增多。然而， 現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)， 出現(xiàn)了市場(chǎng)過度競(jìng)爭(zhēng)、傳統(tǒng)審計(jì)收費(fèi)偏低、審計(jì)質(zhì)量低下的不利局面。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍單一， 執(zhí)業(yè)資格較窄， 相應(yīng)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師也主要從事傳統(tǒng)審計(jì)與驗(yàn)資業(yè)務(wù)3.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)主要為傳統(tǒng)形式的審計(jì)服務(wù)， 處于單一化、低層次發(fā)展階段。另外一個(gè)不容忽視的問題是傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)季節(jié)性限制強(qiáng)， 導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)分布不均， 工作時(shí)間分布彈性過大， 收入不均。同時(shí)， 企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求有限， 容易造成行業(yè)過度競(jìng)爭(zhēng)、業(yè)內(nèi)競(jìng)相壓價(jià)的不利環(huán)境。與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況相反， 國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所除提供企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)相關(guān)方面的服務(wù)外， 更加注重對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的拓展。以美國(guó)為例， 隨著審計(jì)業(yè)務(wù)邊際利潤(rùn)的下降， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師開拓新業(yè)務(wù)市場(chǎng)的積極性大幅提高， 迅速拓展了稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、投資咨詢等服務(wù)， 同時(shí)也為跨國(guó)公司提供并購(gòu)重組方案設(shè)計(jì)、產(chǎn)品營(yíng)銷、國(guó)際稅收籌劃、發(fā)展戰(zhàn)略等業(yè)務(wù)， 促進(jìn)了非審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展， 以至于非審計(jì)業(yè)務(wù)收入比重超過了審計(jì)業(yè)務(wù)收入4.1.1.2 國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度依賴審計(jì)業(yè)務(wù)收入2010年美國(guó)前十強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入情況如表1所示。由表1可以看出， 美國(guó)前十強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的主要來源是稅務(wù)、管理質(zhì)詢服務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)， 如2010年德勤審計(jì)收入只占其總收入的37%, 而稅務(wù)、管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)到了63%.表2所示為2010年我國(guó)前十強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入情況。由表2可以看出， 安永、普華永道和畢馬威等會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)收入均過半。如中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的83%, 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所和立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入比重也都超過70%, 非審計(jì)收入均未超過30%.對(duì)比表1所示的美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)， 不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所過度依賴傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入。1.1.3 非傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求增多， 審計(jì)市場(chǎng)供求不合理資本市場(chǎng)的發(fā)展使得市場(chǎng)需求趨于多元化， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍也相應(yīng)地拓展。在競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大的傳統(tǒng)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)之外， 大量針對(duì)性強(qiáng)的非審計(jì)業(yè)務(wù)， 諸如投資與經(jīng)營(yíng)決策咨詢、資產(chǎn)狀況評(píng)估、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行、人力資源管理、精算服務(wù)、法律服務(wù)等紛紛興起。與之相對(duì)的卻是， 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在業(yè)務(wù)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)形式單一或者業(yè)務(wù)量過度依賴少數(shù)幾家公司的問題。在這樣一種不合理的審計(jì)供求市場(chǎng)下， 被審計(jì)單位更傾向于選擇對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 進(jìn)而可能出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)的合謀， 捏造虛假會(huì)計(jì)信息， 損害投資者權(quán)益。對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)事務(wù)所的相關(guān)調(diào)查顯示， 高達(dá)84.93%的被調(diào)查者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間低價(jià)爭(zhēng)搶客戶， 而71.23%的認(rèn)為事務(wù)所存在降低審計(jì)質(zhì)量迎合客戶的問題， 審計(jì)供求環(huán)境十分嚴(yán)峻5.1.1.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍。當(dāng)前， 傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)仍是國(guó)內(nèi)事務(wù)所賴以生存的主要手段， 審計(jì)業(yè)務(wù)收入超過70%, 非審計(jì)業(yè)務(wù)收入不到30%, 與國(guó)外同行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)比例正好相反。但是， 隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈， 有限的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)量和許多大型企業(yè)業(yè)務(wù)重心的轉(zhuǎn)移， 加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。一旦整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)突然發(fā)生重大變化， 審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題， 國(guó)內(nèi)大部分事務(wù)所的生存就將堪憂。例如在2008年爆發(fā)金融危機(jī)時(shí)， 許多企業(yè)關(guān)停、IPO市場(chǎng)萎縮以及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況陷入困境， 進(jìn)而引起市場(chǎng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)需求的減少， 導(dǎo)致審計(jì)客戶銳減， 傳統(tǒng)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)邊際利潤(rùn)大幅縮水。1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展的可行性1.2.1 政府法律、法規(guī)基礎(chǔ)堅(jiān)實(shí)依據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的相關(guān)規(guī)定， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以依法提供審計(jì)、會(huì)計(jì)服務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)。為了適應(yīng)國(guó)家"十二五規(guī)劃"中轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重大方針， 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第五次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)先見地提出了行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略， 并且在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃 （2011-2015年） 中進(jìn)一步突出了這一戰(zhàn)略舉措：強(qiáng)調(diào)在保證傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)平穩(wěn)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上， 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須逐步拓展新型業(yè)務(wù)、加速發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)， 實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)年均10%以上的增長(zhǎng)和非審計(jì)業(yè)務(wù)年均25%以上的增長(zhǎng)， 使非審計(jì)業(yè)務(wù)收入逐步占到事務(wù)所總收入的40%以上。1.2.2 專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才儲(chǔ)備豐富為了適應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)國(guó)際化的市場(chǎng)需求， 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相繼實(shí)施了國(guó)際化人才的培養(yǎng)項(xiàng)目、開設(shè)高等院校注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)、優(yōu)選學(xué)生赴境外實(shí)習(xí)等舉措。目前， 許多中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得英國(guó)特許會(huì)計(jì)師、香港注冊(cè)會(huì)計(jì)師和澳洲注冊(cè)會(huì)計(jì)師等執(zhí)業(yè)資格。同時(shí)， 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)會(huì)員中有相當(dāng)一部分人員是澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì) （CAAA） 、英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì) （ACCA） 、香港會(huì)計(jì)師公會(huì) （HKICPA） 和英格蘭及威爾士會(huì)計(jì)師特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) （ICAEW） 的會(huì)員， 具備了國(guó)際認(rèn)可的一些國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的會(huì)員身份， 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師新業(yè)務(wù)拓展和學(xué)習(xí)了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。1.2.3 我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)廣闊， 業(yè)務(wù)需求大在現(xiàn)階段， 非傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小， 負(fù)擔(dān)的審計(jì)責(zé)任較輕， 邊際利潤(rùn)較大， 且非審計(jì)服務(wù)的收入要比審計(jì)服務(wù)的收入高出數(shù)倍。雖然我國(guó)的資本市場(chǎng)正在快速發(fā)展， 對(duì)審計(jì)服務(wù)及其他相關(guān)方面的服務(wù)的需求也日益增加， 但是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的占有份額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 大部分僅僅依賴于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)， 而對(duì)廣闊的審計(jì)市場(chǎng)的其他非審計(jì)業(yè)務(wù)需求卻涉及較少， 仍有巨大拓展空間。2、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展現(xiàn)狀分析中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)業(yè)已頒布的2010、2012和2014等三版注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄 （以下簡(jiǎn)稱目錄） , 可以統(tǒng)計(jì)得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)目錄變化情況。2010-2014年間， 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體業(yè)務(wù)范圍不斷拓展， 五年間， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)總數(shù)增長(zhǎng)了230余項(xiàng)， 其中， 傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)占據(jù)最大比例且增幅較大， 這都表明我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體業(yè)務(wù)穩(wěn)步發(fā)展。同時(shí)值得注意的是， 審計(jì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)也增長(zhǎng)明顯， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)拓展涵蓋了盈利組織到公共和非營(yíng)利組織， 企事業(yè)單位到個(gè)人， 一般上市公司到科技創(chuàng)新企業(yè)， 審計(jì)業(yè)務(wù)到其他管理、咨詢和信息系統(tǒng)等廣闊領(lǐng)域。2010-2014三版目錄增長(zhǎng)最多的相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)是管理咨詢業(yè)務(wù)， 三版目錄中涉及的管理咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)， 2012版比2010版增多11項(xiàng)， 2014版又比2012版增多20項(xiàng)。這是因?yàn)殡S著國(guó)家資本服務(wù)市場(chǎng)的進(jìn)步以及政治經(jīng)濟(jì)體制改革深度、廣度的增加， 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要服務(wù)對(duì)象也由以往的"三資"企業(yè)拓展到國(guó)有企事業(yè)單位、民營(yíng)私有企業(yè)等多種性質(zhì)的組織。與此相適應(yīng)的是， 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍從傳統(tǒng)的審計(jì)鑒證服務(wù)逐步拓展到了包含會(huì)計(jì)服務(wù)、信息系統(tǒng)、稅務(wù)籌劃、管理咨詢等多種增值服務(wù)， 其中， 尤以管理咨詢業(yè)務(wù)比例最大也增長(zhǎng)最快。3、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展難點(diǎn)3.1 拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)力不足不同于國(guó)外大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的獨(dú)資或合伙的運(yùn)營(yíng)模式6, 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要依靠政府推動(dòng)， 逐步走向獨(dú)立運(yùn)營(yíng)。在此背景下， 我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常缺少隨市場(chǎng)變動(dòng)而迅速改變的拓展活力， 尤其缺乏對(duì)非傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)的探索動(dòng)力， 轉(zhuǎn)而將更多的業(yè)務(wù)能力放在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上。3.2 沒有形成獨(dú)立品牌與差異化服務(wù)對(duì)美國(guó)非審計(jì)業(yè)務(wù)的調(diào)研結(jié)果顯示， 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅鑒證業(yè)務(wù)就多達(dá)200種以上。而我國(guó)非審計(jì)業(yè)務(wù)起步不久， 與發(fā)達(dá)國(guó)家還存在較大差距。一方面我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍專注于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)， 而在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)附帶部分非審計(jì)業(yè)務(wù)；另一方面非審計(jì)業(yè)務(wù)的非同質(zhì)性強(qiáng)調(diào)了差異化、個(gè)性化的服務(wù)形式和內(nèi)容， 而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒能形成特色的非審計(jì)業(yè)務(wù)品牌。3.3 對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)需求的判斷不足面對(duì)潛在客戶的非審計(jì)業(yè)務(wù)需求時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者事務(wù)所理應(yīng)積極響應(yīng)客戶。然而， 大多數(shù)事務(wù)所往往沒能夠?qū)ψ陨韺I(yè)勝任能力做出很好的判斷。一方面， 一家事務(wù)所能否開拓一項(xiàng)新業(yè)務(wù)， 往往要受限于其擁有的相關(guān)專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員；另一方面， 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師開拓新業(yè)務(wù)時(shí)， 為社會(huì)公共利益提供服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開拓相關(guān)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。但是， 現(xiàn)實(shí)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)社會(huì)與謀求自身利益的博弈使得部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)以犧牲社會(huì)公共利益為代價(jià)獲取自身的盈利與發(fā)展。3.4 缺乏拓展業(yè)務(wù)的專業(yè)實(shí)力當(dāng)前一段時(shí)間， 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主營(yíng)業(yè)務(wù)仍以傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)為核心， 其所營(yíng)業(yè)務(wù)中非審計(jì)業(yè)務(wù)不具有明顯的優(yōu)勢(shì)。相反， 國(guó)際"四大"會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)則與國(guó)內(nèi)事務(wù)所大不相同。國(guó)際"四大"通過將主營(yíng)業(yè)務(wù)集中于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、公司管理咨詢、人力資源調(diào)控、法律服務(wù)咨詢、戰(zhàn)略投資咨詢、信息管理系統(tǒng)等非審計(jì)業(yè)務(wù)， 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)事務(wù)所傳統(tǒng)業(yè)務(wù)形式和種類的轉(zhuǎn)變。與國(guó)際顧問型的事務(wù)所相比， 我國(guó)事務(wù)所明顯缺乏非審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)， 需要注意的是我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期依靠部分單一領(lǐng)域， 只具備特定方向的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)， 如掛靠在政府審計(jì)部門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只擅長(zhǎng)國(guó)家企事業(yè)單位的政府審計(jì)和基建預(yù)算決算審計(jì)。由此可見注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展缺乏多元化的專業(yè)人才和足夠的業(yè)務(wù)實(shí)力去拓展非審計(jì)市場(chǎng)。4、進(jìn)一步拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的建議4.1 抓住審計(jì)業(yè)務(wù)拓展重心注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展其業(yè)務(wù)范圍， 主要是拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。時(shí)下恰逢國(guó)家產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的戰(zhàn)略機(jī)遇期， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將業(yè)務(wù)拓展重心集中于高端服務(wù)產(chǎn)品， 拓展特殊服務(wù)領(lǐng)域、高端市場(chǎng)需求、高科技含量、高產(chǎn)業(yè)附加值的非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域， 積極拓展企事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、投資決策、信息咨詢、管理系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)等服務(wù)。4.2 發(fā)展差異化業(yè)務(wù)， 減少同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍大部專注于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)， 競(jìng)爭(zhēng)激烈， 處于同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)的不利格局， 這無(wú)疑會(huì)逐漸失去競(jìng)爭(zhēng)力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極探索市場(chǎng)需求， 在深化專項(xiàng)領(lǐng)域服務(wù)的基礎(chǔ)上突出服務(wù)特色， 進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)化、業(yè)務(wù)細(xì)分， 發(fā)展差異化、多元化業(yè)務(wù)。例如， 目前我國(guó)服務(wù)業(yè)欣欣向榮， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可抓住機(jī)遇， 分析經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的多元化需求， 開發(fā)中小企業(yè)人力資源咨詢、代理報(bào)關(guān)、代理記賬、職工社會(huì)保障調(diào)查、社會(huì)責(zé)任調(diào)查等業(yè)務(wù)。4.3 重視客戶關(guān)系管理就當(dāng)下國(guó)內(nèi)市場(chǎng)而言， 相對(duì)較少的管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)雖然在一定程度上限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展， 但是在很多時(shí)候?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)拓展的困難并非是市場(chǎng)需求不足， 而是事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身因素。其中， 值得注意的一點(diǎn)就是事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要重視客戶關(guān)系管理。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)不同客戶的業(yè)務(wù)需求與服務(wù)預(yù)期， 調(diào)整現(xiàn)有的服務(wù)方式、方法以滿足客戶的多樣化需求， 提升管理水平及業(yè)務(wù)效率， 增加經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收益。同時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建立對(duì)老客戶的定期拜訪與回訪機(jī)制， 積極主動(dòng)與客戶交流， 了解客戶的想法， 讓客戶增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的信任。4.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并， 發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模， 才有足夠的財(cái)力、人力資本用以實(shí)現(xiàn)專業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)化分工以及業(yè)務(wù)市場(chǎng)的細(xì)分， 從而降低整體經(jīng)營(yíng)成本， 提高執(zhí)業(yè)水平， 增加業(yè)務(wù)收入。因此， 參考國(guó)際"四大"會(huì)計(jì)師事務(wù)所為擴(kuò)大規(guī)模和增強(qiáng)實(shí)力而進(jìn)行的多次規(guī)模合并， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并不失為一種國(guó)內(nèi)事務(wù)所發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)最直接、最有效的辦法。另一方面， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與其品牌效應(yīng)是相互對(duì)應(yīng)的， 只有事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大才能有機(jī)會(huì)被更多的客戶認(rèn)可， 從而創(chuàng)造更多非審計(jì)服務(wù)的客戶資源。4.5 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)無(wú)疑直接影響著事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)拓展?fàn)顩r。一方面， 國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制的重視， 改變以往以物質(zhì)激勵(lì)為主的激勵(lì)方式， 強(qiáng)化非物質(zhì)激勵(lì)措施， 尤其是精神激勵(lì)和成就激勵(lì)。另一方面， 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該借鑒國(guó)際"四大"會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部質(zhì)量控制體制， 嚴(yán)密實(shí)施包含項(xiàng)目質(zhì)量控制與事務(wù)所管理質(zhì)量控制在內(nèi)的全面的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。4.6 實(shí)施人才戰(zhàn)略， 注重復(fù)合型人才培養(yǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)所屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其他機(jī)構(gòu)專業(yè)人才的學(xué)習(xí)與交流， 使得會(huì)計(jì)師有更好的機(jī)會(huì)掌握法律、房地產(chǎn)、計(jì)算機(jī)、人力資源管理等與審計(jì)業(yè)務(wù)息息相關(guān)的知識(shí)， 進(jìn)一步改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)薄弱和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的缺陷， 提高整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接領(lǐng)導(dǎo)和管理者， 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)方面應(yīng)該在注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能培訓(xùn)的基礎(chǔ)上， 結(jié)合他們自身的人格特質(zhì)， 有區(qū)別地拓展其業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)， 把傳統(tǒng)的專業(yè)型人才打造成能夠適應(yīng)多樣新型業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才， 為業(yè)務(wù)拓展做充分的準(zhǔn)備。參考文獻(xiàn)1林東川， 佘曉燕， 肖川林， 白慶波。中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)拓展比較及啟示J.財(cái)會(huì)通訊， 2013 （10） :117-119.2莊飛鵬。國(guó)外非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展歷程探討及對(duì)我國(guó)的啟示J.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)， 2016 （12） :68-70.3李曉慧， 劉鈞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)探討J.審計(jì)研究， 2011 （4） :107-112.4武恒光， 張龍平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)變遷：美國(guó)的證據(jù)J.經(jīng)濟(jì)與管理評(píng)論， 2014 （4） :128-139.5張?jiān)婄?。試析?huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)J.商業(yè)會(huì)計(jì)， 2012 （04） :133.6徐凱， 吳青川， 魯冰。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的幾點(diǎn)建議J.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)， 2015 （3） :63.