銀行信用貸款資產(chǎn)質(zhì)量可靠性審計(jì)中的問題與完善 近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速繼續(xù)放緩，結(jié)構(gòu)性矛盾突出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)舉步維艱，以溫州地區(qū)最為典型的老板"跑路"事件，如同推倒的多米諾骨牌連綿不斷，導(dǎo)致銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量下降，區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)上升。為掌握商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)情況，我們選取了某國(guó)有銀行市分行開展了信貸資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)性審計(jì)。截止審計(jì)日，該分行各項(xiàng)貸款余額558.6億元，賬面反映不良貸款余額6.81億元，不良貸款比例1.22%，在全市所有商業(yè)銀行中，該行不良貸款比例與全市平均水平最為接近。一、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的突出問題審計(jì)組抽取了該行信貸管理制度和信貸檔案，對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)性進(jìn)行了評(píng)估，審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行建立了信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類制度，但執(zhí)行不夠到位，五級(jí)分類不夠準(zhǔn)確，至少應(yīng)納入"次級(jí)"類，卻仍為"正常"類或"關(guān)注"類的貸款金額不低于9.97億元，是賬面反映不良貸款余額的1.46倍，其中，重組類貸款7.47億元、企業(yè)關(guān)停類貸款0.41億元，逾期超過90天貸款2.1億元。該分行屬于國(guó)有商業(yè)銀行，相對(duì)于其他銀行而言，其內(nèi)控制度比較健全，執(zhí)行比較到位，由此不排除其他商業(yè)銀行存在類似問題，問題具有普遍性和典型性。(一)部分逾期貸款分類不準(zhǔn)確逾期天數(shù)是分類的重要參考指標(biāo),90天是貸款是否不良的分界線，該行信貸資產(chǎn)十三級(jí)限定性標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，貸款本息逾期（包括項(xiàng)目貸款未按還款計(jì)劃還款）90-180天（含）的，分類級(jí)別不高于次級(jí)一級(jí)，但某公司自2012年12月21日出現(xiàn)逾期，2013年1季末分類仍為"關(guān)注"。(二)部分重組類貸款分類不準(zhǔn)確重組貸款是指銀行由于借款人財(cái)務(wù)狀況惡化，或無力還款而對(duì)借款合同還款條款作出調(diào)整的貸款,債務(wù)重組方式主要包括：變更借款人、變更擔(dān)保條件、調(diào)整還款期限、調(diào)整利率等。貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引（銀監(jiān)發(fā)200754號(hào)文）第十二條規(guī)定，需要重組的貸款應(yīng)至少歸為次級(jí)類,該行信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類實(shí)施細(xì)則也規(guī)定:重組后的貸款如果仍然逾期，或債務(wù)人仍然無力按期歸還，不得高于可疑一級(jí)；對(duì)于重組貸款，在重組實(shí)施后半年內(nèi)為觀察期，觀察期內(nèi)不得調(diào)高分類級(jí)別。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分重組貸款仍反映為"正常"類或"關(guān)注"。如某置業(yè)有限公司因房地產(chǎn)滯銷，影響企業(yè)第一還款來源，無法按時(shí)歸還貸款。該行對(duì)還款時(shí)間作了調(diào)整，但2012年至今分類一直為"正常"。(三)部分企業(yè)關(guān)停類貸款分類不準(zhǔn)確貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引第五條規(guī)定，"正常"類貸款是指借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能夠不能按時(shí)足額償還?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某公司2013年2月已停產(chǎn)，但1季末五級(jí)分類形態(tài)仍為"正常",明顯不合理。(四)部分貸款保證擔(dān)保有效性不足擔(dān)保貸款作為貸款的第二還款來源是商業(yè)銀行防范和降低資金損失風(fēng)險(xiǎn)的重要手段?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分信貸企業(yè)的擔(dān)保人存在過度對(duì)外擔(dān)保問題，如該行客戶A由客戶B擔(dān)保，但客戶B對(duì)外擔(dān)保總額與總負(fù)債之和是總資產(chǎn)的112%,擔(dān)保能力并不充足；又如客戶C的擔(dān)保單位客戶D2012年底因經(jīng)營(yíng)困難資金鏈斷裂，2013年1月該行發(fā)放貸款913萬元，仍由客戶D擔(dān)保。二、貸款分類不準(zhǔn)確的成因和后果分析(一)貸款分類不準(zhǔn)確的成因分析商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)五級(jí)分類不夠準(zhǔn)確，究其原因，分客觀與主觀兩個(gè)方面。1、客觀原因一是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不景氣，地方政府出于維穩(wěn)大局考慮，出手干預(yù)銀行信貸工作。對(duì)于信貸企業(yè)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，銀行取于進(jìn)退兩難的境地，很難實(shí)施市場(chǎng)化的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)處置方案。二是五級(jí)分類屬動(dòng)態(tài)調(diào)整分類，分類調(diào)整往往存在滯后性。2、主觀原因一是"企業(yè)償還能力"核心指標(biāo)難以把握，貸款分類自由裁量空間較大；二是不良貸款比例對(duì)商業(yè)銀行來說是一個(gè)十分敏感的指標(biāo)，不但與撥備、利潤(rùn)關(guān)系密切，還影響到監(jiān)管評(píng)級(jí)、社會(huì)聲譽(yù)，因此，商業(yè)銀行主觀上也存在粉飾資產(chǎn)質(zhì)量、掩蓋信貸風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)機(jī)。(二)貸款分類不準(zhǔn)確的后果分析貸款分類不準(zhǔn)確，換句話說，就是不良貸款反映不充分，直接影響到各類非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管統(tǒng)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響到監(jiān)管部門對(duì)該地區(qū)信貸資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的判斷。根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估數(shù)據(jù)測(cè)算，該分行實(shí)際不良貸款比例至少應(yīng)為3%,是賬面不良貸款比例的2.46倍。貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提不充足。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提運(yùn)用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。我國(guó)銀行貸款損失準(zhǔn)備損失計(jì)提指引規(guī)定對(duì)正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失類分別按1%、2%、25%、50%、100%的計(jì)提。目前國(guó)內(nèi)銀行一般是在總行層面采用國(guó)際準(zhǔn)則，分支行的會(huì)計(jì)核算仍采用國(guó)內(nèi)制度。貸款分類偏離導(dǎo)致該分行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提不充足，3月末該行的貸款損失準(zhǔn)備金余額為8億元，實(shí)際應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備至少為賬面計(jì)提額的128.8%。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)牽扯面擴(kuò)大。企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后，商業(yè)銀行沒有及時(shí)調(diào)整其貸款風(fēng)險(xiǎn)分類，產(chǎn)生的后果一是企業(yè)征信系統(tǒng)維持原有五級(jí)分類貸款形態(tài)，其他商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)判斷出現(xiàn)偏差，繼續(xù)對(duì)其新增貸款，風(fēng)險(xiǎn)貸款增加；二是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)點(diǎn)后移，加大風(fēng)險(xiǎn)處置難度。三、審計(jì)建議(一)細(xì)化完善貸款分類方法，嚴(yán)格執(zhí)行貸款分類制度2007年銀監(jiān)會(huì)發(fā)布貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引規(guī)定商業(yè)銀行貸款五級(jí)分類是貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的最低要求，各商業(yè)銀行要從自身實(shí)際出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前形勢(shì)，制定完善貸款分類制度，建立動(dòng)態(tài)的分類監(jiān)測(cè)機(jī)制，并明確崗位職責(zé)與工作流程，遵循貸款分類的真實(shí)性、及時(shí)性、重要性、審慎性四原則，嚴(yán)肅貸款清分紀(jì)律，減少認(rèn)定過程中人為的主觀隨意性，提高貸款風(fēng)險(xiǎn)分類質(zhì)量。(二)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)發(fā)展方式，提升信貸精細(xì)化管理水平這是商業(yè)銀行提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量、防范信用風(fēng)險(xiǎn)的治本之策，各商業(yè)銀行要充分認(rèn)識(shí)粗放式規(guī)模擴(kuò)張的不可持續(xù)性，切實(shí)改變過度依賴貸款增長(zhǎng)和存貸利差盈利的現(xiàn)狀，制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，更加注重質(zhì)量、效益和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。信貸精細(xì)化管理要從"了解你的客戶、了解你客戶的業(yè)務(wù)"入手，注重客戶真實(shí)的融資需求，加強(qiáng)統(tǒng)一授信管理，嚴(yán)控過度授信規(guī)范異地授信業(yè)務(wù)，嚴(yán)格授信審批條件，強(qiáng)化貸后跟蹤管理。商業(yè)銀行要加快擔(dān)保方式的改革創(chuàng)新，嚴(yán)控過度擔(dān)保，采取有效措施防止"擔(dān)保圈危機(jī)"的蔓延。(三)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警處置協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)行業(yè)信息共享各商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判，對(duì)重點(diǎn)客戶實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，建立重大風(fēng)險(xiǎn)案例分析反饋機(jī)制，及時(shí)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)提示。監(jiān)管部門和銀行業(yè)協(xié)會(huì)要搭建各債權(quán)行之間的溝通平臺(tái)，加快人民銀行征信系統(tǒng)和銀監(jiān)會(huì)客戶風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的升級(jí)改造，積極推進(jìn)跨部門信息整合，進(jìn)一步完善信用信息平臺(tái)。(四)切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)督檢查，強(qiáng)化處罰問責(zé)力度針對(duì)當(dāng)前信用風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)態(tài)勢(shì)，監(jiān)管部門和商業(yè)銀行內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)授信管理制度的完備性、授信業(yè)務(wù)審批標(biāo)準(zhǔn)和具體操作的合規(guī)性、貸款"三查"情況的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)對(duì)不符合授信條件的借款人進(jìn)行授信的，要依法依規(guī)嚴(yán)肅處理，對(duì)由于不盡職造成多頭授信、過度授信進(jìn)而形成風(fēng)險(xiǎn)的，要嚴(yán)格追究授信工作人員和相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。要對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)評(píng)估，切實(shí)掌握信貸風(fēng)險(xiǎn)的第一手資料，未雨綢繆，慎防系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保區(qū)域金融穩(wěn)定。參考文獻(xiàn)：1黃邦鋒.貸款五級(jí)分類實(shí)施現(xiàn)狀及其存在問題與對(duì)策J.上海金融,20032劉丹.淺談商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)J.中國(guó)審計(jì)信息與方法,2003