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1、【成本會(huì)計(jì)論文】淺議成本會(huì)計(jì)的功與過(guò) 摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，成本會(huì)計(jì)的地位和作用發(fā)生著微妙的變化。本文從成本會(huì)計(jì)的發(fā)展階段和成本會(huì)計(jì)的定價(jià)、決策與考核方面闡述了成本會(huì)計(jì)的存在的狀態(tài)及變化，以意引發(fā)實(shí)務(wù)界與理論界對(duì)成本會(huì)計(jì)的思考。 關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；定價(jià)；決策與考核 成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系里面是跨界的話題，成本的核算，即成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，而成本的控制、用成本信息進(jìn)行決策又屬于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，所以成本會(huì)計(jì)在整個(gè)會(huì)計(jì)體系里是具有非?；A(chǔ)性和重要的地位。一般來(lái)說(shuō)，成本數(shù)據(jù)是可以用來(lái)定價(jià)的，成本也是經(jīng)濟(jì)核算的一個(gè)重要方

2、面，成本還可用于績(jī)效的考核。當(dāng)然在我們的管理決策中也要用成本的數(shù)據(jù)去進(jìn)行產(chǎn)品品種決策，決定應(yīng)該先生產(chǎn)什么產(chǎn)品、后生產(chǎn)什么產(chǎn)品，可見(jiàn)成本會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位是非常高的。 一、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展階段 從歷史的趨勢(shì)來(lái)看，自從帕喬利先生創(chuàng)造出借貸記賬法，即會(huì)計(jì)出現(xiàn)以來(lái)，成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的地位和發(fā)展主要分為以“計(jì)時(shí)計(jì)件”為代表的早期成本會(huì)計(jì)階段、以“標(biāo)準(zhǔn)成本法”為代表的近代成本會(huì)計(jì)階段、以“作業(yè)成本法”為代表的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段及以“全生命周期成本”為代表的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)階段。成本概念在隨著環(huán)境的變化在不斷的擴(kuò)展。 二、成本功能運(yùn)用 １．

3、成本定價(jià)功能 定價(jià)功能是成本的基本功能之一，在過(guò)去到現(xiàn)在很多企業(yè)都是依靠完全成本法或者成本加成法來(lái)給企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)。對(duì)于目前這個(gè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代、客戶時(shí)代的現(xiàn)實(shí)世界而言，成本的定價(jià)功能是否還能充分的發(fā)揮。比如日常生活中常見(jiàn)的大豆、小麥等農(nóng)產(chǎn)品，絕大部分是靠天吃飯，如若天不下雨就會(huì)因?yàn)橐畞?lái)灌溉而增加成本，但是農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格是根據(jù)農(nóng)民的成本來(lái)定的嗎？顯然不是，因?yàn)槲覀兌贾来蟛糠洲r(nóng)產(chǎn)品都有期貨市場(chǎng)，期貨市場(chǎng)的產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制是非常復(fù)雜的，不限于成本這一個(gè)因素。對(duì)于工業(yè)品，舉一個(gè)牙膏的例子。牙膏種類非常多，其大概成分都差不多，但它們的價(jià)格卻不一樣。因?yàn)檠栏嗟亩▋r(jià)重在品牌而非成本，即它在消

4、費(fèi)者心中的一種價(jià)值的認(rèn)定。關(guān)于石油，油價(jià)是經(jīng)常波動(dòng)的，國(guó)際石油價(jià)格是受到期貨市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用而變化的，其價(jià)格波動(dòng)加大。但在中國(guó)，因?yàn)橹袊?guó)財(cái)政對(duì)于煉油企業(yè)有大量的補(bǔ)助和補(bǔ)貼致使中國(guó)市場(chǎng)的油價(jià)波動(dòng)比國(guó)外小，油價(jià)也不可能完全是根據(jù)成本加成法來(lái)定。如果一個(gè)企業(yè)依然徘徊在成本定價(jià)的傳統(tǒng)觀念，而用會(huì)計(jì)計(jì)算出來(lái)的成本直接去定價(jià)的話，其很大可能會(huì)失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。那么，現(xiàn)代化的企業(yè)應(yīng)該用什么樣的理念去定價(jià)呢？有個(gè)美國(guó)的記者為拍攝一部記錄片而以２００元的價(jià)格買(mǎi)了一個(gè)中國(guó)農(nóng)民園子里所有的蘋(píng)果。攝影記者讓農(nóng)民將樹(shù)上的蘋(píng)果摘下來(lái)，隨即拍下了他摘蘋(píng)果的過(guò)程。最后攝影記者給了農(nóng)民２００元，卻只帶走了一顆蘋(píng)果。在攝影記者的眼里

5、，它的產(chǎn)品定價(jià)不是根據(jù)蘋(píng)果的價(jià)格來(lái)定的，而是根據(jù)記錄片受眾群體的觀感，也就是說(shuō)顧客的價(jià)值體驗(yàn)才是產(chǎn)品定價(jià)的最直接的價(jià)值依據(jù)。在現(xiàn)實(shí)生活中根據(jù)顧客的價(jià)值體驗(yàn)來(lái)定價(jià)的例子不勝枚舉。可見(jiàn)，作為成本非常重要的功能之一———定價(jià)，其實(shí)已經(jīng)逐漸弱化。但是也并不能否認(rèn)成本對(duì)于定價(jià)的參考價(jià)值，成本不是定價(jià)的全部，卻是其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之一。 ２．成本決策與考核 在現(xiàn)階段，因?yàn)閷?duì)成本數(shù)據(jù)、對(duì)成本定價(jià)方法的一種慣性依賴而使它們還有存在的價(jià)值。但是成本數(shù)據(jù)、成本決策是否還能在管理會(huì)計(jì)中起中樞作用或者它的地位是否還一如既往呢？我們還是要打個(gè)問(wèn)號(hào)。對(duì)企業(yè)和管理者而言，成本具有業(yè)績(jī)考核的價(jià)值或者功

6、能。當(dāng)企業(yè)用成本去考核一個(gè)成本中心的時(shí)候，兩個(gè)銜接的Ａ成本中心、Ｂ成本中心都會(huì)為降低各自的成本而努力，這樣會(huì)產(chǎn)生什么樣的負(fù)面效果呢？比如，Ａ成本中心可能會(huì)拒絕加班降低人工成本、拒絕趕工以降低單位成本，導(dǎo)致下面的生產(chǎn)環(huán)節(jié)Ｂ成本中心沒(méi)有及時(shí)的原材料供應(yīng)，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)產(chǎn)品的準(zhǔn)交率降低。即當(dāng)用成本去考核企業(yè)的時(shí)候，某個(gè)成本中心的局部成本的降低和優(yōu)化可能導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的問(wèn)題。因此現(xiàn)在很多企業(yè)在探索，如何將一個(gè)成本中心建立成虛擬的利潤(rùn)中心，試著將成本作為業(yè)績(jī)考核的手段進(jìn)行淡化。多數(shù)人都認(rèn)為成本數(shù)據(jù)是非常重要的，準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)可以幫助企業(yè)正確的選擇產(chǎn)品，即進(jìn)行準(zhǔn)確的產(chǎn)品品種的生產(chǎn)決策、產(chǎn)品生產(chǎn)的優(yōu)先順序決

7、策。比如說(shuō)，當(dāng)某個(gè)企業(yè)不能將其可以生產(chǎn)的２０種產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)的時(shí)候，成本提供各種產(chǎn)品的毛利率數(shù)據(jù)，前１０種毛利率很高，后５種毛利率低，最后５種毛利率為０或者負(fù)。根據(jù)教科書(shū)，應(yīng)該減少或者停止毛利率最低的產(chǎn)品的生產(chǎn)，把所有資源集中在毛利率較高的產(chǎn)品上，或者說(shuō)應(yīng)該優(yōu)先生產(chǎn)毛利率較高的產(chǎn)品。這種決策法在嚴(yán)格的限定條件是可行的，如果考慮到企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的順暢程度，當(dāng)一個(gè)環(huán)節(jié)與下個(gè)環(huán)節(jié)、一道工序與下道工序的銜接方面如果是順暢的情況下，總的作業(yè)時(shí)間可以被充分支配的情況下，它是對(duì)的。但是，如果在某個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了瓶頸，即某個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能滿足后續(xù)生產(chǎn)的需求或市場(chǎng)的需求，那么原先這樣產(chǎn)品決策的機(jī)制就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。男

8、襯衫的作業(yè)時(shí)間較長(zhǎng)，若把所有資源都集中生產(chǎn)女襯衫就會(huì)有價(jià)格高、原材料少、作業(yè)時(shí)間段的好處。若不考慮瓶頸、時(shí)間限制的話，根據(jù)成本會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)決策方法，可定優(yōu)先生產(chǎn)女襯衫。但是若考慮作業(yè)時(shí)間問(wèn)題，假如裁剪和縫紉各是一個(gè)部門(mén)，一臺(tái)設(shè)備，或者一個(gè)人，每天工作８小時(shí)（４８０分鐘），每周工作５天，即每周５８＝２４００分鐘。男襯衫要２０分鐘完成、女要１７分鐘，那么就會(huì)出現(xiàn)作業(yè)時(shí)間上的矛盾，企業(yè)不可能在２４００分鐘以內(nèi)既裁剪１２０件男襯衫又裁剪１２０件女襯衫。在這樣的限定條件之下，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)和傳統(tǒng)的成本決策方法出現(xiàn)截然不同的結(jié)果，那就是生產(chǎn)男襯衫是賺錢(qián)的，生產(chǎn)女襯衫是不賺錢(qián)的，因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有辦法生產(chǎn)市場(chǎng)所需要那么

9、多的女襯衫。也就是說(shuō)傳統(tǒng)的成本決策沒(méi)有考慮到生產(chǎn)過(guò)程中的瓶頸資源，若考慮了，可能整個(gè)成本決策體系就要進(jìn)行調(diào)整。 三、結(jié)束語(yǔ) 面對(duì)成本的功能逐漸弱化，我們需要更為符合時(shí)代發(fā)展的創(chuàng)新型戰(zhàn)略成本管理。在中國(guó)，甚至整個(gè)世界，向著以互聯(lián)網(wǎng)為代表的經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁進(jìn)的時(shí)候，戰(zhàn)略成本管理理念需要向前邁進(jìn)，不能僅僅停留在低成本戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理要摒棄傳統(tǒng)成本管理中間的弱點(diǎn)，逐漸的改變僅依靠成本定價(jià)、成本考核業(yè)績(jī)、成本決策生產(chǎn)的局面，取而代之的是用有效產(chǎn)出、生產(chǎn)瓶頸環(huán)節(jié)的時(shí)間單位產(chǎn)出、單位邊際貢獻(xiàn)等去考察產(chǎn)品是否被生產(chǎn)、是否該被優(yōu)先生產(chǎn)等。因此，就產(chǎn)生了有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)以及基于有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上該如何重構(gòu)戰(zhàn)略成本管理框架，甚至如何重塑戰(zhàn)略成本體系的話題。 參考文獻(xiàn)： ［１］Ｇａｒｙ?。茫铮耄椋睿螅芾頃?huì)計(jì)向何處去［Ｊ］．新理財(cái)，２０１４，（０４）：８０～８１． ［２］張靜．分析成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新與資源消耗會(huì)計(jì)［Ｊ］．建材與裝飾，２０１７，（０９）：１６９～１７０． ［３］張偉．論傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理［Ｊ］．科技展望，２０１５，（３０）：１６０． 作者:左燕 單位:重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院