【制度建設(shè)論文】企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)探索提要企業(yè)內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，對企業(yè)明確和規(guī)范內(nèi)部各部門、各崗位的職責和行為，提高企業(yè)內(nèi)部管理效率、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，對規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計秩序，防止企業(yè)內(nèi)部會計信息失真等都具有重要作用。本文從建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性出發(fā)，分析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及其原因，提出加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計制度；建設(shè)；建議一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性內(nèi)部控制制度是企業(yè)根據(jù)財政法律法規(guī)自行規(guī)范處理會計業(yè)務(wù)的一種方法，也是企業(yè)對國家會計制度的一種補充制度。如果一個企業(yè)缺乏健全完善的內(nèi)部控制制度，且不注重實施管理，而是僅僅注重形式建設(shè)上的內(nèi)部控制制度，這將會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部管理混亂、工作人員違規(guī)操作、企業(yè)風(fēng)險嚴重失控等現(xiàn)象。因此，若要使一個企業(yè)的成長健康快速，就必須要加強企業(yè)內(nèi)部控制制度。（一）貫徹落實會計法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)。盡管國家制定和發(fā)布的會計法律、法規(guī)是從實際全國會計工作總體要求和各不同地區(qū)、企業(yè)的實際會計工作情況的特點出發(fā)制定的，但這還是不能完全順應(yīng)各企業(yè)的實際需求和情況。因此，各個企業(yè)的財務(wù)部門就需要將國家發(fā)布的會計法律、法規(guī)視為基礎(chǔ)，并結(jié)合自身企業(yè)業(yè)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的特點進行必要的補充。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是國家會計法律、法規(guī)的具體化體現(xiàn)，這也是貫徹實施國家法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。（二）依法理財?shù)年P(guān)鍵。為促進企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，強化企業(yè)內(nèi)部自我約束機制，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，會計法明確規(guī)定各企業(yè)應(yīng)當建立健全本企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。會計法是深化會計改革，促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要保障，而且會計內(nèi)部控制制度能夠保證國家對各企業(yè)的宏觀控制。國家所制定的一系列財經(jīng)法律及法規(guī)都要求各單位通過制定內(nèi)部會計控制制度來落實，各單位通過實施內(nèi)部會計控制制度實現(xiàn)自我約束。（三）加強企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要。中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。因此，對當前中小企業(yè)存在的一些突出問題進行探討就顯得非常必要。為了防止企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊行為或資源浪費情況、監(jiān)視各部門對管理當局所制定政策的執(zhí)行情況、考查各部門的經(jīng)營業(yè)績，這就必定需要將會計資料有規(guī)律地進行匯集、記錄和報告。由于企業(yè)內(nèi)部會計管理制度不健全，會導(dǎo)致一些違紀現(xiàn)象，會計核算混亂，財務(wù)收支失控等現(xiàn)象，這對企業(yè)經(jīng)營管理工作帶來不利影響，也對國家利益和社會公眾利益有所損害。企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位在管理經(jīng)濟活動時所普遍采用的一種控制機制。然而，從當前實際情況來看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題極為突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。（四）保證會計信息的質(zhì)量。內(nèi)部控制是通過制定和執(zhí)行科學(xué)的職責分工與業(yè)務(wù)處理程序，使會計資料在產(chǎn)生時是相互牽制的，從而有效地防止錯誤和舞弊的發(fā)生，使會計資料的正確性和可靠性得到保障?？梢宰屛覀冊诠ぷ髦忻鞔_自己的主要職務(wù)，以便更加快速地完成相關(guān)工作。通過建立完善、健全的程序和制度來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，進而提高企業(yè)管理的效率。若企業(yè)沒有完善、有效的內(nèi)控制度，可能會致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題，從而導(dǎo)致會計信息失真。所以，保證及時為公司工作提供可靠、準確的會計信息的基礎(chǔ)是科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度度。（五）保護財產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全、完整。缺乏有效的內(nèi)部控制制度是導(dǎo)致企業(yè)各項實物資產(chǎn)被盜竊、濫用或受損，非實物資產(chǎn)如相關(guān)的會計憑證、賬簿記錄和統(tǒng)計計量遭受破損或毀壞的根本原因。因此，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以在一定程度上監(jiān)督和制約公司財產(chǎn)物資的采購、檢驗、計量、記錄、入庫、保管、維修、領(lǐng)用、發(fā)運和報廢等各個環(huán)節(jié)，可以有效地制止浪費，并防止各種貪污舞弊行為的發(fā)生，從而也能保證財產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全和完整。二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題及原因分析（一）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題1、內(nèi)部控制制度不健全。企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)內(nèi)部所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)內(nèi)部的各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使得企業(yè)內(nèi)部會計工作秩序混亂、核算不實，從而造成企業(yè)有極為嚴重的會計信息失真現(xiàn)象。由于部分中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有充分認識到內(nèi)部會計控制的重要性，沒有在企業(yè)財務(wù)部設(shè)置專職的內(nèi)控崗位。但實際上，任何企業(yè)都需要內(nèi)控專責崗位，以便管理人員定期檢查企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況，從而更新現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部會計控制制度等工作。2、企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)不高。影響中小企業(yè)財務(wù)難以發(fā)揮好核心作用的其中一個主要問題是缺乏合格的財務(wù)人員，大多數(shù)中小企業(yè)對財務(wù)人員重使用輕培養(yǎng)，一般只專注于培訓(xùn)科學(xué)和技術(shù)人員，不夠重視提高管理的質(zhì)量，沒有充分挖掘財務(wù)管理職能。中小企業(yè)會計人員的總體素質(zhì)比較低，主要表現(xiàn)為知識結(jié)構(gòu)不合理，知識層次低。其財務(wù)人員往往是滿負荷勞動甚至超負荷勞動，從而只能被動處理日常業(yè)務(wù)，沒有時間和精力進行關(guān)于管理問題的深層次鉆研，使得其財務(wù)管理方面薄弱，無法正確核算處理財務(wù)管理軟件之間的關(guān)系。3、管理理念不到位。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各部門和人員，在企業(yè)業(yè)務(wù)運作過程中形成的一種相互影響、相互制約的動態(tài)機制，是具有控制功能的各種措施、方式及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不是組織計劃，更不等同于內(nèi)部管理。企業(yè)內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于經(jīng)理和員工對內(nèi)控制度認識上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認識不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。4、企業(yè)內(nèi)部缺乏監(jiān)管機制。一個良好的內(nèi)部稽查結(jié)合一定的審計方式可以在企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和有關(guān)工作人員之間，以及在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中形成一種相互聯(lián)系、相互制約的管理制度，可以保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整，還可以防止錯誤與舞弊的發(fā)生或及時發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的存在并進行糾正，保證企業(yè)擁有真實、合法、完整的會計資料。而目前，部分中小企業(yè)在制定內(nèi)部會計制度時，未能將內(nèi)部審計制度有效地貫徹，這樣就無法確保企業(yè)各部門有效實施管理部門制定的方針政策，使得企業(yè)財產(chǎn)的安全完整和各種管理信息的準確可靠無法得到保證。5、企業(yè)融資能力較弱。由于部分中小企業(yè)信用度過低，想要利用銀行等金融機構(gòu)來融通企業(yè)資金基本上是不可能的，所以只能依靠自由資金或者在遠高于國家法定利率的民間機構(gòu)來進行資本拆借。目前，國內(nèi)只有不到三成的中小企業(yè)向金融機構(gòu)借款額在200萬元以上，從未向金融機構(gòu)借過資金的中小企業(yè)有一成。這種只是以自我積累為主，而很少吸收社會資金入股的融資方式，使得融資數(shù)量小、成本高，從而影響了中小企業(yè)的迅速發(fā)展壯大。內(nèi)部會計制度薄弱，有的中小企業(yè)中，在財務(wù)核算制度上主要存在著會計機構(gòu)不健全、會計制度不完善、賬目管理混亂、設(shè)置兩套賬或做假賬、私設(shè)“小金庫”、亂擠亂攤成本與費用、任意減少利潤或增加虧損等問題。財務(wù)內(nèi)部會計制度薄弱主要表現(xiàn)有：有些企業(yè)不設(shè)立專門的財務(wù)管理部門，或者設(shè)立了但又存在著分工不明、層次不清等弊病。即便是一些中小企業(yè)在會計職能上分工明確了，但由于沒有嚴格的內(nèi)部制度和審核程序，也無法形成有效、嚴格的財務(wù)管理體系，這樣很容易造成企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部盜用和流失。（二）原因分析1、內(nèi)控意識相對淡薄，特別是管理者的內(nèi)控意識淡薄。內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，確保內(nèi)控制度得以完善健全和實施的重要保證條件是良好的內(nèi)控意識?，F(xiàn)在許多企業(yè)為了節(jié)約資源只有一個人處理財務(wù)相關(guān)工作，使得在工作中經(jīng)常出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象，并導(dǎo)致了員工貪污等種種不好行為的發(fā)生。2、資產(chǎn)管理和控制制度有待加強。中小企業(yè)的財務(wù)部門通常只能起到核算作用，對業(yè)務(wù)的來龍去脈和單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，可見部分中小企業(yè)對使用資產(chǎn)的過程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度。會計人員不清楚資金的用途，而只是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時將其進行登記，使得對于產(chǎn)品是不是實行會計集中核算和核算中心管賬不管物、單位管物不管賬，兩張皮現(xiàn)象更嚴重。3、財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，財務(wù)管理制度不健全。有效的管理控制需要有制度建設(shè)、人員素質(zhì)等基礎(chǔ)，然而部分企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。有些中小型企業(yè)迄今為止還沒有單獨制定企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理制度，許多管理措施與財務(wù)事項的運作僅是依照慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，管理的隨意性較大。有的企業(yè)雖有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度，但很不完整。4、內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理。內(nèi)部控制方法體系和業(yè)務(wù)流程是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其是否合理、有效直接決定著控制的目的能否實現(xiàn)。有些企業(yè)內(nèi)部財務(wù)與會計控制方法體系很不完善，主要問題表現(xiàn)在：崗位設(shè)置不合理，兼崗現(xiàn)象較為普遍，未能實現(xiàn)不相容職務(wù)相分離。在實際工作中，許多企業(yè)基于編制有限、人手緊張等原因，都有不合理、不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。三、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議（一）加強單位負責人的自覺控制意識。企業(yè)內(nèi)部控制成敗如何取決于工作人員的控制意識和行為，關(guān)鍵在于單位負責人對于內(nèi)部控制的自覺意識和行為。而單位領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性，或管理者不嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使人治因素增大等情況，則是內(nèi)部控制本身所具有的局限性。因而尤為重要的是提高單位負責人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識。（二）提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)1、建立嚴格的人才選拔制度。會計人員的任用與選拔，要有嚴格規(guī)范的程序，同時要確保選拔過程的公平公正和公開透明，并且全面考查候選人員的行為品德、專業(yè)技能和專業(yè)勝任能力等綜合素質(zhì)，從而選拔出真正優(yōu)秀的會計專業(yè)人員，以確保崗位人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。2、完善崗位培訓(xùn)制度。完善崗位培訓(xùn)制度，切實提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其自覺地遵守和執(zhí)行各項內(nèi)部控制制度，以有針對性地開展職業(yè)道德教育和專業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。（三）完善內(nèi)部控制，建立健全公司內(nèi)部控制制度體系1、完善內(nèi)部控制。明確相關(guān)人員的權(quán)利、義務(wù)、責任，對各項財產(chǎn)物資采取限制接近措施，應(yīng)嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸財產(chǎn)物資，對各項財產(chǎn)物資進行定期盤點，并核對盤點結(jié)果與會計記錄，若出現(xiàn)不一致，應(yīng)分析其原因，并查明責任，進而完善管理制度。對企業(yè)債權(quán)、債務(wù)應(yīng)督促經(jīng)辦人及時核對、清理，以避免和減少資產(chǎn)流失，并按規(guī)定程序經(jīng)批準后核銷壞賬損失。2、建立健全公司內(nèi)部控制制度體系。收支兩條線管理、會計集中核算、政府采購、部門預(yù)算、國庫單一賬戶體系等，都需要建立適合其特點的內(nèi)部控制制度體系。這項控制制度很重要，而且很有必要，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)進行評價，這可以有效化解組織風(fēng)險，對促進反腐倡廉、整治舞弊也起到一定作用。（四）完善內(nèi)部審計和自我評估控制的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因往往是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性。因此，在企業(yè)內(nèi)部建立相對獨立的且能夠充分獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計機構(gòu)，是進一步加強公司內(nèi)部控制制度實施的必要條件。通過強化其監(jiān)控作用，來達到加強企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)的目的。企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況，來建立與其內(nèi)部控制制度相適應(yīng)的運行機制，如建立并實行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立的制衡機制，并制定出包括監(jiān)督的原則、監(jiān)督的方式、監(jiān)督的內(nèi)容、監(jiān)督的獎懲和監(jiān)督的責任等內(nèi)容在內(nèi)的內(nèi)部審計監(jiān)督方法。中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。只有靈活機動地根據(jù)各個企業(yè)的不同問題、不同情況，設(shè)計適當?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用，才能使得中小企業(yè)健康快速地發(fā)展。主要參考文獻：1韓學(xué)云.淺議企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)J.科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2012.26.2楊光.論企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)J.中外企業(yè)家，2012.8.3回建國.企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)問題的探討J.菏澤學(xué)院學(xué)報，2013.8.4褚學(xué)強.企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)J.會計之友，2011.24.