個(gè)人所得稅制法學(xué)個(gè)人所得稅制法學(xué) 2011/03/02 一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題（一）個(gè)人所得稅的征收范圍窄，不利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用在我國(guó)的公民個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化發(fā)展的今天，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法則不像世界上許多國(guó)家那樣幾乎是對(duì)個(gè)人的全部11項(xiàng)所得中，還規(guī)定對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息實(shí)行免稅，另外對(duì)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、離休工資、退休工資、福利費(fèi)等也規(guī)定免稅，這就使得個(gè)人所得稅征收范圍相當(dāng)狹窄。狹窄的征收范圍，加之稅制不配套和缺乏嚴(yán)密的納稅申報(bào)制度與征管手段，一些走穴演員，私營(yíng)業(yè)主和個(gè)體戶(hù)等高收入者乘機(jī)大量少報(bào)收入。這不僅不利于組織財(cái)政收入，而且還不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)人們收入的作用。（二）個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)偏低目前我國(guó)個(gè)人所得稅法將個(gè)人的工資、薪金收入的征稅起征點(diǎn)定為801元，以目前大部分人的收入標(biāo)準(zhǔn)，該數(shù)額已顯得偏低。如前所述，個(gè)人所得稅的功能除組織財(cái)政收入外，還突出地表現(xiàn)在調(diào)節(jié)收入分配，防止社會(huì)成員之間收入差距的過(guò)分懸殊。這樣一來(lái)，個(gè)人所得稅征收的對(duì)象應(yīng)主要是部分高收入者，而不是大多數(shù)中低收入者。據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，隨著改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前我國(guó)城市居民個(gè)人月收入超過(guò)801元的已經(jīng)很多，也就是說(shuō)，801元的月收入已成為城市居民極其普通的收入水平。此情況下，如果將個(gè)人工資、薪金所得征稅的起征點(diǎn)定為801元，就不只是向一部分高收入者征稅，也包括了向大部分中低收入者征稅。而大部分中低收入者，按目前的消費(fèi)水平，其只能勉強(qiáng)維持生計(jì)，如果要求其與部分高收入者一樣向國(guó)家納稅，個(gè)人所得稅就無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。（三）我國(guó)現(xiàn)行的稅制模式不能體現(xiàn)納稅人稅負(fù)的公平合理我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅的目的之一，就是通過(guò)征收稅款來(lái)對(duì)勞動(dòng)者的收入水平進(jìn)行調(diào)節(jié)，這既可保護(hù)勞動(dòng)好、貢獻(xiàn)大、收入高的公民有較高的收入，又可防止社會(huì)成員間收入過(guò)分懸殊，防止兩極分化，緩和個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征、公平稅負(fù)的政策。但1993年修改后的個(gè)人所得稅仍然采用分類(lèi)所得稅制，在這種稅制下，歸屬于納稅人的不同性質(zhì)的各項(xiàng)所得，都要各自規(guī)定不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，采取一次征收的辦法進(jìn)行稅源控制。這種稅制模式雖然可對(duì)不同性質(zhì)的所得采取差別對(duì)待的方式，但是不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力納稅，從而造成應(yīng)稅所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人要納稅或多納稅，而收入來(lái)源多、綜合收入高的納稅人卻不納稅或少納稅。（四）個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除不合理我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，將個(gè)人的工資、薪金所得的扣除費(fèi)用采用“一刀切”的辦法，即統(tǒng)一規(guī)定為800元，這很不合理，其設(shè)計(jì)根本沒(méi)考慮納稅人所處地區(qū)的不同和家庭差異因素，無(wú)法兼顧納稅人的實(shí)際情況，使得個(gè)人所得稅對(duì)高收入者進(jìn)行調(diào)節(jié)，防止收入兩極分化的作用無(wú)法發(fā)揮，從而使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不公平，使制度性漏洞增多。（五）全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄，納稅義務(wù)人故意隱瞞收入我國(guó)的個(gè)人所得稅法作為全國(guó)人大制定的稅收法律，本身具有嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，尤其是納稅申報(bào)制度的建立，要求所有達(dá)到個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅界限的納稅人必須足額及時(shí)地履行納稅申報(bào)，履行納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人也必須如實(shí)地履行扣繳稅款的義務(wù)。否則，不履行或不適當(dāng)履行義務(wù)，無(wú)論是納稅人還是扣繳義務(wù)人都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這些規(guī)定雖然有利于增強(qiáng)公民依法納稅的意識(shí)，但是，同于受長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，在現(xiàn)實(shí)生活中，許多納稅人、扣繳義務(wù)人根本不知法、不懂法，有些雖然知法懂法卻不守法。如故意隱瞞收入，符合條件的納稅人不申報(bào)納稅或進(jìn)行不實(shí)的納稅申報(bào)，扣繳義務(wù)人因受來(lái)自社會(huì)的各種干擾，故意不扣繳稅款或少扣少繳稅款。二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的法律思考從世界各國(guó)個(gè)人所得稅制的改革趨勢(shì)和我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的運(yùn)行實(shí)際來(lái)看，筆者認(rèn)為，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制，應(yīng)抓好以下幾個(gè)方面：（一）拓寬個(gè)人所得稅的征稅范圍，減少減免稅項(xiàng)目為了更好地發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的作用，應(yīng)修改個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)，擴(kuò)大我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅范圍，將一些新出現(xiàn)的資本性所得、財(cái)產(chǎn)繼承所得，納入征稅范圍。同時(shí)，將住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)就餐以及單位提供的實(shí)物福利等計(jì)入個(gè)人的收入中，納入征稅范圍；另外，將公款消費(fèi)也納入征稅范圍，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算其推定所得，進(jìn)行納稅。減少減免稅項(xiàng)目，取消對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，以及對(duì)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、離休工資、退休工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的免稅優(yōu)惠，統(tǒng)統(tǒng)列入征稅范圍。當(dāng)然，擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍，減少減免稅項(xiàng)目，還應(yīng)適當(dāng)?shù)乜紤]我國(guó)國(guó)情。（二）提高征稅的起征點(diǎn)，將個(gè)人工資、薪金所得征稅的起征點(diǎn)提高到2000元我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅，就是要對(duì)少數(shù)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法將大部分中低收入者也拉入繳稅行列的狀況，必須將個(gè)人工資、薪金所得稅801元的起征點(diǎn)調(diào)高，以使大部分中低收入者不納稅，把個(gè)人所得稅真正變成高收入者的稅。按目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及人們收入的水平和消費(fèi)水平，考慮物價(jià)上漲因素，同時(shí)考慮按個(gè)人綜合所得計(jì)算稅基，筆者認(rèn)為，修改個(gè)人所得稅法，應(yīng)將個(gè)人工資、薪金收入的納稅起征點(diǎn)從801元提高到2000元，這樣才能真正發(fā)揮新時(shí)期個(gè)人所得稅的職能作用。（三）改現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅制為二元所得稅制，待條件成熟后再向綜合所得稅制過(guò)渡所謂綜合所得稅制，是指歸屬于同一納稅人的各項(xiàng)所得，不管其所得來(lái)源如何，都作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待，并按一個(gè)稅率計(jì)算納稅的稅制模式。英、美、法、德等大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用這種模式。而二元所得稅制，又叫分類(lèi)綜合所得稅制，是指對(duì)納稅人的所得實(shí)行分類(lèi)所得稅和綜合所得稅交叉征稅、并列運(yùn)用的一種所得稅制，在這種稅制下，納稅人的同一所得，都同時(shí)適用兩種不同的所得稅制，實(shí)行這種稅制的有智利等國(guó)。相比之下，綜合所得稅制比分類(lèi)所得稅制和混合所得稅制科學(xué)合理，是個(gè)人所得稅制度發(fā)展的方向，但因其實(shí)施需要具備許多條件，如納稅人的納稅意識(shí)較強(qiáng)，稅收征管現(xiàn)代化等。而我國(guó)地廣人多，目前公民的納稅意識(shí)普遍薄弱，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民個(gè)人收入缺乏全面監(jiān)控機(jī)制的情況下，實(shí)行二元所得稅制比較適合我國(guó)國(guó)情。在二元所得稅制下，平時(shí)先按分類(lèi)所得稅制，對(duì)個(gè)人的不同所得，分別適用不同的稅率計(jì)算納稅，年終再對(duì)納稅人的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總，并對(duì)匯總的數(shù)額規(guī)定一個(gè)起征點(diǎn)，對(duì)匯總收入達(dá)到起征點(diǎn)以上的部分按照累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。為避免重復(fù)征稅，征收綜合所得稅時(shí)，可將分類(lèi)所得稅已繳納的稅額予以扣除，以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入的合理調(diào)節(jié)。（四）廢除法定扣除費(fèi)用“二刀切”的做法，使費(fèi)用扣除科學(xué)合理完善個(gè)人所得稅的一個(gè)重要方面，就是要廢除我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法對(duì)個(gè)人的工資、薪金收入采用綜合扣除800元的“一刀切”做法，使費(fèi)用的扣除既考慮納稅人所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差別，又考慮納稅人的家庭成員的就業(yè)情況、納稅人贍養(yǎng)人口的多少等家庭狀況的區(qū)別，由各省、自治區(qū)、直轄市政府根據(jù)本地實(shí)際，在國(guó)家規(guī)定的幅度內(nèi)具體確定，并使費(fèi)用扣除“指數(shù)化”，以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅制的沖擊，從而保障工薪人員最基本的生活需要，減輕工薪人員的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入和經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，考慮到我國(guó)公民的收入逐漸提高以及稅制與國(guó)際稅制接軌的現(xiàn)實(shí)，修改個(gè)人所得稅法，應(yīng)將對(duì)我國(guó)公民的納稅扣除費(fèi)用和對(duì)外國(guó)人等有關(guān)特殊人員的扣除費(fèi)用逐步統(tǒng)一，以真正體現(xiàn)稅負(fù)的公平性，維護(hù)國(guó)家權(quán)益。（五）加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失在我國(guó)目前普遍存在個(gè)人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅，加強(qiáng)稅收征管，首選要加強(qiáng)稅源控制。具體措施為：1.采用美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，為每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專(zhuān)用的稅務(wù)號(hào)碼，建立收入納稅檔案，使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專(zhuān)號(hào)下進(jìn)行。與此相聯(lián)系，針對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制使公民個(gè)人的收入不公開(kāi)、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。2.充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)扣繳義務(wù)人）扣繳稅款，這是我國(guó)現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國(guó)際慣例，也適合我國(guó)現(xiàn)階段稅收征管手段落后，專(zhuān)業(yè)化征管力量不強(qiáng)、急需形成社會(huì)征收網(wǎng)絡(luò)的實(shí)際情況。為此，針對(duì)前些年扣繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)，筆者認(rèn)為，必須強(qiáng)化扣繳義務(wù)人扣繳稅款的工作。建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化，從而減少和防止稅款流失。（六）加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國(guó)應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專(zhuān)項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與有關(guān)部門(mén)的密切配合；通過(guò)立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對(duì)查處的偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國(guó)家的做法-不管納稅人偷多少稅，都罰其個(gè)傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時(shí)，對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。