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1、國有資本經營預算制度的會計基礎研究 摘要：預算是經濟主體對于未來的規(guī)劃和預測，會計則是經濟主體對于過去的客觀紀錄。立足過去，方能預測未來。從這個意義上來講，會計是建立預算的基礎和依托，也是反映預算執(zhí)行情況和結果的重要手段。確立適當的會計基礎，不僅是建立會計制度的前提，而且對于建立與之對應的預算制度具有重要意義?，F實中，一個經濟主體會計基礎的選擇有兩種：即權責發(fā)生制和收付實現制。國資委作為受政府委托的國有資產出資人代表，在建立國有資本經營預算制度的過程中，必然會遇到會計基礎的選擇。我們認為，應以權責發(fā)生制作為國有資本經營預算制度的會計基礎。關鍵詞：國有資本

2、；經營預算；預算制度；會計基礎Abstract: The budget will be the economic subject regarding future plan and the predict that accountant is the economic subject regarding past objective record. The foothold past, Fang Neng will forecast future. From this point of view, accountant is establishes the budget the foundat

3、ion and the backing, is also reflects the performance of budget and the result important means. Establishes the suitable accounting basis, not only establishes accounting systems premise, and has the important meaning regarding the establishment with it correspondences budget system. In the reality,

4、 an economic subject accounting basiss choice has two kinds: Namely the power and responsibility has the system and the receipts and disbursements realizes the system. The national capital committee takes state asset member representative who is entrusted the government, in the establishment state-o

5、wned capital management budget systems process, definitely will meet the accounting basis the choice. We believed that should have the manufacture take the power and responsibility as the state-owned capital management budget systems accounting basis. key word: State-owned capital; Management budget

6、; Budget system; Accounting basis 　　一、以收付實現制為基礎的國有資本經營預算制度的現實困境　　近年來，全國部分省市的國資委開始在所出資企業(yè)推行國有資本經營預算制度，總的做法是：以收付實現制為基礎，對出資企業(yè)的現金收支活動進行列收列支反映，收入主要包括國有資產收益、產權轉讓收入、融資收入和其他收入四大類，支出主要包括國有資本營運支出、投資支出、融資支出、其他支出四大類，預算結余是所出資企業(yè)的貨幣資金匯總數。通過國有資本經營預算制度，反映出資企業(yè)的資金來源、占用和結余情況。但是由于出資企業(yè)所面臨的經濟體制、會計環(huán)境和所發(fā)生的經濟業(yè)務發(fā)生了巨大變化，單純以收付實現

7、制為基礎難以反映國有資本的來源、使用及效益情況，因而也帶來國有資本經營預算制度的現實困境。主要表現在：　　1.收付實現制與出資企業(yè)的現行會計基礎存在矛盾。在傳統(tǒng)的計劃經濟體制下，企業(yè)不過是國家的一個預算單位，利潤上交國家，虧損由國家彌補，維持簡單生產和擴大再生產所需資金由國家劃撥，國家和企業(yè)主要是繳撥款關系，與此對應的預算制度的會計基礎是收付實現制。但是隨著社會主義市場經濟體制的確立，企業(yè)已經不再是國家的一個預算單位，企業(yè)成為自負盈虧的經濟主體，所需資金也由企業(yè)自己籌集，企業(yè)依據法律規(guī)定，以權責發(fā)生制為會計基礎。因此，沿襲傳統(tǒng)觀念以收付實現制為基礎建立的國有資本經營預算制度，必然與企業(yè)現行會計

8、基礎存在較大矛盾和沖突，不僅難以操作，而且難以控制。國資委與出資企業(yè)是出資與被出資的關系，不可能再回到繳撥款關系的老路?！　?.預算收支反映的內容和結果不夠全面。收付實現制下建立的國有資本經營預算制度，從報表形式上來看，僅僅是出資企業(yè)現金流量預算表的簡單疊加和匯總。而在一個預算年度內，出資企業(yè)還會發(fā)生大量的非貨幣性交易，例如收到抵債資產和商品、以股權換股權、資產置換、資產損失核銷等，這些業(yè)務沒有納入國有資本經營預算，也就無法真正反映出資企業(yè)的國有資本營運過程全貌。目前推行的國有資本經營預算，其預算結余數是出資企業(yè)的貨幣資金余額，而僅僅反映資金余額，對于判斷出資企業(yè)效益、資產保值增值情況，還遠遠

9、不夠?！　?.沒有反映真實的負債情況。在現行收付實現制下，只反映當年的融資收入和還本付息的支出，對于出資企業(yè)的擔保等形成的或有債務沒有反映，也無法知曉出資企業(yè)目前的債務規(guī)模和水平，無法獲得全面的債務信息，不利于出資人制定宏觀決策和債務風險的防范?！　?.收支核算不夠準確。收付實現制下，預算收入僅反映當年實現數，而對于出資企業(yè)的歷年收益結余沒有反映。分期支付的重大產權轉讓收入，僅僅只是反映了當年實際收到數。國有資本營運支出中，固定資產折舊費、資產減值準備等沒有反映，無法對出資企業(yè)營運成本進行科學的核算。對于重大投資形成的資產和股權沒有進行賬面反映和處理，沒有通過合并會計報表，反映國有資本的放大效

10、應?！　?.國資委層面沒有一套完整的賬務處理程序。目前在收付實現制下建立的國有資本經營預算制度，已經開始規(guī)范國有資產收益的收繳和管理工作。對于國有資產收益的使用，國資委也沒有形成一套完整的賬務處理程序，使得對于國有資產收益的預算會計處理很不規(guī)范。二、以權責發(fā)生制為基礎的國有資本經營預算制度的比較優(yōu)勢　　建立國有資本經營預算制度，以權責發(fā)生制作為會計基礎,提供的會計信息將更加全面。從西方國家的政府預算和會計處理的實踐來看，推行以權責發(fā)生制為基礎的預算和會計改革已經在部分國家實施，權責發(fā)生制能夠全面反映政府的資產和負債,可以更好地幫助經濟決策, 確定債務規(guī)模,從而使得預算管理更加科學合理?！　?.

11、實行權責發(fā)生制可以實現與出資企業(yè)會計基礎的有效對接。目前國資委所出資企業(yè)大都實行企業(yè)會計制度，并以企業(yè)會計報表體系編制企業(yè)財務預算。實行以權責發(fā)生制為基礎的國有資本經營預算制度，可以實現經營預算報表和企業(yè)財務預算報表的對接，而且在預算收支的會計處理科目和賬務處理程序上保持一致性，既有利于預算有關科目信息的獲取，也有利于對于預算的會計處理。 　　2.實行權責發(fā)生制可以全面反映出資人所擁有經濟資源的來源、使用及其效果。權責發(fā)生制不僅可以反映出資企業(yè)擁有的經濟資源存量，而且對于預算年度形成的增量資產也能做出客觀紀錄。權責發(fā)生制下成本與費用的配比，能夠對各項預算收支做出更加科學的評價，從而正確引導政府對國有資產經營管理的正確決策和客觀評價，實現經營收益最大化。