我國個(gè)人所得稅制改革研究 摘要：，我國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解分配不公、增加財(cái)政收入方面存在著制度方面的缺陷。本文旨在針對現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的若干主要不足，提出對個(gè)人所得稅稅制改革的芻蕘之見。個(gè)人所得稅自1799年在英國創(chuàng)立，至今已有200多年的，如今在世界各國廣泛推廣采用，并成為發(fā)達(dá)國家最主要的稅收來源。我國于1980年頒布中華人民共和國個(gè)人所得稅法，首次開征個(gè)人所得稅，其后經(jīng)歷了兩次修訂，1994年分稅制改革，頒布施行了現(xiàn)行個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅制自運(yùn)行以來，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解社會(huì)分配不公，增加財(cái)政收入方面取到了積極的作用，但由于社會(huì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)的滯后，稅收征管乏力等因素的，我國個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮，偷稅漏稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重。在這樣的背景下，探討個(gè)人所得稅，構(gòu)思改革和完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，具有重大而迫切的現(xiàn)實(shí)意義。1現(xiàn)狀評價(jià)（1）稅收收入快速增長，但比重過低。1994-2001年8年間，我國個(gè)人所得稅收入增長迅速，表現(xiàn)在收入額增長較快和在財(cái)政收入中所占的比重上升，1994年個(gè)人所得稅收入為72.67億元，2001年已達(dá)995.99億元（含銀行存款利息稅），占全國財(cái)政收入比重1994年為1.39%，2001年上升到6.08%，年均增長率達(dá)40%以上，個(gè)人所得稅已成為1994年稅制改革以來收入增長最為迅速的一個(gè)稅種。盡管從絕對額來看，個(gè)人所得稅收入增長很快，但因受我國稅制結(jié)構(gòu)的制約，個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重未達(dá)到7%，同其他國家相比，我國個(gè)人所得稅處于較弱小的狀態(tài)，從數(shù)量上看OECD國家個(gè)人所得稅收入占到全部稅收收入總量的25%以上，據(jù)有關(guān)資料顯示，即使世界上大多數(shù)低收入家，個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重也在6%10%.顯然，我國個(gè)人所得稅比重過低。（2）對高收入調(diào)節(jié)乏力，稅收流失嚴(yán)重。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，2000年我國個(gè)人所得稅分項(xiàng)納稅情況為：工薪所得比重為42.86%，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得比重20.12%，承包、承租經(jīng)營所得比重3.19%，勞務(wù)報(bào)酬所得比重2.09%，利息、股息、紅利所得比重28.7%，其他所得比重1.14%，偶然所得比重1.29%，0.61%來自稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2001年工薪所得比重上升到50%左右，而上海、北京、廈門等地卻高達(dá)60%以上。從以上情況看，個(gè)人所得稅主要來自工薪所得，工薪所得主要來源于賬面工資、獎(jiǎng)金。對工資外的獎(jiǎng)金，福利補(bǔ)貼等征稅很難；另外，對較難掌握收入來源的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等高收入項(xiàng)目征稅很少，調(diào)節(jié)力度不夠，使得有些高收入所得并沒有真正進(jìn)入征稅范圍。長期以來，對高收入者征稅是件很難的事，據(jù)廣東省統(tǒng)計(jì)，2001年全省個(gè)人所得稅收入84.69億元，其中來自高收入者的稅款僅占2.33%，偷漏稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍。2成因以上情況說明我國個(gè)人所得稅的潛力遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮，影響所得稅作用發(fā)揮的原因，并不完全在于制度本身，但是從制度上分析其原因，是完全必要的。（1）分類所得稅制存在缺陷。分類所得稅制是指同一個(gè)納稅人的各類所得或各部分所得，如薪金、股息或營業(yè)利潤的每一類都要按照單獨(dú)的稅率納稅。這種模式便于實(shí)行源頭扣稅，具有計(jì)征簡便，征收成本低的優(yōu)點(diǎn)。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用分類所得稅就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅就是采用這種模式，共分11個(gè)項(xiàng)目征收，稅率從5%45%不等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入分配格局的變化，其缺陷越來越明顯：1）對不同來源的收入采用按月或按次計(jì)征，年終不匯總的方式，無法全面衡量不同納稅人真正的納稅能力，收入來源分散但綜合收入高的人，可能比收入來源集中且總收入不高的人繳納更少的稅，難以對真正的高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。2按月或按次計(jì)征，年終不匯總的規(guī)定，容易引發(fā)避稅行為，納稅人只要將本為一次收取的收入分散，化整為零，便能可“合法”地少交或不交稅。（2）費(fèi)用扣除規(guī)定脫離實(shí)際。在我國，個(gè)人所得稅實(shí)行的是凈所得減去固定的費(fèi)用扣除后納稅。關(guān)于費(fèi)用扣除問題，從上來說，應(yīng)分為兩部分：第一是為取得收入所必須支付的費(fèi)用，以體現(xiàn)所得稅是對所得課稅這一特征；第二是基本生活需要的部分，這一部分應(yīng)根據(jù)不同納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況分別對待。目前，我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行綜合扣除方式，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的，這種扣除方式對納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不夠周全，特別是定額扣除。在現(xiàn)行稅制下，工資、薪金所得個(gè)人所得稅的月扣除標(biāo)準(zhǔn)是800元，這一標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局資料顯示，在1994-2000年間，城市居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了29.57%，按這一指數(shù)計(jì)算，2000年的必要費(fèi)用扣除應(yīng)為800（1 29.57%）=1036.56元。結(jié)果表明，物價(jià)變動(dòng)使一部分低收入者進(jìn)入了納稅人的行列，大量低收入者進(jìn)入納稅人行列，既違背了公平原則，又降低了稅收效率，增加征管成本。（3）稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化。目前，我國個(gè)人所得稅稅率采用累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，工資薪金所得采用幅度為5%45%的9級超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得采用幅度為5%35%的5級超額累進(jìn)稅率，其余的分項(xiàng)所得采用20%的比例稅率（勞務(wù)報(bào)酬收入畸高則采用幅度為20%40%的3級超額累進(jìn)稅率）。這種稅率設(shè)計(jì)存在的問題是：1工資薪金所得最高稅率為45%，與世界各國相比，比率偏高。稅率偏高，一方面會(huì)增加納稅人偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)，另一方面，由于45%的稅率在實(shí)踐中極少運(yùn)用，名義稅率高，而實(shí)際稅率低，課征實(shí)效差。另外，工薪所得的級距過多，當(dāng)今，世界各國個(gè)人所得稅改革都以擴(kuò)大稅基，減少累計(jì)級距為目標(biāo)，如美國、英國、巴西的個(gè)人所得稅率只有13檔，而我國這一項(xiàng)所得稅卻有9檔，這既不符合簡化稅制的改革方向，也是脫離實(shí)際的。2現(xiàn)行個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得稅偏低，按照5%35%的5級超額累進(jìn)稅率，年應(yīng)納稅所得額（年收入總額-成本-費(fèi)用-損失）5000元的稅率為5%，年應(yīng)納稅所得額50000元以上的稅率才為35%，而工薪所得月應(yīng)納稅所得額（月收入額-800元）50000元已按30%的稅率納稅，這說明個(gè)體工商戶的邊際稅率太低，稅率設(shè)計(jì)有重課工資、薪金收入者的傾向，難以實(shí)現(xiàn)保護(hù)中低收入，調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距的目標(biāo)。（4）稅基不夠廣泛。發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)80年代中后期個(gè)人所得稅改革的一個(gè)基本趨勢就是擴(kuò)大稅基，把原先一些減免項(xiàng)目納入征稅范圍，而我國個(gè)人所得稅法對應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。