財(cái)政資金效益審計(jì)財(cái)政資金效益審計(jì) 2010/05/12 財(cái)政資金效益審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府相關(guān)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)。財(cái)政資金效益審計(jì)的目的在于通過審計(jì)政府部門和有關(guān)單位使用公共資金經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，對(duì)政府的政策、行政機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目的工作情況進(jìn)行評(píng)估，確定其工作完成情況的好壞；通過財(cái)政和其他管理手段對(duì)政府工作進(jìn)行監(jiān)督，確定公共資金是否依照有關(guān)法律被有效、有成果地使用，進(jìn)而幫助改善政府的工作，增強(qiáng)責(zé)任，為人民謀利。財(cái)政資金效益審計(jì)的目標(biāo)就是檢查評(píng)價(jià)財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的實(shí)現(xiàn)程度，即審查和評(píng)價(jià)政府投入的各種資源是否得到了經(jīng)濟(jì)合理的利用，支出是否有效率，在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、績效目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議。因而它也是考核政府績效的一項(xiàng)重要指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性評(píng)估是要求政府要樹立成本意識(shí)，節(jié)約開支，少花錢多辦事；效率測(cè)定的是政府的投入產(chǎn)出比；效果評(píng)估關(guān)注的是組織工作的質(zhì)和社會(huì)最終結(jié)果，它最終體現(xiàn)在人民滿意和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將財(cái)政資金使用效益審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，全面履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。實(shí)施財(cái)政資金效益審計(jì)是社會(huì)公眾對(duì)公共資源實(shí)行有效監(jiān)督的需要，是國家不斷完善投資管理體制、正確制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的需要，也是促進(jìn)審計(jì)自身發(fā)展的需要，符合國際現(xiàn)代政府審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中也要求“實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。效益審計(jì)以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國有資產(chǎn)安全。”因此，對(duì)財(cái)政資金效益審計(jì)的探討十分必要。一、財(cái)政資金效益審計(jì)的重點(diǎn)財(cái)政審計(jì)是考核政府績效的一項(xiàng)重要內(nèi)容。評(píng)估一個(gè)政府的績效，不是看它投入多少資源，做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上滿足了社會(huì)、企業(yè)、公眾的需求。在目前的公共財(cái)政體制下，財(cái)政管理的重點(diǎn)在于財(cái)政支出，那么，財(cái)政審計(jì)就必須研究財(cái)政公共支出，針對(duì)公共支出的內(nèi)容和特點(diǎn)有重點(diǎn)地開展財(cái)政資金效益審計(jì)。我國財(cái)政公共支出的范圍主要包括以公共預(yù)算撥款來保證其運(yùn)轉(zhuǎn)的政權(quán)建設(shè)領(lǐng)域支出，教育、衛(wèi)生、科技、文化、體育等事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域支出，非經(jīng)營性的城市基礎(chǔ)設(shè)施、社會(huì)公益性設(shè)施、能源、環(huán)保、交通、水利、農(nóng)業(yè)等工程的公共投資領(lǐng)域支出，以及以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展的政府轉(zhuǎn)移支付和以社會(huì)保障為主對(duì)居民的轉(zhuǎn)移支付等收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域支出。基于財(cái)政公共支出的內(nèi)容和特點(diǎn)，財(cái)政資金效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放在對(duì)預(yù)算管理及預(yù)算支出的審計(jì)上，除了對(duì)支出的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)建立一套科學(xué)、完整、有效的考核指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系，對(duì)資金使用中是否存在決策失誤、管理不善、損失浪費(fèi)等情況進(jìn)行審計(jì)，從而規(guī)范財(cái)政支出管理，堵塞漏洞，開源節(jié)流，確保財(cái)政資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。二、財(cái)政資金效益審計(jì)的方法和途徑（一）選擇科學(xué)的審計(jì)方法財(cái)政資金效益審計(jì)方法，除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法外，還應(yīng)運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)。審計(jì)人員根據(jù)具體情況決定采用哪一種審計(jì)的技術(shù)和方法，把各種方法有機(jī)地結(jié)合起來，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。目前，我國的財(cái)政資金效益審計(jì)還處于探索階段，審計(jì)方法還沒有固定的模式，因而必須根據(jù)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，靈活運(yùn)用適合財(cái)政資金效益審計(jì)的方式方法，目的是為取得審計(jì)證據(jù)，完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。從近幾年的審計(jì)實(shí)踐來看，財(cái)政資金效益審計(jì)主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)：（1）對(duì)資金管理進(jìn)行審計(jì)，把財(cái)政資金管理作為審計(jì)的主要內(nèi)容之一，粗放的、低水平的管理必然造成資金的損失和浪費(fèi)。管理出效益，管理出成果，合理分配、使用、調(diào)度財(cái)政資金，降低資金使用成本，提高資金的使用效益；（2）對(duì)制度建設(shè)進(jìn)行審計(jì)，推動(dòng)財(cái)政資金配置的合理有效。著力把財(cái)力分配和預(yù)算指標(biāo)的合理、合法和效益作為審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，督促財(cái)政部門對(duì)預(yù)算分配制定一套科學(xué)、合理、公允的分配制度，增強(qiáng)財(cái)政資金分配的合理性、可預(yù)見性和公允性；（3）加強(qiáng)資金監(jiān)管審計(jì)，防范財(cái)政資金閑置或損失浪費(fèi)。如果財(cái)政部門對(duì)其撥付的資金，監(jiān)管力度不夠，就容易形成有的單位將資金長期掛賬閑置不用，有的單位超范圍支出，造成了資金的閑置和損失浪費(fèi)。審計(jì)應(yīng)督促財(cái)政部門加強(qiáng)對(duì)撥付資金的日常監(jiān)管和實(shí)行對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目必審的制度等，力求有限的財(cái)政資金發(fā)揮更大的效益。（二）建立行之有效的財(cái)政資金效益審計(jì)的評(píng)價(jià)體系審計(jì)評(píng)價(jià)是效益審計(jì)的重點(diǎn)，也是效益審計(jì)的難點(diǎn)。它是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)原理和特定指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對(duì)比分析，對(duì)項(xiàng)目一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績作出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，側(cè)重于對(duì)單位財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)評(píng)價(jià)的表述內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)是國家的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而效益審計(jì)評(píng)價(jià)卻缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不同行業(yè)、不同部門、不同單位、不同項(xiàng)目的審計(jì)也不能套用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)模式。要進(jìn)行財(cái)政資金效益審計(jì)，就必須確定財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和建立一套行之有效的財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系。效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指用于衡量審計(jì)對(duì)象效益水平的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象效益水平的標(biāo)準(zhǔn)主要包括：（1）指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，主要有國家法律、法規(guī)、相關(guān)政策與原則。（2）技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)，主要包括國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)情況。除此之外，還有專家意見、群眾評(píng)議等。特別是有的特殊行業(yè)，專家的意見有時(shí)就非常關(guān)鍵，尤其是在有些技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不健全或尚未建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的行業(yè)、部門和單位，專家的意見有時(shí)就成了非常重要的標(biāo)準(zhǔn)。效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系是指政府、行業(yè)、部門、單位為了衡量、考核、評(píng)價(jià)評(píng)估對(duì)象，建立起來的一套科學(xué)的、系統(tǒng)的、能夠衡量評(píng)估對(duì)象經(jīng)濟(jì)、效率、效果的評(píng)價(jià)體系。在目前情況下，審計(jì)人員獲取效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系的常用方法有：（1）將一個(gè)項(xiàng)目按照管理的程序分解成若干個(gè)階段，比如可行性研究、規(guī)劃、執(zhí)行和建設(shè)、運(yùn)營、評(píng)價(jià)等。針對(duì)每個(gè)階段都提出這樣一個(gè)問題：“在這個(gè)階段，一個(gè)良好的管理者會(huì)做什么或怎么做”，答案一般就可以成為備選的標(biāo)準(zhǔn)。（2）深入細(xì)致地閱讀和分析一些法律法規(guī)、政策文件、標(biāo)準(zhǔn)手冊(cè)，這些法規(guī)、文件和手冊(cè)中的規(guī)定和內(nèi)容可以作為備選的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（3）在沒有現(xiàn)成的政策、程序和手冊(cè)的情況下，可以設(shè)法找至與被審單位類似的機(jī)構(gòu)，他們的政策、程序、手冊(cè)中的內(nèi)容可以在某些情況下，作為確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的參考。（4）對(duì)被審單位過去一定時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行一些統(tǒng)計(jì)分析，從而得到被審單位一般情況下的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，作為確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的參考。（5）通過訪談和問卷調(diào)查等方式，了解公眾、信息使用者，將調(diào)查結(jié)果作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（6）在審計(jì)實(shí)施之前，直接與被審單位就評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問題進(jìn)行討論，形成雙方都一致認(rèn)可的結(jié)論，作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。不論采用什么方法確定的財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須經(jīng)過被審單位的認(rèn)可，才能最終確定為某次審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。如果被審單位對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系存在異議，不僅被審單位不能接受審計(jì)得出的結(jié)論，而且提出的審計(jì)建議更是得不到落實(shí)，效益審計(jì)就失去了意義。（三）財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)確定了財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，又怎樣進(jìn)行財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)呢？這主要涉及實(shí)施主體、過程、方法及編寫審計(jì)評(píng)價(jià)，下面予以一一簡(jiǎn)述:（1）財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)施主體為國家審計(jì)機(jī)關(guān)；（2）實(shí)施過程主要有：確定評(píng)價(jià)項(xiàng)目，即政府機(jī)關(guān)下達(dá)任務(wù)；組織評(píng)價(jià)隊(duì)伍，評(píng)價(jià)隊(duì)伍的組成應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目具體情況而定，一般要包括審計(jì)人員、財(cái)會(huì)人員、工程技術(shù)人員、管理信息人員等；收集審核被評(píng)價(jià)單位數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，并參與定性評(píng)價(jià)，遵循規(guī)定的指標(biāo)、權(quán)數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)及方法，進(jìn)行定量指標(biāo)的計(jì)算和打分；歸納、分析、撰寫績效審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告。（3）財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施方法除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)。（4）財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)是財(cái)政資金效益審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容，要緊緊圍繞指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行評(píng)述，在肯定成績的基礎(chǔ)上，指出存在的問題，并通過調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析等手段，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性情況，分析其中各因素的影響、確定其中的因果關(guān)系，找出存在問題的差距及原因。此外，財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)還應(yīng)注意：不同的單位、不同的項(xiàng)目有不同的具體情況，應(yīng)有所側(cè)重，并可根據(jù)需要，增刪有關(guān)指標(biāo)；注意與審計(jì)事實(shí)及相關(guān)過程相結(jié)合，避免單純以數(shù)字指標(biāo)來評(píng)價(jià)；注意結(jié)合當(dāng)?shù)氐目陀^情況、歷史條件和實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；還應(yīng)做動(dòng)態(tài)比較評(píng)價(jià)，即將有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)納入國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整、利率變化、稅賦調(diào)整、同行業(yè)概況、市場(chǎng)變化等諸多社會(huì)因素中，進(jìn)行綜合比較評(píng)價(jià)。這樣，才能做出較為客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。（四）進(jìn)行財(cái)政資金效益審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題當(dāng)前，財(cái)政資金效益審計(jì)面臨的難題很多，審計(jì)部門在財(cái)政資金效益審計(jì)中應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：（1）合理選擇審計(jì)項(xiàng)目，積累財(cái)政資金效益審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于具體項(xiàng)目的選擇主要考慮四個(gè)因素，一是審計(jì)項(xiàng)目的受重視程度，應(yīng)重點(diǎn)考慮那些人大、政府和社會(huì)普遍關(guān)注的事項(xiàng)，或者直接關(guān)系到人民群眾切身利益和社會(huì)穩(wěn)定的事項(xiàng)，對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)，可以更好地得到人大、政府和社會(huì)的重視和支持，審計(jì)結(jié)果才能產(chǎn)生更大的影響；二是審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度，選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要充分估計(jì)到被審計(jì)事項(xiàng)及所涉及的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，不要選擇那些過于復(fù)雜或存在較高風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)或領(lǐng)域，如那些被審計(jì)事項(xiàng)不易觀察和計(jì)量、信息和數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任可能被推諉或混淆、政治上過于敏感、存在安全保密問題、沒有統(tǒng)一明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)?shù)捻?xiàng)目；三是審計(jì)時(shí)機(jī)，審計(jì)時(shí)機(jī)如果選擇不恰當(dāng)，就不會(huì)收到很好效果，例如某項(xiàng)政策執(zhí)行已將近結(jié)束時(shí)，發(fā)現(xiàn)和揭露損失浪費(fèi)問題就不會(huì)有太多的意義和價(jià)值；四是審計(jì)資源，審計(jì)資源是保證效益審計(jì)成功的關(guān)鍵，審計(jì)部門在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)選擇力所能及的審計(jì)項(xiàng)目作為試點(diǎn)，包括明確的審計(jì)目標(biāo)，適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可獲得的信息和資料，還有足以勝任和足夠數(shù)量的審計(jì)人員；（2）逐步建立財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系。財(cái)政資金效益審計(jì)必須很好地定義政府部門的目標(biāo)，這樣才能真實(shí)合理地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。因此，在建立財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，積極探索財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合的新路子，既可以促使項(xiàng)目目標(biāo)和業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)有公認(rèn)的、法定的規(guī)范予以定義，又能夠?qū)⒇?cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果作為更為可比的參考信息提供給財(cái)政預(yù)算編制。這就要求審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政部門的合作，參與到每年的預(yù)算編制過程中，利用自身的審計(jì)資源，協(xié)助財(cái)政部門編制預(yù)算，逐步建立起預(yù)算評(píng)價(jià)體系，為開展財(cái)政資金效益審計(jì)提供評(píng)價(jià)依據(jù)；（3）構(gòu)建專業(yè)咨詢機(jī)制。由于開展財(cái)政資金效益審計(jì)需要審計(jì)人員除具備基本的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)外，尚須具備其他自然與社會(huì)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，諸如公共管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共政策、信息管理、法律、土木、建筑等，同時(shí)對(duì)于政府施政必須要有深刻的了解，只有這樣，才能勝任公共政策分析與評(píng)估政府計(jì)劃執(zhí)行績效的職能。因此，成立“績效審計(jì)咨詢委員會(huì)”，聘請(qǐng)有關(guān)方面專家，提供專業(yè)與技術(shù)咨詢，或者直接參與到財(cái)政資金效益審計(jì)中去。（4）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)部門應(yīng)建立一支專業(yè)多樣化的審計(jì)隊(duì)伍，引進(jìn)人才，特別是計(jì)算機(jī)、工程、財(cái)政專業(yè)等方面的人才；建立有效的培訓(xùn)制度，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，當(dāng)務(wù)之急是培訓(xùn)計(jì)算機(jī)審計(jì)和效益審計(jì)知識(shí)，從長遠(yuǎn)來看，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的多樣化，適應(yīng)財(cái)政資金效益審計(jì)的需要，培訓(xùn)內(nèi)容還應(yīng)包括：現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共管理學(xué)、環(huán)境保護(hù)學(xué)以及其他學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，通過培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員更新知識(shí)，開闊視野，掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，以適應(yīng)財(cái)政資金效益審計(jì)對(duì)多種專業(yè)知識(shí)人才的需求。三、財(cái)政資金效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)中存在諸多不確定因素，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)論不符合被審單位或項(xiàng)目活動(dòng)的實(shí)際情況，使審計(jì)主體和客體受到不利的影響，這種可能性就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政資金效益審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自于以下幾個(gè)方面：（一）存在越權(quán)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在我國，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依法從事審計(jì)行為，在法律規(guī)定的職責(zé)授權(quán)范圍內(nèi)開展審計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)政審計(jì)是政府績效審計(jì)的一個(gè)重要方面，而政府績效審計(jì)在我國尚處于一種非完全的授權(quán)狀態(tài)，即只能在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的范圍內(nèi)進(jìn)行效益審計(jì)。如果要對(duì)機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目的活動(dòng)開展全面的經(jīng)濟(jì)、效率、效果的評(píng)價(jià)，則可能會(huì)遭到越權(quán)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，防范這種風(fēng)險(xiǎn)的方法主要是在財(cái)政專項(xiàng)資金的范圍內(nèi)從事效益的評(píng)價(jià)；從長遠(yuǎn)來看，通過補(bǔ)充授權(quán)和修訂法律來使政府績效審計(jì)完全合法化是必由之舉。（二）缺乏法定的目標(biāo)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國的預(yù)算制度改革尚未到位，資金支出預(yù)算的法律文件往往缺乏法定的目標(biāo)，在這種情況下就會(huì)出現(xiàn)不同的價(jià)值取向?qū)C(jī)構(gòu)或項(xiàng)目產(chǎn)生不同的目標(biāo)預(yù)期，使得審計(jì)人員在確定作為審計(jì)依據(jù)的目標(biāo)時(shí)無所適從。防范的方法主要是盡可能從權(quán)威的文件中取得預(yù)期目標(biāo)，如決策文件、可行性研究報(bào)告等。（三）財(cái)務(wù)以外信息的真實(shí)可靠性無法確認(rèn)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)所依據(jù)的資料包括機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目的會(huì)計(jì)資料，也包括通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以外的各種途徑和方法收集的信息和資料。這些信息和資料的可靠程度對(duì)效益評(píng)價(jià)結(jié)果的質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響。但我國目前的審計(jì)機(jī)關(guān)和人員,對(duì)財(cái)務(wù)以外信息的真實(shí)可靠性尚無成熟的確認(rèn)手段，這就可能導(dǎo)致效益審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。防范的對(duì)策一般是開展效益審計(jì)必須以真實(shí)性和合法性審計(jì)為前提;科學(xué)設(shè)計(jì)收集資料的方法，以保證所收集的信息是比較可靠的。（四）評(píng)價(jià)體系和審計(jì)程序不統(tǒng)一而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。效益審計(jì)的對(duì)象之間差異很大,不同的機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目所處的環(huán)境、預(yù)期的目標(biāo)、行使的職能、使用的資源、提供的服務(wù)和管理的方式都不同。因此,它們之間不存在一套統(tǒng)一的評(píng)價(jià)(指標(biāo))體系和操作規(guī)程，在具體確定評(píng)價(jià)體系時(shí)受審計(jì)人員的主觀影響較大，評(píng)價(jià)結(jié)果有可能得不到被審計(jì)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目的管理層認(rèn)同。防范的方法主要是確定評(píng)價(jià)體系和審計(jì)程序時(shí),審計(jì)組與被審計(jì)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目管理層保持充分的協(xié)商。（五）審計(jì)獨(dú)立性得不到保證導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)憲法規(guī)定的“雙重”領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)管理體制，審計(jì)部門對(duì)本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。而在現(xiàn)實(shí)操作中，這種體制事實(shí)上是以接受地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的單一領(lǐng)導(dǎo)體制，這是因?yàn)?，審?jì)部門作為地方政府的一個(gè)職能部門，其經(jīng)費(fèi)和人事關(guān)系隸屬于地方政府，必須接受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)。但是，審計(jì)法卻又要求同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其職能部門的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督并向立法機(jī)關(guān)報(bào)告。這種監(jiān)督從體制上很難做到，審計(jì)機(jī)關(guān)也不具備完成任務(wù)所必須的職能上和組織上的獨(dú)立性，這必然影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正，使審計(jì)結(jié)果與事實(shí)存在偏差，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，首先，鑒于審計(jì)體制不會(huì)在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生根本改變，審計(jì)方法科學(xué)化將是當(dāng)前控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)理性選擇，一是實(shí)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，二是審計(jì)技術(shù)方法貫穿效益審計(jì)全過程，三是積極探索信息化條件下計(jì)算機(jī)審計(jì)方法；其次，是合理選擇審計(jì)項(xiàng)目，積累績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，逐步建立財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系，構(gòu)建專業(yè)咨詢機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國，效益審計(jì)開展已經(jīng)有七、八年了，但發(fā)展緩慢，且不均衡，目前只在審計(jì)署和一些發(fā)達(dá)地區(qū)的審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金和大型公共投資項(xiàng)目開展了效益審計(jì)的嘗試，取得了較好的社會(huì)反響，可是并不能滿足社會(huì)公眾對(duì)公共資金效益性高度關(guān)注的要求，審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)調(diào)整財(cái)政審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，堅(jiān)持財(cái)政資金真實(shí)性、合法性與效益性審計(jì)并重的原則，積極探索財(cái)政資金效益審計(jì)的程序和方法，逐步加大財(cái)政資金效益審計(jì)力度，為納稅人的“錢”算好效益帳。