試論我國注冊會計師民事法律責任制度重構探討 論文摘要：注冊會計師民事法律責任是當前我國資本市場發(fā)展和社會建設進程中的一個熱點問題。本文通過對我國注冊會計師民事法律責任制度重構進行探討，提出了具體對策：一是修訂注冊會計師法，明確承擔民事責任的相應制度;二是推進注冊會計師的行業(yè)自律監(jiān)管，強化政府行政監(jiān)管;三是完善注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定制度;四是推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險制度;五是建立健全注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信體系。論文關鍵詞：注冊會計師 民事法律責任 制度重構 執(zhí)業(yè)責任注冊會計師伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，以一種專家的身份，通過自己的專業(yè)知識，為其它機構或組織提供審計、財務、會計服務。1993年，我國頒布了中華人民共和國注冊會計師法，對注冊會計師執(zhí)業(yè)的相關活動進行了明確規(guī)制。注冊會計師在具體執(zhí)業(yè)活動中，由于自身的過失或過錯，給他人或組織造成了損失，理應承擔相應的法律責任，其中主要包括民事責任。為此，筆者結合當前我國注冊會計師民事法律責任制度方面存在的不足，如法制建設滯后、法律規(guī)定不統(tǒng)一、相關制度不健全等，提出了相應的制度重構措施，希望對我國注冊會計師民事法律責任制度的完善和促進有所幫助。一、修訂注冊會計師法，明確承擔民事責任的相應制度縱觀我國在注冊會計師方面的法律規(guī)制，主要包括兩個層次：一是刑法、公司法、證券法等，從大的方向確定了注冊會計師以民事責任為主、刑事和行政責任為輔的歸責原則;二是注冊會計師法，此法律是注冊會計師執(zhí)法活動最直接的法律依據(jù)，而這部頒布于1993年的法律，有很多內容已經(jīng)過時，特別是在實際操作方面的具體措施和規(guī)則急需完善。借鑒國外在注冊會計師民事法律責任制度方面的先進經(jīng)驗和好的做法，筆者建議我國新應該及時修訂注冊會計師法，將民事責任、合理保證等概念溶入其中，并將民事責任的承擔主體、構成要件、賠償辦法等進行明確，同時還要充分考量到我國當前注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀和未來發(fā)展水平，實現(xiàn)法律在規(guī)制注冊會計師民事法律責任時的指引、評價、教育、規(guī)范、強制等作用。值得欣慰的是，目前我國已將修訂注冊會計師法納入了法制建設軌道，財政部和國務院法制辦也正在積極調研，筆者希望最終修訂的注冊會計師法能夠溶入更多現(xiàn)代元素，在民事法律責任制度規(guī)范方面有所展現(xiàn)。二、推進注冊會計師的行業(yè)自律監(jiān)管，強化政府行政監(jiān)管基于當前注冊會計師行業(yè)的種種亂象，加強監(jiān)管勢在必行。在這方面，筆者認為，應該在行業(yè)自律監(jiān)管和政府行政監(jiān)管方面下大功夫，實行以行業(yè)自律監(jiān)管為主、政府行政監(jiān)管為輔的運作機制。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方面，要嚴格會計師事務所的資格審批和后續(xù)管理，加大會計師事務所的質量檢查和運行控制，確保其在一個規(guī)范、法制的軌道上運作。對注冊會計師管理方面，要嚴格考試，加強證書注冊管理，并重點要在加強注冊會計師職業(yè)道德建設方面做更深、更細的工作。因為，在注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中，由于道德滑坡和自身利益考量，故意出具虛假報告的危害非常之大，這時就不僅僅只是本文所探討的民事責任問題，而是上升到刑事責任方面了。政府行政監(jiān)管方面，雖然一些具體事務管理交給了行業(yè)協(xié)會，但會計師事務所的設立必須要在財政部門的監(jiān)管下運作，一些硬性的規(guī)定，包括法律法規(guī)的制訂出臺，必須要由政府主導，要運用政府的強制和權威對整個行業(yè)進行監(jiān)管。同時，對注冊會計師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管，也是政府義不容辭的責任，必須保證行業(yè)協(xié)會的運作在國家經(jīng)濟、社會體制的大框架內更好地規(guī)范和進步。三、完善注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定制度一般來說，注冊會計師在發(fā)生執(zhí)業(yè)民事責任糾紛時，要通過法院來認定相應責任?；谧詴嫀熉殬I(yè)的特殊性，法官認定時較為困難，這時就需要一個相對客觀、公正、獨立、權威的機構來鑒定。2007年12月，我國注冊會計師協(xié)會發(fā)布中國注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會暫行規(guī)則，并成立了執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會，這標志著我國注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定工作邁出了重要的一步。在暫行規(guī)則中，對鑒定委員會的委員條件、議事規(guī)則、運行機制等進行了規(guī)定，但過于簡單，執(zhí)行力不足。因此，筆者認為，目前應該緊緊圍繞鑒定委員會的獨立性做文章，對鑒定委員會的職能和職責進一步規(guī)范，用嚴格的的制度來保障鑒定委員會獨立地開展工作，讓鑒定委員會作出的鑒定結論真正得到當事人的信任，經(jīng)得起法律的推敲，經(jīng)得起歷史的檢驗。四、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險制度基于風險的不可控，特別是一些工作過失造成的后果可能會比較嚴重，已經(jīng)超出了注冊會計師的承受能力，因此建立注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險制度非常重要且必要。2007年3月，財政部出臺了會計師事務所職業(yè)風險基金管理辦法，但法律效力不高，一直也沒有得到很好地落實。筆者認為，由于當前我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速，再加上資本市場的風險日益加大，因此急需進一步推廣并完善注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險制度：一是要明確責任保險的標的僅限于過失，對于注冊會計師主觀故意造成的民事責任，必須由注冊會計師個人承擔相應的民事和刑事責任;二是實行可以實行浮動的、具有一定個性化的保險費率，要充分考慮到注冊會計師的歷史執(zhí)業(yè)情況，對于執(zhí)業(yè)歷史業(yè)績和誠信記錄良好的人員，可以給予一定的費率優(yōu)惠;三是在保險費用的承擔方面，注冊會計師和會計師各自要承擔一部分，政府財政必要時也可以提供一部分資金，注入注冊會計師責任保險基金中，為注冊會計師提供更好的執(zhí)業(yè)保障。五、建立健全注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信體系誠信是人安身立命之本，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)的靈魂。與注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速相伴隨的，還包括著審計造假的問題，近年來國內外類似"銀廣夏"等案件屢見不鮮，也是屢禁不絕。作為社會主義和諧社會建設的一部分，為了進一步促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，建立健全注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信體系非常重要。具體來說，注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信體系的構建主要包括以下幾個方面的措施：一是對會計師事務所及注冊會計師進行信用評級，定期向社會公布，主動接受社會各界監(jiān)督，對于一些不符合誠信標準的會計師事務所及注冊會計師，隨時調整其信用等級，必要時取消相應資質;二是建立行業(yè)管理信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代信息技術的力量，為會計師事務所和注冊會計師信息的記錄、監(jiān)控和披露提供強大的支持平臺;三是建立健全各項制度，嚴格執(zhí)行注冊會計師和會計師事務所信息披露制度，重點對信息披露的種類、具體內容、渠道等進行規(guī)范;四是加強注冊會計師的職業(yè)道德建設，踐行社會主義核心價值體系，營造風清氣正、科學規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境。六、結論注冊會計師是一個光榮的行業(yè)，理應得到全社會的尊重和愛護。但縱觀當前我國注冊會計師整個行業(yè)現(xiàn)狀，主流是好的，但也有一些不和諧音符，如本文所探討的注冊會計師民事法律責任，就是這些不和諧音符造成的后果。解決這個問題，需要從政府行政部門、行業(yè)協(xié)會、會計師事務所、注冊會計師個體等四個層面共同給力：一是政府行政部門要加大優(yōu)良規(guī)則的制定，促進整個行業(yè)與國家大政方針的接軌;二是行業(yè)協(xié)會要加強監(jiān)管，保證整個行業(yè)的科學、規(guī)范運作;三是會計師事務所要加強自身管理，強化內部制度和日常工作程序、流程;四是注冊會計師個體要注重加強自身業(yè)務素質的提高和職業(yè)道德的形成，用自己的努力去贏取正當?shù)氖找?，在為其它組織或機構服務的同時，也要進一步促進行業(yè)的發(fā)展，以及我國經(jīng)濟和社會的進步。