,固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策專項(xiàng)培訓(xùn),在2015年所得稅匯繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，萊西市相當(dāng)一部分企業(yè)未享受到固定資產(chǎn)加速折舊的所得稅優(yōu)惠，經(jīng)調(diào)查分析原因，是企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的所得稅政策理解不透，特別是對(duì)如何備案不明白，等等原因造成了未享受到該項(xiàng)優(yōu)惠，為保證稅收優(yōu)惠落實(shí)到每一戶納稅人，我們制作了固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策專項(xiàng)培訓(xùn)課件，希望對(duì)廣大納稅人準(zhǔn)確享受國家優(yōu)惠政策有所幫助。,當(dāng)前，制約制造業(yè)投資的關(guān)鍵問題是企業(yè)資金緊張。今年以來，制造業(yè)投資增速有所下滑，企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在此情況下，需要盡快為制造業(yè)注入流動(dòng)性，促進(jìn)技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)，向中高端水平邁進(jìn)。為此，國務(wù)院決定，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策.,一、固定資產(chǎn)加速折舊政策的背景,通過進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動(dòng)企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性。這是一項(xiàng)既利當(dāng)前、更惠長遠(yuǎn)的重大舉措，對(duì)于提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競爭力，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁和活力，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效升級(jí)和持續(xù)穩(wěn)定增長，促進(jìn)就業(yè)，完善我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系等都具有重要意義。,國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)) 根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201475號(hào)）的規(guī)定，完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有如下內(nèi)容： 1、對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。,二、固定資產(chǎn)加速折舊政策的主要內(nèi)容,對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。,2、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 3、對(duì)所有企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。,為增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的確定性，公告規(guī)定，六大行業(yè)具體按照國家統(tǒng)計(jì)局國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）執(zhí)行。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。 國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）到網(wǎng)上查詢即可。,三、六大行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn),享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策的六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。,四、六大行業(yè)企業(yè)享受加速折舊政策的口徑,為使這項(xiàng)優(yōu)惠政策真正落實(shí)到國家鼓勵(lì)的行業(yè)企業(yè)，考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在認(rèn)定六大行業(yè)企業(yè)時(shí)，使用收入指標(biāo)來界定。在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，收入口徑為收入總額，引用了企業(yè)所得稅法第六條所稱的收入總額的概念，避免在計(jì)算比例時(shí)引發(fā)歧義。第二，在計(jì)算時(shí)應(yīng)使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡便可行，應(yīng)以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。,此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項(xiàng)： 1、房屋、建筑物； 2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備； 3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等； 4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具； 5、電子設(shè)備。,五、六大行業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)范圍,加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器、設(shè)備的情況，公告特別規(guī)定，對(duì)六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。,六、加速折舊政策對(duì)小型微利企業(yè)的特別優(yōu)惠,單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。,享受加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,七、享受加速折舊優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),這里“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，即包括企業(yè)2014年以后購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購進(jìn)”是指：以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)?？紤]到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。,八、對(duì)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)如何理解,新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。,九、新購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)如何把握,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。,十、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理差異問題是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策,為方便納稅人，企業(yè)享受此項(xiàng)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，而是實(shí)行事后備案管理?？偂⒎謾C(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對(duì)所屬分支機(jī)構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 為簡化辦稅手續(xù)，在備案時(shí)納稅人只需提供相應(yīng)報(bào)表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時(shí)，為加強(qiáng)管理，企業(yè)應(yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。,十一、享受加速折舊稅收優(yōu)惠的備案處理,青島國稅2014年第7號(hào)公告 1、自2015年1月1日起，預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，必須填報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表。 注意：國家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)規(guī)定，自2015年7月1日起,國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）附件固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表及其填報(bào)說明同時(shí)廢止。 新季度申報(bào)表增加一張固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表，替代了固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表,2、年度申報(bào)時(shí)填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表A105081固定和資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表，即視為事后備案。 3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)臺(tái)賬，購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料一并留存?zhèn)洳?為使政策及時(shí)落地，企業(yè)在預(yù)繳時(shí)就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。到年底時(shí)如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。 為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)際情況，要求企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)報(bào)送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表【固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表】。,十二、預(yù)繳申報(bào)時(shí)是否可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠,企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。因此，對(duì)于開展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)來說，意味著在會(huì)計(jì)上按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用，若符合加計(jì)扣除條件的話，仍可以進(jìn)行加計(jì)扣除，享受雙重的優(yōu)惠。,十三、企業(yè)享受加速折舊政策是否會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠產(chǎn)生影響,應(yīng)注意的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（國稅發(fā)2008116號(hào)）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅201370號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費(fèi)用等金額，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。,企業(yè)的資產(chǎn)如果既符合本公告的規(guī)定，又符合國稅發(fā)200981號(hào)文件的規(guī)定，以及符合關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。需要注意的是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。,十四、新、舊加速折舊政策能否擇優(yōu)享受,新政策規(guī)定對(duì)所有企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。這里的“5000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價(jià)值。這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已經(jīng)購進(jìn)，也包括2014年1月1日后新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)。,十五、企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)的所得稅處理,本著有利于企業(yè)的原則，對(duì)于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的，其折余價(jià)值部分可在2014年1月1日以后一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,十六、加速折舊的兩種方法,1、雙倍余額遞減法 不考慮資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限*100/100,最后兩年將固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。,2、年數(shù)總合法 將固定資產(chǎn)賬面原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的差額，乘以一個(gè)逐年遞減的的折舊率。 假如使用年限是5年，那么年折舊率應(yīng)該是： 1、第一年：5/（1+2+3+4+5） 2、第二年：4/（1+2+3+4+5） 3、第三年：3/（1+2+3+4+5） 4、第四年：2/（1+2+3+4+5） 5、第五年：1/（1+2+3+4+5）,萊西國稅,