完善影視作品版權(quán)會計處理規(guī)范的思考關鍵詞：影視作品; 版權(quán); 會計問題; 解決方案;1 不同影視作品版權(quán)的會計處理規(guī)范分析1.1 不同影視作品會計規(guī)范的分析對比影視作品所產(chǎn)生的成本在入賬的選擇上主要分為三種, 即庫存商品、無形資產(chǎn)成本入賬、單獨列式。其最大的區(qū)別就是電影或者電視劇是否被視為流動資產(chǎn)還是長期資產(chǎn)。庫存商品法就是影視企業(yè)制作出的影視作品獲得電視臺等的認可, 在進行交易后所產(chǎn)生的各項資金。無形資產(chǎn)法和單獨列示法是基于電影和電視作品版權(quán)的長期盈利能力。影視劇所獲取的收益并不能從短期內(nèi)獲取可觀的利潤。而在網(wǎng)絡視頻的推動下, 使得影視作品版權(quán)具有長久的使用壽命權(quán)限, 從而使得影視企業(yè)在反復播放的過程中獲取一定的利潤。庫存方法的不足之處就是其短期的償債能力較弱, 但是這種方法能夠彰顯出企業(yè)的資金狀況。而其他兩種方法需要承擔更大的債務風險。1.2 更合理的版權(quán)會計處理規(guī)范選擇目前的電影會計準則可以說不再適用, 上市公司應該遵循公司會計系統(tǒng)采用無形資產(chǎn)法對與影視公司有關的會計政策進行適度的調(diào)整1。而目前頒發(fā)的企業(yè)會計準則, 雖然提出了關于電視劇作品版權(quán)的會計處理方法, 但是由于其具有一定的限制性, 使該準則無法滿足當前的會計需求?？梢詤⒖紘H會計準則和美國會計準則, 結(jié)合我國自身情況, 影視作品的版權(quán), 補充和改進會計方法。因此, 電影業(yè)應該關注自己行業(yè)的現(xiàn)狀, 完善自身的會計系統(tǒng)。2 我國影視作品版權(quán)會計問題的實例分析2.1 關于確認方法的實例分析現(xiàn)階段, 電影企業(yè)被分為兩大類, 傳統(tǒng)的電影企業(yè)工作需要對電視劇和影視劇的版權(quán)與其他單位進行分攤。這些單位主要包括網(wǎng)絡視頻播放企業(yè)、傳統(tǒng)的電視臺、電影院等進行分攤合作, 并根據(jù)里面穿插的廣告和會員等收取一定的金額, 從而創(chuàng)造可觀的利潤。同時, 由于各個影視企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標、未來方向等均有差異, 這就造成了各個影視企業(yè)在進行會計處理時, 核算的方法也需要根據(jù)自身情況進行制定。以華策影視為例, 這類影視企業(yè)與傳統(tǒng)影視片制造商有較大的差別, 改變傳統(tǒng)以電視臺渠道需求的傳統(tǒng)電視劇產(chǎn)品, 而將業(yè)務核心放在了全網(wǎng)劇的制作和營銷上, 率先拓展了"互聯(lián)網(wǎng)+"電視網(wǎng)的新局面。該影視企業(yè)還提出了新的矩陣概念, 即超級IP劇產(chǎn)品, 全面迎合了互聯(lián)網(wǎng)用戶的需求, 成為了新時代、新形勢下新型影視企業(yè)。而這類影視企業(yè)通過存貨進行各個科目的核算, 核算的范圍主要包括:已經(jīng)完成拍攝的影視劇、在拍的影視劇、在外購買的影視劇、未獲得電視片公映許可證的影視產(chǎn)品、已經(jīng)獲取電視劇發(fā)行許可證的影視劇作品等。另外, 華誼兄弟作為該影視公司的競爭者, 其與該影視公司核算方法相同, 都是將影視劇作為存貨。其原材料與該影視公司相同, 大多都是以公司需要拍攝或者根據(jù)電視情節(jié)所依據(jù)的劇本。而劇本本身就是企業(yè)拍攝產(chǎn)生的成本;電視劇或者電影轉(zhuǎn)入影視片制作的成本等。另外, 光線傳媒的確認方法是結(jié)合光線傳媒和華策影視對會計政策的應用。我國的電影企業(yè)也將電視劇版權(quán)、制作中的電視劇和電影劇本等作為存貨的確認。2.2 關于攤銷方法的實例分析2.2.1 樂視網(wǎng)影視作品版權(quán)攤銷方法根據(jù)樂視網(wǎng)2013年至2017年的年報顯示, "使用壽命為有限的無形資產(chǎn)、在使用壽命內(nèi)采用直線法系統(tǒng)合理攤銷等攤銷方法。對于外購的影視作品版權(quán)等, 2013年的財務報表中表明, "攤銷年限為合同受益年限和法律規(guī)定有效年限兩者之中較短者"同時, 樂視網(wǎng)根據(jù)年報中的顯示, 對于影視版權(quán)的攤銷壽命進行了明確, 即以購入版權(quán)的授權(quán)期為準則, 永久版權(quán)的期限為10年。并將知識產(chǎn)權(quán)作為永久性的保障。2.2.2 暴風集團影視作品版權(quán)攤銷方法根據(jù)暴風集團的年報, 可以看出其所使用的無形資產(chǎn)直線攤銷方法, 即根據(jù)影視版權(quán)的授權(quán)期限作為使用壽命對影視劇進行攤銷。由此可見, 各類的影視作品版權(quán)的攤銷方法, 以10年為壽命期限進行直線法的應用。其最有代表的就是樂視網(wǎng)和暴風影音。但是樂視網(wǎng)所有的電影片的版權(quán)都要求在10年內(nèi)零殘值攤銷完畢, 而暴風影音仍保留根據(jù)受益期攤銷的政策。2.3 關于影視作品版權(quán)減值的實例分析隨著國內(nèi)影視企業(yè)的不斷涌現(xiàn), 以優(yōu)酷網(wǎng)為代表的影視企業(yè), 其主要以美國會計準則作為影視作品版權(quán)的減值, 確保所列示版權(quán)價值不低于其公允價值, 即公允價值的使用該金額根據(jù)可收回金額計算, 并與賬面價值超過其公允價值的賬面價值進行比較2。價值, 確認減值損失等于差額。相比之下, 酷6傳媒采用預計未來現(xiàn)金流量方法判斷自己的減損跡象。那么, 減值虧損金額可根據(jù)影片的公允值確認, 以米高梅為代表的外國高端電影公司。當大部分現(xiàn)金流入價值獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組時, 影視作品的版權(quán)損害基于單一資產(chǎn)核心。根據(jù)此計算, 可收回金額是其公允價值減去出售成本及其使用價值的較高者。根據(jù)以上企業(yè)所采用的核算影視作品權(quán)減值方法, 以下幾個方面存在著較大的問題。第一, 減值方案的確定主要基于影視作品版權(quán)是從整體的影視庫出發(fā), 還是以單個電視劇的價值為出發(fā)點;第二, 在確定減值跡象時, 僅確定公允價值, 預計未來現(xiàn)金流量或現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預計將高于公允價值和預期未來現(xiàn)金流量。同時也要求視頻公司做出選擇。2.4 關于影視作品會計信息披露的實例分析以樂視網(wǎng)為例, 樂視網(wǎng)的無形資產(chǎn)對于企業(yè)的發(fā)展極為重要。其決定著企業(yè)預期收益的多少。但是對于無形資產(chǎn)的披露缺失極少, 僅僅是從會計政策的選擇上進行的解釋, 并對使用的攤銷方法進行了說明。同時并沒有對單獨列示進行披露, 而缺乏完整的披露情況。然而, 在實際應用過程中, 樂視網(wǎng)更多披露的信息為無形資產(chǎn)與企業(yè)營業(yè)收入中所獲取的金額進行對比, 并沒有根據(jù)相關的披露準則進行披露和執(zhí)行。因此, 樂視網(wǎng)應該在年報中對于無形資產(chǎn)的相關信息進行披露, 如營運情況 (瀏覽量、注冊用戶的人數(shù)、付費用戶數(shù)) 、成本結(jié)轉(zhuǎn)、攤銷方式等進行披露。另外, 視頻企業(yè)也應該對自制的節(jié)目、會計處理的方法等進行單項的說明。然而, 該企業(yè)并沒有在年報中所體現(xiàn)。這種披露的方法并不利于投資者掌握企業(yè)信息, 如營運情況、資金情況、作品受歡迎的程度等。3 我國影視作品版權(quán)會計處理規(guī)范的問題3.1 確認方法方面的不足在影視作品版權(quán)的確認方法分析中可以看出, 電影行業(yè)上市公司部分仍然沿用傳統(tǒng)的會計核算方法, 例如, 傳統(tǒng)的影視企業(yè)大多是在拍攝過程中獲取版權(quán), 而隨著業(yè)務的不斷擴大, 其逐漸向大眾喜歡的網(wǎng)劇、超級IP劇的方向延伸。但目前卻仍核算著行業(yè)默認應當以無形資產(chǎn)法核算的部分3。同時, 面對新媒體網(wǎng)站的逐漸興起, 逐漸代替了傳統(tǒng)的影視企業(yè), 并大大加大了相互之間的競爭。這就造成了兩類企業(yè)的核算方法均具有很大的差異性。特別是當下影視行業(yè)在視頻核算方面存在著不合理的問題。同時, 舊的會計規(guī)范準則并不適用于電影行業(yè)的發(fā)展, 例如, 并無新的會計規(guī)范以指導我國視頻企業(yè)的版權(quán)的確認, 這就需要財政部門給予重視。3.2 攤銷方法方面的不足樂視網(wǎng)的直線攤銷方法在進行分銷業(yè)務過程中具有一定的合理性, 但是從版權(quán)的播放權(quán)來講, 直線攤銷方法具有很多的弊端。因此, 樂視根據(jù)財務報表中的數(shù)據(jù)進行安全分銷業(yè)務的分析, 并與影視作品在上映期間所獲得的成本等所占比重進行對比分析, 一旦版權(quán)分銷的金額較多, 企業(yè)所獲得播映權(quán)也就越低?；谶@種情況, 則需要運用直線攤銷的方法。相反, 版權(quán)收益較低, 播放權(quán)收益較高, 那么這兩者應該進行分開核算。因此, 應用加速攤銷法已經(jīng)成為最優(yōu)的會計處理方法, 其更加貼近企業(yè)經(jīng)濟利益的流入方式。這些網(wǎng)絡視頻企業(yè)的電影片版權(quán)很容易受到影視作品的沖擊, 在播放完畢之后, 影視劇就應該盡快確認收入, 而這些收入已經(jīng)成為影視劇收入中占比例最大?？梢? 一部電影或者電視劇一旦播放完畢, 其價值則會隨著時間的長短而發(fā)生影響。例如, 超過版權(quán)壽命的觀看人數(shù)少于初期播放時觀看的人數(shù)。究其原因, 在剛剛上映時, 觀眾會由于其廣告效應和明星參與而進行影片的觀賞, 但是很多人并不會在超過版權(quán)壽命而進行反復地觀看。因而, 版權(quán)的價值由前期高速下降, 而后期緩慢下降的趨勢。由此可見, 我國影視企業(yè)關于影視作品版權(quán)攤銷方法的規(guī)范還存在著一些弊端, 在各影視企業(yè)在進行對比時, 產(chǎn)生了重大的影響。同時, 影視企業(yè)所選用的攤銷方法是否合理, 是值得企業(yè)商榷的。如果攤銷方法選擇的不合理, 將大大降低會計信息處理的效率。因此, 影視企業(yè)應該明確確定適于自身發(fā)展的攤銷方法和上映后電影所維持的時間。其中這些攤銷方法中需要完整的體現(xiàn)出影視公司的經(jīng)營資金的流入情況。另外, 預期收入比例方法更加適合影視劇攤銷方法, 但是這種方法由于不能準確的計算出各期的收入和年末的總體收入4, 而是否采用預期收入比例法, 準確的核算出各項指標、運用哪種方式進行有效的攤銷等, 已經(jīng)成為影視企業(yè)未來發(fā)展過程中迫切需要解決的問題之一。3.3 減值方案方面的不足由于各企業(yè)之間在應用會計準則給予上市公司在減值方案上具有一定的靈活性, 但是企業(yè)的減值方案卻受到一定的限制。同時, 我國準則的統(tǒng)一核算和放寬的標準也有待考量。以樂視網(wǎng)為例, 在計算減值中并沒有遵循會計準則的要求進行核算, 特別是并沒有計算出公允價值扣除處理費用后的金額, 而是采用預計未來現(xiàn)金流量, 并且針對樂視網(wǎng)中儲存的所有視頻的集合進行減值測試。另外, 各企業(yè)影視作品版權(quán)的減值方案, 應用計提減值準備的方法具有一定的差異性, 而采用何種方法計算可回收的金融規(guī)定也是各不相同的。在現(xiàn)階段, 我國各影視企業(yè)所制作出的影視作品都不存在版權(quán)減值的問題。傳統(tǒng)影視企業(yè)主要采用庫存商品法;新興的影視公司大多依托互聯(lián)網(wǎng)采用無形資產(chǎn)法, 這兩類的影視企業(yè)作品版權(quán)減值情況均為0。比較賬面上具有價值的影視作品, 其不僅能夠為企業(yè)帶來大量的收入, 但是還存在小部分價值較低的作品, 這些作品使得企業(yè)所獲得的利潤較少。而這些類似的情況也并沒有對版權(quán)減值情況予以說明。但是版權(quán)減值的企業(yè)也并不是完全不存在的, 只是關于這方面原因的敘述較少。一方面, 我國部分影視企業(yè)的可變現(xiàn)凈值 (預期的價值減去后期制作的成本和材料等所獲得的成本) 要高于影視作品的賬面價值, 則不需要進行減值。另一方面, 影視企業(yè)在投入大量的資金后, 則獲得更高的金額, 這就使得該企業(yè)的可變現(xiàn)凈值要明顯的低于企業(yè)的賬面價值。3.4 會計信息披露方面的不足目前, 有些電影公司并沒有對無形資產(chǎn)進行全面的披露, 特別是通過觀看各影視企業(yè)的年報中發(fā)現(xiàn), 對于無形資產(chǎn)的披露信息較少, 無法給相關利益者提供比較完整、準確的會計信息。同時, 相關利益者在查看企業(yè)的經(jīng)營情況和資產(chǎn)情況時, 由于缺少對無形資產(chǎn)的披露, 使得相關利益者很難做出正確的決策。我國傳統(tǒng)的影視企業(yè)采用庫存商品法, 能夠全面的披露出企業(yè)的原材料的使用情況和庫存情況。而無形資產(chǎn)法所披露的內(nèi)容較少, 與其相比具有一定的差距。現(xiàn)階段, 上市公司對于影視作品版權(quán)的計量情況和盈利情況等的披露, 往往表現(xiàn)出含糊不清的現(xiàn)狀, 特別是具有競爭力的企業(yè)所產(chǎn)生的資產(chǎn)價值, 由于缺乏完整的信息, 如公司獲利金額, 這也從客觀上說明了我國對于無形資產(chǎn)會計準則在披露方面存在著不成熟現(xiàn)狀。例如, 準則嚴格程度較小、披露信息不完善、影視企業(yè)不愿意進行無形資產(chǎn)的披露等。這些都使投資者無法全面了解到影視版權(quán)的詳細信息和真正的價值。4 完善影視作品版權(quán)規(guī)范的措施和建議4.1 明確影視作品版權(quán)的確認方法網(wǎng)絡播放的形式已經(jīng)成為年輕人選擇觀看影視作品的形式。傳統(tǒng)電影企業(yè)采用庫存商品法進行影視作品版權(quán)的核算, 網(wǎng)站視頻采用無形資產(chǎn)核算影視作品版權(quán)的價值。而事實上, 兩者在面對不斷競爭的環(huán)境下, 出于自身的利益而進行相互之間的合作。即具有影響價值的影視作品與電視劇播放渠道的制片企業(yè)為了能夠提升收視率, 而采用聯(lián)合網(wǎng)站視頻的方式進行影片的播放。而統(tǒng)一的會計處理方法將成為未來的一種趨勢和可能5。從目前來看, 互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字化已經(jīng)逐步代替了以傳統(tǒng)播放電視劇的形式, 其主導位置明顯, 無形資產(chǎn)的核算方法將更貼近未來的主流。主要是因為傳統(tǒng)的庫存商品法已經(jīng)不能適用當下的發(fā)展潮流, 其無論是在版權(quán)的長期性和成本結(jié)轉(zhuǎn)的問題上并不能滿足長期角度的收入與成本匹配。隨著科技時代的到來, 會計核算的方式也將發(fā)生巨大的改動。墨守成規(guī)的庫存商品法將會被逐漸淘汰。4.2 攤銷方法的選擇影視作品版權(quán)的攤銷方法應對不同的業(yè)務類型進行靈活的運用。首先, 在銷售環(huán)節(jié)中, 對影視作品版權(quán)所產(chǎn)生的成本進行一次性的結(jié)轉(zhuǎn)。其次, 電影制作商應該采取預期收入比例法, 對這些影視作品版權(quán)進行分銷, 并對影視企業(yè)全部的分銷收入進行成本的結(jié)轉(zhuǎn)。而對于播放影視作品時對于使用權(quán)的攤銷, 應用采用攤銷方法, 這樣就可以充分體現(xiàn)出影視劇的收入模式, 而針對熱播的電視劇由于受到各期的影響, 使得收入出現(xiàn)緩慢降低的趨勢, 這時就可以采用直線法進行攤銷。4.3 影視作品版權(quán)的減值方案針對以上對影視作品版權(quán)減值的介紹, 有必要根據(jù)單個影視作品進行影視作品版權(quán)減值的限定。而如果對單個影視作品進行減值, 則會增加減值的難度和工作量。而為了能夠減少減值測試的次數(shù), 對具有減值跡象的影視作品版權(quán)所出現(xiàn)的各種情形, 例如影片的當期攤銷金額高于收入, 則需要進行減值測試的情形。美國對于影視作品版權(quán)的減值方案具有比較完善的說明, 我國的影視作品版權(quán)可以借鑒美國的減值方案。例如加強與公眾的互動, 對播放的電影、演員、制片人、導演等, 與之前電影中的播放效果與本次播放的效果進行對比。這樣就能夠準確的判斷出各影視作品版權(quán)的減值跡象。4.4 影視作品版權(quán)的會計信息披露現(xiàn)階段, 我國各影視企業(yè)為了能夠滿足消費者的需求, 則制作大量的視頻資源, 同時, 這些短小精悍的視頻不僅能夠吸引更多的人的注意力, 還能夠為影視企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利潤?？梢? 這些影視視頻已經(jīng)成為影視企業(yè)獲取經(jīng)濟利潤的重要來源。視頻企業(yè)的獲利與企業(yè)版權(quán)的質(zhì)量和數(shù)量存在著一定的關系。因此, 各影視企業(yè)應該特別重視影視作品版權(quán)所發(fā)揮的作用, 加強版權(quán)會計信息處理和披露。另外, 往往視頻企業(yè)并沒有對內(nèi)部的會計減值和攤銷等進行深入的說明, 因此, 這就需要該企業(yè)加強這些方面的說明, 以讓更多的投資者了解到影視作品的真正價值, 對視頻企業(yè)產(chǎn)生正確的認知和了解。5 結(jié)束語本文對我國影視作品版權(quán)會計處理方面進行了探索, 找出了其存在的問題, 其主要是因為我國對于電影行業(yè)會計核算過程中沒有相應的規(guī)范作為支撐。因此, 作者結(jié)合國外的會計準則, 提出了具體的改進措施。在文娛產(chǎn)業(yè)的逐步興起的過程中, 規(guī)范影視作品的版權(quán)會計顯得尤為重要。而想要檢驗出更加適于影視作品版權(quán)的會計核算方法則需要以實踐作為支持, 全面提升會計核算方法的可行性。參考文獻1徐風.影視行業(yè)無形資產(chǎn)的會計處理研究以樂視為例J.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè), 2018, 39 (23) :139-140.2劉陽.影視版權(quán)的會計處理研究及風險分析J.市場周刊, 2018 (07) :87-88.3韓存, 毛劍芬.關于影視作品會計處理問題的探討J.財務與會計, 2016 (10) :32-34.