出口退稅培訓(xùn) 出口貨物退（免）稅概述 出口貨物退（免）稅的基本要素 出口貨物退 (免 )稅部分特殊規(guī)定 出口貨物退（免）稅概念 出口貨物退（免）稅是國家對出口貨物已 承擔(dān)或應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費稅實行退還 或免征。這是國家為鼓勵出口創(chuàng)匯，增強 本國貨物在國際市場上的競爭能力而采取 的一項稅收優(yōu)惠。 第一章 出口貨物退（免）稅的概述 一、出口退 (免 )稅貨物的基本條件 享受出口退 (免 )稅政策的出口貨物一般應(yīng)同 時具備以下四個條件： 1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨 物 2.必須是報關(guān)離境的貨物 3.必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物 4.必須是出口收匯并已核銷的貨物 第二章 出口貨物退（免）稅的 基本要素 我國出口貨物退稅政策以“征稅”為前提 的，出口退稅，只能是對已征稅的出口貨 物退還其已征增值稅、消費稅稅額，未征 稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。 否則，所退稅款就沒有來源。免稅也只能 是對應(yīng)稅的貨物免稅，不屬于征稅范圍的 貨物，則不存在免稅。 把出口退 (免 )稅視同出口補貼，要求對所有 出口貨物都予以辦理退 (免 )稅的觀點，是不 正確的。 l、必須是屬于增值稅、消費稅征稅 范圍的貨物。 所謂報關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出關(guān)境，這 是區(qū)別貨物是否予以退 (免 )稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。 凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié) 算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務(wù)上和其 他管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退 (免 )稅。 可以是否取得出口報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）為 準(zhǔn) 注意報關(guān)單上貨物境內(nèi)貨源地的填寫 2必須是報關(guān)離境的貨物。 出口貨物只有在財務(wù)上作銷售后，才能辦 理退稅申報。 財務(wù)做銷售。必須有工廠增值稅發(fā)票，國 稅外銷發(fā)票（即代表貨物已出口），還有 銀行結(jié)匯水單） 3必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨 物。 現(xiàn)核銷已采取批量核銷，比原先核銷政策 時間上有所放寬。但總原則不變，享受退 （免）稅，必須要外匯核銷。 出口貨物只有同時具備上述四個條件，才 能向主管退稅機關(guān)申報辦理退 (免 )稅；否則， 不予辦理退 (免 )稅。即我們平常說的“二票 二單” 4必須是出口收匯并已核銷的 貨物。 出口貨物報關(guān)單 國稅外銷發(fā)票 出口退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的進項金額退稅率 （進項金額，計稅金額，金額，不含稅價，都是同一概念） 例 1：某外貿(mào)出口企業(yè)當(dāng)月購進服裝 10萬件，計稅金額 100萬，取得增值稅發(fā)票。當(dāng)月該批貨物向海關(guān)報關(guān)并離 境，試計算該批出口貨物的應(yīng)退稅額。（退稅率為 16%） 應(yīng)退稅額。 100萬 16%=16萬元 例 2：某外貿(mào)出口企業(yè)當(dāng)月購進服裝 10萬件，貨款 100萬， 取得增值稅發(fā)票。當(dāng)月該批貨物向海關(guān)報關(guān)并離境，試計 算該批出口貨物的應(yīng)退稅額。（退稅率為 16%） 應(yīng)退稅額。 100萬 /1.17 16%=13.68萬元 二、出口貨物退（免）稅的計算 1、外貿(mào)出口企業(yè)應(yīng)將通過預(yù)審無疑點的二 票二單裝訂成冊，將錄入的電子信息通過 出口退稅網(wǎng)上申報系統(tǒng)進行傳輸，并將紙 制單證及報表在申報期內(nèi)送至主管退稅機 關(guān)。 申報期內(nèi)指報關(guān)單上注明的出口日期 90天 后的第一個納稅申報期截止日 （要求業(yè)務(wù) 上基本上 60-70天內(nèi)必須催回核銷單，以便 財務(wù)及時電腦輸入單證申報退稅） 現(xiàn)我司屬于 A類企業(yè)，故退稅紙質(zhì)資料有公 司保管，不過退稅處會隨時抽查 三、出口貨物退（免）稅申報時間 2、根據(jù)總局（ 20005） 68號文件精神，出 口企業(yè)未在退稅申報期內(nèi)申報或逾期不申 報的均要按規(guī)定作內(nèi)銷處理。 內(nèi)銷處理：出口貨物既不能享受出口退稅 款。且視作內(nèi)銷增值部分還要繳納國稅規(guī) 定的增值稅及其地稅要求的城建稅和教育 費附加（雙重?fù)p失） 零退稅率也視作內(nèi)銷處理 三、出口貨物退（免）稅申報時間 3、根據(jù)總局（ 20005） 199號文件精神， 出口企業(yè)實行單證備案制度。即出口企業(yè) 應(yīng)在申報出口貨物退（免）后 15天內(nèi)，將 外貿(mào)企業(yè)購貨合同、出口貨物明細(xì)單、出 口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據(jù)（包括： 海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承 運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收 據(jù)）。在企業(yè)財務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機 關(guān)核查。 三、出口貨物退（免）稅申報時間 購銷合同 出口貨物明細(xì)單 出口貨物裝貨單 出口貨物運輸單據(jù) 一、來料加工復(fù)出口貨物的免稅辦理 1、來料加工業(yè)務(wù)的概念 來料加工是加工貿(mào)易中的一一種貿(mào)易方式 它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部 件、元器材 (必要時也提供些技術(shù)設(shè)備 )，由我方 加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交 外商銷售， 由我方收取加工費的一種出口貨易方式。 第三章 出口貨物退 (免 )稅部分特殊 規(guī)定 2、從事來料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，憑 來料加 工貿(mào)易免稅證明 可以享受以下稅收優(yōu)惠 政策： (1)來料加工復(fù)出口貨物免征增值稅、消費 稅； (2)加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、 消費稅； (3)出口貨物所耗用的國內(nèi)原輔材料所含的 進項稅額不得抵扣或退稅，列人生產(chǎn)成本。 一、來料加工復(fù)出口貨物的免稅 辦理 （ 1） 來料加工貿(mào)易免稅證明申請表 1份； （ 2） 來料加工貿(mào)易免稅證明 一式 3份； （ 3） . 加工貿(mào)易手冊 （原件復(fù)印件）或打印 電子手冊 中的通 關(guān)手冊、料件表體、成品表體、單損耗表 (打印路徑 :登錄浙江電子口 岸 -業(yè)務(wù)系統(tǒng) -加貿(mào)通 2.0-電子化手冊 -無紙化手冊 -通關(guān)手冊備案 -查詢 - 輸入手冊編號 -打印 )； （ 4）經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證（原件及復(fù) 印件）； （ 5）來料加工貿(mào)易合同（原件及復(fù)印件）； （ 6）進口料件備案清單及出口制成品備案清單； （ 7）成品對應(yīng)料件單損耗情況； （ 8）來料加工進口貨物報關(guān)單（原件及復(fù)印件）； （ 9） . 委托加工合同或工繳費普通發(fā)票（委托加工的提供） （ 10）若備案之料件為深加工結(jié)轉(zhuǎn)的，還需提供結(jié)轉(zhuǎn)方開具的 出口發(fā)票。 3辦理 來料加工貿(mào)易免稅證明 納 稅人應(yīng)提供資料 4 出口企業(yè)來料加工稅務(wù)核銷 （ 1） 加工貿(mào)易手冊 （原件復(fù)印件）或打印 電子賬冊 中的 通關(guān)手冊、料件表體、成品表體、單損耗表 (打印路徑 :登錄浙江電子 口岸 -業(yè)務(wù)系統(tǒng) -加貿(mào)通 2.0-電子化手冊 -無紙化手冊 -通關(guān)手冊備案 -查 詢 -輸入手冊編號 -打印 )； （ 2）料件進口報關(guān)單及復(fù)出口貨物的出口報關(guān)單（原件及復(fù)印 件）； （ 3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）； （ 4）出口發(fā)票退稅聯(lián) (原件 )； （ 5） 來料加工進口、加工、復(fù)出口核銷臺帳 ； （ 6）原開具的免稅證明復(fù)印件； （ 7）工繳費普通發(fā)票原件及復(fù)印件（委托加工的提供） （ 8）載有 來料加工貿(mào)易免稅證明申請表 有關(guān)信息的電子數(shù)據(jù)。 （一） 進口料件采取作價加工方式 外貿(mào)企業(yè)將進口料件轉(zhuǎn)售給其它生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物時， 按銷售給生產(chǎn)加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上的金額， 填具 進料加工貿(mào)易申報表 （外貿(mào)企業(yè)用），報經(jīng)主管 退稅機關(guān)批準(zhǔn)同意，主管征收機關(guān)對銷售料件應(yīng)交的增值 稅不計征入庫，而由退稅機關(guān)在企業(yè)辦理出口退稅時在當(dāng) 期應(yīng)退稅款中扣回。 作價加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅款的計算公式為： 應(yīng)退稅額 =出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進口料件的應(yīng)抵 減稅額 銷售進口料件的應(yīng)抵減稅額 =銷售進口料件金額 復(fù)出 口貨物退稅率 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回復(fù)出口 的貨物，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票 上注明的金額，按復(fù)出口貨物適用的退稅 率計算加工費應(yīng)退稅額。 委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅額的計算公 式為： 應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票上注明的加工 費金額 復(fù)出口貨物適用退稅率 （二） 進口料件采用委托加工方 式 三）出口企業(yè)未按規(guī)定辦理進料加工貿(mào)易 免稅證明的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物不得申請 辦理退稅，按“離岸價 外匯人民幣牌價 征稅率”計算補稅。 二、進料加工復(fù)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)退 （免）稅辦理 1登記備案 （ 1） 進料加工登記手冊 （原件及復(fù)印 件） （ 2）進料加工貿(mào)易合同（原件及復(fù)印件） （ 3）經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的加工貿(mào)易業(yè) 務(wù)批準(zhǔn)證； （ 4）進口料件備案清單及出口制成品備案 清單； （ 5）成品對應(yīng)料件單損耗情況； （ 6）若備案之料件為深加工結(jié)轉(zhuǎn)的，還需 提供被結(jié)轉(zhuǎn)方開具的出口發(fā)票。 二、 進料加工貿(mào)易申報表 （外貿(mào)企業(yè)用）的辦理程序 2、 辦理 進料加工貿(mào)易申報表 外貿(mào)企業(yè)將進口的減稅或免稅料件作價銷售給其它企業(yè)加 工的，開具增值稅專用發(fā)票后，需附送以下資料、憑證向 主管退稅機關(guān)申請辦理進料加工貿(mào)易免稅證明： （ 1） 進料加工貿(mào)易申報表 （外貿(mào)企業(yè)用）； （ 2）銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）復(fù)印件 （并出具原件）； （ 3）進口合同原件和復(fù)印件 （ 4）進口料件的進口貨物報關(guān)單復(fù)印件（并出具原件）； （ 5） 進料加工登記手冊 復(fù)印件（并出具原件）； （ 6）出具電子信息軟盤。（載有 外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào) 易申請表 有關(guān)信息的電子數(shù)據(jù)） 3、 辦理核銷登記 外貿(mào)企業(yè) 進料加工登記手冊 最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、 進料加工登記手冊 被海關(guān)收繳之前，應(yīng)持以下憑證、資料向主管 退稅機關(guān)辦理進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)： （ 1）進料加工登記手冊 （原件和復(fù)印件）； （ 2）進口貨物報關(guān)單復(fù)印件； （ 3）出口貨物報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）（復(fù)印件）； （ 4）出口收匯核銷單復(fù)印件（免予提供紙質(zhì)核銷單的除外）； （ 5）出口發(fā)票（復(fù)印件）； （ 6）加工合同（復(fù)印件）； （ 7）海關(guān)出具的 核銷結(jié)案通知書 或 銀行保證金臺帳核銷通知 單 ； （ 8）加工廠開具的增值稅專用發(fā)票（復(fù)印件）。 外貿(mào)企業(yè)逾期未辦理核銷手續(xù)的，主管退稅機關(guān)將通知征稅機關(guān)補稅 和處罰。 （一）補辦報關(guān)單、補辦核銷單 出口企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單 (退稅專用 聯(lián) )和收匯核銷單的，自報關(guān)離境之日起 3個 月后向主管退稅機關(guān)提出補辦報關(guān)單和收 匯核銷單的申請。超過 6個月的，主管退稅 機關(guān)不予簽發(fā) 關(guān)于申請出具 補辦報關(guān)單 ) 和收匯核銷單證明的報告 。 三、補辦規(guī)定 出口企業(yè)將貨物報關(guān)后，因故發(fā)生退關(guān)退 運情況，出口企業(yè)可向主管退稅機關(guān)申請 出具 出口商品退運已補稅證明 ，海關(guān) 據(jù)此辦理退運手續(xù)； 若尚未將出口貨物報關(guān)單交主管退稅機關(guān) 申報退稅的，可直接憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨 物報關(guān)單和主管退稅機關(guān)出具的未退稅證 明向海關(guān)辦理退運手續(xù)。 另外若貨物退運回來以后還要報關(guān)出口的， 也可以采用交海關(guān)保證金方法 （二）退關(guān)退運規(guī)定 開具紅字發(fā)票通知單需附下列資料 購買方開具（已認(rèn)證） 需紅沖的藍字發(fā)票原件（備查）及復(fù)印件 （加蓋公章，并寫明“與原件相符”） 寫明需申請開紅字發(fā) 通知單理由的書面材 料（加蓋公章） 開具紅字發(fā)票申請單（蓋財務(wù)章并導(dǎo)入 U盤） （注：發(fā)票檢查要仔細(xì)，已認(rèn)證發(fā)票不允 許退回工廠） （三）開具紅字發(fā)票通知單 我司 2012年 4月 3日出口一批輪輞鋼，成交方式 C&F，報 關(guān)金額 USD21280，運費 USD1080。工廠開來增值稅專 用發(fā)票 106944元。試算還需補繳多少稅額？（零退稅率） 2012年 4月 3日，外匯價 628.16 按照 FOB計算： (USD21280- USD1080)*6.2816/1.17*0.17=18436.76 可以抵扣金額 106944*1.17*0.17=15538.87 補繳國稅金額 18436.76-15538.87=2897.89 補繳地稅教育費附加 2897.89*0.05=144.89 補繳地稅城市建稅維護稅 2897.89*0.07=202.85 三者合計補稅額： 2897.89+144.89+202.85=3245.63