出口退稅培訓(xùn) 出口貨物退（免）稅概述 出口貨物退（免）稅的基本要素 出口貨物退(免)稅部分特殊規(guī)定 出口貨物退（免）稅概念出口貨物退（免）稅是國(guó)家對(duì)出口貨物已承擔(dān)或應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行退還或免征。這是國(guó)家為鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯，增強(qiáng)本國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力而采取的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠。 第一章 出口貨物退（免）稅的概述 一、出口退(免)稅貨物的基本條件享受出口退(免)稅政策的出口貨物一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件： 1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物 3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物 4.必須是出口收匯并已核銷的貨物 第二章 出口貨物退（免）稅的基本要素 我國(guó)出口貨物退稅政策以“征稅”為前提的，出口退稅，只能是對(duì)已征稅的出口貨物退還其已征增值稅、消費(fèi)稅稅額，未征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。否則，所退稅款就沒(méi)有來(lái)源。免稅也只能是對(duì)應(yīng)稅的貨物免稅，不屬于征稅范圍的貨物，則不存在免稅。把出口退(免)稅視同出口補(bǔ)貼，要求對(duì)所有出口貨物都予以辦理退(免)稅的觀點(diǎn)，是不正確的。 l、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。 所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出關(guān)境，這是區(qū)別貨物是否予以退(免)稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其他管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退(免)稅。可以是否取得出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）為準(zhǔn)注意報(bào)關(guān)單上貨物境內(nèi)貨源地的填寫 2必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。 出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅申報(bào)。財(cái)務(wù)做銷售。必須有工廠增值稅發(fā)票，國(guó)稅外銷發(fā)票（即代表貨物已出口），還有銀行結(jié)匯水單） 3必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。 現(xiàn)核銷已采取批量核銷，比原先核銷政策時(shí)間上有所放寬。但總原則不變，享受退（免）稅，必須要外匯核銷。 出口貨物只有同時(shí)具備上述四個(gè)條件，才能向主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅；否則，不予辦理退(免)稅。即我們平常說(shuō)的“二票二單” 4必須是出口收匯并已核銷的貨物。 出口貨物報(bào)關(guān)單 國(guó)稅外銷發(fā)票 出口退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額退稅率（進(jìn)項(xiàng)金額，計(jì)稅金額，金額，不含稅價(jià)，都是同一概念） 例1：某外貿(mào)出口企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)服裝10萬(wàn)件，計(jì)稅金額100萬(wàn)，取得增值稅發(fā)票。當(dāng)月該批貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)并離境，試計(jì)算該批出口貨物的應(yīng)退稅額。（退稅率為16%） 應(yīng)退稅額。 100萬(wàn)16%=16萬(wàn)元例2：某外貿(mào)出口企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)服裝10萬(wàn)件，貨款100萬(wàn)，取得增值稅發(fā)票。當(dāng)月該批貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)并離境，試計(jì)算該批出口貨物的應(yīng)退稅額。（退稅率為16%）應(yīng)退稅額。 100萬(wàn)/1.1716%=13.68萬(wàn)元 二、出口貨物退（免）稅的計(jì)算 1、外貿(mào)出口企業(yè)應(yīng)將通過(guò)預(yù)審無(wú)疑點(diǎn)的二票二單裝訂成冊(cè)，將錄入的電子信息通過(guò)出口退稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行傳輸，并將紙制單證及報(bào)表在申報(bào)期內(nèi)送至主管退稅機(jī)關(guān)。 申報(bào)期內(nèi)指報(bào)關(guān)單上注明的出口日期90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期截止日 （要求業(yè)務(wù)上基本上60-70天內(nèi)必須催回核銷單，以便財(cái)務(wù)及時(shí)電腦輸入單證申報(bào)退稅）現(xiàn)我司屬于A類企業(yè)，故退稅紙質(zhì)資料有公司保管，不過(guò)退稅處會(huì)隨時(shí)抽查三、出口貨物退（免）稅申報(bào)時(shí)間 2、根據(jù)總局（20005）68號(hào)文件精神，出口企業(yè)未在退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)或逾期不申報(bào)的均要按規(guī)定作內(nèi)銷處理。內(nèi)銷處理：出口貨物既不能享受出口退稅款。且視作內(nèi)銷增值部分還要繳納國(guó)稅規(guī)定的增值稅及其地稅要求的城建稅和教育費(fèi)附加（雙重?fù)p失）零退稅率也視作內(nèi)銷處理三、出口貨物退（免）稅申報(bào)時(shí)間 3、根據(jù)總局（20005）199號(hào)文件精神，出口企業(yè)實(shí)行單證備案制度。即出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）后15天內(nèi)，將外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。 三、出口貨物退（免）稅申報(bào)時(shí)間 購(gòu)銷合同 出口貨物明細(xì)單 出口貨物裝貨單 出口貨物運(yùn)輸單據(jù) 一、來(lái)料加工復(fù)出口貨物的免稅辦理 1、來(lái)料加工業(yè)務(wù)的概念來(lái)料加工是加工貿(mào)易中的一一種貿(mào)易方式它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材(必要時(shí)也提供些技術(shù)設(shè)備)，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的一種出口貨易方式。第三章 出口貨物退(免)稅部分特殊規(guī)定 2、從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，憑來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明可以享受以下稅收優(yōu)惠政策： (1)來(lái)料加工復(fù)出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅； (2)加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅； (3)出口貨物所耗用的國(guó)內(nèi)原輔材料所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣或退稅，列人生產(chǎn)成本。一、來(lái)料加工復(fù)出口貨物的免稅辦理 （1）來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明申請(qǐng)表1份；（2）來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明一式3份；（3）.加工貿(mào)易手冊(cè)（原件復(fù)印件）或打印電子手冊(cè)中的通關(guān)手冊(cè)、料件表體、成品表體、單損耗表(打印路徑:登錄浙江電子口岸-業(yè)務(wù)系統(tǒng)-加貿(mào)通2.0-電子化手冊(cè)-無(wú)紙化手冊(cè)-通關(guān)手冊(cè)備案-查詢-輸入手冊(cè)編號(hào)-打印)； （4）經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證（原件及復(fù)印件）； （5）來(lái)料加工貿(mào)易合同（原件及復(fù)印件）； （6）進(jìn)口料件備案清單及出口制成品備案清單； （7）成品對(duì)應(yīng)料件單損耗情況； （8）來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單（原件及復(fù)印件）； （9）. 委托加工合同或工繳費(fèi)普通發(fā)票（委托加工的提供） （10）若備案之料件為深加工結(jié)轉(zhuǎn)的，還需提供結(jié)轉(zhuǎn)方開(kāi)具的出口發(fā)票。3辦理來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明納稅人應(yīng)提供資料 4 出口企業(yè)來(lái)料加工稅務(wù)核銷（1）加工貿(mào)易手冊(cè)（原件復(fù)印件）或打印電子賬冊(cè)中的通關(guān)手冊(cè)、料件表體、成品表體、單損耗表(打印路徑:登錄浙江電子口岸-業(yè)務(wù)系統(tǒng)-加貿(mào)通2.0-電子化手冊(cè)-無(wú)紙化手冊(cè)-通關(guān)手冊(cè)備案-查詢-輸入手冊(cè)編號(hào)-打印)；（2）料件進(jìn)口報(bào)關(guān)單及復(fù)出口貨物的出口報(bào)關(guān)單（原件及復(fù)印件）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口發(fā)票退稅聯(lián)(原件)；（5）來(lái)料加工進(jìn)口、加工、復(fù)出口核銷臺(tái)帳；（6）原開(kāi)具的免稅證明復(fù)印件；（7）工繳費(fèi)普通發(fā)票原件及復(fù)印件（委托加工的提供）（8）載有來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明申請(qǐng)表有關(guān)信息的電子數(shù)據(jù)。 （一） 進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其它生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物時(shí)，按銷售給生產(chǎn)加工企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上的金額，填具進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表（外貿(mào)企業(yè)用），報(bào)經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意，主管征收機(jī)關(guān)對(duì)銷售料件應(yīng)交的增值稅不計(jì)征入庫(kù)，而由退稅機(jī)關(guān)在企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅款中扣回。 作價(jià)加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅款的計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵減稅額 銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵減稅額=銷售進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物退稅率 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回復(fù)出口的貨物，憑受托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額，按復(fù)出口貨物適用的退稅率計(jì)算加工費(fèi)應(yīng)退稅額。 委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物適用退稅率（二） 進(jìn)口料件采用委托加工方式 三）出口企業(yè)未按規(guī)定辦理進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物不得申請(qǐng)辦理退稅，按“離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)征稅率”計(jì)算補(bǔ)稅。二、進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)退（免）稅辦理 1登記備案（1）進(jìn)料加工登記手冊(cè)（原件及復(fù)印件）（2）進(jìn)料加工貿(mào)易合同（原件及復(fù)印件） （3）經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證； （4）進(jìn)口料件備案清單及出口制成品備案清單； （5）成品對(duì)應(yīng)料件單損耗情況；（6）若備案之料件為深加工結(jié)轉(zhuǎn)的，還需提供被結(jié)轉(zhuǎn)方開(kāi)具的出口發(fā)票。 二、進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表（外貿(mào)企業(yè)用）的辦理程序 2、 辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表 外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口的減稅或免稅料件作價(jià)銷售給其它企業(yè)加工的，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，需附送以下資料、憑證向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明：（1）進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表（外貿(mào)企業(yè)用）；（2）銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）復(fù)印件（并出具原件）；（3）進(jìn)口合同原件和復(fù)印件（4）進(jìn)口料件的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單復(fù)印件（并出具原件）；（5）進(jìn)料加工登記手冊(cè)復(fù)印件（并出具原件）；（6）出具電子信息軟盤。（載有外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表有關(guān)信息的電子數(shù)據(jù)） 3、 辦理核銷登記 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊(cè)最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、進(jìn)料加工登記手冊(cè)被海關(guān)收繳之前，應(yīng)持以下憑證、資料向主管退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)：（1）進(jìn)料加工登記手冊(cè)（原件和復(fù)印件）；（2）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單復(fù)印件；（3）出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）（復(fù)印件）；（4）出口收匯核銷單復(fù)印件（免予提供紙質(zhì)核銷單的除外）；（5）出口發(fā)票（復(fù)印件）；（6）加工合同（復(fù)印件）；（7）海關(guān)出具的核銷結(jié)案通知書或銀行保證金臺(tái)帳核銷通知單；（8）加工廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票（復(fù)印件）。外貿(mào)企業(yè)逾期未辦理核銷手續(xù)的，主管退稅機(jī)關(guān)將通知征稅機(jī)關(guān)補(bǔ)稅和處罰。 （一）補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單、補(bǔ)辦核銷單 出口企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))和收匯核銷單的，自報(bào)關(guān)離境之日起3個(gè)月后向主管退稅機(jī)關(guān)提出補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單和收匯核銷單的申請(qǐng)。超過(guò)6個(gè)月的，主管退稅機(jī)關(guān)不予簽發(fā)關(guān)于申請(qǐng)出具補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單)和收匯核銷單證明的報(bào)告。 三、補(bǔ)辦規(guī)定 出口企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)后，因故發(fā)生退關(guān)退運(yùn)情況，出口企業(yè)可向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，海關(guān)據(jù)此辦理退運(yùn)手續(xù)；若尚未將出口貨物報(bào)關(guān)單交主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)退稅的，可直接憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單和主管退稅機(jī)關(guān)出具的未退稅證明向海關(guān)辦理退運(yùn)手續(xù)。另外若貨物退運(yùn)回來(lái)以后還要報(bào)關(guān)出口的，也可以采用交海關(guān)保證金方法 （二）退關(guān)退運(yùn)規(guī)定 開(kāi)具紅字發(fā)票通知單需附下列資料購(gòu)買方開(kāi)具（已認(rèn)證）需紅沖的藍(lán)字發(fā)票原件（備查）及復(fù)印件（加蓋公章，并寫明“與原件相符”）寫明需申請(qǐng)開(kāi)紅字發(fā) 通知單理由的書面材料（加蓋公章）開(kāi)具紅字發(fā)票申請(qǐng)單（蓋財(cái)務(wù)章并導(dǎo)入U(xiǎn)盤）（注：發(fā)票檢查要仔細(xì)，已認(rèn)證發(fā)票不允許退回工廠）（三）開(kāi)具紅字發(fā)票通知單 我司2012年4月3日出口一批輪輞鋼，成交方式C&F，報(bào)關(guān)金額USD21280，運(yùn)費(fèi)USD1080。工廠開(kāi)來(lái)增值稅專用發(fā)票106944元。試算還需補(bǔ)繳多少稅額？（零退稅率） 2012年4月3日，外匯價(jià)628.16按照FOB計(jì)算：(USD21280-USD1080)*6.2816/1.17*0.17=18436.76可以抵扣金額106944*1.17*0.17=15538.87補(bǔ)繳國(guó)稅金額18436.76-15538.87=2897.89補(bǔ)繳地稅教育費(fèi)附加2897.89*0.05=144.89補(bǔ)繳地稅城市建稅維護(hù)稅2897.89*0.07=202.85三者合計(jì)補(bǔ)稅額：2897.89+144.89+202.85=3245.63