1 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 （ 2006）背 景 、 框 架 、 特 色 、 突 破 、 挑 戰(zhàn)喬 元 芳2006年 10月 30日 8 2/89 激 活 理 念n 觀 念 之 八 ： 現(xiàn) 代 財(cái) 務(wù) 觀n 棄 置 費(fèi) 用 的 現(xiàn) 值n 分 期 購(gòu) 買(mǎi) 的 現(xiàn) 值n 分 期 銷 售 的 現(xiàn) 值n 固 定 資 產(chǎn) 凈 殘 值 的 現(xiàn) 值n 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 的 現(xiàn) 值 8 3/89 激 活 理 念n 現(xiàn) 值 的 計(jì) 算 方 法n 【 案 例 】 2007年 1月 1日 ， 甲 企 業(yè) 購(gòu) 買(mǎi) 一 項(xiàng) 固 定 資產(chǎn) ， 由 于 資 金 比 較 緊 張 ， 商 定 分 15年 付 款 ， 每 年年 末 支 付 18 738.17元 ， 假 定 市 場(chǎng) 利 率 為 4.59%。該 固 定 資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值 是 多 少 ？n 負(fù) 債 總 額 18 738.17 15 281 072.55（ 元 ） n 現(xiàn) 值 18 738.17 （ P/A,4.59%,15） = 18 738.17 10.6734 200 000（ 元 ）n 按 老 制 度 ：借 ： 固 定 資 產(chǎn) 281 072.55 貸 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 付 款 281 072.55 8 4/89 激 活 理 念n 按 新 準(zhǔn) 則借 ： 固 定 資 產(chǎn) 200 000 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 81 072.55 貸 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 付 款 281 072.55借 ： 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 ？ 貸 ： 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 ？ 8 5/89 激 活 理 念n 直 線 法借 ： 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 81 072.55/15 貸 ： 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 81 072.55/15 8 6/89 激 活 理 念n 實(shí) 際 利 率 法借 ： 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 ？ 貸 ： 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 ？ 200000 4.59%18738.17- 9180 剩 余 本 金 每 年 實(shí) 際 利 息 每 年 還 款 額 每 年 歸 還 本 金 200000.00 1.00 190441.83 9180.00 18738.17 9558.17 2.00 180444.94 8741.28 18738.17 9996.89 3.00 169989.20 8282.42 18738.17 10455.75 4.00 159053.53 7802.50 18738.17 10935.66 5.00 147615.92 7300.56 18738.17 11437.61 6.00 135653.32 6775.57 18738.17 11962.60 7.00 123141.64 6226.49 18738.17 12511.68 8.00 110055.67 5652.20 18738.17 13085.97 9.00 96369.06 5051.56 18738.17 13686.61 10.00 82054.23 4423.34 18738.17 14314.83 11.00 67082.35 3766.29 18738.17 14971.88 12.00 51423.26 3079.08 18738.17 15659.09 13.00 35045.42 2360.33 18738.17 16377.84 14.00 17915.83 1608.58 18738.17 17129.58 15.00 0.00 822.34 18738.17 17915.83 合 計(jì) 81072.55 281072.55 200000.00 利 息 81072.55 8 8/89 激 活 理 念n 觀 念 之 九 ： 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 觀n 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 財(cái) 務(wù) （ 會(huì) 計(jì) ） 報(bào) 告n 大 會(huì) 計(jì) 觀 8 9/89 激 活 理 念n 觀 念 之 十 ： 充 分 披 露 觀n 附 注 細(xì) 化n 會(huì) 計(jì) 的 結(jié) 果 不 僅 僅 是 三 張 報(bào) 表 10四 、 突 破 8 11/89 突 破 之 一 ： 投 資 性 房 地 產(chǎn) 走 向 前 臺(tái)n 投 資 性 房 地 產(chǎn) 與 自 用 固 定 資 產(chǎn) 、 自 用 無(wú) 形 資 產(chǎn) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 、報(bào) 酬 不 同 ， 單 獨(dú) 加 以 列 報(bào) ， 已 成 為 國(guó) 際 慣 例n 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 兩 種 后 續(xù) 計(jì) 量 模 式n 鼓 勵(lì) 使 用 ： 成 本 計(jì) 量 模 式n 其 后 還 可 以 轉(zhuǎn) 為 公 允 價(jià) 值 模 式 ， 按 會(huì) 計(jì) 政 策變 更 處 理n 謹(jǐn) 慎 使 用 ： 公 允 價(jià) 值 計(jì) 量 模 式 n 公 允 價(jià) 值 變 動(dòng) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 ， 即 “ 公 允 價(jià) 值變 動(dòng) 損 益 ” 科 目n 其 后 不 得 轉(zhuǎn) 為 成 本 模 式 8 12/89 突 破 之 一 ： 投 資 性 房 地 產(chǎn) 走 向 前 臺(tái)計(jì) 量 模 式 自 用 投 資 投 資 自 用成 本 計(jì) 量 按 成 本 轉(zhuǎn) 換 按 成 本 轉(zhuǎn) 換公 允 價(jià) 值 計(jì) 量 FVBV， 差 額 計(jì)入 資 本 公 積 差 額 計(jì) 入 當(dāng) 期 損益 （ 公 允 價(jià) 值 變動(dòng) 損 益 ） 8 13/89 突 破 之 二 、 資 產(chǎn) 減 值 無(wú) 退 路n2004年 度 減 值 損 失 轉(zhuǎn) 回 金 額 最 大 的 前 20家 上市 公 司 ， 不 同 程 度 地 存 在 人 為 調(diào) 節(jié) 損 益n 2家 ST公 司 分 別 增 加 當(dāng) 年 利 潤(rùn) 32495和 4500萬(wàn)元 ， 占 各 自 當(dāng) 年 凈 利 潤(rùn) 的 309%和 581%， 成 功地 摘 除 了 ST；n 4家 上 市 公 司 分 別 增 加 當(dāng) 年 利 潤(rùn) 28080萬(wàn) 元 、6885萬(wàn) 元 、 6373萬(wàn) 元 和 5003萬(wàn) 元 ， 避 免 當(dāng) 年出 現(xiàn) 虧 損 ；n 6家 上 市 公 司 維 持 或 提 升 了 公 司 業(yè) 績(jī) 。 8 14/89 突 破 之 二 、 資 產(chǎn) 減 值 無(wú) 退 路n 固 定 資 產(chǎn) 、 無(wú) 形 資 產(chǎn) 、 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 等 ， 只 能 提 取 減值 準(zhǔn) 備 ， 不 得 轉(zhuǎn) 回n 只 有 存 在 減 值 跡 象 時(shí) ， 才 計(jì) 算 可 收 回 金 額 ， 然 后 確 定是 否 計(jì) 提 減 值 準(zhǔn) 備n 減 值 準(zhǔn) 備 賬 面 價(jià) 值 可 收 回 金 額n 可 收 回 金 額 下 列 兩 者 中 的 較 大 者 ：n 公 允 價(jià) 值 處 置 費(fèi) 用n 未 來(lái) 現(xiàn) 金 流 量 現(xiàn) 值n 規(guī) 范 了 資 產(chǎn) 組 、 資 產(chǎn) 組 組 合 及 商 譽(yù) 減 值 的 會(huì) 計(jì) 處 理n 所 有 減 值 準(zhǔn) 備 一 律 計(jì) 入 “ 資 產(chǎn) 減 值 損 失 ” 科 目