成本管理流程報(bào)告四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 股 份 有 限 公 司CD-R業(yè) 務(wù) 戰(zhàn) 略 和 管 理 咨 詢(xún)二 零 零 一 年 十 二 月 十 八 日 ， 成 都 目 錄0.財(cái) 務(wù) 和 成 本 管 理 流 程 模 塊 的 工 作 介 紹1.成 本 管 理 的 理 論 探 討2.經(jīng) 營(yíng) 性 成 本 管 理 建 議 財(cái) 務(wù) 和 成 本 管 理 模 塊 工 作 的 介 紹0 確 定 公 司 管 理 模 式組 織 結(jié) 構(gòu) 設(shè) 計(jì)主 要 部 門(mén) 職 責(zé) 描 述關(guān) 鍵 崗 位 描 述 和 素 質(zhì) 要 求主 要 考 核 指 標(biāo)制 定 主 要 管 理 流 程業(yè) 務(wù) 規(guī) 劃OEM客 戶(hù) 開(kāi) 發(fā) 與 管 理銷(xiāo) 售 預(yù) 測(cè) 與 生 產(chǎn) 計(jì) 劃預(yù) 算 管 理財(cái) 務(wù) 和 成 本 管 理考 核 評(píng) 估 流 程制 定 IT技 術(shù) 解 決 方 案 總 體 IT策 略硬 件 /軟 件 要 求實(shí) 施 計(jì) 劃 項(xiàng)目工作回顧 確 定 公 司 管 理 模 式組 織 結(jié) 構(gòu) 設(shè) 計(jì)主 要 管 理 流 程 設(shè) 計(jì)確 定 IT技 術(shù) 解 決 方 案目 的提 供結(jié) 果 制 定 公 司 人 力 資 源 管 理策 略制 定 公 司 人 力 資 源 管 理人 力 資 源 規(guī) 劃 及 政 策核 心 團(tuán) 隊(duì) 的 建 設(shè) 和 培 養(yǎng)工 資 體 系 策 略 建 議 考 核 激 勵(lì) 機(jī) 制策 略 咨 詢(xún)1 組 織 和 管 理 咨 詢(xún)2 人 力 資 源 咨 詢(xún)3總 體 市 場(chǎng) 發(fā) 展 及 特 點(diǎn) 評(píng) 估支 持 國(guó) 內(nèi) 市 場(chǎng) 和 渠 道 研 究制 定 短 期 營(yíng) 銷(xiāo) 策 略分 析 主 要 OEM的 采 購(gòu) 策 略制 定 國(guó) 際 合 作 策 略總 體 市 場(chǎng) 發(fā) 展 趨 勢(shì) 評(píng) 估行 業(yè) 的 關(guān) 鍵 成 功 要 素國(guó) 內(nèi) 市 場(chǎng) 和 渠 道 的 研 究 支 持制 定 短 期 的 營(yíng) 銷(xiāo) 策 略目 標(biāo) 市 場(chǎng) /目 標(biāo) 客 戶(hù)營(yíng) 銷(xiāo) 目 標(biāo)營(yíng) 銷(xiāo) 策 略制 定 可 能 的 國(guó) 際 合 作 策 略確 定 合 作 領(lǐng) 域主 要 可 能 的 合 作 伙 伴主 要 策 略 建 議主 要 OEM的 采 購(gòu) 策 略 成 本 管 理 的 理 論 探 討1 成 本 管 理 是 一 個(gè) 組 織 用 來(lái) 計(jì) 劃 、 監(jiān) 督 和 控 制 成 本以 支 持 管 理 決 策 和 管 理 行 為 的 基 本 流 程成本管理的定義 成 本 管 理 業(yè) 務(wù) 流 程重 整 高 效 的 客 戶(hù)反 應(yīng) 供 應(yīng) 鏈管 理 企 業(yè) 整 體成 本 降 低 整 合 的績(jī) 效 管 理 整 體 轉(zhuǎn) 型成本管理與其他模塊的關(guān)系 戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營(yíng)性STO S T O成本管理的不同層面成 本 管 理 同 企 業(yè) 管 理 的 其 他 問(wèn) 題 一 樣 ， 都 劃 分 為 戰(zhàn) 略 的 、 策 略 的 和 經(jīng) 營(yíng) 性 的 幾 個(gè) 層 面 ： 戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營(yíng)性我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶(hù)群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問(wèn)題 我 們 在 市 場(chǎng) /產(chǎn) 品 /增 值 服 務(wù) 的 戰(zhàn) 略 定 位 是 什 么 ？l 我 們 專(zhuān) 注 的 市 場(chǎng) 和 產(chǎn) 品 應(yīng) 是 什 么 ？l 我 們 要 如 何 開(kāi) 發(fā) 與 供 應(yīng) 商 和 客 戶(hù) 的 關(guān) 系 ？l 我 們 如 何 運(yùn) 用 成 本 信 息 全 方 位 地 支 持 戰(zhàn) 略 性 決 定 ？l 我 們 如 何 制 定 有 競(jìng) 爭(zhēng) 力 的 價(jià) 格 ？l 我 們 和 競(jìng) 爭(zhēng) 者 比 較 處 于 何 種 地 位 ？l 我 們 如 何 提 高 現(xiàn) 在 的 產(chǎn) 品 /市 場(chǎng) 組 合 的 盈 利 能 力 ？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問(wèn)題 為 實(shí) 現(xiàn) 戰(zhàn) 略 我 們 需 要 什 么 資 源 并 如 何 在 不 同 的 產(chǎn) 品 和 客 戶(hù) 群 中 分 配 資 源 ？l 我 們 有 什 么 資 源 ？ 我 要 如 何 有 效 地 利 用 它 們 ？l 自 行 生 產(chǎn) 還 是 向 外 采 購(gòu) ？l 我 們 產(chǎn) 品 和 服 務(wù) 的 價(jià) 格 合 理 嗎 ？l 我 們 如 何 在 不 影 響 重 要 客 戶(hù) 服 務(wù) 的 前 提 下 節(jié) 約 成 本 ？l 我 們 如 何 作 出 的 戰(zhàn) 略 決 定 ？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問(wèn)題 我 們 如 何 使 資 源 配 置 最 優(yōu) 化 ？l 我 如 何 控 制 成 本 ？l 我 如 何 衡 量 我 們 工 作 的 效 率 ？l 我 怎 樣 改 進(jìn) 流 程 ？l 我 如 何 決 定 預(yù) 算 ？l 我 如 何 認(rèn) 定 預(yù) 算 超 支 的 責(zé) 任 ？l 我 要 采 用 什 么 成 本 基 準(zhǔn) 來(lái) 衡 量 目 標(biāo) ？l 我 們 的 績(jī) 效 系 統(tǒng) 如 何 影 響 業(yè) 績(jī) ？l 我 如 何 將 日 常 控 制 行 為 同 戰(zhàn) 略 相 連 ？l 什 么 經(jīng) 營(yíng) 性 信 息 是 對(duì) 我 們 整 體 的 成 功 有 著 至 關(guān) 重 要 的 作 用 ？可由經(jīng)營(yíng)性的成本管理解決的商業(yè)問(wèn)題 變 動(dòng)長(zhǎng) 期低有 效 性外 部低低 固 定短 期高高 效 性?xún)?nèi) 部高高成 本 的 變 動(dòng) 性對(duì) 決 策 的 影 響決 策 的 頻 率對(duì) 業(yè) 績(jī) 的 影 響專(zhuān) 注 性準(zhǔn) 確 性所 需 的 成 本戰(zhàn) 略 性 策 略 性 經(jīng) 營(yíng) 性不同層面的成本管理的特性歸納 典 型 的 成 本 管 理 方 法戰(zhàn) 略 性 基 于 作 業(yè)的 預(yù) 算 持 續(xù) 改 進(jìn)業(yè) 績(jī) 評(píng) 估產(chǎn) 品 周 期 成 本價(jià) 值 鏈 分 析 成 本 對(duì) 象 盈 虧 平 衡 點(diǎn)分 析策 略 性 經(jīng) 營(yíng) 性成 本 動(dòng) 因分 析 復(fù) 雜 性 常用的成本管理框架目 標(biāo) 成 本 l價(jià)值鏈分析 為了了解成本的特性和導(dǎo)致差異的根源，將價(jià)值鏈從原材了到最終客戶(hù)分解為與戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法。l目標(biāo)成本 在設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品/服務(wù)首先要采用的流程。目的是保證產(chǎn)品和服務(wù)在成本上的競(jìng)爭(zhēng)力，在其生命周期中達(dá)到預(yù)期的利潤(rùn)。該方法有時(shí)也指現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)的成本降低目標(biāo)。l產(chǎn)品周期成本 確定一項(xiàng)產(chǎn)品、品牌或服務(wù)從新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)到退出市場(chǎng)的整個(gè)期間那的總成本和盈利能力。l成本動(dòng)因分析 確定影響作業(yè)成本的因素并將進(jìn)行排序的系統(tǒng)方法。該方法可以變化運(yùn)用于各種層面的成本管理中。l成本復(fù)雜性 一組隨著公司的產(chǎn)品和客戶(hù)的設(shè)計(jì)、組合和范圍的改變而變化的作業(yè)成本 l對(duì)象成本 根據(jù)作業(yè)清單（或流程清單）計(jì)算各“成本對(duì)象”（如品牌、產(chǎn)品、客戶(hù)）的技術(shù)l基于作業(yè)的管理 成本管理方法簡(jiǎn)介 卓 越 的 作 業(yè) 管 理 有 以 下 一 些 原 則 ：12345 67 管 理 作 業(yè) 而 非 資 源讓 客 戶(hù) 決 定 作 業(yè)在 流 程 內(nèi) 整 合 作 業(yè) 程 序消 除 無(wú) 價(jià) 值 的 作 業(yè)持 續(xù) 改 進(jìn) 作 業(yè)保 持 作 業(yè) 的 一 貫 性確 定 產(chǎn) 能 而 改 變 作 業(yè) 時(shí) 間客戶(hù)計(jì)劃并改進(jìn)作業(yè)管理尚未利用的產(chǎn)能減少作業(yè)操作的不一致性面向變化的管理 作業(yè)管理的幾大原則 決策的性質(zhì)決定了對(duì)流程分析的深度企 業(yè)業(yè) 務(wù) 流 程子 流 程 活 動(dòng)任 務(wù) 戰(zhàn) 略 /遠(yuǎn) 景持 續(xù) 監(jiān) 控 （ 業(yè) 績(jī) 評(píng) 估 ， 能 力 分 析 ）產(chǎn) 品 成 本 /盈 利 能 力針 對(duì) 改 進(jìn) 得 一 次 性 診 斷關(guān) 鍵 績(jī) 效 指 標(biāo)提 供 服 務(wù)引 進(jìn) 新 產(chǎn) 品贏 得 新 業(yè) 務(wù)設(shè) 計(jì) 新 產(chǎn) 品采 購(gòu) 原 材 料定 義 產(chǎn) 品 規(guī) 范編 制 銷(xiāo) 售 計(jì) 劃流 程 /作 業(yè) 的層 次 舉 例輸 入 數(shù) 據(jù) 記 錄客 戶(hù) 來(lái) 電公 司 層 面 管 理 決 策 的層 次 經(jīng) 營(yíng) 性 的 成 本 管 理 建 議2 具體方法：產(chǎn)品成本核算評(píng)價(jià)和選擇模板該 模 板 的 優(yōu) 勢(shì) 在 于 其 提 供了 不 同 完 備 程 度 的 可 選 的方 案 ， 其 用 途 在 于 ：u介 紹 先 進(jìn) 實(shí) 踐 ；u可 以 評(píng) 價(jià) 企 業(yè) 現(xiàn) 在 采 用的 成 本 核 算 方 法 ；u顯 示 差 距 ；u挑 選 更 適 合 及 更 先 進(jìn) 的方 法我 們 將 運(yùn) 用 該 模 板 在 以 下 幾 個(gè) 方 面 進(jìn) 行 探 討 ：u成 本 報(bào) 告 和 責(zé) 任 ；u成 本 對(duì) 象 的 范 圍 和 核 算方 法 ；u成 本 中 心 的 范 圍 ；u主 要 成 本 組 成 （ 成 本 主文 件 ） 及 其 核 算 方 法 材 料 輔 助 生 產(chǎn) 部 門(mén) 設(shè) 備 利 用 率 及 折 舊 項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 成 本 報(bào) 告 及 責(zé) 任 僅 采 用 粗 略 的 差 異 分 析 ， 如 利 潤(rùn) 指標(biāo) 對(duì) 應(yīng) 于 產(chǎn) 量 計(jì) 算 生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差 異 生 產(chǎn) 管 理 者 對(duì) 所 有 的 生 產(chǎn) （ 消耗 ） 差 異 負(fù) 責(zé) 產(chǎn) 成 品 采 用 完 全 責(zé) 任 會(huì) 計(jì) 。 所 有 的 報(bào) 告 體現(xiàn) 了 與 考 核 指 標(biāo) 相 關(guān) 聯(lián) 的 差 異 的 全 部 責(zé)任 。 在 價(jià) 值 鏈 的 全 過(guò) 程 采 用 完 全 責(zé) 任 會(huì) 計(jì) ， 包 括 從原 材 料 采 購(gòu) 至 渠 道 銷(xiāo) 售 的 全 過(guò) 程 。 所 有 的 報(bào) 告體 現(xiàn) 了 與 考 核 指 標(biāo) 相 關(guān) 聯(lián) 的 差 異 的 全 部 責(zé) 任 。 成 本 對(duì) 象 的 范 圍和 多 樣 性 產(chǎn) 品 是 唯 一 的 成 本 對(duì) 象 成 本 核 算 對(duì) 象 可 以 是 ： 產(chǎn) 品 客 戶(hù) 分 銷(xiāo) 渠 道 從 而 支 持 完 全 的 客 戶(hù) 盈 利 能 力 分 析 按 成 本 對(duì) 象 歸 集成 本 采 用 單 一 的 人 工 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 每 個(gè) 對(duì) 象 采 用 不 同 的 人 工 分 攤率 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 基 于 作 業(yè) 的 概 念 根 據(jù) 用 量 分 攤 間 接 /輔 助成 本 根 據(jù) 服 務(wù) 提 供 的 范 圍 向 成 本 對(duì) 象 分 攤 成 本 ， 利用 作 業(yè) 清 單 產(chǎn) 品 系 列 的 范 圍和 多 樣 產(chǎn) 品 系 列 非 常 少 （ 少 于 生 產(chǎn) 線(xiàn) ） 每 個(gè) 生 產(chǎn) 部 門(mén) 至 少 一 個(gè) 產(chǎn) 品 系列 每 個(gè) 生 產(chǎn) 步 驟 一 個(gè) 產(chǎn) 品 批 次 每 一 臺(tái) /組 通 用 生 產(chǎn) 設(shè) 備 采 用 一 個(gè) 產(chǎn) 品 批 次 根 據(jù) 產(chǎn) 品 系 列 歸集 直 接 和 間 接 生產(chǎn) 成 本 采 用 單 一 的 人 工 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 根 據(jù) 員 工 人 數(shù) 和 工 場(chǎng) 面 積 分 攤 直 接 成 本 直 接 按 成 本 中 心 /產(chǎn) 品 系 列 歸 集 成 本 中 心 的 范 圍和 多 樣 性 所 有 的 生 產(chǎn) 成 本 歸 集 在 一 個(gè) 成 本 中心 下 費(fèi) 用 歸 集 采 用 一 個(gè) 通 用 的 成 本 中 心 每 種 產(chǎn) 品 用 一 個(gè) 成 本 中 心 來(lái) 歸 集自 原 材 料 投 料 至 產(chǎn) 品 包 裝 的 全 過(guò)程 產(chǎn) 品 形 成 過(guò) 程 中 的 每 個(gè) 步 驟 都 用 一 個(gè) 成 本中 心 歸 集 （ 半 成 品 、 成 品 、 包 裝 ） 每 個(gè) 輔 助 部 門(mén) 設(shè) 立 一 個(gè) 成 本 中 心 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 每 臺(tái) 設(shè) 備 作 為 一 個(gè) 成 本 中 心 不 同 的 客 戶(hù) 和 分 銷(xiāo) 渠 道 設(shè) 立 成 本 中 心 輔 助 部 門(mén) 的 成 本管 理 所 有 的 輔 助 部 門(mén) 一 并 歸 集 并 按 照 單一 的 分 配 率 一 次 性 分 攤 預(yù) 算 的 輔 助 成 本 按 人 數(shù) 或 工 場(chǎng)面 積 等 分 攤 直 接 生 產(chǎn) 車(chē) 間 和 輔 助 服 務(wù) 部 門(mén) 簽 訂 服 務(wù) 協(xié)議 來(lái) 反 應(yīng) 約 定 的 服 務(wù) 成 本 直 接 計(jì) 入 產(chǎn) 品 服 務(wù) 協(xié) 議 延 伸 到 所 有 的 客 戶(hù) 和 分 銷(xiāo) 的 活 動(dòng) 核 算 中 的 主 要 成本 組 成 部 分 材 料 直 接 人 工 間 接 人 工 工 廠 制 造 費(fèi) 用 在 （ 1） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 非 工 廠 的 費(fèi) 用 ， 例 如 采 購(gòu) 、 核 算 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 所 有 其 他 的 支 持 產(chǎn) 品 的 企 業(yè) 成 本 ， 例 如 財(cái)務(wù) 、 人 士 、 企 業(yè) 領(lǐng) 導(dǎo) 企 業(yè) 所 有 的 成 本 產(chǎn) 品 主 文 件（ Product Master File） 材 料 平 均 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 ） 平 均 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 （ 包 括 準(zhǔn) 備 及清 潔 時(shí) 間 ） 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 和 質(zhì) 量 范 例 ） 基 于 作 業(yè) 步 驟 的 特 定 的 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 ， 能 單 獨(dú) 反 映 生 產(chǎn) 時(shí) 間 、準(zhǔn) 備 時(shí) 間 和 清 潔 時(shí) 間 材 料 成 本 核 算 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 每 年 修 訂 一 次 材 料 成 本 通 過(guò) 材 料 耗 用 清 單 計(jì) 如 成本 差 異 不 計(jì) 算 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 定 期 修 訂 （ 每 年或 在 價(jià) 格 穩(wěn) 定 性 差 的 情 況 下 更短 間 隔 時(shí) 間 ） 計(jì) 算 材 料 成 本 差 異 ， 差 異 由 采購(gòu) 部 門(mén) 負(fù) 責(zé) 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 材 料 成 本 為 到 岸 價(jià) 采 購(gòu) 和 材 料 手 續(xù) 成 本 分 攤 到 產(chǎn) 品 成 本 中 的費(fèi) 用 中 去 采 購(gòu) 、 耗 用 和 產(chǎn) 量 差 異 分 別 計(jì) 算 在 （ 3） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 根 據(jù) 客 戶(hù) 的 特 殊 生 產(chǎn) 工 藝 或 成 本 要 求 來(lái) 核 算 原材 料 成 本 產(chǎn) 能 利 用 率 將 全 部 成 本 分 攤 到 產(chǎn) 品 （ 完 全 成 本 法 ） 假 定 計(jì) 劃 的 產(chǎn) 能 利 用 率 為 100 根 據(jù) 理 論 的 產(chǎn) 能 進(jìn) 行 成 本 分 攤 完 全 成 本 法 根 據(jù) 一 個(gè) 最 大 運(yùn) 作 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 ， 例 如 兩班 、 一 周 六 天 成 本 按 用 量 分 攤 成 本 按 目 標(biāo) 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 按 用 量 分 攤 設(shè) 備 及 其 折 舊 設(shè) 備 根 據(jù) 直 線(xiàn) 法 計(jì) 提 折 舊 設(shè) 備 根 據(jù) 其 目 標(biāo) 總 產(chǎn) 量 進(jìn) 行 折 舊 折 舊 完 全 提 足 后 ， 設(shè) 備 的 剩 余的 價(jià) 值 和 可 使 用 年 限 重 新 被 評(píng)估 ， 而 繼 續(xù) 計(jì) 提 折 舊 系 統(tǒng) 的 超 額 折 舊 法 或 類(lèi) 似 的 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 設(shè) 備 以 包 維 修 的 方 式 虛 擬 租 賃 給 生 產(chǎn) 部 門(mén) 資 產(chǎn) 維 護(hù) 部 門(mén) 擁 有 資 產(chǎn) 并 對(duì) 資 產(chǎn) 投 資 回 報(bào) 率 最大 化 負(fù) 責(zé) 非 生 產(chǎn) 性 資 產(chǎn) 用 相 同 方 法 分 攤 到 各 客 戶(hù) 和 渠 道 生 產(chǎn) 部 營(yíng) 銷(xiāo) 部 輔 助 管 理 部 門(mén) 物 控 部 分析：產(chǎn)品成本在各責(zé)任中心的分布材 料 成 本生 產(chǎn) 部 人 工 燃 料 動(dòng) 力攤 銷(xiāo) 及 折 舊其 他 制 造 費(fèi) 用期 間 費(fèi) 用 計(jì) 算 假 設(shè)如 圖 顯 示 的 是 光 盤(pán) 產(chǎn) 品 成 本 構(gòu) 成 的 示 意 圖 。 在 各 部 門(mén)的 分 布 不 完 全 準(zhǔn) 確 ， 我 們 基 于 公 司 單 位 成 本 的 預(yù) 算 在分 攤 過(guò) 程 中 做 了 一 定 的 假 設(shè) ：u大 部 分 機(jī) 器 設(shè) 備 的 折 舊 都 集 中 在 生 產(chǎn) 部 門(mén) （ 未 考 慮 物控 部 可 能 有 的 搬 運(yùn) 設(shè) 備 ） ；u燃 料 動(dòng) 力 、 廠 房 折 舊 、 土 地 攤 銷(xiāo) 乃 根 據(jù) 某 一 廠 房 布 局設(shè) 計(jì) 方 案 中 各 部 門(mén) 的 面 積 分 攤 計(jì) 算 得 出 ；u期 間 費(fèi) 用 包 括 銷(xiāo) 售 費(fèi) 用 （ 全 部 未 營(yíng) 銷(xiāo) 部 負(fù) 責(zé) ） 、 財(cái) 務(wù)費(fèi) 用 （ 歸 由 輔 助 管 理 部 門(mén) 負(fù) 責(zé) ） 以 及 管 理 費(fèi) 用 （ 根 據(jù)“ 定 崗 定 員 ” 各 管 理 部 門(mén) 人 數(shù) 分 攤 ， 不 完 全 準(zhǔn) 確 ） ；u對(duì) 籌 建 期 間 費(fèi) 用 ， 由 于 非 經(jīng) 營(yíng) 期 可 以 控 制 ， 而 且 數(shù) 字并 不 重 要 ， 在 此 未 考 慮 。產(chǎn) 品總 成本 的構(gòu) 成產(chǎn) 品 成 本 在 各部 門(mén) 的 分 布 成本報(bào)告和責(zé)任 項(xiàng) 目 完 備 程 度 1 完 備 程 度 2 完 備 程 度 3 完 備 程 度 4 成 本 報(bào) 告 及責(zé) 任 僅 采 用 粗 略 的 差 異分 析 ， 如 利 潤(rùn) 指 標(biāo)對(duì) 應(yīng) 于 產(chǎn) 量 計(jì) 算 生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差異 生 產(chǎn) 管 理 者 對(duì) 所 有 的生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差 異 負(fù) 責(zé) 產(chǎn) 成 品 采 用 完 全 責(zé) 任 會(huì)計(jì) 。 所 有 的 報(bào) 告 體 現(xiàn) 了與 考 核 指 標(biāo) 相 關(guān) 聯(lián) 的 差異 的 全 部 責(zé) 任 。 在 價(jià) 值 鏈 的 全 過(guò) 程 采 用 完 全 責(zé)任 會(huì) 計(jì) ， 包 括 從 原 材 料 采 購(gòu) 至渠 道 銷(xiāo) 售 的 全 過(guò) 程 。 所 有 的 報(bào)告 體 現(xiàn) 了 與 考 核 指 標(biāo) 相 關(guān) 聯(lián) 的差 異 的 全 部 責(zé) 任 。 分 析u生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) 是 產(chǎn) 品 的 增 值 的 主 要 環(huán) 節(jié) ， 其 無(wú) 疑 成 為 成 本 管 理 的 首 要 對(duì) 象 ， 在 生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) ， 對(duì) 于 可 變 成 本， 其 控 制 重 點(diǎn) 在 于 “ 用 量 ” ， 對(duì) 于 固 定 成 本 ， 其 控 制 點(diǎn) 為 “ 產(chǎn) 量 ” 或 “ 利 用 率 ” 。u從 圖 上 看 出 ， 物 控 部 發(fā) 生 的 成 本 在 產(chǎn) 品 成 本 中 占 的 比 重 最 小 ， 然 而 物 控 部 是 生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) 原 材 料 的 內(nèi) 部供 應(yīng) 者 ， 所 有 的 原 材 料 的 采 購(gòu) 成 本 和 費(fèi) 用 幾 乎 都 由 控 制 者 ； 加 之 原 材 料 的 比 重 占 產(chǎn) 品 總 成 本 的 大 部 分， 所 以 物 控 部 是 對(duì) “ 價(jià) 格 ” 負(fù) 主 要 責(zé) 任 的 部 門(mén) ；u雖 然 我 們 在 分 析 產(chǎn) 品 成 本 時(shí) 同 時(shí) 包 含 了 期 間 費(fèi) 用 ， 但 是 其 中 的 大 部 分 是 無(wú) 法 直 接 同 產(chǎn) 品 掛 鉤 ， 即 使是 變 動(dòng) 銷(xiāo) 售 費(fèi) 用 也 是 如 此 （ 更 多 地 由 渠 道 和 客 戶(hù) 的 因 素 驅(qū) 動(dòng) ） ， 因 此 ， 對(duì) 于 期 間 費(fèi) 用 ， 考 慮 的 是 在 一定 的 范 圍 內(nèi) （ 成 本 中 心 內(nèi) ） 控 制 “ 總 量 ” （ 金 額 ） ；建 議綜 上 所 述 ， 我 們 建 議 對(duì) 價(jià) 值 鏈 的 各 個(gè) 大 環(huán) 節(jié) （ 部 門(mén) ） 設(shè) 定 成 本 目 標(biāo) ， 并 據(jù) 此 來(lái) 進(jìn) 行 與 業(yè) 績(jī) 評(píng) 估 相 掛 鉤的 差 異 分 析 和 指 標(biāo) 評(píng) 估 。 分析：由公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定的多維的收入和利潤(rùn)組合從 該 圖 可 以 看 出 ：天 歌 光 盤(pán) 的 各 個(gè) 產(chǎn) 品 系 列 在 不 同 的渠 道 和 客 戶(hù) 都 有 較 廣 的 分 布 ， 因 此渠 道 和 客 戶(hù) 的 性 質(zhì) 是 導(dǎo) 致 產(chǎn) 品 附 加值 差 異 、 同 時(shí) 也 是 決 定 利 潤(rùn) 差 異 的 不 可 忽 視 的 因 素 。因 此 ， 我 們 的 建 議 是 在 銷(xiāo) 售 費(fèi) 用 和直 接 銷(xiāo) 售 人 員 工 資 的 核 算 上 ， 同 時(shí)以 渠 道 和 客 戶(hù) 為 成 本 中 心 以 支 持 全方 位 的 盈 利 能 力 分 析 。白 片散 片 品 牌散 片 品 牌盒 片 品 牌散 片 品 牌盒 片普 通 片 異 型 片 產(chǎn) 品渠 道 地 域國(guó) 外國(guó) 內(nèi) 區(qū) 一區(qū) 二OEM總 代 理區(qū) 域 代 理經(jīng) 銷(xiāo) 商 分析：產(chǎn)品的種類(lèi)及其與生產(chǎn)過(guò)程的關(guān)系對(duì) 于 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過(guò) 程 和 產(chǎn) 品 品 種 的 對(duì) 應(yīng) 關(guān) 系 可 以看 出 ， 從 成 本 核 算 的 角 度 ， 我 們 的 產(chǎn) 品 可 以 根據(jù) 成 型 工 藝 的 不 同 ， 分 兩 大 產(chǎn) 品 系 列 。 以 下 的不 同 種 類(lèi) 的 產(chǎn) 品 在 生 產(chǎn) 過(guò) 程 上 的 差 異 主 要 在 于印 刷 和 包 裝 工 序 。 在 同 一 產(chǎn) 品 系 列 中 ， 發(fā) 生 的間 接 的 生 產(chǎn) 成 本 ， 包 括 制 造 費(fèi) 用 可 以 統(tǒng) 一 歸 集后 按 一 定 比 例 分 攤 。從 各 生 產(chǎn) 過(guò) 程 成 本 的 發(fā) 生 來(lái) 看 ， 成 型 車(chē) 間 發(fā) 生了 主 要 的 成 本 和 費(fèi) 用 ， 應(yīng) 刷 和 包 裝 成 本 較 少 ，而 人 工 占 的 比 例 相 對(duì) 大 一 些 。 但 無(wú) 論 如 何 ， 對(duì)于 天 歌 光 盤(pán) 這 樣 靠 需 以 成 本 優(yōu) 勢(shì) 作 為 競(jìng) 爭(zhēng) 主 要砝 碼 的 企 業(yè) ， 該 三 個(gè) 車(chē) 間 仍 然 要 作 為 獨(dú) 立 的 成 本 中 心 。在 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 還 有 一 些 輔 助 的 車(chē) 間 /成 本 ， 其費(fèi) 用 需 要 在 基 本 的 生 產(chǎn) 車(chē) 間 和 其 他 部 門(mén) 之 間 進(jìn)行 分 攤 ， 如 設(shè) 備 維 修 。 分 攤 的 比 例 可 以 是 提 供維 修 服 務(wù) 的 次 數(shù) 或 人 工 數(shù) ， 工 場(chǎng) 面 積 等 。注 ：* 在 此 品 牌 片 是 “ 天 歌 ” 自 有 品 牌 產(chǎn) 品 和 OEM客 戶(hù) 品 牌 產(chǎn) 品 的 通 稱(chēng)不 同 顏 色 代 表 不 同 的 生 產(chǎn) 流 程包 裝印 刷成 型 白 片散 片品 牌 *散 片品 牌盒 片普 通 片 品 牌 *散 片品 牌盒 片異 型 片 車(chē) 間 成本中心 項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 成 本 中 心 的 范 圍和 多 樣 性 所 有 的 生 產(chǎn) 成 本 歸集 在 一 個(gè) 成 本 中 心下 費(fèi) 用 歸 集 采 用 一 個(gè) 通 用 的 成 本 中 心 每 種 產(chǎn) 品 用 一 個(gè) 成 本 中心 來(lái) 歸 集 自 原 材 料 投 料至 產(chǎn) 品 包 裝 的 全 過(guò) 程 產(chǎn) 品 形 成 過(guò) 程 中 的 每 個(gè)步 驟 都 用 一 個(gè) 成 本 中 心歸 集 （ 半 成 品 、 成 品 、包 裝 ） 每 個(gè) 輔 助 部 門(mén) 設(shè) 立 一 個(gè)成 本 中 心 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 每 臺(tái) 設(shè) 備 作 為 一 個(gè)成 本 中 心 不 同 的 客 戶(hù) 和 分 銷(xiāo) 渠 道 設(shè) 立 成本 中 心 輔 助 部 門(mén) 的 成 本管 理 所 有 的 輔 助 部 門(mén) 一并 歸 集 并 按 照 單 一的 分 配 率 一 次 性 分 攤 預(yù) 算 的 輔 助 成 本 按 人 數(shù)或 工 場(chǎng) 面 積 等 分 攤 直 接 生 產(chǎn) 車(chē) 間 和 輔 助 服務(wù) 部 門(mén) 簽 訂 服 務(wù) 協(xié) 議 來(lái)反 應(yīng) 約 定 的 服 務(wù) 成 本 直 接 計(jì) 入 產(chǎn) 品 服 務(wù) 協(xié) 議 延 伸 到 所 有 的 客 戶(hù) 和分 銷(xiāo) 的 活 動(dòng) 建 議u在 生 產(chǎn) 部 ， 建 立 成 型 車(chē) 間 、 印 刷 車(chē) 間 、 包 裝 車(chē) 間 和 設(shè) 備 維 護(hù) 車(chē) 間 四 個(gè) 成 本 中 心 ；u在 營(yíng) 銷(xiāo) 部 按 客 戶(hù) /渠 道 建 立 成 本 中 心 。u設(shè) 備 維 護(hù) 屬 于 輔 助 部 門(mén) ， 其 成 本 按 需 要 （ 由 管 理 層 視 重 要 性 而 定 ） 在 接 受 設(shè) 備 維 護(hù) 服 務(wù) 的 其 他 部 門(mén)之 間 按 服 務(wù) 的 量 來(lái) 分 攤 。 項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 成 本 對(duì) 象 的 范 圍和 多 樣 性 產(chǎn) 品 是 唯 一 的 成 本 對(duì) 象 成 本 核 算 對(duì) 象 可 以 是 ： 產(chǎn) 品 客 戶(hù) 分 銷(xiāo) 渠 道 從 而 支 持 完 全 的 客 戶(hù) 盈 利 能 力 分 析 按 成 本 對(duì) 象 歸 集成 本 采 用 單 一 的 人 工 和設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 每 個(gè) 對(duì) 象 采 用 不 同 的 人工 分 攤 率 和 設(shè) 備 折 舊 分?jǐn)?率 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 基 于 作 業(yè) 的 概 念 根 據(jù) 用量 分 攤 間 接 /輔 助 成 本 根 據(jù) 服 務(wù) 提 供 的 范 圍 向 成 本 對(duì)象 分 攤 成 本 ， 利 用 作 業(yè) 清 單 產(chǎn) 品 系 列 的 范 圍和 多 樣 產(chǎn) 品 系 列 非 常 少（ 少 于 生 產(chǎn) 線(xiàn) ） 每 個(gè) 生 產(chǎn) 部 門(mén) 至 少 一 個(gè)產(chǎn) 品 系 列 每 個(gè) 生 產(chǎn) 步 驟 一 個(gè) 產(chǎn) 品系 列 每 一 臺(tái) /組 通 用 生 產(chǎn) 設(shè) 備 采 用 一個(gè) 產(chǎn) 品 系 列 根 據(jù) 產(chǎn) 品 系 列 歸集 直 接 和 間 接 生產(chǎn) 成 本 采 用 單 一 的 人 工 和設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 根 據(jù) 員 工 人 數(shù) 和 工 場(chǎng) 面積 分 攤 直 接 成 本 直 接 按 成 本 中心 /產(chǎn) 品 系 列 歸 集 成本對(duì)象的范圍及其核算方法建 議u對(duì) 產(chǎn) 品 /客 戶(hù) /渠 道 進(jìn) 行 核 算 成 本 。u在 成 型 車(chē) 間 就 兩 大 產(chǎn) 品 系 列 進(jìn) 行 成 本 歸 集 ： 普 片 ？ ？ 和 異 型 片 ； 印 刷 車(chē) 間 僅 品 牌 片 一 個(gè) 系 列 ； 包 裝車(chē) 間 分 散 片 和 盒 片 兩 個(gè) 系 列 。u在 同 一 產(chǎn) 品 系 列 中 ， 采 用 單 一 的 人 工 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 。 主要成本組成及其核算方法 項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 核 算 中 的 主 要 成本 組 成 部 分 材 料 直 接 人 工 間 接 人 工 工 廠 制 造 費(fèi) 用 在 （ 1） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 非 工 廠 的 費(fèi) 用 ， 例 如 采購(gòu) 、 客 戶(hù) 管 理 等 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 所 有 其 他 的 支 持 產(chǎn) 品 的企 業(yè) 成 本 ， 例 如 財(cái) 務(wù) 、人 士 、 企 業(yè) 領(lǐng) 導(dǎo) 企 業(yè) 所 有 的 成 本 產(chǎn) 品 主 文 件（ Product Master File） 材 料 平 均 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 ） 平 均 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 （ 包 括準(zhǔn) 備 及 清 潔 時(shí) 間 ） 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 和 質(zhì) 量范 例 ） 基 于 作 業(yè) 步 驟 的 特 定 的制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 ， 能 單 獨(dú) 反 映 生 產(chǎn) 時(shí) 間 、 準(zhǔn) 備時(shí) 間 和 清 潔 時(shí) 間 建 議u綜 合 上 述 對(duì) 于 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過(guò) 程 和 產(chǎn) 品 盈 利 能 力 差 異 來(lái) 源 的 分 析 ， 建 議 產(chǎn) 品 成 本 核 算 中 的 主 要 內(nèi) 容 包 括材 料 、 人 工 、 制 造 費(fèi) 用 等 生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) 的 各 項(xiàng) 成 本 、 采 購(gòu) 的 成 本 、 以 及 渠 道 和 客 戶(hù) 成 本 。u以 上 這 些 成 本 的 組 成 需 要 根 據(jù) 一 定 的 驅(qū) 動(dòng) 因 素 分 攤 到 成 本 核 算 對(duì) 象 中 去 ， 產(chǎn) 品 主 文 件 正 是 定 義 和 匯總 這 些 成 本 驅(qū) 動(dòng) 因 素 的 文 件 。 對(duì) 于 可 以 直 接 歸 集 到 產(chǎn) 品 的 材 料 成 本 ， 匯 總 列 示 在 材 料 清 單 （ BOM）中 ； 而 生 產(chǎn) 工 藝 則 定 義 了 各 關(guān) 鍵 成 本 驅(qū) 動(dòng) 因 素 （ 機(jī) 器 時(shí) 間 ， 人 工 工 時(shí) 等 ） ， 用 來(lái) 計(jì) 算 分 攤 的 直 接 和 間接 生 產(chǎn) 成 本 。 下 頁(yè) 顯 示 了 產(chǎn) 品 主 文 件 對(duì) 于 成 本 組 成 核 算 的 作 用 。 分 類(lèi) 成 本 組 成 材 料 成 本 直 接 材 料 包 裝 材 料 + 直 接 生 產(chǎn) 成 本 母 盤(pán) 燃 料 動(dòng) 力 直 接 人 工 工 具 、 低 值 易 耗 品 等 + 制 造 費(fèi) 用 廠 房 攤 銷(xiāo) 成 本 設(shè) 備 成 本 質(zhì) 量 檢 驗(yàn) 費(fèi) 用 間 接 人 工 車(chē) 間 管 理 費(fèi) 用 = 產(chǎn) 品 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 舉例：產(chǎn)品成本模型標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成 產(chǎn) 品 主 文 件 產(chǎn) 品 名 稱(chēng)產(chǎn) 品 編 碼 名 稱(chēng) 編 碼 單 位 用 量 單 位材 料 清 單 (BOM) PC料 克染 料 克 銀 靶 克油 墨 克 包 裝 材 料 只。 。 。 生 產(chǎn) 工 序 (Routing)成 型 工 序 準(zhǔn) 備 時(shí) 間 分 鐘 成 型 工 序 機(jī) 器 時(shí) 間 分 鐘印 刷 工 序 準(zhǔn) 備 時(shí) 間 分 鐘 印 刷 工 序 機(jī) 器 時(shí) 間 分 鐘包 裝 工 序 人 工 時(shí) 間 分 鐘 。 。 。 費(fèi) 用 分 攤 率材 料 價(jià) 格 材料成本核算方法 項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 材 料 成 本 核 算 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 每 年修 訂 一 次 材 料 成 本 通 過(guò) 材 料耗 用 清 單 計(jì) 如 成 本 差 異 不 計(jì) 算 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 定 期 修 訂（ 每 年 或 在 價(jià) 格 穩(wěn) 定 性差 的 情 況 下 更 短 間 隔 時(shí)間 ） 計(jì) 算 材 料 成 本 差 異 ， 差異 由 采 購(gòu) 部 門(mén) 負(fù) 責(zé) 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 材 料 成 本 為 到 岸 價(jià) 采 購(gòu) 和 材 料 手 續(xù) 成 本 分?jǐn)?到 產(chǎn) 品 成 本 中 的 費(fèi) 用中 去 采 購(gòu) 、 耗 用 和 產(chǎn) 量 差 異分 別 計(jì) 算 在 （ 3） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 根 據(jù) 客 戶(hù) 的 特 殊 生 產(chǎn) 工 藝 或 成本 要 求 來(lái) 核 算 原 材 料 成 本 建 議u作 為 產(chǎn) 品 成 本 的 大 頭 ， 材 料 的 采 購(gòu) 成 本 理 應(yīng) 成 為 成 本 管 理 的 重 點(diǎn) ；u材 料 的 采 購(gòu) 成 本 的 差 異 應(yīng) 與 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 的 耗 用 差 異 、 產(chǎn) 量 差 異 嚴(yán) 格 區(qū) 分 ， 分 別 由 相 關(guān) 的 責(zé) 任 中 心 負(fù)責(zé) ；u材 料 的 采 購(gòu) 成 本 應(yīng) 包 括 ： 采 購(gòu) 價(jià) 格 運(yùn) 費(fèi) 關(guān) 稅考 慮 到 公 司 的 進(jìn) 出 口 模 式 的 特 殊 性 ， 由 于 在 生 產(chǎn) 發(fā) 料 時(shí) ， 保 稅 的 材 料 和 已 報(bào) 關(guān) 的 材 料 不 能 區(qū) 分 ， 關(guān) 稅可 能 不 能 直 接 計(jì) 入 材 料 成 本 。 如 果 實(shí) 踐 情 況 如 此 ， 則 材 料 成 本 將 不 包 括 關(guān) 稅 ， 而 應(yīng) 該 先 將 其 總 額計(jì) 入 存 貨 ， 根 據(jù) 內(nèi) 外 銷(xiāo) 的 銷(xiāo) 售 比 例 直 接 分 攤 至 銷(xiāo) 售 成 本 。 低 速生 產(chǎn) 合 格 產(chǎn) 品 需 用 的 最 少 時(shí) 間設(shè) 備 可 被 工 人 操 作 的 時(shí) 間 損 壞 維 護(hù)工 人 可 以 用 來(lái) 操 作 機(jī) 器 的 時(shí) 間 節(jié) 假 日 設(shè) 備 存 在 的 時(shí) 間 廢 品合 格 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 總 時(shí) 間設(shè) 備 真 正 生 產(chǎn) 時(shí) 間 準(zhǔn) 備 時(shí) 間設(shè) 備 真 正 使 用 時(shí) 間 無(wú) 任 務(wù) 實(shí) 際 的 產(chǎn) 能 損 失 產(chǎn) 能產(chǎn) 品 組 合 成 本隱 藏 產(chǎn) 能 分析：產(chǎn)能的含義將在分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用中被用到 分析：兩種分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用的方法完 全 分 攤 法 剩 余 產(chǎn) 能 法定 義優(yōu) 勢(shì) 弱 點(diǎn) 將 發(fā) 生 的 固 定 制 造 費(fèi) 用 按實(shí) 際 的 產(chǎn) 量 完 全 分 攤 到 產(chǎn)品 成 本 中 去 根 據(jù) 目 標(biāo) 產(chǎn) 能 為 計(jì) 算 分 攤 率 的 基 礎(chǔ) ；實(shí) 現(xiàn) 的 產(chǎn) 能 的 成 本 計(jì) 入 產(chǎn) 品 成 本 ， 未實(shí) 現(xiàn) 的 為 剩 余 產(chǎn) 能 成 本 。固 定 制 造 費(fèi) 用 隨 著 產(chǎn) 量 的 變 化 而 波動(dòng) ， 產(chǎn) 品 單 位 成 本 缺 乏 比 較 性 。符 合 法 定 報(bào) 告 的 要 求 使 管 理 層 直 觀 地 了 解 產(chǎn) 能 利 用率 對(duì) 最 終 利 潤(rùn) 地 直 接 影 響 ， 特別 是 在 生 產(chǎn) 不 穩(wěn) 定 期 間 顯 得 尤為 重 要 。法 定 報(bào) 告 和 管 理 報(bào) 告 有 差 異 ，可 能 需 要 定 期 的 調(diào) 整 。 設(shè)備利用率及折舊 項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 產(chǎn) 能 利 用 率 將 全 部 成 本 分 攤 到產(chǎn) 品 （ 完 全 成 本法 ） 假 定 計(jì) 劃 的 產(chǎn) 能 利 用 率 為 100 根 據(jù) 理 論 的 產(chǎn) 能 進(jìn) 行 成本 分 攤 完 全 成 本 法 根 據(jù) 一 個(gè) 最 大 運(yùn) 作 產(chǎn) 量分 攤 成 本 ， 例 如 兩 班 、一 周 六 天 成 本 按 用 量 分 攤 成 本 按 目 標(biāo) 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 按 用 量 分 攤 設(shè) 備 及 其 折 舊 設(shè) 備 根 據(jù) 直 線(xiàn) 法 計(jì)提 折 舊 設(shè) 備 根 據(jù) 其 目 標(biāo) 總產(chǎn) 量 進(jìn) 行 折 舊 折 舊 完 全 提 足 后 ， 設(shè) 備的 剩 余 的 價(jià) 值 和 可 使 用年 限 重 新 被 評(píng) 估 ， 而 繼續(xù) 計(jì) 提 折 舊 系 統(tǒng) 的 超 額 折 舊 法 或 類(lèi)似 的 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 設(shè) 備 以 包 維 修 的 方 式 虛 擬 租 賃給 生 產(chǎn) 部 門(mén) 資 產(chǎn) 維 護(hù) 部 門(mén) 擁 有 資 產(chǎn) 并 對(duì) 資產(chǎn) 投 資 回 報(bào) 率 最 大 化 負(fù) 責(zé) 非 生 產(chǎn) 性 資 產(chǎn) 用 相 同 方 法 分 攤 到 各 客 戶(hù) 和 渠 道 建 議由 于 公 司 的 產(chǎn) 能 在 公 司 營(yíng) 運(yùn) 的 前 期 可 能 有 較 大 的 波 動(dòng) ， 我 們 建 議 公 司 采 用 剩 余 產(chǎn) 能 法 分 攤 固 定 制 造 費(fèi)用 。 按 公 司 預(yù) 算 的 產(chǎn) 量 計(jì) 算 固 定 的 分 攤 率 ， 將 實(shí) 際 產(chǎn) 量 對(duì) 應(yīng) 的 部 分 計(jì) 入 產(chǎn) 品 成 本 ， 由 于 未 充 分 利 用 產(chǎn)能 （ 未 達(dá) 到 生 產(chǎn) 計(jì) 劃 ） 而 未 分 攤 的 制 造 費(fèi) 用 ， 直 接 計(jì) 入 銷(xiāo) 售 成 本 。 總結(jié)：選定的產(chǎn)品成本核算方案在模板上的位置項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 成 本 報(bào) 告 及 責(zé) 任 僅 采 用 粗 略 的 差 異 分 析 ， 如 利 潤(rùn) 指標(biāo) 對(duì) 應(yīng) 于 產(chǎn) 量 計(jì) 算 生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差 異 生 產(chǎn) 管 理 者 對(duì) 所 有 的 生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差 異 負(fù) 責(zé) 產(chǎn) 成 品 采 用 完 全 責(zé) 任 會(huì) 計(jì) 。 所 有 的 報(bào) 告 體現(xiàn) 了 與 考 核 指 標(biāo) 相 關(guān) 聯(lián) 的 差 異 的 全 部 責(zé)任 。 在 價(jià) 值 鏈 的 全 過(guò) 程 采 用 完 全 責(zé) 任 會(huì) 計(jì) ， 包 括 從原 材 料 采 購(gòu) 至 渠 道 銷(xiāo) 售 的 全 過(guò) 程 。 所 有 的 報(bào) 告體 現(xiàn) 了 與 考 核 指 標(biāo) 相 關(guān) 聯(lián) 的 差 異 的 全 部 責(zé) 任 。 成 本 對(duì) 象 的 范 圍和 多 樣 性 產(chǎn) 品 是 唯 一 的 成 本 對(duì) 象 成 本 核 算 對(duì) 象 可 以 是 ： 產(chǎn) 品 客 戶(hù) 分 銷(xiāo) 渠 道 從 而 支 持 完 全 的 客 戶(hù) 盈 利 能 力 分 析 按 成 本 對(duì) 象 歸 集成 本 采 用 單 一 的 人 工 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 每 個(gè) 對(duì) 象 采 用 不 同 的 人 工 分 攤 率 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 基 于 作 業(yè) 的 概 念 根 據(jù) 用 量 分 攤 間 接 /輔 助成 本 根 據(jù) 服 務(wù) 提 供 的 范 圍 向 成 本 對(duì) 象 分 攤 成 本 ， 利用 作 業(yè) 清 單 產(chǎn) 品 系 列 的 范 圍和 多 樣 產(chǎn) 品 系 列 非 常 少 （ 少 于 生 產(chǎn) 線(xiàn) ） 每 個(gè) 生 產(chǎn) 部 門(mén) 至 少 一 個(gè) 產(chǎn) 品 系列 每 個(gè) 生 產(chǎn) 步 驟 一 個(gè) 產(chǎn) 品 批 次 每 一 臺(tái) /組 通 用 生 產(chǎn) 設(shè) 備 采 用 一 個(gè) 產(chǎn) 品 批 次 根 據(jù) 產(chǎn) 品 系 列 歸集 直 接 和 間 接 生產(chǎn) 成 本 采 用 單 一 的 人 工 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 根 據(jù) 員 工 人 數(shù) 和 工 場(chǎng) 面 積 分 攤 直 接 成 本 直 接 按 成 本 中 心 /產(chǎn) 品 系 列 歸 集 成 本 中 心 的 范 圍 和 多 樣 性 所 有 的 生 產(chǎn) 成 本 歸 集 在 一 個(gè) 成 本 中心 下 費(fèi) 用 歸 集 采 用 一 個(gè) 通 用 的 成 本 中 心 每 種 產(chǎn) 品 用 一 個(gè) 成 本 中 心 來(lái) 歸 集自 原 材 料 投 料 至 產(chǎn) 品 包 裝 的 全 過(guò)程 產(chǎn) 品 形 成 過(guò) 程 中 的 每 個(gè) 步 驟 都 用 一 個(gè) 成 本中 心 歸 集 （ 半 成 品 、 成 品 、 包 裝 ） 每 個(gè) 輔 助 部 門(mén) 設(shè) 立 一 個(gè) 成 本 中 心 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 每 臺(tái) 設(shè) 備 作 為 一 個(gè) 成 本 中 心 不 同 的 客 戶(hù) 和 分 銷(xiāo) 渠 道 設(shè) 立 成 本 中 心 輔 助 部 門(mén) 的 成 本管 理 所 有 的 輔 助 部 門(mén) 一 并 歸 集 并 按 照 單一 的 分 配 率 一 次 性 分 攤 預(yù) 算 的 輔 助 成 本 按 人 數(shù) 或 工 場(chǎng)面 積 等 分 攤 直 接 生 產(chǎn) 車(chē) 間 和 輔 助 服 務(wù) 部 門(mén) 簽 訂 服 務(wù) 協(xié)議 來(lái) 反 應(yīng) 約 定 的 服 務(wù) 成 本 直 接 計(jì) 入 產(chǎn) 品 服 務(wù) 協(xié) 議 延 伸 到 所 有 的 客 戶(hù) 和 分 銷(xiāo) 的 活 動(dòng) 核 算 中 的 主 要 成本 組 成 部 分 材 料 直 接 人 工 間 接 人 工 工 廠 制 造 費(fèi) 用 在 （ 1） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 非 工 廠 的 費(fèi) 用 ， 例 如 采 購(gòu) 、 核 算 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 所 有 其 他 的 支 持 產(chǎn) 品 的 企 業(yè) 成 本 ， 例 如 財(cái)務(wù) 、 人 士 、 企 業(yè) 領(lǐng) 導(dǎo) 企 業(yè) 所 有 的 成 本 產(chǎn) 品 主 文 件（ Product Master File） 材 料 平 均 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 ） 平 均 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 （ 包 括 準(zhǔn) 備 及清 潔 時(shí) 間 ） 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 和 質(zhì) 量 范 例 ） 基 于 作 業(yè) 步 驟 的 特 定 的 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 ， 能 單 獨(dú) 反 映 生 產(chǎn) 時(shí) 間 、準(zhǔn) 備 時(shí) 間 和 清 潔 時(shí) 間 材 料 成 本 核 算 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 每 年 修 訂 一 次 材 料 成 本 通 過(guò) 材 料 耗 用 清 單 計(jì) 如 成本 差 異 不 計(jì) 算 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 定 期 修 訂 （ 每 年或 在 價(jià) 格 穩(wěn) 定 性 差 的 情 況 下 更短 間 隔 時(shí) 間 ） 計(jì) 算 材 料 成 本 差 異 ， 差 異 由 采購(gòu) 部 門(mén) 負(fù) 責(zé) 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 材 料 成 本 為 到 岸 價(jià) 采 購(gòu) 和 材 料 手 續(xù) 成 本 分 攤 到 產(chǎn) 品 成 本 中 的費(fèi) 用 中 去 采 購(gòu) 、 耗 用 和 產(chǎn) 量 差 異 分 別 計(jì) 算 在 （ 3） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 根 據(jù) 客 戶(hù) 的 特 殊 生 產(chǎn) 工 藝 或 成 本 要 求 來(lái) 核 算 原材 料 成 本 產(chǎn) 能 利 用 率 將 全 部 成 本 分 攤 到 產(chǎn) 品 （ 完 全 成 本法 ） 假 定 計(jì) 劃 的 產(chǎn) 能 利 用 率 為 100 根 據(jù) 理 論 的 產(chǎn) 能 進(jìn) 行 成 本 分 攤 完 全 成 本 法 根 據(jù) 一 個(gè) 最 大 運(yùn) 作 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 ， 例 如 兩班 、 一 周 六 天 成 本 按 用 量 分 攤 成 本 按 目 標(biāo) 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 按 用 量 分 攤 設(shè) 備 及 其 折 舊 設(shè) 備 根 據(jù) 直 線(xiàn) 法 計(jì) 提 折 舊 設(shè) 備 根 據(jù) 其 目 標(biāo) 總 產(chǎn) 量 進(jìn) 行 折 舊 折 舊 完 全 提 足 后 ， 設(shè) 備 的 剩 余的 價(jià) 值 和 可 使 用 年 限 重 新 被 評(píng) 估 ， 而 繼 續(xù) 計(jì) 提 折 舊 系 統(tǒng) 的 超 額 折 舊 法 或 類(lèi) 似 的 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 設(shè) 備 以 包 維 修 的 方 式 虛 擬 租 賃 給 生 產(chǎn) 部 門(mén) 資 產(chǎn) 維 護(hù) 部 門(mén) 擁 有 資 產(chǎn) 并 對(duì) 資 產(chǎn) 投 資 回 報(bào) 率 最大 化 負(fù) 責(zé) 非 生 產(chǎn) 性 資 產(chǎn) 用 相 同 方 法 分 攤 到 各 客 戶(hù) 和 渠 道 總結(jié)：各成本中心核算內(nèi)容和方法 人 力 資 源 部財(cái) 務(wù) 部行 政 部質(zhì) 量 管 理 部 責(zé) 任 中 心 下 屬 成 本 中 心成 型 車(chē) 間印 刷 車(chē) 間包 裝 車(chē) 間設(shè) 備 維 護(hù)動(dòng) 力 車(chē) 間通 用 成 本 中 心 （ 市 場(chǎng) ） 項(xiàng) 目客 戶(hù)客 戶(hù)渠道 客 戶(hù)客 戶(hù)渠道 成 本 歸 集 范 圍本 成 本 中 心產(chǎn) 品 系 列本 成 本 中 心 成 本 分 攤 對(duì) 象本 成 本 中 心 項(xiàng) 目客 戶(hù)本 成 本 中 心 產(chǎn) 品本 成 本 中 心部 門(mén)部 門(mén)部 門(mén)客 戶(hù) -渠 道 核 算 內(nèi) 容材料 直 接 生產(chǎn) 成 本 制 造費(fèi) 用 期 間 費(fèi)用 材料差異采購(gòu)價(jià)格差異 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua材料耗用差異 (MV) = (Ua - Ub) x Pb單位材料成本差異 (UCV) = PaUa PbUbPPV + MV總材料成本差異(TCV) = UCV x Va產(chǎn)量差異 (VV) = (Va - Vb) x PbUb材料成本差異總額 = VV + TCV 生產(chǎn)成本差異 分?jǐn)偮什町?(RV) = (Ra - Rb) x Aa效率差異 (EV) = (Aa - Ab) x Rb制造費(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用差異 (OV) = (ORa - ORb) x Aa產(chǎn)能利用差異 (不計(jì)入單位產(chǎn)品成本)= (Aa - Ab) x Orb注釋?zhuān)篜: 價(jià)格 (CIF)U: 用量 (單位產(chǎn)成品的原材料用量)V: 銷(xiāo)量 (產(chǎn)成品銷(xiāo)量)R: 分?jǐn)偮?（每項(xiàng)作業(yè)的分?jǐn)偮剩〢: 作業(yè) （成本驅(qū)動(dòng)因素）OR: 費(fèi)用分?jǐn)偮?（每項(xiàng)作業(yè)的分?jǐn)偮剩゛:實(shí)際b:預(yù)算 總結(jié)：成本差異的分解方法 總結(jié)：成本差異及其責(zé)任分析材料差異采購(gòu)價(jià)格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料成本差異 (UCV)總材料成本差異(TCV)產(chǎn)量差異 (VV)材料成本差異總額生產(chǎn)成本差異分?jǐn)偮什町?(RV)效率差異 (EV) 制造費(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用差異 (OV)產(chǎn)能利用差異 (不計(jì)入單位產(chǎn)品成本)渠道和客戶(hù)銷(xiāo)售費(fèi)用差異市場(chǎng)費(fèi)用差異一般銷(xiāo)售費(fèi)用差異采購(gòu)部門(mén)差異輔助管理部門(mén)的管理費(fèi)用差異財(cái)務(wù)費(fèi)用差異 相關(guān)責(zé)任中心物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部、物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部 生產(chǎn)部生產(chǎn)部、物控部營(yíng)銷(xiāo)部營(yíng)銷(xiāo)部營(yíng)銷(xiāo)部物控部各輔助管理部門(mén)財(cái)務(wù)部 考核內(nèi)容實(shí)際原材料采購(gòu)成本（包含運(yùn)費(fèi)）與目標(biāo)成本的差異；材料的耗用，由工藝、技術(shù)和工場(chǎng)管理導(dǎo)致的浪費(fèi)和廢品；實(shí)際產(chǎn)量和預(yù)算產(chǎn)量的差異，反應(yīng)了未按計(jì)劃生產(chǎn)的影響，或緊急采購(gòu)訂單的影響；各項(xiàng)生產(chǎn)成本，如人工成本、母盤(pán)費(fèi)用等單位產(chǎn)品金額差異；生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)率的差異； 固定制造費(fèi)用的總額差異；由于對(duì)生產(chǎn)能力未充分利用或過(guò)度利用對(duì)成本的影響；渠道和客戶(hù)銷(xiāo)售費(fèi)用的預(yù)算完成情況；市場(chǎng)拓展的費(fèi)用的預(yù)算完成情況；部門(mén)管理費(fèi)用的預(yù)算完成情況；資金成本的預(yù)算完成情況歸集到產(chǎn)品的成本組成不歸集到產(chǎn)品的成本 董 事 會(huì)總 經(jīng) 理 財(cái) 務(wù) 部行 政 部人 力 資 源 部總 工 質(zhì) 量 管 理 部 注 ： 假 定 天 歌 光 盤(pán) 公 司 成 立 合 資 企 業(yè) 建議的天歌光盤(pán)公司的責(zé)任中心設(shè)置投 資中 心 策 劃 費(fèi) 用中 心 策 劃 費(fèi) 用中 心 利 潤(rùn) 中 心 隨 機(jī) 費(fèi) 用中 心產(chǎn) 品 內(nèi)部 轉(zhuǎn) 移價(jià) 格原 材 料 目標(biāo) 成 本產(chǎn) 品 目 標(biāo)成 本 附 錄 進(jìn)出口模式回顧出口加工區(qū)國(guó)外 國(guó)內(nèi)原 材 料 采 購(gòu) 成 品 銷(xiāo) 售委托加工協(xié)議原 材 料 采 購(gòu) 成 品 銷(xiāo) 售進(jìn) 料 登 記 出 料 登 記進(jìn) 料 登 記 出 料 登 記 進(jìn) 出 料 核 銷(xiāo)進(jìn) 出 料 核 銷(xiāo)進(jìn) 口 海 關(guān) 申 報(bào) * 進(jìn) 口 海 關(guān) 申 報(bào) 點(diǎn) 待 確 認(rèn) ， 海 關(guān) 申 報(bào) 點(diǎn) 即 關(guān) 稅 及 增 值 稅 支 付 點(diǎn) 。自 用 材 料委 托 材 料 銷(xiāo)售合同由 于 自 用 材 料 和 委托 材 料 可 能 在 生 產(chǎn)過(guò) 程 中 混 用 。需 要 進(jìn) 出 口 協(xié) 調(diào) 員及 時(shí) 掌 握 原 材 料 進(jìn)出 狀 況 。 防 止 庫(kù) 存紅 字 的 產(chǎn) 生 。財(cái) 務(wù) 部 門(mén) 應(yīng) 對(duì) 此 總負(fù) 責(zé) ， 并 定 期 獲 取協(xié) 調(diào) 員 情 況 報(bào) 告 。 進(jìn)出口業(yè)務(wù)模式導(dǎo)致的報(bào)告差異存貨資 產(chǎn) 內(nèi) 銷(xiāo) 產(chǎn) 品進(jìn) 口 原 材 料業(yè)務(wù)交易 國(guó) 外 OEM進(jìn) 口 原 材 料內(nèi) 銷(xiāo) 半 成 品和 產(chǎn) 成 品 權(quán) 責(zé) 歸 屬 報(bào) 告 形 式 權(quán) 責(zé) 歸 屬 報(bào) 告 形 式銷(xiāo) 售 公 司光 盤(pán) 廠光 盤(pán) 廠 委 托 加 工 材 料（ 光 盤(pán) 廠 ： 受 托 加 工 材 料 ） 物 控 管 理 部?jī)?nèi) 銷(xiāo) 產(chǎn) 品 銷(xiāo) 售國(guó) 外 OEM銷(xiāo) 售 半 成 品 /產(chǎn) 成 品 ；原 材 料 ；光 盤(pán) 廠光 盤(pán) 廠銷(xiāo) 售 公 司 原 材 料原 材 料半 成 品 /產(chǎn) 成 品對(duì) 銷(xiāo) 售 公 司 實(shí) 現(xiàn) 委 托 加 工 服 務(wù) 收 入對(duì) 國(guó) 內(nèi) 第 三 方 實(shí) 現(xiàn) 銷(xiāo) 售對(duì) 國(guó) 外 第 三 方 實(shí) 現(xiàn) 銷(xiāo) 售 光 盤(pán) 廠銷(xiāo) 售 公 司 對(duì) 銷(xiāo) 售 公 司 實(shí) 現(xiàn) 關(guān) 聯(lián) 銷(xiāo) 售對(duì) 國(guó) 內(nèi) 第 三 方 實(shí) 現(xiàn) 銷(xiāo) 售對(duì) 銷(xiāo) 售 公 司 實(shí) 現(xiàn) 關(guān) 聯(lián) 銷(xiāo) 售對(duì) 國(guó) 外 第 三 方 實(shí) 現(xiàn) 銷(xiāo) 售光 盤(pán) 廠銷(xiāo) 售 公 司為 符 合 出 口 加 工 區(qū) 的 相 關(guān) 規(guī) 定 以 獲 得 合 理 得 稅 務(wù) 優(yōu) 惠 ， 我 們 的 法 定 報(bào) 告 必 須 符 合 區(qū) 內(nèi) 的 生 產(chǎn) 廠 和區(qū) 外 的 銷(xiāo) 售 公 司 的 法 定 業(yè) 務(wù) 要 求 ， 而 勢(shì) 必 與 責(zé) 任 中 心 的 權(quán) 責(zé) 有 一 定 的 差 異 。 下 表 總 結(jié) 外 部 法 定 報(bào) 表 和內(nèi) 部 管 理 報(bào) 告 在 權(quán) 責(zé) 歸 屬 和 表 現(xiàn) 形 式 上 的 差 異 。