一 、 成 本 概 念對(duì) 象 化 費(fèi) 用 不 同 決 策 、 不 同 成本二 、 成 本 分 類（一）依經(jīng)濟(jì)用途分：制造成本 維 持 正 常 經(jīng) 營 能 力 的 最 低 成 本 ， 取 決 于 經(jīng) 營 規(guī) 模 和 質(zhì)量 。 預(yù) 算 期 較 長 。受 當(dāng) 期 經(jīng) 營 決 策 影 響 ， 適 度 波 動(dòng) 。 預(yù) 算 期 較 短 ， 通 常 為 一 年 。成 本 固 定 有 限 性 ； 跳 躍 式 。 1、 你 決 定 同 一 位 朋 友 一 起 學(xué) 習(xí) ， 準(zhǔn) 備 迎 接 即 將到 來 的 會(huì) 計(jì) 考 試 。 你 的 朋 友 說 固 定 成 本 之 所 以 是 固定 的 乃 是 因 為 它 對(duì) 每 件 產(chǎn) 品 而 言 保 持 不 變 或 “ 固 定住 了 ” 。 你 同 意 嗎 ？ 為 什 么 ？ 2、 課 本 是 由 許 多 材 料 ， 包 括 紙 張 、 油 墨 、 膠 水制 成 的 。 通 常 ， 印 刷 公 司 的 會(huì) 計(jì) 師 把 紙 張 和 油 墨 當(dāng)作 直 接 材 料 而 把 膠 水 當(dāng) 作 間 接 材 料 ， 為 什 么 ？ （ 1） 半 變 動(dòng) 成 本 標(biāo) 準(zhǔn) 式 混 合 成 本 （ 2） 半 固 定 成 本 階 梯 式 混 合 成 本 （ 3） 延 期 變 動(dòng) 成 本 低 坡 式 混 合 成 本 （ 4） 曲 線 式 混 合 成 本 遞 增 式 與 遞 減 式 某 企 業(yè) 生 產(chǎn) 鐵 制 工 藝 品 ， 請(qǐng) 將 其 成 本 項(xiàng) 目 區(qū) 分 為變 動(dòng) 成 本 和 固 定 成 本 ：（ 1） 工 藝 品 使 用 的 鐵 材 料 ； （ 2） 機(jī) 器 設(shè) 備 的 折 舊（ 直 線 法 ） ； （ 3） 工 廠 的 財(cái) 產(chǎn) 稅 ； （ 4） 生 產(chǎn) 工 藝 品的 人 工 成 本 ； （ 5） 機(jī) 器 的 電 費(fèi) ； （ 6） 廠 房 的 租 金 ；（ 7） 車 間 主 任 的 工 資 ； （ 8） 砂 紙 及 其 他 易 耗 品 ；（ 9） 工 廠 的 火 災(zāi) 險(xiǎn) ； （ 10） 工 藝 品 的 外 包 裝 材 料 。 要 求 ： 具 體 分 析 各 成 本 項(xiàng) 目 的 成 本 習(xí) 性 。 并 說 明 理 由 。 某 公 司 近 期 擴(kuò) 充 生 產(chǎn) 線 。 新 產(chǎn) 品 成 本 如 下 ： 單 位直 接 材 料 2美 元 ， 單 位 直 接 人 工 8美 元 ， 每 月 生 產(chǎn) 監(jiān) 督1500美 元 ， 產(chǎn) 成 品 倉 庫 租 金 每 月 1000美 元 ， 廣 告 費(fèi) 每月 1200美 元 ， 銷 售 傭 金 每 件 銷 貨 8美 元 ， 新 產(chǎn) 品 所 需的 新 工 廠 設(shè) 備 每 月 折 舊 500美 元 。 要 求 ：1、 將 新 產(chǎn) 品 各 項(xiàng) 成 本 歸 類 為 產(chǎn) 品 成 本 與 期 間 費(fèi) 用 。2、 確 定 各 項(xiàng) 成 本 的 成 本 性 態(tài) 。3、 直 接 人 工 按 件 計(jì) 酬 ， 屬 于 變 動(dòng) 成 本 。 在 何 種 情 況下 可 看 作 固 定 成 本 ？ 歷 史 資 料 分 析 法 （ 重 點(diǎn) ）A (x 1y1), by 成本x 業(yè)務(wù)量B (x2 y2) x1 x2y2y1 高 低 點(diǎn) 法u 注 意 點(diǎn) ：（ 1） 高 低 點(diǎn) 的 選 擇 ， 以 成 本 或 產(chǎn) 量 均 可 ；（ 2） 先 求 b， 再 求 a。 u 特 點(diǎn) ： 簡 便 ， 結(jié) 果 偶 然 性 大 ， 兩 點(diǎn) 決 定 成 本 性 態(tài) 。u 適 用 范 圍 ： 各 期 成 本 變 動(dòng) 趨 勢(shì) 穩(wěn) 定 情 況 。 (目 測(cè) 法 ） 坐 標(biāo) 圖 上 布 點(diǎn) ， 目 測(cè) 確 定 直 線 。 注 意 點(diǎn) （ 1） 先 目 測(cè) a， 再 計(jì) 算 b。 （ 2） 目 測(cè) 結(jié) 果 主 觀 臆 斷 。 評(píng) 價(jià) ： 結(jié) 果 比 高 低 點(diǎn) 精 確 ， 但 主 觀 性 強(qiáng) 。 第 四 步 ： y = a + b x 解 ：求 得 ： r=0.9779 a=7.6 b=24.43 y=7.6+24.43x月份產(chǎn)量x總成本y xy x2 y21 6 150 900 36 225002 5 130 650 25 169003 7 180 1260 49 324004 8 200 1600 64 400005 10 240 2400 100 576006 9 245 2205 81 60025N=6 45 1145 9015 355 229425 （ 一 ） 南 洋 公 司 維 修 成 本 在 相 關(guān) 范 圍 內(nèi) 變 動(dòng) 的 歷 史 資 料 如 下 ：小 時(shí) 44 46 38 24 20 24 18 14 22 28成 本 46 50 40 32 30 32 30 28 32 34要 求 ： 1、 分 別 采 用 高 低 點(diǎn) 法 、 回 歸 直 線 法 對(duì) 機(jī) 器 的 維 修 成本 加 以 分 解 ， 并 列 出 組 成 方 程 ；2、 如 下 期 機(jī) 器 工 作 小 時(shí) 預(yù) 計(jì) 為 25小 時(shí) ， 請(qǐng) 分 別 用 以 上 兩 種方 法 預(yù) 測(cè) 其 維 修 成 本 為 多 少 ？ 某公司2003年甲產(chǎn)品生產(chǎn)量和生產(chǎn)成本資料如下：生產(chǎn)量（件）生產(chǎn)成本（元） 高點(diǎn)140 000400 000 低點(diǎn) 80 000280 000 生產(chǎn)成本是由變動(dòng)成本、固定成本與混合成本三部分組成。公司對(duì)低點(diǎn)生產(chǎn)成本進(jìn)行分解：變動(dòng)成本為120 000元，固定成本為80 000元，混合成本為80 000元。要求：1、用高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解，見建立數(shù)學(xué)方程。2、當(dāng)生產(chǎn)量為126000件時(shí)，預(yù)測(cè)其生產(chǎn)成本。 制造成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本直接材料制造費(fèi)用直接人工產(chǎn)品成本期間成本制造成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本直接材料直接人工產(chǎn)品成本期間成本 固定制造費(fèi)用立即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用應(yīng)計(jì)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時(shí)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用損益表中的費(fèi)用商品被出售時(shí)立即消耗應(yīng)計(jì)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時(shí)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用損益表中的費(fèi)用商品被出售時(shí) 變 法 :貢 獻(xiàn) 式 損 益 確 定 程 序傳 統(tǒng) 式 假設(shè)某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下： 期初存貨0臺(tái)，生產(chǎn)量6 000臺(tái)，銷售量4 000臺(tái)，期末存貨2 000臺(tái)。 單位變動(dòng)成本：直接材料2元，直接人工1元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1元，單位變動(dòng)性銷售費(fèi)用1元。單位售價(jià)10元。 全月固定性制造費(fèi)用24 000元，全月固定性銷售及管理費(fèi)用5 000元。利用統(tǒng)一成本計(jì)算體系建立賬戶的核算過程 。 原材料 生產(chǎn)成本 產(chǎn)成品 產(chǎn)品銷售成本 6 000 24 000 24000 16 000 16000 應(yīng)付工資 6 000 16000 6 000 存貨中的 固定性制造費(fèi)用 本年利潤變動(dòng)性制造費(fèi)用 24000 售出產(chǎn)品負(fù) 32000 本期轉(zhuǎn)出 擔(dān)16000 4000 40 000 6 000 余8 000 5000 固定性制造費(fèi)用 變動(dòng)性銷售費(fèi)用 按月轉(zhuǎn)出 實(shí)際發(fā)生 轉(zhuǎn)出 產(chǎn)品銷售收入 24000 4 000 4 000 銷售 固定性銷售費(fèi)用 40 000 40 000 實(shí)際發(fā)生 轉(zhuǎn)出 5 000 5 000 12000 12000 完工結(jié)轉(zhuǎn) 銷售 32 000 1、 生 產(chǎn) 甲 產(chǎn) 品 ， 產(chǎn) 品 單 價(jià) 為 10元 /件 ， 單 位 變 動(dòng) 生 產(chǎn) 成 本 為 4元 /件 ， 固 定 性 制 造 費(fèi) 用 總 額 為 24000元 ， 固 定 性 銷 售 費(fèi) 用 為500元 ， 固 定 性 管 理 費(fèi) 用 為 500元 ， 單 位 變 動(dòng) 性 銷 售 費(fèi) 用 為 0.5元 /件 ， 單 位 變 動(dòng) 性 管 理 費(fèi) 用 為 1元 /件 ， 存 貨 按 先 進(jìn) 先 出 法 計(jì)價(jià) ， 最 近 三 年 的 產(chǎn) 銷 量 資 料 如 下 表 ： 第 一 年 第 二 年 第 三 年期 初 存 貨 量 0 0 2000本 期 生 產(chǎn) 量 6000 8000 4000本 期 銷 售 量 6000 6000 6000期 末 存 貨 量 0 2000 0要 求 ： 分 別 按 兩 種 方 法 計(jì) 算 各 年 營 業(yè) 利 潤 。 課 堂 作 業(yè) 2、假設(shè)某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，1998年度共生產(chǎn)10,000件，銷售8,000件，期初無存貨，全年共發(fā)生：直接材料40,000元，直接人工30,000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用10,000元，固定性制造費(fèi)用50,000元。推銷及管理費(fèi)用20,000元（全部為固定）。該年度產(chǎn)品的變動(dòng)成本率為50。要求：（1）分別計(jì)算變動(dòng)成本法和完全成本法下的產(chǎn)品單位成本；（2）分別計(jì)算兩種成本計(jì)算法下的稅前利潤；（3）說明兩種成本計(jì)算法下稅前利潤不等的原因。課 堂 作 業(yè) （1） 變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品單位成本 = （40 000+30 000+10 000）10 000=8（元/件） 完全成本法下的產(chǎn)品單位成本 = （40 000+30 000+10 000+50 000）10 000=13（元/件） （2）根據(jù)變動(dòng)成本率50%，求得產(chǎn)品的銷售單價(jià)為16（元/件）。變動(dòng)成本法下的稅前利潤=（16-8） 8000-50 000 -20 000= 64 000-70 000 = -6 000（元） 完全成本法下的稅前利潤=（1613）800020 000 = 24 00020 000 = 4 000（元）（3）兩種計(jì)算方法下稅前利潤相差10 000元，即完全成本法下比變動(dòng)成本法下多了10 000元。其原因是在完全成本法下，期末存貨吸收了10 000元的固定性制造費(fèi)用，而在變動(dòng)成本法，固定性制造費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用，直接與當(dāng)年的銷售收入相配比。即在變動(dòng)成本法下，期間費(fèi)用比完全成本法多了10 000元，所以，其利潤比完全成本法少了10 000元。 請(qǐng)你談?wù)勛儎?dòng)成本法與完全成本法有何不同？各自有何優(yōu)缺點(diǎn)？并說明在實(shí)際工作中，如何將完全成本法與變動(dòng)法結(jié)合起來應(yīng)用？