會 計 業(yè) 務(wù) 培 訓(xùn)安 徽 廣 電 信 息 網(wǎng) 絡(luò) 股 份 有 限 公 司計 劃 財 務(wù) 部 二 O O 七 年 八 月 謝 謝 ！謝 謝 ！謝 謝 ！請 大 家 將 手 機 調(diào) 至 震 動 狀 態(tài) ！ 謝 謝 大 家 ！v竭誠歡迎大家批評指正v祝公司事業(yè)興旺發(fā)達v內(nèi)部資料，謝絕外傳 了 解 新 會 計 準 則 的 內(nèi) 容了 解 新 會 計 準 則 的 內(nèi) 容了 解 新 會 計 準 則 的 內(nèi) 容引 言 ： 培 訓(xùn) 目 的 掌 握 公 司 新 會 計 核 算 體 系掌 握 公 司 新 會 計 核 算 體 系掌 握 公 司 新 會 計 核 算 體 系 熟 練 運 用 新 會 計 核 算 辦 法熟 練 運 用 新 會 計 核 算 辦 法熟 練 運 用 新 會 計 核 算 辦 法 第 一 章 、 新 會 計 準 則 體 系 背 景 第 15號 建 造 合 同 基 本 準 則 第 16號 政 府 補 助 第 1號 存 貨 第 17號 借 款 費 用 第 2號 長 期 股 權(quán) 投 資 第 18號 所 得 稅 第 3號 投 資 性 房 地 產(chǎn) 第 21號 租 賃 第 4號 固 定 資 產(chǎn) 第 22號 金 融 工 具 確 認 和 計 量 第 6號 無 形 資 產(chǎn) 第 28號 會 計 政 策 、 會 計 估 計 變更 與 會 計 差 錯 更 正 第 7號 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交換 第 8號 資 產(chǎn) 減 值 第 29號 資 產(chǎn) 負 債 表 日 后 事 項 第 9號 職 工 薪 酬 第 30號 財 務(wù) 報 表 列 報 第 12號 債 務(wù) 重 組 第 32號 中 期 財 務(wù) 報 告 第 13號 或 有 事 項 第 36號 關(guān) 聯(lián) 方 披 露 第 14號 收 入 第 38號 首 次 執(zhí) 行 舊 會 計 體 系 特 點 ：舊 會 計 體 系 特 點 ：舊 會 計 體 系 特 點 ：v1、 計 劃 經(jīng) 濟 的 痕 跡 明 顯 ， 如 專 款 專 用 的 概 念 ；計 劃 經(jīng) 濟 的 痕 跡 明 顯 ， 如 專 款 專 用 的 概 念 ；計 劃 經(jīng) 濟 的 痕 跡 明 顯 ， 如 專 款 專 用 的 概 念 ；v2、 受 行 業(yè) 制 度 的 影 響 ， 且 準 則 、 制 度 、 暫 行 規(guī)受 行 業(yè) 制 度 的 影 響 ， 且 準 則 、 制 度 、 暫 行 規(guī)受 行 業(yè) 制 度 的 影 響 ， 且 準 則 、 制 度 、 暫 行 規(guī) 定定定、 解 釋 并 存 ， 引 起 混 亂 ， 如 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 等 ；、 解 釋 并 存 ， 引 起 混 亂 ， 如 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 等 ；、 解 釋 并 存 ， 引 起 混 亂 ， 如 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 等 ；v3、 還 是 不 能 與 國 際 接 軌 ， 如 主 營 與 其 他 的 劃 分 ；還 是 不 能 與 國 際 接 軌 ， 如 主 營 與 其 他 的 劃 分 ；還 是 不 能 與 國 際 接 軌 ， 如 主 營 與 其 他 的 劃 分 ；v4、 財 務(wù) 報 告 列 報 不 符 合 現(xiàn) 有 會 計 政 策 的 報 告 需 要財 務(wù) 報 告 列 報 不 符 合 現(xiàn) 有 會 計 政 策 的 報 告 需 要財 務(wù) 報 告 列 報 不 符 合 現(xiàn) 有 會 計 政 策 的 報 告 需 要， 如 資 產(chǎn) 減 值 準 備 。， 如 資 產(chǎn) 減 值 準 備 。， 如 資 產(chǎn) 減 值 準 備 。 新 環(huán) 境 下 會 計 的 特 點 1、 明 確 了 受 托 責(zé) 任 的 概 念 ：、 明 確 了 受 托 責(zé) 任 的 概 念 ：、 明 確 了 受 托 責(zé) 任 的 概 念 ： 2、 將 會 計 原 則 作 為 會 計 信 息 的 質(zhì) 量 特 征 提 出 ， 并 繼、 將 會 計 原 則 作 為 會 計 信 息 的 質(zhì) 量 特 征 提 出 ， 并 繼、 將 會 計 原 則 作 為 會 計 信 息 的 質(zhì) 量 特 征 提 出 ， 并 繼續(xù) 強 調(diào) 會 計 信 息 質(zhì) 量 原 則 ；續(xù) 強 調(diào) 會 計 信 息 質(zhì) 量 原 則 ；續(xù) 強 調(diào) 會 計 信 息 質(zhì) 量 原 則 ； 3、 提 出 了 會 計 計 量 的 公 允 價 值 屬 性 并 在 多 項 具 體 會、 提 出 了 會 計 計 量 的 公 允 價 值 屬 性 并 在 多 項 具 體 會、 提 出 了 會 計 計 量 的 公 允 價 值 屬 性 并 在 多 項 具 體 會計 準 則 中 予 以 應(yīng) 用 ， 重 申 了 歷 史 成 本 、 重 置 成 本 、 可計 準 則 中 予 以 應(yīng) 用 ， 重 申 了 歷 史 成 本 、 重 置 成 本 、 可計 準 則 中 予 以 應(yīng) 用 ， 重 申 了 歷 史 成 本 、 重 置 成 本 、 可變 現(xiàn) 凈 值 、 現(xiàn) 值 等 計 量 屬 性 ；變 現(xiàn) 凈 值 、 現(xiàn) 值 等 計 量 屬 性 ；變 現(xiàn) 凈 值 、 現(xiàn) 值 等 計 量 屬 性 ； 4、 會 計 要 素 沿 用 了 制 度 的 定 義 ， 但 對 科 目 的 重 視 程、 會 計 要 素 沿 用 了 制 度 的 定 義 ， 但 對 科 目 的 重 視 程、 會 計 要 素 沿 用 了 制 度 的 定 義 ， 但 對 科 目 的 重 視 程度 明 顯 降 低 ；度 明 顯 降 低 ；度 明 顯 降 低 ； 5、 具 體 會 計 準 則 一 步 到 位 ， 特 殊 行 業(yè) 以 準 則 規(guī) 范 ，、 具 體 會 計 準 則 一 步 到 位 ， 特 殊 行 業(yè) 以 準 則 規(guī) 范 ，、 具 體 會 計 準 則 一 步 到 位 ， 特 殊 行 業(yè) 以 準 則 規(guī) 范 ，一 般 行 業(yè) 模 糊 行 業(yè) 特 點 。一 般 行 業(yè) 模 糊 行 業(yè) 特 點 。一 般 行 業(yè) 模 糊 行 業(yè) 特 點 。 企 業(yè) 會 計 準 則 基 本 準 則 總 則總 則總 則 會 計 信 息 質(zhì) 量 要 求會 計 信 息 質(zhì) 量 要 求會 計 信 息 質(zhì) 量 要 求 資 產(chǎn)資 產(chǎn)資 產(chǎn) 負 債負 債負 債 所 有 者 權(quán) 益所 有 者 權(quán) 益所 有 者 權(quán) 益 收 入收 入收 入 費 用費 用費 用 利 潤利 潤利 潤 會 計 計 量會 計 計 量會 計 計 量 財 務(wù) 會 計 報 告財 務(wù) 會 計 報 告財 務(wù) 會 計 報 告 基 本 準 則 -總 則l 明 確 了 受 托 責(zé) 任 的 概 念 ， 強 調(diào) “ 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 編 制 財務(wù) 會 計 報 告 (又 稱 財 務(wù) 報 告 ， 下 同 )。 財 務(wù) 會 計 報 告 的目 標 是 向 財 務(wù) 會 計 報 告 使 用 者 提 供 與 企 業(yè) 財 務(wù) 狀 況 、經(jīng) 營 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 等 有 關(guān) 的 會 計 信 息 ， 反 映 企 業(yè) 管理 層 受 托 責(zé) 任 履 行 情 況 ， 有 助 于 財 務(wù) 會 計 報 告 使 用 者作 出 經(jīng) 濟 決 策 。 財 務(wù) 會 計 報 告 使 用 者 包 括 投 資 者 、 債權(quán) 人 、 政 府 及 其 有 關(guān) 部 門 和 社 會 公 眾 等 ” 。l 將 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 明 確 為 會 計 核 算 基 礎(chǔ) 。 “ 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng)以 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 為 基 礎(chǔ) 進 行 會 計 確 認 、 計 量 和 報 告 。 基 本 準 則 原 則 變 化 （ 該 頁 不 用 ） 客 觀 性 -（ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ） 相 關(guān) 性 -（ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ） 清 晰 性 -（ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ） 可 比 性 -（ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ） 實 質(zhì) 重 于 形 式 -（ 舊 準 則 中 沒 有 ， 與 制 度 基 本 一 致 ） 重 要 性 -（ 舊 準 則 中 沒 有 ， 與 制 度 基 本 一 致 ） 謹 慎 性 -（ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ） 及 時 性 -（ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ） 配 比 性 原 則 -（ 取 消 , 并 入 可 比 性 ） 一 致 性 (一 貫 性 )-（ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ） 歷 史 成 本 原 則 -（ 由 于 計 量 屬 性 的 變 化 而 取 消 ） 劃 分 資 本 性 支 出 與 收 益 性 支 出 -（ 取 消 ） 會 計 前 提 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 原 則 -作 為 會 計 核 算 的 前 提 不 再 作 這 一 般 準 則 ） 計 量 屬 性 實 際 成 本 計 價 下 放 作 為 會 計 計 量 的 屬 性 會 計 信 息 質(zhì) 量 特 征 改 變 的 基 本 準 則 會 計 信 息 的 質(zhì) 量 要 求會 計 信 息 的 質(zhì) 量 要 求會 計 信 息 的 質(zhì) 量 要 求v 真 實 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）真 實 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）真 實 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）v 相 關(guān) 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）相 關(guān) 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）相 關(guān) 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）v 清 晰 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）清 晰 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）清 晰 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）v 可 比 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）可 比 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）可 比 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）v 一 致 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）一 致 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）一 致 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）v 實 質(zhì) 重 于 形 式 重 要 性 （ 舊 準 則 中 沒 有 ， 與 制 度 基 本 一 致 ）實 質(zhì) 重 于 形 式 重 要 性 （ 舊 準 則 中 沒 有 ， 與 制 度 基 本 一 致 ）實 質(zhì) 重 于 形 式 重 要 性 （ 舊 準 則 中 沒 有 ， 與 制 度 基 本 一 致 ）v 謹 慎 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）謹 慎 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）謹 慎 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）v 及 時 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）及 時 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）及 時 性 （ 與 舊 準 則 基 本 一 致 ）v 配 比 性 原 則 （ 取 消 ）配 比 性 原 則 （ 取 消 ）配 比 性 原 則 （ 取 消 ）v 歷 史 成 本 原 則 （ 由 于 計 量 屬 性 的 變 化 而 取 消 ）歷 史 成 本 原 則 （ 由 于 計 量 屬 性 的 變 化 而 取 消 ）歷 史 成 本 原 則 （ 由 于 計 量 屬 性 的 變 化 而 取 消 ）v 劃 分 資 本 性 支 出 與 收 益 性 支 出 （ 取 消 ）劃 分 資 本 性 支 出 與 收 益 性 支 出 （ 取 消 ）劃 分 資 本 性 支 出 與 收 益 性 支 出 （ 取 消 ） v 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 原 則 （ 作 為 會 計 核 算 的 前 提 ）權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 原 則 （ 作 為 會 計 核 算 的 前 提 ）權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 原 則 （ 作 為 會 計 核 算 的 前 提 ） 基 本 準 則 資 產(chǎn) 資 產(chǎn) 的 定 義 與 制 度 保 持 一 致 ， 與 原 準 則 相 比 ， 強 調(diào) ： 資 產(chǎn) 是 指 企 業(yè) 過 去 的 交 易 或 者 事 項 形 成 的 、 由 企業(yè) 擁 有 或 者 控 制 的 、 預(yù) 期 會 給 企 業(yè) 帶 來 經(jīng) 濟 利 益 的 資源 。 在 基 本 準 則 中 ， 不 再 對 資 產(chǎn) 的 類 別 進 行 詳 細 的 規(guī) 定 。而 強 調(diào) 資 產(chǎn) 的 確 認 條 件 ： 1、 與 該 資 源 有 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) ； 2、 該 資 源 的 成 本 或 者 價 值 能 夠 可 靠 地 計 量 。 基 本 準 則 負 債負 債負 債 負 債 的 定 義 與 原 制 度 保 持 一 致 ， 與 舊 準 則 相 比負 債 的 定 義 與 原 制 度 保 持 一 致 ， 與 舊 準 則 相 比負 債 的 定 義 與 原 制 度 保 持 一 致 ， 與 舊 準 則 相 比， 強 調(diào) 負 債 是 指 企 業(yè) 過 去 的 交 易 或 者 事 項 形 成 的 、 預(yù)， 強 調(diào) 負 債 是 指 企 業(yè) 過 去 的 交 易 或 者 事 項 形 成 的 、 預(yù)， 強 調(diào) 負 債 是 指 企 業(yè) 過 去 的 交 易 或 者 事 項 形 成 的 、 預(yù)期 會 導(dǎo) 致 經(jīng) 濟 利 益 流 出 企 業(yè) 的 現(xiàn) 時 義 務(wù) 。期 會 導(dǎo) 致 經(jīng) 濟 利 益 流 出 企 業(yè) 的 現(xiàn) 時 義 務(wù) 。期 會 導(dǎo) 致 經(jīng) 濟 利 益 流 出 企 業(yè) 的 現(xiàn) 時 義 務(wù) 。 在 基 本 準 則 中 ， 不 再 對 負 債 的 類 別 進 行 詳 細 的在 基 本 準 則 中 ， 不 再 對 負 債 的 類 別 進 行 詳 細 的在 基 本 準 則 中 ， 不 再 對 負 債 的 類 別 進 行 詳 細 的規(guī) 定 ， 而 強 調(diào) 負 債 確 認 的 條 件 ：規(guī) 定 ， 而 強 調(diào) 負 債 確 認 的 條 件 ：規(guī) 定 ， 而 強 調(diào) 負 債 確 認 的 條 件 ：1、 與 該 義 務(wù) 有 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 出 企 業(yè) ；、 與 該 義 務(wù) 有 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 出 企 業(yè) ；、 與 該 義 務(wù) 有 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 出 企 業(yè) ； 2、 未 來 流 出 的 經(jīng) 濟 利 益 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量、 未 來 流 出 的 經(jīng) 濟 利 益 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量、 未 來 流 出 的 經(jīng) 濟 利 益 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 。 基 本 準 則 所 有 者 權(quán) 益 所 有 者 權(quán) 益 是 指 企 業(yè) 資 產(chǎn) 扣 除 負 債 后 由 所 有 者 享 有 的 剩 余所 有 者 權(quán) 益 是 指 企 業(yè) 資 產(chǎn) 扣 除 負 債 后 由 所 有 者 享 有 的 剩 余所 有 者 權(quán) 益 是 指 企 業(yè) 資 產(chǎn) 扣 除 負 債 后 由 所 有 者 享 有 的 剩 余權(quán) 益 。 公 司 的 所 有 者 權(quán) 益 又 稱 為 ： 股 東 權(quán) 益 。 不 再 區(qū) 分 類 別 。權(quán) 益 。 公 司 的 所 有 者 權(quán) 益 又 稱 為 ： 股 東 權(quán) 益 。 不 再 區(qū) 分 類 別 。權(quán) 益 。 公 司 的 所 有 者 權(quán) 益 又 稱 為 ： 股 東 權(quán) 益 。 不 再 區(qū) 分 類 別 。 所 有 者 權(quán) 益 的 來 源 包 括 所 有 者 投 入 的 資 本 、 直 接 計 入 所所 有 者 權(quán) 益 的 來 源 包 括 所 有 者 投 入 的 資 本 、 直 接 計 入 所所 有 者 權(quán) 益 的 來 源 包 括 所 有 者 投 入 的 資 本 、 直 接 計 入 所有 者 權(quán) 益 的 利 得 和 損 失 、 留 存 收 益 等 。有 者 權(quán) 益 的 利 得 和 損 失 、 留 存 收 益 等 。有 者 權(quán) 益 的 利 得 和 損 失 、 留 存 收 益 等 。 直 接 計 入 所 有 者 權(quán) 益 的 利 得 和 損 失 ， 是 指 不 應(yīng) 計 入 當(dāng) 期直 接 計 入 所 有 者 權(quán) 益 的 利 得 和 損 失 ， 是 指 不 應(yīng) 計 入 當(dāng) 期直 接 計 入 所 有 者 權(quán) 益 的 利 得 和 損 失 ， 是 指 不 應(yīng) 計 入 當(dāng) 期損 益 、 會 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán) 益 發(fā) 生 增 減 變 動 的 、 與 所 有 者 投 入 資損 益 、 會 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán) 益 發(fā) 生 增 減 變 動 的 、 與 所 有 者 投 入 資損 益 、 會 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán) 益 發(fā) 生 增 減 變 動 的 、 與 所 有 者 投 入 資本 或 者 向 所 有 者 分 配 利 潤 無 關(guān) 的 利 得 或 者 損 失 。本 或 者 向 所 有 者 分 配 利 潤 無 關(guān) 的 利 得 或 者 損 失 。本 或 者 向 所 有 者 分 配 利 潤 無 關(guān) 的 利 得 或 者 損 失 。 1、 利 得 是 指 由 企 業(yè) 非 日 常 活 動 所 形 成 的 、 會 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán)、 利 得 是 指 由 企 業(yè) 非 日 常 活 動 所 形 成 的 、 會 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán)、 利 得 是 指 由 企 業(yè) 非 日 常 活 動 所 形 成 的 、 會 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán)益 增 加 的 、 與 所 有 者 投 入 資 本 無 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 的 流 入 。益 增 加 的 、 與 所 有 者 投 入 資 本 無 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 的 流 入 。益 增 加 的 、 與 所 有 者 投 入 資 本 無 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 的 流 入 。 2、 損 失 是 指 由 企 業(yè) 非 日 常 活 動 所 發(fā) 生 的 、 會 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán)、 損 失 是 指 由 企 業(yè) 非 日 常 活 動 所 發(fā) 生 的 、 會 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán)、 損 失 是 指 由 企 業(yè) 非 日 常 活 動 所 發(fā) 生 的 、 會 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán)益 減 少 的 、 與 向 所 有 者 分 配 利 潤 無 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 的 流 。益 減 少 的 、 與 向 所 有 者 分 配 利 潤 無 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 的 流 。益 減 少 的 、 與 向 所 有 者 分 配 利 潤 無 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 的 流 。注注注 : 所 有 者 權(quán) 益 金 額 取 決 于 資 產(chǎn) 和 負 債 的 計 量 。所 有 者 權(quán) 益 金 額 取 決 于 資 產(chǎn) 和 負 債 的 計 量 。所 有 者 權(quán) 益 金 額 取 決 于 資 產(chǎn) 和 負 債 的 計 量 。 基 本 準 則 l 收 入 不 再 強 調(diào) 基 本 業(yè) 務(wù) 收 入 和 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 的 區(qū) 別 ，財 務(wù) 報 告 列 報 與 之 相 一 致 。l 費 用 強 調(diào) 成 本 的 歸 集 及 配 比 結(jié) 轉(zhuǎn) 。l 利 潤 利 潤 是 指 企 業(yè) 在 一 定 會 計 期 間 的 經(jīng) 營 成 果 。利 潤 包 括 收 入 減 去 費 用 后 的 凈 額 、 直 接 計 入 當(dāng) 期利 潤 的 利 得 和 損 失 等 利 潤利 潤利 潤 = 收 入收 入收 入 費 用費 用費 用 + 計 入 當(dāng) 期 利 潤 的計 入 當(dāng) 期 利 潤 的計 入 當(dāng) 期 利 潤 的 利 得利 得利 得 計 入 當(dāng) 期 利 潤 的 損 失計 入 當(dāng) 期 利 潤 的 損 失計 入 當(dāng) 期 利 潤 的 損 失 基 本 準 則 l 企 業(yè) 在 將 符 合 確 認 條 件 的 會 計 要 素 登 記 入 賬 并 列 報 于 會計 報 表 及 其 附 注 時 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 規(guī) 定 的 會 計 計 量 屬 性 進 行 計量 ， 確 定 其 金 額 。 (一 ) 歷 史 成 本 (二 ) 重 置 成 本 (三 ) 可 變 現(xiàn) 凈 值 (四 ) 現(xiàn) 值 (五 ) 公 允 價 值 企 業(yè) 在 對 會 計 要 素 進 行 計 量 時 ， 一 般 應(yīng) 當(dāng) 采 用 歷 史 成本 ， 采 用 重 置 成 本 、 可 變 現(xiàn) 凈 值 、 現(xiàn) 值 、 公 允 價 值 計 量 的 ，應(yīng) 當(dāng) 保 證 所 確 定 的 會 計 要 素 金 額 能 夠 取 得 并 可 靠 計 量 。 其 中 公 允 價 值 概 念 的 引 入 是 本 次 準 則 體 系 修 訂 的 重大 變 化 ， 是 非 貨 幣 交 易 、 債 務(wù) 重 組 、 投 資 性 房 產(chǎn) 、 金 融 工具 等 新 準 則 的 基 礎(chǔ) 。 基 本 準 則 財 務(wù) 會 計 報 告由 報 表 和 附 注 組 成 ；不 再 強 調(diào) 財 務(wù) 情 況 說 明 書 （ 詳 細 請 見 財 務(wù) 列 報 ）。 1、 重 申 與 國 際 會 計 準 則 相 同 的 對 資 產(chǎn) 和 負 債 的 定 義 。重 申 與 國 際 會 計 準 則 相 同 的 對 資 產(chǎn) 和 負 債 的 定 義 。重 申 與 國 際 會 計 準 則 相 同 的 對 資 產(chǎn) 和 負 債 的 定 義 。2、 指 出 各 會 計 要 素 包 括 資 產(chǎn) 、 負 債 、 收 入 、 費 用 只 有 在 符 合 其 定指 出 各 會 計 要 素 包 括 資 產(chǎn) 、 負 債 、 收 入 、 費 用 只 有 在 符 合 其 定指 出 各 會 計 要 素 包 括 資 產(chǎn) 、 負 債 、 收 入 、 費 用 只 有 在 符 合 其 定義 以 及 確 認 條 件 時 ， 才 能 予 以 確 認 。義 以 及 確 認 條 件 時 ， 才 能 予 以 確 認 。義 以 及 確 認 條 件 時 ， 才 能 予 以 確 認 。3、 重 申 實 質(zhì) 重 于 形 式 的 概 念 。重 申 實 質(zhì) 重 于 形 式 的 概 念 。重 申 實 質(zhì) 重 于 形 式 的 概 念 。4、 新 增 了 與 國 際 會 計 準 則 一 致 的 關(guān) 于新 增 了 與 國 際 會 計 準 則 一 致 的 關(guān) 于新 增 了 與 國 際 會 計 準 則 一 致 的 關(guān) 于 “ 利 得利 得利 得 ” 和和和 “ 損 失損 失損 失 ” 的 定 義的 定 義的 定 義。5、 在 對 會 計 要 素 進 行 計 量 時 ， 一 般 要 求 采 用 歷 史 成 本 ， 如 采 用 重在 對 會 計 要 素 進 行 計 量 時 ， 一 般 要 求 采 用 歷 史 成 本 ， 如 采 用 重在 對 會 計 要 素 進 行 計 量 時 ， 一 般 要 求 采 用 歷 史 成 本 ， 如 采 用 重置 成 本 、 可 變 現(xiàn) 凈 值 、 現(xiàn) 值 、 公 允 價 值 計 量 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 保 證 會 計 要 素置 成 本 、 可 變 現(xiàn) 凈 值 、 現(xiàn) 值 、 公 允 價 值 計 量 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 保 證 會 計 要 素置 成 本 、 可 變 現(xiàn) 凈 值 、 現(xiàn) 值 、 公 允 價 值 計 量 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 保 證 會 計 要 素金 額 能 夠 取 得 并 可 靠 計 量 。金 額 能 夠 取 得 并 可 靠 計 量 。金 額 能 夠 取 得 并 可 靠 計 量 。6、 會 計 計 量 （ 新 增 ）會 計 計 量 （ 新 增 ）會 計 計 量 （ 新 增 ）7、 原 準 則 中 現(xiàn) 金 流 量 表 不 是 必 須 編 制 的 ， 它 與 財 務(wù) 狀 況 變 動 表 是原 準 則 中 現(xiàn) 金 流 量 表 不 是 必 須 編 制 的 ， 它 與 財 務(wù) 狀 況 變 動 表 是原 準 則 中 現(xiàn) 金 流 量 表 不 是 必 須 編 制 的 ， 它 與 財 務(wù) 狀 況 變 動 表 是兩 選 一 的 ， 新 準 則 中 規(guī) 定 ， 必 須 編 制 現(xiàn) 金 流 量 表 。 此 外 ， 新 準 則 的兩 選 一 的 ， 新 準 則 中 規(guī) 定 ， 必 須 編 制 現(xiàn) 金 流 量 表 。 此 外 ， 新 準 則 的兩 選 一 的 ， 新 準 則 中 規(guī) 定 ， 必 須 編 制 現(xiàn) 金 流 量 表 。 此 外 ， 新 準 則 的財 務(wù) 會 計 報 告 范 圍 中 刪 除 了 財 務(wù) 情 況 說 明 書 ， 財 務(wù) 狀 況 說 明 書 涉 及財 務(wù) 會 計 報 告 范 圍 中 刪 除 了 財 務(wù) 情 況 說 明 書 ， 財 務(wù) 狀 況 說 明 書 涉 及財 務(wù) 會 計 報 告 范 圍 中 刪 除 了 財 務(wù) 情 況 說 明 書 ， 財 務(wù) 狀 況 說 明 書 涉 及的 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 基 本 情 況 ， 不 宜 通 過 會 計 準 則 來 規(guī) 范 ， 但 因 加 上的 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 基 本 情 況 ， 不 宜 通 過 會 計 準 則 來 規(guī) 范 ， 但 因 加 上的 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 基 本 情 況 ， 不 宜 通 過 會 計 準 則 來 規(guī) 范 ， 但 因 加 上 “其 他 應(yīng) 當(dāng) 在 報 告 中 披 露 的 相 關(guān) 信 息 和 資 料其 他 應(yīng) 當(dāng) 在 報 告 中 披 露 的 相 關(guān) 信 息 和 資 料其 他 應(yīng) 當(dāng) 在 報 告 中 披 露 的 相 關(guān) 信 息 和 資 料 ” ， 所 以 實 質(zhì) 內(nèi) 容 更 為 豐， 所 以 實 質(zhì) 內(nèi) 容 更 為 豐， 所 以 實 質(zhì) 內(nèi) 容 更 為 豐 富 。富 。富 。8、 “ 強 調(diào) 了 受 托 責(zé) 任強 調(diào) 了 受 托 責(zé) 任強 調(diào) 了 受 托 責(zé) 任 “ 的 概 念的 概 念的 概 念 在 其 他 準 則 中 具 體 體 現(xiàn) . 1. 財 務(wù) 觀 念 的 轉(zhuǎn) 變 :受 托 責(zé) 任 2. 入 賬 價 值 的 確 認 3. 會 計 科 目 體 系 的 重 新 制 定 4. 財 務(wù) 報 表 的 重 新 制 作 確 認確 認確 認 初 始 計 量初 始 計 量初 始 計 量 后 續(xù) 計 量后 續(xù) 計 量后 續(xù) 計 量 披 露披 露披 露 與 現(xiàn) 行 準 則 的 比 較與 現(xiàn) 行 準 則 的 比 較與 現(xiàn) 行 準 則 的 比 較 1、 滿 足 存 貨 的 定 義 存 貨 ， 是 指 企 業(yè) 在 日 常 活 動 中 持 有 以備 出 售 的 產(chǎn) 成 品 或 商 品 、 處 在 生 產(chǎn) 過 程中 的 在 產(chǎn) 品 、 在 生 產(chǎn) 過 程 或 提 供 勞 務(wù) 過程 中 耗 用 的 材 料 和 物 料 等 。2、 滿 足 存 貨 確 認 的 條 件 1、 商 品 流 通 企 業(yè) 的 特 殊 規(guī) 定 取 消 ； (將 可 入 成 本 )2、 明 確 規(guī) 定 以 下 內(nèi) 容 不 能 計 入 存 貨 ：（ 1） 非 正 常 消 耗 的 直 接 材 料 、 直 接 人 工 和 制 造 費 用（ 2） 倉 儲 費 用（ 3） 不 能 歸 屬 于 使 存 貨 達 到 目 前 場 所 和 狀 態(tài) 的 其 他 支 出3、 與 存 貨 的 生 產(chǎn) 有 關(guān) 的 借 款 費 用 可 以 在 一 定 條 件 下 計 入存 貨 成 本 ；4、 延 期 付 款 的 問 題 沒 有 規(guī) 定 ；5、 投 資 者 投 入 存 貨 的 成 本 ， 一 般 按 照 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的價 值 入 賬 ， 但 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 價 值 不 公 允 的 除 外 。6、 將 借 款 費 用 資 本 化 的 范 圍 擴 大 到 某 些 存 貨 項 目7、 一 定 情 況 下 勞 務(wù) 設(shè) 計 費 用 可 以 計 入 存 貨 成 本 。初 始 計 量初 始 計 量初 始 計 量 （ 一 ） 發(fā) 出 存 貨 成 本 的 確 定1、 發(fā) 出 存 貨 成 本 的 方 法 ， 包 括 先 進 先 出法 、 移 動 加 權(quán) 平 均 法 、 月 末 一 次 加 權(quán) 平均 法 、 個 別 計 價 法 ， 取 消 了 后 進 先 出 法 ；2、 周 轉(zhuǎn) 材 料 的 攤 銷 ， 采 用 周 轉(zhuǎn) 材 料 一 次轉(zhuǎn) 銷 法 、 五 五 攤 銷 法 、 分 次 攤 銷 法 （ 只有 周 轉(zhuǎn) 材 料 可 以 ） ； 后 續(xù) 計 量后 續(xù) 計 量后 續(xù) 計 量 （ 二 ） 期 末 成 本 計 量 表 明 可 變 現(xiàn) 凈 值 為 零的 跡 象 (1) 已 霉 爛 變 質(zhì) 的 存 貨 ； (2) 已 過 期 且 無 轉(zhuǎn) 讓 價 值 的 存 貨 ； (3) 生 產(chǎn) 中 已 不 再 需 要 ， 并 且 已 無 使 用價 值 和 轉(zhuǎn) 讓 價 值 的 存 貨 ； (4) 其 他 足 以 證 明 已 無 使 用 價 值 和 轉(zhuǎn) 讓價 值 的 存 貨 。 后 續(xù) 計 量后 續(xù) 計 量后 續(xù) 計 量 存 貨 跌 價 準 備 的 計 提 與 轉(zhuǎn) 回（ 1） 成 本 與 可 變 現(xiàn) 凈 值 進 行 比 較成 本 可 變 現(xiàn) 凈 值 計 提 跌 價 準 備成 本 可 變 現(xiàn) 凈 值 不 計 提 跌 價 準 備或 轉(zhuǎn) 回 跌 價 準 備 （ 2） 不 同 計 提 方 法單 項 、 類 別 、 合 并（ 3） 轉(zhuǎn) 回 的 條 件 后 續(xù) 計 量后 續(xù) 計 量后 續(xù) 計 量 可 變 現(xiàn) 凈 值 的 確 定 討 論 ： 準 備 贈 送 給 客 戶 的 機 頂 盒1、 不 同 存 貨 構(gòu) 成 不 同 ： 商 品 存 貨 和 材 料 存 貨2、 估 計 售 價 的 選 擇 ： 合 同 價 格 和 一 般 銷 售 價 格3、 可 變 現(xiàn) 凈 值 的 確 鑿 證 據(jù)4、 表 明 可 變 現(xiàn) 凈 值 低 于 成 本 的 跡 象 1） 該 存 貨 的 市 場 價 格 持 續(xù) 下 跌 ， 并 且 在 可 預(yù) 見 的 未 來 無 回 升 的希 望 ；2） 企 業(yè) 使 用 該 項 原 材 料 生 產(chǎn) 的 產(chǎn) 品 的 成 本 大 于 產(chǎn) 品 的 銷 售 價 格 ； 3） 企 業(yè) 因 產(chǎn) 品 更 新 換 代 ， 原 有 庫 存 原 材 料 已 不 適 應(yīng) 新 產(chǎn) 品 的 需要 ， 而 該 原 材 料 的 市 場 價 格 又 低 于 其 賬 面 成 本 ； 4） 因 企 業(yè) 所 提 供 的 商 品 或 勞 務(wù) 過 時 或 消 費 者 偏 好 改 變 而 使 市 場的 需 求 發(fā) 生 變 化 ， 導(dǎo) 致 市 場 價 格 逐 漸 下 跌 ； 5） 其 他 足 以 證 明 該 項 存 貨 實 質(zhì) 上 已 經(jīng) 發(fā) 生 減 值 的 情 形 。后 續(xù) 計 量后 續(xù) 計 量后 續(xù) 計 量 假 定 A公 司 20 5年 12月 31日 庫 存 W型 機 器 12臺 ， 成本 （ 不 含 增 值 稅 ） 為 372萬 元 ， 單 位 成 本 為 31萬元 。 20 5年 11月 1日 與 B公 司 簽 訂 的 銷 售 合 同 約 定 ， 20 6年 1月 20日 ， A公 司 應(yīng) 按 每 臺 30萬 元 的 價 格（ 不 含 增 值 稅 ） 向 B公 司 提 供 W型 機 器 12臺 。 A公司 銷 售 部 門 提 供 的 資 料 表 明 ， 向 長 期 客 戶 B公 司 銷 售 的 W型 機 器 的 平 均 運 雜 費 等 銷 售 費 用 為0.12萬 元 /臺 ； 向 其 他 客 戶 銷 售 W型 機 器 的 平 均 運雜 費 等 銷 售 費 用 為 0.1萬 元 /臺 。20 5年 12月 31日 ， W型 機 器 的 市 場 銷 售 價 格 為 32萬元 /臺 。 例 ： 可 變 現(xiàn) 凈 值 的 確 定例 ： 可 變 現(xiàn) 凈 值 的 確 定例 ： 可 變 現(xiàn) 凈 值 的 確 定 在 本 例 中 ， 能 夠 證 明在 本 例 中 ， 能 夠 證 明在 本 例 中 ， 能 夠 證 明 W型 機 器 的 可 變 現(xiàn) 凈 值型 機 器 的 可 變 現(xiàn) 凈 值型 機 器 的 可 變 現(xiàn) 凈 值的 確 鑿 證 據(jù)的 確 鑿 證 據(jù)的 確 鑿 證 據(jù)1、 A公 司 與公 司 與公 司 與 B公 司 簽 訂 的 有 關(guān)公 司 簽 訂 的 有 關(guān)公 司 簽 訂 的 有 關(guān) W型 機 器 的 銷型 機 器 的 銷型 機 器 的 銷售 合 同售 合 同售 合 同2、 市 場 銷 售 價 格 資 料、 市 場 銷 售 價 格 資 料、 市 場 銷 售 價 格 資 料3、 賬 簿 記 錄、 賬 簿 記 錄、 賬 簿 記 錄4、 A公 司 銷 售 部 門 提 供 的 有 關(guān) 銷 售 費 用 的公 司 銷 售 部 門 提 供 的 有 關(guān) 銷 售 費 用 的公 司 銷 售 部 門 提 供 的 有 關(guān) 銷 售 費 用 的資 料 等 。資 料 等 。資 料 等 。期 末 按 照 成 本 與 可 變 現(xiàn) 凈 值 孰 低 進 行 計 量期 末 按 照 成 本 與 可 變 現(xiàn) 凈 值 孰 低 進 行 計 量期 末 按 照 成 本 與 可 變 現(xiàn) 凈 值 孰 低 進 行 計 量 .分 析 ：分 析 ：分 析 ： 根 據(jù) 該 銷 售 合 同 規(guī) 定 ， 庫 存 的 12臺 W型機 器 的 銷 售 價 格 全 部 由 銷 售 合 同 約 定 。 在 這 種 情 況 下 ， W型 機 器 的 可 變 現(xiàn) 凈 值 應(yīng) 以銷 售 合 同 約 定 的 價 格 30萬 元 /臺 為 基 礎(chǔ) 確 定 。 W型 機 器 的 可 變 現(xiàn) 凈 值 30 12-0.12 12 360-1.44 358.56（ 萬 元 ） 低 于 W型 機 器 的 成 本 （ 372萬 元 ） ， 應(yīng) 按 其 差額 13.44萬 元 計 提 存 貨 跌 價 準 備 （ 假 定 以 前未 對 W型 機 器 計 提 跌 價 準 備 ） 。 如 果 W型 機 器 的 成 本 為 350萬 元 ， 不 需計 提 跌 價 準 備 分 析 ：分 析 ：分 析 ： 存 貨 的 披 露 1、 各 類 存 貨 的 期 初 和 期 末 賬 面 價 值 。2、 確 定 發(fā) 出 存 貨 成 本 所 采 用 的 方 法 。3、 存 貨 可 變 現(xiàn) 凈 值 的 確 定 依 據(jù) ， 存 貨 跌 價 準 備的 計 提 方 法 ， 當(dāng) 期 計 提 的 存 貨 跌 價 準 備 的 金額 ， 當(dāng) 期 轉(zhuǎn) 回 的 存 貨 跌 價 準 備 的 金 額 ， 以 及 計提 和 轉(zhuǎn) 回 的 有 關(guān) 情 況 。 4、 用 于 擔(dān) 保 的 存 貨 賬 面 價 值 。 存 貨 的 披 露存 貨 的 披 露存 貨 的 披 露 存 貨存 貨存 貨 現(xiàn) 行 準 則現(xiàn) 行 準 則現(xiàn) 行 準 則 新 準 則新 準 則新 準 則計 價計 價計 價方 法方 法方 法 可 以 采 用 移 動 加 權(quán) 平 均 和 后 進可 以 采 用 移 動 加 權(quán) 平 均 和 后 進可 以 采 用 移 動 加 權(quán) 平 均 和 后 進先 出 法 計 算 發(fā) 出 存 貨 的 成 本先 出 法 計 算 發(fā) 出 存 貨 的 成 本先 出 法 計 算 發(fā) 出 存 貨 的 成 本 禁 止 采 用 后 進 先 出 法 計 算 存 貨 發(fā)禁 止 采 用 后 進 先 出 法 計 算 存 貨 發(fā)禁 止 采 用 后 進 先 出 法 計 算 存 貨 發(fā)出 成 本出 成 本出 成 本采 購采 購采 購成 本成 本成 本 特 別 規(guī) 定 商 品 流 通 企 業(yè) 在 采 購特 別 規(guī) 定 商 品 流 通 企 業(yè) 在 采 購特 別 規(guī) 定 商 品 流 通 企 業(yè) 在 采 購過 程 中 發(fā) 生 的 運 輸 費 、 裝 卸 費 、過 程 中 發(fā) 生 的 運 輸 費 、 裝 卸 費 、過 程 中 發(fā) 生 的 運 輸 費 、 裝 卸 費 、倉 儲 費 不 計 入 存 貨 成 本倉 儲 費 不 計 入 存 貨 成 本倉 儲 費 不 計 入 存 貨 成 本 取 消 了 這 一 規(guī) 定 ， 統(tǒng) 一 了 存 貨 采取 消 了 這 一 規(guī) 定 ， 統(tǒng) 一 了 存 貨 采取 消 了 這 一 規(guī) 定 ， 統(tǒng) 一 了 存 貨 采購 成 本 的 計 量 原 則購 成 本 的 計 量 原 則購 成 本 的 計 量 原 則勞 務(wù)勞 務(wù)勞 務(wù)成 本成 本成 本 未 涉 及 企 業(yè) 提 供 勞 務(wù) 的 相 關(guān) 成未 涉 及 企 業(yè) 提 供 勞 務(wù) 的 相 關(guān) 成未 涉 及 企 業(yè) 提 供 勞 務(wù) 的 相 關(guān) 成本本本 增 加 了 企 業(yè) 提 供 勞 務(wù) 的 相 關(guān) 成 本增 加 了 企 業(yè) 提 供 勞 務(wù) 的 相 關(guān) 成 本增 加 了 企 業(yè) 提 供 勞 務(wù) 的 相 關(guān) 成 本計 入 存 貨 成 本 的 規(guī) 定計 入 存 貨 成 本 的 規(guī) 定計 入 存 貨 成 本 的 規(guī) 定投 資 入投 資 入投 資 入賬 價 值賬 價 值賬 價 值 投 資 者 投 入 的 存 貨 的 成 本 ， 應(yīng)投 資 者 投 入 的 存 貨 的 成 本 ， 應(yīng)投 資 者 投 入 的 存 貨 的 成 本 ， 應(yīng)當(dāng)當(dāng)當(dāng) 按 照 投 資 各 方 確 認 的 價 值 確按 照 投 資 各 方 確 認 的 價 值 確按 照 投 資 各 方 確 認 的 價 值 確定定定 投 資 者 投 入 存 貨 的 成 本 ， 一 般 按投 資 者 投 入 存 貨 的 成 本 ， 一 般 按投 資 者 投 入 存 貨 的 成 本 ， 一 般 按照 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 價 值 入 賬 ，照 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 價 值 入 賬 ，照 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 價 值 入 賬 ，但 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 價 值 不 公 允但 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 價 值 不 公 允但 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 價 值 不 公 允的 除 外的 除 外的 除 外 1、 入 賬 價 值 的 確 認2、 取 消 “ 后 進 先 出 法 ” ， 將 隨 市 場 價 格 持 續(xù)變 動 ， 相 應(yīng) 對 利 潤 產(chǎn) 生 影 響 。3、 借 款 費 用 資 本 化 的 資 產(chǎn) 范 圍 擴 大 到 某 些 存貨 項 目 ， 如 某 些 較 長 周 期 建 設(shè) 項 目 ， 可 能 會減 少 財 務(wù) 費 用 ， 導(dǎo) 致 利 潤 上 升 。4、 注 意 銷 售 合 同 的 可 執(zhí) 行 程 度 ， 可 能 導(dǎo) 致 公司 未 來 面 臨 的 潛 虧 。5、 “ 待 處 理 財 產(chǎn) 損 益 “ 的 披 露 位 置6、 中 間 費 用 （ 移 庫 入 管 理 費 用 ， 采 購 入 庫 前仍 進 入 成 本 ）對 企 業(yè) 業(yè) 務(wù) 的 影 響 ： 主 要 是 盈 虧對 企 業(yè) 業(yè) 務(wù) 的 影 響 ： 主 要 是 盈 虧對 企 業(yè) 業(yè) 務(wù) 的 影 響 ： 主 要 是 盈 虧 根 據(jù) 企 業(yè) 會 計 準 則 第 38號 首 次 執(zhí) 行 企 業(yè)會 計 準 則 的 規(guī) 定 ， 在 存 貨 的 確 認 和 計 量 上 ， 因新 舊 準 則 之 間 的 差 異 而 對 有 關(guān) 財 務(wù) 報 表 項 目 的 影響 金 額 在 首 次 執(zhí) 行 日 均 不 再 追 溯 調(diào) 整 。 即 原 來 采用 后 進 先 出 法 確 定 發(fā) 出 存 貨 成 本 的 存 貨 余 額 不 應(yīng)進 行 追 溯 調(diào) 整 ， 應(yīng) 將 首 次 執(zhí) 行 日 的 各 項 存 貨 的 賬面 余 額 作 為 首 次 執(zhí) 行 日 的 存 貨 成 本 。 在 首 次 執(zhí) 行 日 ， 后 ， 企 業(yè) 的 存 貨 余 額 及 新 取 得的 存 貨 應(yīng) 當(dāng) 按 照 存 貨 準 則 的 規(guī) 定 進 行 確 認 和 計 量 。新 舊 銜 接新 舊 銜 接新 舊 銜 接 v 規(guī) 范 范 圍v 長 期 股 權(quán) 投 資 初 始 投 資 成 本 的 確 定v 成 本 法 、 權(quán) 益 法 核 算 范 圍v 權(quán) 益 法 核 算 的 有 關(guān) 問 題v 銜 接 規(guī) 定 規(guī) 范 范 圍（ 一 ） 對 子 公 司 、 聯(lián) 營 企 業(yè) 和 合 營 企 業(yè) 的投 資 ；（ 二 ） 重 大 影 響 以 下 、 在 活 躍 市 場 中 沒 有報 價 、 公 允 價 值 無 法 可 靠 計 量 的 權(quán) 益 性投 資 。 規(guī) 范 范 圍規(guī) 范 范 圍規(guī) 范 范 圍 （ 一 ） 以 支 付 現(xiàn) 金 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投 資 ， 應(yīng) 當(dāng) 按照 實 際 支 付 的 購 買 價 款 作 為 初 始 投 資 成 本 。 初始 投 資 成 本 包 括 與 取 得 長 期 股 權(quán) 投 資 直 接 相 關(guān)的 費 用 、 稅 金 及 其 他 必 要 支 出 。 （ 二 ） 以 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投 資 ，應(yīng) 當(dāng) 按 照 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 的 公 允 價 值 作 為 初 始投 資 成 本 。 （ 三 ） 投 資 者 投 入 的 長 期 股 權(quán) 投 資 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 投資 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 價 值 作 為 初 始 投 資 成 本 ，但 合 同 或 協(xié) 議 約 定 價 值 不 公 允 的 除 外 。 （ 四 ） 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 和 債 務(wù) 重 組 適 用 于 相 應(yīng)準 則 。 長 期 股 權(quán) 投 資 初 始 投 資 成 本 的 確 定長 期 股 權(quán) 投 資 初 始 投 資 成 本 的 確 定長 期 股 權(quán) 投 資 初 始 投 資 成 本 的 確 定 （ 一 ） 權(quán) 益 法 1、 對 聯(lián) 營 企 業(yè) 投 資 重 大 影 響 2、 對 合 營 企 業(yè) 投 資 共 同 控 制 （ 需 要 考 慮 潛 在 表 決 權(quán) ） 具 有 重 大 影 響 或 共 同 控 制 但 公 允 價 值 不 能 取 得 的 需 要 披 露 。 對 控 制 概 念 的 理 解 。 (直 接 控 制 ， 間 接 控 制 )（ 二 ） 成 本 法 1、 對 子 公 司 投 資 控 制 2、 對 被 投 資 單 位 的 影 響 力 在 重 大 影 響 以 下 ， 且 在 活 躍 市場 中 沒 有 報 價 、 公 允 價 值 不 能 可 靠 計 量 的 投 資 。 成 本 法 及 權(quán) 益 法 核 算 范 圍成 本 法 及 權(quán) 益 法 核 算 范 圍成 本 法 及 權(quán) 益 法 核 算 范 圍 原 準 則 規(guī) 定原 準 則 規(guī) 定原 準 則 規(guī) 定投 資投 資投 資 短 期短 期短 期 成 本 與 市 價 孰 低 法成 本 與 市 價 孰 低 法成 本 與 市 價 孰 低 法 長 期長 期長 期 股 權(quán)股 權(quán)股 權(quán) 無 重 大 影 響無 重 大 影 響無 重 大 影 響 成 本 法成 本 法成 本 法重 大 影 響重 大 影 響重 大 影 響 權(quán) 益 法權(quán) 益 法權(quán) 益 法債債債 權(quán)權(quán)權(quán) 攤 余 成 本 法攤 余 成 本 法攤 余 成 本 法新 準 則 規(guī) 定新 準 則 規(guī) 定新 準 則 規(guī) 定 長 期 股 權(quán)長 期 股 權(quán)長 期 股 權(quán)投 資投 資投 資 子 公 司子 公 司子 公 司 成 本 法成 本 法成 本 法聯(lián) 營 企 業(yè)聯(lián) 營 企 業(yè)聯(lián) 營 企 業(yè) 權(quán) 益 法權(quán) 益 法權(quán) 益 法合 營 企 業(yè)合 營 企 業(yè)合 營 企 業(yè) 其 他其 他其 他 公 允 價 值 能 夠 可 靠 計 量 的 使 用 金 融 工公 允 價 值 能 夠 可 靠 計 量 的 使 用 金 融 工公 允 價 值 能 夠 可 靠 計 量 的 使 用 金 融 工具 準 則 ， 不 能 的 用 成 本 法具 準 則 ， 不 能 的 用 成 本 法具 準 則 ， 不 能 的 用 成 本 法 成 本 法 及 權(quán) 益 法 核 算 范 圍成 本 法 及 權(quán) 益 法 核 算 范 圍成 本 法 及 權(quán) 益 法 核 算 范 圍 采 用 成 本 法 核 算 的 長 期 股 權(quán) 投 資 應(yīng) 當(dāng) 按 照 初 始投 資 成 本 計 價 。 追 加 或 收 回 投 資 應(yīng) 當(dāng) 調(diào) 整 長 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 。 被 投 資 單 位 宣 告 分 派 的 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 ， 確 認為 當(dāng) 期 投 資 收 益 。 投 資 企 業(yè) 確 認 投 資 收 益 ， 僅 限 于 被 投 資 單 位 接受 投 資 后 產(chǎn) 生 的 累 積 凈 利 潤 的 分 配 額 ， 所 獲 得的 利 潤 或 現(xiàn) 金 股 利 超 過 上 述 數(shù) 額 的 部 分 作 為 初始 投 資 成 本 的 收 回 。成 本 法 核 算 的 有 關(guān) 問 題成 本 法 核 算 的 有 關(guān) 問 題成 本 法 核 算 的 有 關(guān) 問 題 （ 一 ） 投 資 成 本 的 調(diào) 整1、 比 較 投 資 成 本 與 投 資 時 占 被 投 資 單 位 可 辨 認 凈資 產(chǎn) 公 允 價 值 的 份 額 投 資 成 本 大 ： 商 譽 ， 不 調(diào) 整 投 資 成 本 投 資 成 本 小 ： 差 額 計 入 當(dāng) 期 損 益 ， 形 成 收 益 2、 與 原 權(quán) 益 法 對 投 資 成 本 調(diào) 整 的 比 較 ： 比 較 基 礎(chǔ) 不 同 ： 賬 面 價 值 VS 公 允 價 值 投 資 成 本 大 ： 股 權(quán) 投 資 差 額 借 方 差 VS 商 譽 投 資 成 本 小 ： 股 權(quán) 投 資 差 額 貸 方 差 VS 當(dāng) 期 損 益權(quán) 益 法 核 算 的 有 關(guān) 問 題權(quán) 益 法 核 算 的 有 關(guān) 問 題權(quán) 益 法 核 算 的 有 關(guān) 問 題 確 認 方 法 與 現(xiàn) 行 準 則 基 本 沒 有 差 異 ， 但 損 益 需 要調(diào) 整 。1. 考 慮 投 資 時 點 被 投 資 單 位 可 辨 認 資 產(chǎn) 的 公 允 價值 ， 對 被 投 資 單 位 凈 利 潤 進 行 調(diào) 整 后 確 認 。 主要 的 調(diào) 整 有 兩 個 方 面 ， 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 的折 舊 額 或 攤 銷 額 和 減 值 準 備 金 額 。2. 會 計 期 間 的 調(diào) 整 。3. 會 計 政 策 的 調(diào) 整 。（ 二 ） 投 資 損 益 的 確 認（ 二 ） 投 資 損 益 的 確 認（ 二 ） 投 資 損 益 的 確 認 (例 略例 略例 略 ) 例 ： 某 投 資 企 業(yè) 于 20 6年 1月 1日 取 得 聯(lián) 營 企 業(yè)30 的 股 權(quán) ， 取 得 投 資 時 被 投 資 單 位 的 固 定 資 產(chǎn) 公允 價 值 為 1200萬 元 ， 賬 面 價 值 為 600萬 元 ， 固 定 資產(chǎn) 的 預(yù) 計 使 用 年 限 為 10年 ， 凈 殘 值 為 零 ， 按 照 直 線法 計 提 折 舊 。 被 投 資 單 位 20 6年 度 利 潤 表 中 凈 利潤 為 500萬 元 。 被 投 資 單 位 當(dāng) 期 利 潤 表 中 已 按 其 賬 面 價 值 計 算扣 除 的 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 費 用 為 60萬 元 ， 按 照 取 得 投 資時 點 上 固 定 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 計 算 確 定 的 折 舊 費 用 為120萬 元 ， 假 定 不 考 慮 所 得 稅 影 響 ， 按 照 被 投 資 單位 的 賬 面 凈 利 潤 計 算 確 定 的 投 資 收 益 應(yīng) 為 150（ 500 30 ） 萬 元 。 如 按 該 固 定 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 計 算 的 凈 利 潤 為440（ 500 60） 萬 元 ， 投 資 企 業(yè) 按 照 持 股 比 例 計 算確 認 的 當(dāng) 期 投 資 收 益 為 132（ 440 30 ） 萬 元 （ 二 ） 投 資 損 益 的 確 認（ 二 ） 投 資 損 益 的 確 認（ 二 ） 投 資 損 益 的 確 認注 ：注 ：注 ： 無 法 取 得 投 資 時 被 投 資 單 位 各 項 資 產(chǎn) 等 的 公 允 價 值 或 公無 法 取 得 投 資 時 被 投 資 單 位 各 項 資 產(chǎn) 等 的 公 允 價 值 或 公無 法 取 得 投 資 時 被 投 資 單 位 各 項 資 產(chǎn) 等 的 公 允 價 值 或 公允 價 值 與 賬 面 價 值 的 差 額 不 具 重 要 性 的 可 以 被 投 資 單 位 的 賬 面允 價 值 與 賬 面 價 值 的 差 額 不 具 重 要 性 的 可 以 被 投 資 單 位 的 賬 面允 價 值 與 賬 面 價 值 的 差 額 不 具 重 要 性 的 可 以 被 投 資 單 位 的 賬 面凈 利 潤 為 基 礎(chǔ) 計 算 確 認 ， 但 需 在 會 計 報 表 附 注 中 說 明 。凈 利 潤 為 基 礎(chǔ) 計 算 確 認 ， 但 需 在 會 計 報 表 附 注 中 說 明 。凈 利 潤 為 基 礎(chǔ) 計 算 確 認 ， 但 需 在 會 計 報 表 附 注 中 說 明 。（ 三 ） 超 額 虧 損 的 確 認 （ 現(xiàn) 行 準 則 規(guī) 定 到（ 三 ） 超 額 虧 損 的 確 認 （ 現(xiàn) 行 準 則 規(guī) 定 到（ 三 ） 超 額 虧 損 的 確 認 （ 現(xiàn) 行 準 則 規(guī) 定 到 0為 止 ）為 止 ）為 止 ） 1、 首 先 減 記 長 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 ；、 首 先 減