1 4 存 貨 長 江 大 學 管 理 學 院INVENTORYChapter 3 中 Intermediate Accounting 2 本 章 主 要 內(nèi) 容第 一 節(jié) 存 貨 的 概 念 及 確 認 條 件第 二 節(jié) 存 貨 取 得 及 發(fā) 出 的 計 價第 三 節(jié) 存 貨 簡 化 核 算 方 法第 四 節(jié) 存 貨 的 期 末 計 價 及 披 露 3 4 存 貨1、 掌 握 存 貨 的 核 算 范 圍 和 確 認 條 件 ；2、 掌 握 存 貨 初 始 計 量 及 其 核 算 ；3、 熟 悉 存 貨 發(fā) 出 的 計 價 方 法 ；4、 掌 握 存 貨 的 可 變 現(xiàn) 凈 值 的 確 認 方 法 ；5、 掌 握 存 貨 期 末 計 量 及 其 核 算 ；6、 掌 握 存 貨 盤 盈 、 盤 虧 的 賬 務(wù) 處 理 ； 7、 了 解 存 貨 在 財 務(wù) 報 告 中 的 列 示 方 法 。學 習 目 的 與 要 求 4 重 點 存 貨 的 初 始 計 量 和 期 末 計 價 ； 存 貨 發(fā) 出 的 計 價 方 法 ；存 貨 的 可 變 現(xiàn) 凈 值 的 確 認 方 法 ； 存 貨 盤 盈 、 盤 虧 的 賬 務(wù)處 理 。 難 點 期 末 存 貨 成 本 與 可 變 現(xiàn) 凈 值 孰 低 方 法 的 運 用 ， 尤 其是 不 同 存 貨 可 變 現(xiàn) 凈 值 的 確 定 方 法 。教 學 重 點 與 難 點 5 第 一 節(jié) 存 貨 的 概 念 、 范 圍 和 確 認 條 件1、 存貨是指：參P69 企 業(yè) 在 日 常 生 產(chǎn) 活 動 中 持 有 的 以 備 出 售 的 產(chǎn) 成 品 或 商 品 、 處 在 生 產(chǎn) 過 程 中 的 在 產(chǎn) 品 在 生 產(chǎn) 過 程 或 提 供 勞 務(wù) 過 程 中 耗 用 的 材 料 和 物 料 等2、存貨范圍： 存 貨 包 括 原 材 料 、 在 產(chǎn) 品 、 半 成 品 、 產(chǎn) 成 品 、 庫 存 商 品 、包 裝 物 、 低 值 易 耗 品 、 委 托 代 銷 商 品 。 注 意 ： 以 下 兩 項 不 作 為 存 貨 核 算 ： 為 建 造 固 定 資 產(chǎn) 等 各 項 工 程 而 儲 備 的 各 種 材 料 （ 工 程 物資 ） 企 業(yè) 的 特 種 儲 備 、 國 家 指 令 性 專 項 儲 備 （ 儲 備 物 資 ）存 貨 最 基 本 的 特 征 ： 日常 生 產(chǎn) 活 動 中 持 有 ， 最終 目 的 是 為 了 出 售 。 6 第 一 節(jié) 、 存 貨 的 概 念 、 范 圍 和 確 認 條 件3、存貨確認條件：（ 1） 與 該 存 貨 有 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) ；（ 2） 該 存 貨 的 成 本 能 夠 可 靠 計 量 。 7 第 二 節(jié) 存 貨 取 得 和 發(fā) 出 的 計 價一 、 存 貨 的 入 賬 價 值 （ 初 始 計 量 ） 基 礎(chǔ) 實 際 成 本 （ 歷 史 成 本 ）二 、 存 貨 的 初 始 計 量1、 外 購 存 貨外 購 存 貨 的 初 始 成 本 ： 采 購 成 本采 購 成 本 采 購 價 款 相 關(guān) 稅 金 購 貨 費 用 運 輸 費 、 裝 卸 費 、 保 險 費 以 及 其 他 可 直 接 歸 屬于 存 貨 采 購 成 本 的 費 用 （ 如 挑 選 整 理 費 、 運 輸 途 中 合 理 損 耗 等 ） 不 包 括 增 值 稅 8 二 、 存 貨 的 初 始 計 量 外 購 存 貨（ 1） 采 購 價 款 根 據(jù) 發(fā) 票 金 額 確 認 購 貨 價 格 。 不 包 括 按 規(guī) 定 可 以 抵 扣 的 增 值 稅 稅 額 。 WHY？ （ 2） 相 關(guān) 稅 金 ： 關(guān) 稅 其 他 稅 金 ） 其 他 稅 金 ： 消 費 稅 、 資 源 稅 和 不 能 從 進 項 稅 額中 抵 扣 增 值 稅 等 流 轉(zhuǎn) 稅 。FOR： 企 業(yè) 并 未 實 際 承 擔 此 項 稅 金 。 9 流 轉(zhuǎn) 稅 及 其 是 否 應(yīng) 計 入 存 貨 價 值在 貨 物 交 易 中 ， 對 交 易 者 交 納 的 流 轉(zhuǎn) 稅 是 否 包括 在 外 購 存 貨 的 入 賬 價 值 中 ， 目 前 我 國 采 用 了 兩 種方 法 ： 一 是 采 用 價 內(nèi) 稅 ， 即 價 格 內(nèi) 包 含 了 流 轉(zhuǎn) 稅 ， 如消 費 稅 、 資 源 稅 、 城 鄉(xiāng) 維 護 建 設(shè) 稅 等 ；二 是 采 用 價 外 稅 ， 如 增 值 稅 。 除 此 以 外 ， 從 國外 進 口 貨 物 要 交 納 關(guān) 稅 等 。目 前 的 規(guī) 定 如 下 （ 了 解 ） ：1、 價 內(nèi) 稅 是 價 格 的 組 成 部 分 ， 發(fā) 票 價 格一 般 構(gòu) 成 存 貨 成 本 。 補 充 知 識 ： 10 流 轉(zhuǎn) 稅 及 其 是 否 應(yīng) 計 入 存 貨 價 值2、 價 外 征 收 的 增 值 稅 ， 應(yīng) 區(qū) 別 情 況 處 理 ：增 值 稅 小 規(guī) 模 納 稅 人 采 購 貨 物 支 付 的 增 值 稅 ， 無 論是 否 在 發(fā) 票 賬 單 上 單 獨 列 明 ， 一 律 計 入 所 購 貨 物 的 采購 成 本 。增 值 稅 一 般 納 稅 人 采 購 一 般 商 品 繳 納 的 增 值 稅 進 項稅 額 不 計 入 存 貨 成 本 。3、 進 口 貨 物 交 納 的 關(guān) 稅 ， 一 律 計 入 進 口 貨 物 的 采購 成 本 。小 結(jié) ： 一 般 納 稅 人 的 增 值 稅 一 般 不 計 入 成 本 ， 除 增值 稅 外 ， 其 他 流 轉(zhuǎn) 稅 一 般 應(yīng) 計 入 存 貨 成 本 。補 充 知 識 ： 11 二 、 存 貨 的 初 始 計 量1、 外 購 存 貨 （ 3） 購 貨 費 用 購 貨 費 用 能 分 清 負 擔 對 象 的 ， 直 接 計 入 存 貨 采 購 成本 ； 不 能 分 清 負 擔 對 象 的 ， 分 配 計 入 有 關(guān) 存 貨 成 本 。 運 費 。 運 費 金 額 的 7%作 進 項 稅 額 準 予 扣 除 ， 即 運費 只 有 93%可 計 入 存 貨 成 本 。 采 購 過 程 中 發(fā) 生 的 物 資 毀 損 、 短 缺 : a.運 輸 途 中 合 理 損 耗 應(yīng) 計 入 存 貨 采 購 成 本 ；b.超 過 定 額 損 耗 的 部 分 ， 由 管 理 費 用 負 擔 ；c.應(yīng) 從 供 應(yīng) 單 位 、 外 部 運 輸 機 構(gòu) 等 收 回 的 物 資 短 缺 或其 他 賠 款 ， 沖 減 物 資 的 采 購 成 本 ；d.因 遭 受 意 外 災(zāi) 害 發(fā) 生 的 損 失 和 尚 待 查 明 原 因 的 途 中損 耗 ， 不 得 增 加 物 資 采 購 的 成 本 ， 應(yīng) 暫 作 為 待 處 理 財 產(chǎn)損 溢 進 行 核 算 ， 在 查 明 原 因 后 再 作 處 理 。 12 二 、 存 貨 的 初 始 計 量1、 外 購 存 貨 （ 3） 購 貨 費 用另 外 注 意 P70： 商 品 流 通 企 業(yè) 在 采 購 商 品 過 程中 發(fā) 生 的 購 貨 費 用既 可 以 計 入 存 貨 采 購 成 本也 可 以 先 進 行 歸 集 （ 即 暫 不 計 入 存 貨 采 購成 本 ） ， 期 末 再 根 據(jù) 所 售 商 品 的 存 銷 情 況 進 行 分攤 。 對 于 已 銷 商 品 進 貨 費 用 ， 計 入 當 期 損 益 （ 主營 業(yè) 務(wù) 成 本 ） ； 對 于 未 銷 商 品 進 貨 費 用 ， 計 入 期末 存 貨 成 本 。企 業(yè) 采 購 商 品 進 貨 費 用 較 小 的 ， 也 可 在 發(fā)生 時 直 接 計 入 當 期 損 益 （ 銷 售 費 用 ） 。小 結(jié) ： 外 購 存 貨 采 購 成 本 幻 燈 片 6 13 二 、 存 貨 的 初 始 計 量2、 委 托 外 單 位 加 工 的 存 貨 實 際 耗 用 的 原 材 料 或 者 半 成 品 的 成 本 + 加 工 費 +運輸 費 、 裝 卸 費 和 保 險 費 等 + 按 規(guī) 定 應(yīng) 當 計 入 成 本 的 稅金 。3、 自 行 生 產(chǎn) 的 存 貨 制 造 過 程 中 的 各 項 實 際 支 出 ， 包 括 直 接 材 料 、 直 接人 工 、 制 造 費 用 （ 按 一 定 方 法 分 配 ） 等 。 制 造 費 用 ： 是 指 企 業(yè) 為 生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 和 提 供 勞 務(wù) 而 發(fā) 生的 各 項 間 接 費 用 ， 包 括 生 產(chǎn) 部 門 管 理 人 員 的 工 資 、 折舊 費 、 修 理 費 、 辦 公 費 、 水 電 費 等 。 注 意 P71:存 貨 的 其 他 成 本 。 14 二 、 存 貨 的 初 始 計 量4、 其 他 方 式 取 得 的 存 貨 成 本 的 確 定 （ 1） 投 資 者 投 入 存 貨 的 成 本 應(yīng) 當 按 照 投 資 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 價 值 確 定 ， 但 合同 或 協(xié) 議 約 定 價 值 不 公 允 的 除 外 。 （ 2） 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 、 債 務(wù) 重 組 取 得 存 貨 成 本的 確 定 （ 詳 見 “ 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 ” “ 債 務(wù) 重 組 ” ） （ 3） 盤 盈 的 存 貨 的 成 本按 其 重 置 成 本 作 為 其 入 賬 價 值 。（ 4） 通 過 提 供 勞 務(wù) 取 得 的 存 貨按 從 事 勞 務(wù) 提 供 人 員 的 直 接 人 工 其 他 直 接 費 用 可 歸 屬 于 該 存 貨 的 間 接 費 用 確 定 。 15 存 貨 的 初 始 計 量 小 結(jié) 本 章 小 結(jié) ：取 得 方 式 入 賬 價 值外 購 存 貨 采 購 成 本 ： 購 貨 價 格 +相 關(guān) 稅 費 采 購 費用 （ 運 輸 費 、 裝 卸 費 、 保 險 費 及 其 他 可 歸 屬 于 存 貨 采 購 成 本 的 費 用 ）自 制 存 貨 直 接 材 料 +直 接 人 工 +制 造 費 用委 托 外 單 位加 工 的 存 貨 加 工 過 程 中 耗 用 的 原 材 料 和 半 成 品 成 本 +加 工 費 +相 關(guān) 稅 費 （ 運 輸 費 、 裝 卸 費 、 保 險 費 及 稅 金 ）投 資 者 投入 的 存 貨 合 同 或 協(xié) 議 價 、 評 估 價盤 盈 的 存 貨 重 置 成 本 通 過 提 供 勞 務(wù)取 得 的 存 貨 從 事 勞 務(wù) 提 供 人 員 的 直 接 人 工 其 他 直 接 費 用 可 歸 屬 于 該 存 貨 的 間 接 費 用 16 三 、 存 貨 取 得 的 會 計 處 理（ 一 ） 原 材 料 核 算（ 二 ） 委 托 加 工 物 資 核 算（ 三 ） 包 裝 物 和 低 值 易 耗 品 核 算本 章 小 結(jié) ： 17 3 存 貨（ 1） 料 單 均 到 借 ： 原 材 料 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） 貸 ： 銀 行 存 款 等 科 目（ 2） 單 到 料 未 到 借 ： 在 途 物 資 （ 材 料 采 購 ） （ 入 庫 前 ） 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） 貸 ： 銀 行 存 款 等 科 目材 料 到 達 入 庫 時 ， 借 ： 原 材 料 貸 ： 在 途 物 資 （ 3） 料 到 單 未 到 本 月 底 先 暫 估 入 賬 ， 下 月 初 沖 回 ， 再 重 新 按 正 常 程 序入 賬 。月 末 ， 借 ： 原 材 料 下 月 初 ， 借 ： 原 材 料 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款（ 4） 預(yù) 付 貨 款 見 下 頁 “ 預(yù) 付 賬 款 ” 核 算（ 一 ） 原 材 料 的 核 算 （ 實 際 成 本 法 ）1.購 進 原 材 料 （ 舉 例 ： P72） 18 補 充 :“預(yù) 付 貨 款 ” 核 算支 付 定 金 借 ： 預(yù) 付 賬 款 （ 定 金 金 額 ） 貸 ： 銀 行 存 款對 方 企 業(yè) 發(fā) 貨時 借 ： 在 途 物 資 、 原 材 料 、 庫 存 商 品 等 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） 貸 ： 預(yù) 付 賬 款 （ 全 部 采 購 金 額 ）支 付 尾 款 （ 退回 多 付 款 項 作相 反 分 錄 ） 借 ： 預(yù) 付 賬 款 （ 尾 款 金 額 ） 貸 ： 銀 行 存 款無 法 收 到 所 購貨 物 時 借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 預(yù) 付 賬 款 轉(zhuǎn) 入 貸 ： 預(yù) 付 賬 款 19 3 存 貨 例 題 A公 司 系 增 值 稅 一 般 納 稅 人 企 業(yè) ， 2003年 6月 28日 以 銀行 匯 票 從 S公 司 購 進 甲 原 材 料 一 批 ， 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明的 價 款 為 100萬 元 、 增 值 稅 17萬 元 。 現(xiàn) 材 料 已 驗 收 入 庫 。借 ： 原 材 料 甲 材 料 100萬 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） 17萬 貸 ： 其 他 貨 幣 資 金 銀 行 匯 票 存 款 117萬 20 3 存 貨 續(xù) 前 例 假 定 A公 司 以 商 業(yè) 承 兌 匯 票 購 進 該 批 材 料 ， 但 至 月 末該 批 材 料 仍 未 運 抵 A公 司 。借 ： 在 途 物 資 100萬 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） 17萬 貸 ： 應(yīng) 付 票 據(jù) 117萬 續(xù) 前 例 假 定 7月 3日 該 材 料 運 抵 A公 司 。借 ： 原 材 料 甲 100萬 貸 ： 在 途 物 資 100萬 21 3 存 貨 續(xù) 前 例 假 定 6月 30日 該 批 材 料 已 運 抵 A公 司 ， 但 發(fā) 票 未 到 。 根據(jù) 過 去 交 易 的 情 況 ， 確 定 甲 材 料 的 入 賬 價 值 為 98萬 元 。借 ： 原 材 料 甲 98萬 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 98萬下 月 初 （ 7月 1日 ） 紅 字 沖 回借 ： 原 材 料 甲 98萬 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 98萬 收 到 有 關(guān) 結(jié) 算 憑 證 并 支 付 貨 款 時 ， 見 P73。另 一 例 參 新 教 材 P72。 22 （ 5） 外 購 材 料 短 缺 、 虧 損 的 核 算 ：參 前 采 購 費 用 部 分 （ P73） 幻 燈 片 11舉 例 ： 見 下 頁 或 P73例 4、 5。（ 6） 外 購 材 料 溢 余 的 核 算 ： 自 然 升 溢 、 計 量 儀 器 誤 差 ， 相 應(yīng) 降 低 購 入 材 料 單 價 ； 供 應(yīng) 單 位 多 發(fā) ， 對 于 企 業(yè) 需 要 的 物 資 ， 則 與 供 應(yīng) 部門 聯(lián) 系 補 付 貨 款 ， 對 于 企 業(yè) 不 需 要 的 物 資 ， 則 退 回 。 23 例 4-4 某 企 業(yè) 向 南 方 公 司 購 入 潤 滑 油 1 000公 斤 ， 單 價 0.8元 ， 增 值稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明 稅 額 為 200元 ， 款 項 已 通 過 銀 行 支 付 。 由 本 廠 自 提自 運 ， 發(fā) 生 損 失 210公 斤 ， 其 中 ， 正 常 損 耗 10公 斤 ， 意 外 事 故 損 耗100公 斤 ， 駕 駛 員 負 責 的 損 失 50公 斤 ， 超 定 額 損 耗 50公 斤 。 會 計 處 理 如 下 ： 發(fā) 現(xiàn) 短 缺 損 失 時 ： 借 ： 原 材 料 640 1000-（ 210-10） X0.8= 640 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 ） 200 待 處 理 財 產(chǎn) 損 溢 待 160 貸 ： 銀 行 存 款 1000批 準 處 理 后 借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 XX 50 50X（ 0.8+0.2)=50 管 理 費 用 50 50X（ 0.8+0.2)=50 營 業(yè) 外 支 出 100 100X（ 0.8+0.2)=100 貸 ： 待 處 理 財 產(chǎn) 損 溢 待 160 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ） 40（ 損 失 部 分 增 值 稅 已 退 出 流 通 ， 不 得 抵 扣 ， 轉(zhuǎn) 出 ） P73例 4 5。 24 2、 自 制 并 已 驗 收 入 庫 的 原 材 料借 ： 原 材 料 （ 實 際 成 本 ） 貸 ： 生 產(chǎn) 成 本 （ 實 際 成 本 ）3、 投 資 者 投 入 的 原 材 料借 ： 原 材 料 （ 投 資 各 方 確 認 價 值 ） 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 ） （ 視 同 購 進 ） 貸 ： 實 收 資 本 （ 股 本 ） 資 本 公 積 （ 差 額 ） 25 例 4-6 甲 公 司 以 其 生 產(chǎn) 的 產(chǎn) 品 投 入 久 隆 公 司 （ 該 公司 作 為 原 材 料 核 算 ） ， 各 方 確 認 該 批 材 料 的 價 值 為 5 000 000元 ， 久 隆 公 司 取 得 的 增 值 稅 發(fā) 票 上 注 明 不 含稅 價 款 為 5 000 000元 ， 稅 額 850 000。 久 隆 公 司 股 本總 額 為 30 000 000元 ， 甲 在 久 隆 公 司 享 有 份 額 為 10%。會 計 處 理 如 下 ：借 ： 原 材 料 5 000 000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 稅 費 （ 進 項 稅 額 ） 850 000 貸 ： 股 本 3 000 000 資 本 公 積 2 850 000 26 （ 二 ） 委 托 加 工 物 資 的 核 算A、 核 算 難 點 1.增 值 稅 的 處 理 2.消 費 稅 的 處 理 （ 1） 收 回 后 直 接 用 于 銷 售 ： 消 費 稅 不 能 抵 扣 ， 計 入 成 本 。 （ 2） 收 回 后 繼 續(xù) 加 工 ： 消 費 稅 能 抵 扣 ， 不 計 入 成 本 。 4 存 貨 委 托 加 工 企 業(yè) 受 托 加 工 企 業(yè)委 托 加 工 企 業(yè)受 托 加 工 企 業(yè) 顧 客顧 客 核 心 問 題 是 ： 稅 金 是 否 計 入 成 本 27 B、 委 托 加 工 商 品 的 具 體 核 算 3 存 貨經(jīng) 濟 交 易 與 事 項 帳 務(wù) 處 理發(fā) 出 材 料 （ 撥 付加 工 物 資 ） 借 ： 委 托 加 工 物 資 （ 材 料 成 本 差 異 ） 貸 ： 原 材 料 、 庫 存 商 品 等 （ 材 料 成 本 差 異 ）支 付 加 工 費 、運 雜 費 及 增 值 稅 借 ： 委 托 加 工 物 資 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） 貸 ： 銀 行 存 款支 付 消 費 稅 收 回 后 繼 續(xù) 加工 （ 可 抵 扣 ，不 計 入 成 本 ） 借 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 消 費 稅 （ 按 支 付 的 消 費 稅 ） 貸 ： 銀 行 存 款 等收 回 后 直 接 銷售 （ 銷 售 時 不 再 征 收 消 費 稅 ，計 入 成 本 ） 借 ： 委 托 加 工 物 資 （ 按 支 付 的 消 費 稅 ） 貸 ： 銀 行 存 款 等收 回 物 資 借 ： 原 材 料 、 庫 存 商 品 等 （ 材 料 成 本 差 異 ） 貸 ： 委 托 加 工 物 資 （ 材 料 成 本 差 異 ） 核 算 舉 例 ： 參 教 材 26頁 。 28 例 4-8 A企 業(yè) 委 托 B企 業(yè) 加 工 材 料 一 批 （ 屬 于 應(yīng) 稅 消費 品 ） ， 原 材 料 成 本 10 000元 ， 加 工 費 用 8 000元 （ 不含 增 值 稅 ） ， 消 費 稅 率 10%。 雙 方 適 用 的 增 值 稅 稅 率為 17 ， 該 企 業(yè) 采 用 實 際 成 本 法 對 原 材 料 進 行 核 算 。會 計 處 理 ：1、 發(fā) 出 加 工 材 料 借 ： 委 托 加 工 物 資 10 000 貸 ： 原 材 料 10 0002、 支 付 加 工 費 用消 費 稅 組 成 計 稅 價 格 =（ 10 000+8000） /（ 1-10%） =20 000受 托 方 代 收 代 交 的 消 費 稅 =20 000X10%=2 000應(yīng) 納 增 值 稅 =8 000X17%=1 360（ 1） A企 業(yè) 加 工 物 資 收 回 后 用 于 連 續(xù) 生 產(chǎn) 應(yīng) 稅 消 費 品借 ： 委 托 加 工 物 資 8 000 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） 1360 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 消 費 稅 2000 貸 ： 銀 行 存 款 11 360 29 （ 2） 加 工 物 資 收 回 后 直 接 用 于 銷 售借 ： 委 托 加 工 物 資 10 000 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） 1 360 貸 ： 銀 行 存 款 11 3603、 加 工 完 成 收 回 加 工 物 資（ 1） A企 業(yè) 加 工 物 資 收 回 后 用 于 連 續(xù) 生 產(chǎn) 應(yīng) 稅 消費 品 借 ： 原 材 料 18 000 貸 ： 委 托 加 工 物 資 18 000（ 2） 加 工 物 資 收 回 后 直 接 用 于 銷 售 借 ： 原 材 料 20 000 貸 ： 委 托 加 工 物 資 20 000 30 （ 三 ） 低 值 易 耗 品 和 包 裝 物 取 得 的 核 算1、 含 義 （ 1） 低 質(zhì) 易 耗 品 ： 指 單 位 價 值 較 低 ， 使 用 年 限 較 短 ， 不能 作 為 固 定 資 產(chǎn) 的 各 種 用 具 、 設(shè) 備 。 （ 2） 包 裝 物 ： 指 企 業(yè) 在 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 活 動 中 為 包 裝 本 企 業(yè) 產(chǎn)品 而 儲 備 的 各 種 包 裝 容 器 。2、 科 目 設(shè) 置設(shè) “ 周 轉(zhuǎn) 材 料 ” 科 目 ， 或 單 獨 設(shè) “ 低 值 易 耗 品 ” 、 “ 包 裝 物 ”科 目 ， 按 在 用 、 在 庫 、 攤 銷 設(shè) 明 細 賬 。 （ 五 五 攤 銷 法 下 用 到 這 些明 細 科 目 ， 一 次 攤 銷 法 下 不 須 用 ） 周 轉(zhuǎn) 材 料 在 用 周 轉(zhuǎn) 材 料 在 庫 周 轉(zhuǎn) 材 料 周 轉(zhuǎn) 材 料 攤 銷3、 核 算 （ 1） 取 得 時 與 原 材 料 核 算 方 法 相 同 。 （ 2） 使 用 時 考 慮 攤 銷 方 法 （ 詳 見 后 面 ） ： 一 次 攤 銷 法 、五 五 攤 銷 法 、 分 次 攤 銷 法 (新 存 貨 準 則 已 取 消 ） 31 四 、 存 貨 的 發(fā) 出 計 價（ 一 ） 存 貨 流 轉(zhuǎn) 假 設(shè) 存 貨 流 轉(zhuǎn) 包 括 實 物 流 轉(zhuǎn) 和 成 本 流 轉(zhuǎn) 兩 個 方 面 。 理 論 上 ， 存貨 的 實 物 流 轉(zhuǎn) 和 成 本 流 轉(zhuǎn) 應(yīng) 當 一 致 。 但 在 實 際 工 作 中 ， 存 貨 的實 物 流 轉(zhuǎn) 與 成 本 流 轉(zhuǎn) 一 般 是 不 一 致 的 。 按 照 不 同 的 成 本 流 轉(zhuǎn) 順序 確 定 已 發(fā) 存 貨 成 本 和 庫 存 存 貨 成 本 ， 即 存 貨 成 本 流 轉(zhuǎn) 假 設(shè) 。（ 二 ） 存 貨 發(fā) 出 的 計 價 方 法 本 章 小 結(jié) ： 個 別 計 價 法 或 分 批 計 價 法 加 權(quán) 平 均 法 （ 全 月 一 次 加 權(quán) 平 均 法 ） 移 動 加 權(quán) 平 均 法 先 進 先 出 法 后 進 先 出 法 3 存 貨 但 我 國 企 業(yè) 會 計 準 則 （ 2006） 未 建 議 使 用 后 進 先 出 法 。 32 3 存 貨 例 題 例 ： 某 公 司 對 A商 品 采 用 賬 面 盤 存 制 進 行 核 算 ， 12月份 A商 品 的 購 入 、 銷 售 （ 銷 售 單 價 均 為 10元 /件 ） 和 結(jié) 存 情況 如 下 表 所 示 。 要 求 ： 分 別 按 個 別 計 價 法 、 先 進 先 出 法 、 后 進 先 出 法 、加 權(quán) 平 均 法 計 算 本 期 銷 貨 成 本 、 期 末 結(jié) 存 存 貨 成 本 及 毛 利 。 33本 期 可 供 銷 售 A商 品 總 成 本 =100 6+100 7+100 8=2100（ 元 ）本 期 A商 品 銷 售 成 本 =期 末 結(jié) 存 的 A商 品 成 本 =注 ： 12月 4日 銷 售 的 20件 A商 品 屬 于 期 初 存 貨 ； 12月 15日 銷 售 的 40件 A商 品 是 12月 8日 購 進 的 ； 12月 25日 銷 售 的 120件 A商 品 中 有 60件 屬 于 期 初 存 貨 ， 另 外 60件 是 12月 18日 購 入 的 。 即 本 期 期 末 結(jié) 存 的 120件 A商 品 中 ， 有 20件 系 期 初 存 貨 ， 60件 系 12月 8日 進 貨 ， 40件 系 12月 18日 進 貨 。 2005年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月 日 數(shù) 量 單 價 金 額 數(shù) 量 單 價 金 額 數(shù) 量 單 價 金 額12 1 期 初 結(jié) 存 100 6 6004 銷 售 208 購 進 100 7 70015 銷 售 4018 購 進 100 8 80025 銷 售 120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 20 6+ 40 7 +（ 60 6+60 8） =1240（ 元 ）2100 1240=860（ 元 ） 或 20 6+60 7+40 8=860（ 元 ）6060 6 360 8 480 計 量 單 位 ： 件總 賬 科 目 ： 庫 存 商 品明 細 科 目 ： A商 品 明 細 分 類 賬 毛 利 =1800 1240=560（ 元 ） 3 存 貨個 別 計 價 法 34本 期 A商 品 的 銷 售 成 本 =期 末 結(jié) 存 的 A商 品 成 本 = 2005年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月 日 數(shù) 量 單 價 金 額 數(shù) 量 單 價 金 額 數(shù) 量 單 價 金 額12 1 期 初 結(jié) 存 100 6 6004 銷 售 208 購 進 100 7 70015 銷 售 4018 購 進 100 8 80025 銷 售 120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560 20 6+ 40 6+（ 40 6+80 7） =1160（ 元 ）2100 1160=940（ 元 ） 計 量 單 位 ： 件總 賬 科 目 ： 庫 存 商 品明 細 科 目 ： A商 品 明 細 分 類 賬 毛 利 =1800 1160=640（ 元 ） 3 存 貨先 進 先 出 法 35本 期 A商 品 的 銷 售 成 本 =期 末 結(jié) 存 的 A商 品 成 本 = 2005年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月 日 數(shù) 量 單 價 金 額 數(shù) 量 單 價 金 額 數(shù) 量 單 價 金 額12 1 期 初 結(jié) 存 100 6 6004 銷 售 208 購 進 100 7 70015 銷 售 4018 購 進 100 8 80025 銷 售 120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140 20 6 + 40 7+（ 100 8+20 7） =1340（ 元 ）2100 1340=760（ 元 ） 計 量 單 位 ： 件總 賬 科 目 ： 庫 存 商 品明 細 科 目 ： A商 品 明 細 分 類 賬 毛 利 =1800 1340=460（ 元 ） 3 存 貨后 進 先 出 法 36 加 權(quán) 平 均單 位 成 本 = 100 6+100 7+100 8 100+100+100 = 7（ 元 ）本 期 A商 品 銷 售 成 本 =180 7=1260（ 元 ）期 末 結(jié) 存 的 A商 品 成 本 =120 7=840（ 元 ）毛 利 =1800 1260=540（ 元 ） 3 存 貨加 權(quán) 平 均 法 37本 期 A商 品 的 銷 售 成 本 =期 末 結(jié) 存 的 A商 品 成 本 = 2005年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月 日 數(shù) 量 單 價 金 額 數(shù) 量 單 價 金 額 數(shù) 量 單 價 金 額12 1 期 初 結(jié) 存 100 6 6004 銷 售 208 購 進 100 7 70015 銷 售 4018 購 進 100 8 80025 銷 售 120 6 120 80 6 480 180 6.56 1180 140 6.56 9186.56 262 240 7.16 1718 120 7.16 859 7.16 859 20 6 +40 6.56 +（ 120 7.16） =1241（ 元 ） 2100 1241=859（ 元 ） 計 量 單 位 ： 件總 賬 科 目 ： 庫 存 商 品明 細 科 目 ： A商 品 明 細 分 類 賬 毛 利 =1800 1241=559（ 元 ） 3 存 貨移 動 加 權(quán) 平 均 法 38 3 存 貨 先 進 先 出 法 加 權(quán) 平 均 法 后 進 先 出 法 結(jié) 果本 期 銷 售商 品 成 本 1160 1260 1340 小 大期 末 結(jié) 存商 品 成 本 940 840 760 大 小毛 利 640 540 460 大 小不 同 存 貨 計 價 方 法 應(yīng) 用 結(jié) 果 比 較（ 物 價 上 漲 趨 勢 環(huán) 境 ） 39 五 、 發(fā) 出 存 貨 的 會 計 處 理（ 一 ） 領(lǐng) 用 和 出 售 原 材 料 的 核 算 3 存 貨借 ： 生 產(chǎn) 成 本 （ 生 產(chǎn) 車 間 生 產(chǎn) 領(lǐng) 用 ） 制 造 費 用 （ 生 產(chǎn) 一 般 性 消 耗 領(lǐng) 用 ） 銷 售 費 用 （ 銷 售 部 門 領(lǐng) 用 ） 管 理 費 用 （ 管 理 部 門 領(lǐng) 用 ） 本 章 小 結(jié) ： 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 （ 銷 售 原 材 料 ） 委 托 加 工 物 資 （ 發(fā) 出 委 托 外 單 位 加 工 的 原 材 料 ） 貸 ： 原 材 料借 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 （ 福 利 部 門 領(lǐng) 用 ， 實 際 成 本 不 予 抵 扣 的 增 值 稅 ） 在 建 工 程 （ 工 程 領(lǐng) 用 ， 實 際 成 本 不 予 抵 扣 的 增 值 稅 ） 貸 ： 原 材 料 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ） 為 在 建 工 程 而 領(lǐng) 用 原 材 料 時 ， 增 值 稅 該 如 何 處 理 ？ 40 練 習 A公 司 2003年 6月 末 ， 匯 總 庫 存 材 料 領(lǐng) 料 憑 證 ， 本 期 發(fā) 出材 料 共 30000元 ， 其 中 ： 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 領(lǐng) 用 10000元 ， 生 產(chǎn) 車 間 機物 料 消 耗 2000元 ， 銷 售 5000元 ， 在 建 工 程 領(lǐng) 用 6000元 （ 增 值稅 率 17 ） ， 為 銷 售 產(chǎn) 品 領(lǐng) 用 1000元 ， 行 政 管 理 部 門 領(lǐng) 用 6000元 。 如 何 編 制 會 計 分 錄 ？ 舉 例 ： P81例 14。 另 一 例 ： 本 月 領(lǐng) 用 材 料 一 批 ， 其 中 ，生 產(chǎn) 甲 產(chǎn) 品 領(lǐng) 用 1000元 ， 生 產(chǎn) 乙 產(chǎn) 品 領(lǐng) 用 500元 ， 車 間 管 理部 門 領(lǐng) 用 200元 ， 管 理 部 門 領(lǐng) 用 300元 。借 ： 生 產(chǎn) 成 本 甲 產(chǎn) 品 1,000 乙 產(chǎn) 品 500 制 造 費 用 200 管 理 費 用 300 貸 ： 原 材 料 2,000 41 答 案 ：借 ： 生 產(chǎn) 成 本 10 000 制 造 費 用 2 000 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 5 000 銷 售 費 用 1 000 管 理 費 用 6 000 在 建 工 程 7 020（ 6 000 1 020） 貸 ： 原 材 料 30 000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ） 1 020 42 （ 二 ） 低 值 易 耗 品 和 包 裝 物 領(lǐng) 用 的 核 算 （ 自 學 ）A.低 值 易 耗 品 領(lǐng) 用（ 1） 攤 銷 方 法 ： 一 次 攤 銷 法 ： 領(lǐng) 用 時 就 將 其 全 部 賬 面 價 值 計 入 有 關(guān) 成 本 費 用的 方 法 。 五 五 攤 銷 法 ： 領(lǐng) 用 時 ， 按 其 賬 面 價 值 的 50 ， 計 入 有 關(guān) 成 本費 用 。 報 廢 時 按 其 賬 面 剩 余 價 值 ， 作 同 樣 分 錄 。 分 次 攤 銷 法 （ 不 建 議 使 用 ） ： 根 據(jù) 低 值 易 耗 品 可 供 使 用 的 估計 次 數(shù) ， 將 其 價 值 按 比 例 地 分 攤 計 入 有 關(guān) 成 本 費 用 的 一 種 方 法 。 （ 2） 核 算 采 用 一 次 攤 銷 法 時 ， 將 低 值 易 耗 品 的 全 部 成 本 根 據(jù) 其 用 途 不同 ， 分 別 計 入 制 造 費 用 、 管 理 費 用 、 銷 售 費 用 等 賬 戶 ：借 ： 制 造 費 用 管 理 費 用 銷 售 費 用 、 工 程 施 工 (考 慮 進 項 稅 額 ） 貸 ： 周 轉(zhuǎn) 材 料 （ 或 單 獨 核 算 ： 低 值 易 耗 品 ） 43 （ 二 ） 低 值 易 耗 品 和 包 裝 物 領(lǐng) 用 的 核 算 （ 自 學 ） A.低 值 易 耗 品 領(lǐng) 用如 果 有 殘 值 ， 應(yīng) 當 收 回 ， 抵 減 制 造 費 用 、 管 理 費 用 、 銷 售 費用 等 。 （ 借 記 “ 周 轉(zhuǎn) 材 料 ” 還 是 “ 原 材 料 ” 等 科 目 ？ ） 若 采 用 其 他 攤 銷 方 法 ， 領(lǐng) 用 時 ，借 ： 周 轉(zhuǎn) 材 料 （ 在 用 ） 或 低 值 易 耗 品 （ 在 用 ） 【 賬 面 價 值 】 貸 ： 周 轉(zhuǎn) 材 料 （ 在 庫 ） 或 低 值 易 耗 品 （ 在 庫 ） 【 賬 面 價 值 】攤 銷 時 ，借 ： 制 造 費 用 、 管 理 費 用 、 銷 售 費 用 、 工 程 施 工 貸 ： 周 轉(zhuǎn) 材 料 （ 攤 銷 ） 或 低 值 易 耗 品 （ 攤 銷 ） 【 攤 銷 額 】報 廢 時 ， 報 廢 低 值 易 耗 品 的 殘 料 價 值 的 處 理 同 上 ， 同 時 轉(zhuǎn) 銷全 部 已 提 攤 銷 額 :借 :周 轉(zhuǎn) 材 料 （ 攤 銷 ） 或 低 值 易 耗 品 （ 攤 銷 ） 【 全 部 攤 銷 額 】 貸 ： 周 轉(zhuǎn) 材 料 （ 在 用 ） 或 低 值 易 耗 品 （ 在 用 ） 【 全 部 攤 銷額 】 44 例 題 A公 司 辦 公 室 2003年 6月 2日 領(lǐng) 用 一 批 低 值 易 耗 品 ， 實際 成 本 5000元 。 會 計 上 采 用 五 五 攤 銷 法 。 假 定 2003年 10月20日 ， 該 批 低 值 易 耗 品 報 廢 ， 收 回 殘 料 價 值 100元 （ 作 為 原材 料 ） 。 該 如 何 進 行 會 計 處 理 ？ 45 領(lǐng) 用 低 值 易 耗 品領(lǐng) 用 時 攤 銷 50%報 廢 時 再 攤 銷 另 外 的 50%（ 扣 除 殘 料 ）報 廢 該 批 低 值 易 耗 品借 ： 周 轉(zhuǎn) 材 料 在 用 周 轉(zhuǎn) 材 料 或 低 值 易 耗 品 在 用 低 值 易 耗 品 5000 貸 ： 周 轉(zhuǎn) 材 料 在 庫 周 轉(zhuǎn) 材 料 或 低 值 易 耗 品 在 庫 低 易 值 耗 品 5000（ 下 同 ） 借 ： 管 理 費 用 2500 貸 ： 周 轉(zhuǎn) 材 料 周 轉(zhuǎn) 材 料 攤 銷 2500借 ： 管 理 費 用 2400 原 材 料 100 貸 ： 周 轉(zhuǎn) 材 料 周 轉(zhuǎn) 材 料 攤 銷 2500借 ： 周 轉(zhuǎn) 材 料 周 轉(zhuǎn) 材 料 攤 銷 5000 貸 ： 周 轉(zhuǎn) 材 料 在 用 周 轉(zhuǎn) 材 料 5000 46 （ 二 ） 包 裝 物 和 低 值 易 耗 品 領(lǐng) 用 的 核 算 （ 自 學 ）B.包 裝 物 領(lǐng) 用 或 出 租（ 1） 生 產(chǎn) 領(lǐng) 用 、 隨 同 商 品 出 售 及 出 租 、 出借 借 ： 生 產(chǎn) 成 本 （ 生 產(chǎn) 部 門 領(lǐng) 用 ） 銷 售 費 用 （ 隨 同 商 品 出 售 但 不 單 獨 計 價 、 出借 ， for:不 單 獨 核 算 收 入 ） 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 （ 隨 同 商 品 出 售 且 單 獨 計 價 、 出租 ） 貸 ： 周 轉(zhuǎn) 材 料 （ 或 單 獨 核 算 ： 包 裝 物 ） 47 （ 二 ） 包 裝 物 和 低 值 易 耗 品 領(lǐng) 用 的 核 算 （ 自 學 ） B.包 裝 物 領(lǐng) 用 或 出 租（ 2） 包 裝 物 出 租 、 出 借 相 關(guān) 的 其 他 業(yè) 務(wù) （ 了 解 ） 收 到 出 租 、 出 借 包 裝 物 的 押 金 ：借 ： 庫 存 現(xiàn) 金 、 銀 行 存 款 等 貸 ： 其 他 應(yīng) 付 款退 回 押 金 作 相 反 會 計 分 錄 。 逾 期 未 退 包 裝 物 ：借 ： 其 他 應(yīng) 付 款 （ 按 沒 收 的 押 金 ） 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 沒 收 的 押 金 收 入 應(yīng) 交 的 消 費 稅 等 稅 費 ，借 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 消 費 稅 出 租 、 出 借 的 包 裝 物 不 能 使 用 而 報 廢 時 ：借 ： 原 材 料 （ 殘 料 價 值 ） 貸 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 （ 出 租 包 裝 物 ） 銷 售 費 用 （ 出 借 包 裝 物 ） 48 第 三 節(jié) 存 貨 的 簡 化 核 算 方 法一 、 計 劃 成 本 法 1.賬 戶 設(shè) 置 3 存 貨賬 戶 名 稱 反 映 內(nèi) 容材 料 采 購 反 映 企 業(yè) 購 入 原 材 料 的 實 際 成 本 （ 入 庫 前 ）原 材 料 反 映 企 業(yè) 材 料 的 計 劃 成 本材 料 成 本 差 異 調(diào) 整 計 劃 與 實 際 成 本 間 的 差 額借 方 登 記 超 支 額 ， 貸 方 登 記 節(jié) 約 額 49 2.核 算 要 點 3 存 貨存 貨 入 庫 時 實 際 成 本 轉(zhuǎn) 為 計 劃 成 本發(fā) 出 存 貨 時 計 劃 成 本 轉(zhuǎn) 為 實 際 成 本 50 3 存 貨3.賬 務(wù) 處 理經(jīng) 濟 交 易 與 事 項 帳 務(wù) 處 理材料購進 單到 單 到 （ 付款 ） 借 ： 材 料 采 購 （ 按 實 際 成 本 ） 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進項 稅 額 ） 貸 ： 銀 行 存 款 、 應(yīng) 付 賬 款 等材 料 入 庫 借 ： 原 材 料 （ 按 計 劃 成 本 ） 借 或 貸 ： 材 料 成 本 差 異 （ 按 差 額 ） 貸 ： 材 料 采 購 （ 按 實 際 成 本 ） 舉 例 ： 見 下 頁 51 （ 1） 存 貨 取 得 核 算 舉 例 （ 計 劃 成 本 法 ）例 4-15 企 業(yè) 購 入 甲 材 料 10 000公 斤 ， 單 價 0.55元 /公斤 ， 供 應(yīng) 單 位 代 墊 運 雜 費 300元 ， 專 用 發(fā) 票 上 注 明 增值 稅 800元 ， 款 項 已 付 ， 材 料 已 驗 收 入 庫 ， 計 劃 單 價0.6元 /公 斤 。會 計 分 錄 如 下 ：支 付 款 項 ：借 ： 材 料 采 購 5 800 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） 800 貸 ： 銀 行 存 款 6 600材 料 驗 收 入 庫 時 ：借 ： 原 材 料 6000 貸 ： 材 料 采 購 5800 材 料 成 本 差 異 200 52 材 料 領(lǐng) 用 借 ： 成 本 、 費 用 類 科 目 （ 按 計 劃 成 本 ） 貸 ： 原 材 料 （ 按 計 劃 成 本 ） 借 ： 成 本 、 費 用 類 科 目 【 超 支 轉(zhuǎn) 出 用藍 字 ， 節(jié) 約 轉(zhuǎn) 出 用 紅 字 】 貸 ： 材 料 成 本 差 異 【 超 支 轉(zhuǎn) 出 用 藍字 ， 節(jié) 約 轉(zhuǎn) 出 用 紅 字 】 或 者 全 用 藍 字 ， 超 支 轉(zhuǎn) “ 材 料 成 本 差異 ” 貸 方 ， 節(jié) 約 轉(zhuǎn) 借 方 。 53 3 存 貨材 料 成 本 差 異 率 的 計 算 本 月 收 入 材 料 的成 本 差 異月 初 結(jié) 存 材 料的 成 本 差 異月 初 結(jié) 存 材 料的 計 劃 成 本 本 月 收 入 材 料的 計 劃 成 本+材 料 成 本 差 異 率 =其 中 ： 正 數(shù) 表 示 超 支 差 異 負 數(shù) 表 示 節(jié) 約 差 異 100%發(fā) 出 材 料 應(yīng) 負擔 差 異 額 = 發(fā) 出 材 料 的計 劃 成 本 材 料 成 本差 異 率發(fā) 出 材 料 的 實際 成 本 = 發(fā) 出 材 料 的計 劃 成 本 發(fā) 出 材 料 應(yīng) 負擔 差 異 額 54 （ 2） 存 貨 發(fā) 出 核 算 舉 例 之 材 料 成 本 差 異 分 配 ，計 劃 成 本 法 ） 例 4 16 假 設(shè) 月 初 結(jié) 存 材 料 的 計 劃 成 本 為 5600元 ，結(jié) 存 材 料 的 成 本 超 支 差 異 為 160元 ， 本 月 收 入 材 料 計劃 成 本 為 24 400元 ， 收 入 材 料 的 成 本 超 支 差 異 為 440元 ； 本 月 發(fā) 出 材 料 的 計 劃 成 本 為 25 000元 ， 則 材 料 成本 差 異 分 配 如 下 ：材 料 成 本 差 異 率 =（ 160+440） /（ 5600+24400）=2%發(fā) 出 材 料 應(yīng) 負 擔 的 成 本 差 異 =25 000 2%=500元發(fā) 出 材 料 實 際 成 本 =25 000+500=25 500元假 設(shè) 發(fā) 出 材 料 用 于 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) ， 會 計 分 錄 ？ 55 領(lǐng) 料 原 料 輔 料 燃 料 合 計計 劃 成本 差 異2% 計 劃 成本 差 異1% 計 劃 成本 差 異-1% 計 劃 成本 差 異基 本 生 產(chǎn) 50 000 1 000 4000 40 15 000 -150 69 000 890輔 助 生 產(chǎn) 10 000 200 3000 30 2 000 -20 15 000 210車 間 一 般 5 000 100 1000 10 500 -5 6 500 105行 政 部 門 2 000 40 200 2 2 500 -25 4 700 17 合 計 67 000 1 340 8 200 82 20 000 -200 95 200 1 222 （ 3） 發(fā) 出 存 貨 核 算 舉 例 ： 例 4-14 P85 根 據(jù) “ 發(fā) 料 憑 證 匯 總 表 ” 編 制 有 關(guān) 會 計 分 錄 56 （ 1） 結(jié) 轉(zhuǎn) 發(fā) 出 材 料 計 劃 成 本 借 ： 生 產(chǎn) 成 本 基 本 生 產(chǎn) 成 本 69 000 輔 助 生 產(chǎn) 成 本 15 000 制 造 費 用 6500 管 理 費 用 4 700 貸 ： 原 材 料 95 200（ 2） 結(jié) 轉(zhuǎn) 發(fā) 出 材 料 應(yīng) 負 擔 的 材 料 成 本 差 異 。借 ： 生 產(chǎn) 成 本 基 本 生 產(chǎn) 890 輔 助 生 產(chǎn) 210 制 造 費 用 105 管 理 費 用 17 貸 ： 材 料 成 本 差 異 原 料 1340 輔 料 82 燃 料 200 57 【 課 后 練 習 】 某 企 業(yè) 20 1年 1月 1日 “ 原 材 料 ”期 初 余 額 為 40 000元 ， “ 材 料 成 本 差 異 ” 為 借方 余 額 800元 ， 單 位 計 劃 成 本 為 10元 ； 1月 5日購 進 商 品 1 000Kg， 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 注 明 價 款為 10 000元 ， 增 值 稅 1 700元 ， 另 支 付 運 雜 費500元 ， 材 料 已 入 庫 ； 1月 12日 生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 領(lǐng) 用該 材 料 500Kg， 車 間 管 理 領(lǐng) 用 100Kg， 廠 部 領(lǐng)用 200Kg； 1月 20日 購 進 材 料 5 000Kg， 增 值稅 專 用 發(fā) 票 注 明 價 款 為 48 900元 ， 增 值 稅 8 313元 ， 材 料 已 驗 收 入 庫 。 要 求 ： （ 1） 采 用 計 劃 成 本 法 核 算 上 述 業(yè) 務(wù) 。 （ 2） 采 用 實 際 成 本 法 核 算 上 述 業(yè) 務(wù)（ 發(fā) 出 材 料 采 用 加 權(quán) 平 均 法 ） 。 58 （ 1） 計 劃 成 本 法 答 案1.5 購 進 材 料 入 庫 前 ， 借 ： 材 料 采 購 10 500 應(yīng) 交 稅 費 增 （ 進 ） 1 700 貸 ： 銀 行 存 款 12 200 材 料 入 庫 后 ， 借 ： 原 材 料 10 000 材 料 成 本 差 異 500 貸 ： 材 料 采 購 10 500 1.12 領(lǐng) 用 材 料 時 ， 借 ： 生 產(chǎn) 成 本 5 000 制 造 費 用 1 000 管 理 費 用 2 000 貸 ： 原 材 料 8 000 1.20 購 進 材 料 入 庫 前 ， 借 ： 材 料 采 購 48 900 應(yīng) 交 稅 費 增 （ 進 ） 8 313 貸 ： 銀 行 存 款 57 213 59 材 料 入 庫 后 ， 借 ： 原 材 料 50 000 貸 ： 材 料 采 購 48 900 材 料 成 本 差 異 1 1001.31 月 末 結(jié) 轉(zhuǎn) 發(fā) 出 材 料 成 本 差 異材 料 成 本 差 異 率 =（ 800 500 1100） （ 40000 10000 50000） 100%= 0.2% 借 ： 生 產(chǎn) 成 本 10 制 造 費 用 2 管 理 費 用 4 貸 ： 材 料 成 本 差 異 16【 1.31 結(jié) 存 原 材 料 實 際 成 本 = 92 000 + 184 = 92 184 結(jié) 存 材 料 成 本 應(yīng) 負 擔 差 異 額 800 500 1100 16 184】 60 實 際 成 本 法 答 案1.5. 借 ： 原 材 料 10 500 應(yīng) 交 稅 費 增 (進 ) 1 700 貸 ： 銀 行 存 款 12 2001.12. 不 做 分 錄 ， 月 末 再 做 。1.20. 借 ： 原 材 料 48 900 應(yīng) 交 稅 費 增 (進 ) 8 313 貸 ： 銀 行 存 款 572131.31. 加 權(quán) 平 均 單 位 成 本=（ 40 800 10 500 48900） （ 4 000 1 000 5000）=10.021.31. 發(fā) 出 存 貨 應(yīng) 負 擔 的 成 本 產(chǎn) 品 ： 500 10.02=5 010 車 間 ： 100 10.02=1 002 廠 部 ： 200 10.02=2 004借 ： 生 產(chǎn) 成 本 5010 制 造 費 用 1002 管 理 費 用 2004 貸 ： 原 材 料 8 016 61 小 結(jié) ： 材 料 的 計 劃 成 本 法 核 算 可 歸納 為 ： 四 筆 分 錄 ， 兩 個 計 算 。本 章 小 結(jié) ：二 、 零 售 價 法 （ 自 學 ）三 、 毛 利 率 法 （ 自 學 ） 62 二 、 零 售 價 法1、 含 義 用 成 本 占 零 售 價 的 百 分 比 計 算 期 末 存 貨 成 本 的 一種 方 法 。 對 商 品 的 進 、 銷 、 存 一 律 采 用 售 價 記 賬 的 一 種 方 法 。2、 特 點 ： 適 用 范 圍 零 售 業(yè) ， 即 商 業(yè) 企 業(yè) 。 設(shè) 置 賬 戶 ： 庫 存 商 品 按 售