第五章 所得稅會(huì)計(jì) 參考文獻(xiàn)n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅n中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 本章重點(diǎn)n應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的聯(lián)系與區(qū)別n資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理 本章主要內(nèi)容n企業(yè)所得稅概述n企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理n個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理 一、企業(yè)所得稅概述n（一）概念：國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。n（二）納稅人：居民企業(yè)非居民企業(yè) 居民企業(yè)n（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；n（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。n包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；n不包括： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。n無(wú)限納稅義務(wù)；來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅 非居民企業(yè)n（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；n（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。n在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。n有限納稅義務(wù)，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅 （三）稅率種類稅率適用范圍基本25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。優(yōu)惠減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提20%（實(shí)際l0%）適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) （四）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算n計(jì)算公式： 直接法：應(yīng)納稅所得額= 收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額= 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 收入總額n以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。非貨幣形式：以公允價(jià)值確定收入額特殊：接受捐贈(zèng)（按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。價(jià)稅合計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得，計(jì)算所得稅） 不征稅收入和免稅收入n不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。n免稅收入：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（直接投資收益）；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益） 扣除項(xiàng)目n原則（P260）n準(zhǔn)予扣除范圍成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）稅金（六稅一費(fèi)，不含增值稅，直接計(jì)入管理費(fèi)用的不再單獨(dú)扣除-房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅）損失：指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等 其他n不得扣除項(xiàng)目 扣除項(xiàng)目金額確認(rèn)（P268）n工資薪金支出（合理準(zhǔn)予扣除）n職工福利費(fèi)（不超過(guò)工資薪金總額的14%部分）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）n社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（相關(guān)部門規(guī)定之外的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不予扣除）n借款費(fèi)用（不需資本化部分扣除） n利息費(fèi)用（面向金融企業(yè)允許扣除，面向非金融企業(yè)借款利息支出不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算部分準(zhǔn)予扣除）n匯兌損失（未資本化部分準(zhǔn)予扣除）n業(yè)務(wù)招待費(fèi)（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，按發(fā)生額60%扣除，不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5 ）n廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入）15%部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度） n環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（準(zhǔn)予扣除，提取后改變用途不得扣除）n保險(xiǎn)費(fèi)（指企業(yè)繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除）n租賃費(fèi)（經(jīng)營(yíng)租賃：按租賃期限均勻扣除；融資租賃：提取折舊費(fèi)用，分期扣除）n勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（合理準(zhǔn)予扣除）n公益性捐贈(zèng)支出（不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%部分準(zhǔn)予扣除） 不得扣除的項(xiàng)目n向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； n企業(yè)所得稅稅款； n稅收滯納金； n罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； n本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； n贊助支出； n未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；n企業(yè)之間管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間租金和特許權(quán)使用費(fèi)、非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間互相支付利息 n與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 例題（P276）n某企業(yè)為居民企業(yè)，某年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)如下： 1. 取得銷售收入3750萬(wàn)元。 2. 發(fā)生銷售成本1650萬(wàn)元。 3. 發(fā)生銷售費(fèi)用1005萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)675萬(wàn)元），管理費(fèi)用720萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)22.5萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用90萬(wàn)元。 4. 銷售稅金240萬(wàn)元（其中增值稅180萬(wàn)元）。 5. 營(yíng)業(yè)外收入105萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出75萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款45萬(wàn)元，支付稅收滯納金9萬(wàn)元）。 6. 計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資225萬(wàn)元，撥付職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)4.5萬(wàn)元，支付職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)43.5萬(wàn)元。n計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅。 （五）企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納n按年度計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。n年度終了5個(gè)月內(nèi)匯算清繳 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款 。 所得稅所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)的一般程序 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（重要） 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（重要） 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 暫時(shí)性差異（重要）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ) 特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 （重要）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 （重要）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響當(dāng)期所得稅（重要）遞延所得稅（重要） 所得稅費(fèi)用（重要）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅（重要） 賬面價(jià)值（按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定）計(jì)稅價(jià)值（按稅法確定）暫時(shí)性差異（應(yīng)納稅、可抵扣）稅率遞延所得稅（負(fù)債、資產(chǎn)）期末資產(chǎn)負(fù)債表余額期初本期遞延所得稅 本期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額稅率所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 n我國(guó)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債n按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與n按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異n分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 新舊準(zhǔn)則對(duì)比變化明顯n老準(zhǔn)則：1.應(yīng)付稅款法；遞延法；利潤(rùn)表債務(wù)法。n新準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。n整個(gè)方法發(fā)生了根本性發(fā)生變化 新準(zhǔn)則分類n六章：總則 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異的 確認(rèn)、計(jì)量 和列報(bào)n兩個(gè)陌生的概念：計(jì)稅基礎(chǔ)；暫時(shí)性差異n而這兩個(gè)概念也是所得稅會(huì)計(jì)的要點(diǎn)所在 所得稅核算的思路n新準(zhǔn)則對(duì)所得稅的核算做了重大改變：n由應(yīng)付稅款法 遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法n改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法n所得稅核算應(yīng)有兩條主線：n 1）應(yīng)交所得稅n 2）所得稅費(fèi)用 實(shí)際業(yè)務(wù)中的兩條線索n第一條線：三個(gè)問(wèn)題n 1）應(yīng)交所得稅是根據(jù)哪一個(gè)規(guī)定計(jì)算出來(lái)n 2）計(jì)算出應(yīng)交所得稅100萬(wàn)時(shí)，會(huì)計(jì)科目n 3）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅是會(huì)計(jì)恒等式中的哪一項(xiàng)n應(yīng)交所得稅編寫報(bào)表編入了哪里 n第二條線索：三個(gè)問(wèn)題n 1）所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是按照稅法來(lái)計(jì)算n 2）對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是什么n 3）所得稅費(fèi)用是會(huì)計(jì)6個(gè)要素中的哪一個(gè)n編寫報(bào)表進(jìn)入了是哪一個(gè)報(bào)表 n如果企業(yè)虧損，不需要交所得稅n就沒(méi)有所得稅費(fèi)用n所得稅會(huì)計(jì)任務(wù)：將應(yīng)交所得稅 處理成 所得稅費(fèi)用n現(xiàn)金流出應(yīng)交所得稅 是一回事n所得稅費(fèi)用是另外一回事n所得稅會(huì)計(jì)的起點(diǎn)是應(yīng)交所得稅；終點(diǎn)是所得稅費(fèi)用 n所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅？n大多情況是不等的n如新準(zhǔn)則按資產(chǎn)負(fù)債表法計(jì)量所得稅，按照三個(gè)步驟：1）計(jì)算應(yīng)交所得稅；2）計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額，并確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債；3）算出所得稅費(fèi)用 n主要看第二步：n與所得稅有關(guān)概念：計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 計(jì)稅基礎(chǔ)n計(jì)稅基礎(chǔ)分成兩條線：n 1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)n 2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) n資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：企業(yè)收回（未來(lái)）資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定，可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額n如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為它的賬面價(jià)值 n【例】甲公司2007年年末，存貨的賬面余額是100萬(wàn)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)；存貨在出售時(shí)，可以按其購(gòu)入成本（賬面全值）抵稅100萬(wàn)，所在，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)n通俗的說(shuō)，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)，可以抵稅的金額2008年如果賣出：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100，這個(gè)金額就叫“計(jì)稅基礎(chǔ)”100 n借：在途物資n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）n貸：應(yīng)付票據(jù)n驗(yàn)收入庫(kù)后：n借：原材料n 貸：在途物資 對(duì)存貨涉及的會(huì)計(jì)分錄的回憶n領(lǐng)用時(shí)n 借：生產(chǎn)成本n 貸：原材料n毀損：n借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢n 貸：原材料n 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 n【例】2007年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料C材料賬面成本600萬(wàn)元（單價(jià)6萬(wàn)，100件），C材料市場(chǎng)售價(jià)500萬(wàn)n C材料加工成產(chǎn)生品W機(jī)器價(jià)格也下跌：15-13.5，生產(chǎn)成本由8萬(wàn)加工費(fèi)，和0.5運(yùn)雜費(fèi)n由此，資產(chǎn)負(fù)債表中只能列500萬(wàn)c材料，進(jìn)入存貨類別 n借：資產(chǎn)減值損失 100n 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100n在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)n負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指：負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額n A-B A是負(fù)債的賬面價(jià)值；B是未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額 n【例】甲公司2007年年末預(yù)計(jì)的負(fù)債賬面價(jià)值是100萬(wàn)，計(jì)提了產(chǎn)品的保修費(fèi)用，按照“或有事項(xiàng)”準(zhǔn)則，計(jì)提了100萬(wàn)n借：銷售費(fèi)用 100n 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100n實(shí)際支付時(shí)：n 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100n 貸：銀行存款 n負(fù)債賬面價(jià)值100萬(wàn)，將來(lái)真實(shí)支付的100萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)=0 n【例】賬面有短期借款余額100萬(wàn)，短期借款100萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)是多少n賬面金額100萬(wàn)，將來(lái)還款時(shí)，能在稅前扣除的金額是0，這100萬(wàn)不是支付的廣告費(fèi)、管理費(fèi)，所以負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn) n暫時(shí)性差異：n資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 n資產(chǎn)的賬面價(jià)值=賬面余額資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備之后的金額n某些不符合資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的資產(chǎn)、負(fù)債所列出的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定，可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差額也視為暫時(shí)性差異 n【例】如企業(yè)虧損，以后年度出現(xiàn)了盈利，假定應(yīng)交所得稅是200萬(wàn)，2008年應(yīng)交所得稅n =200*25%=50萬(wàn)n如果2007年虧100萬(wàn)，相當(dāng)于資產(chǎn)增加了n 100*25%=25萬(wàn)，n那這25萬(wàn)怎么入賬？ n借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 000n 貸：所得稅費(fèi)用 250 000n未彌補(bǔ)的虧損100萬(wàn)，就叫做暫時(shí)性差異 n暫時(shí)性差異分為兩種：n 1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異n 2）可抵扣暫時(shí)性差異n是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間，應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，將產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異n應(yīng)稅金額將來(lái)需要交所得稅的金額 n If 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)n如會(huì)計(jì)認(rèn)可的100萬(wàn)，稅收認(rèn)可80萬(wàn)n將來(lái)要調(diào)整應(yīng)納稅所得額，將來(lái)要補(bǔ)繳所得稅，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（未來(lái)）n只能做到“遞延所得稅”科目，如果是當(dāng)期就是“所得稅費(fèi)用” n If 負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 n【例】甲公司2007年來(lái)商譽(yù)賬面價(jià)值4000萬(wàn)，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅法規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)不能抵扣，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0n因此，商譽(yù)賬面價(jià)值4000萬(wàn)與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，形成暫時(shí)性差異4000萬(wàn)，即資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異n在未來(lái)確定回收資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致可抵扣的暫時(shí)性差異，資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異n可抵扣暫時(shí)性差異都是可抵扣暫時(shí)性差異 n【例】甲公司2007年末應(yīng)收賬款賬面余額500萬(wàn)，已提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)，則應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為400萬(wàn)，在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，已作為收入交納所得稅，在回收應(yīng)收賬款時(shí)，不用再繳稅，即可抵扣500萬(wàn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)是500萬(wàn) n賬面價(jià)值400萬(wàn)與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)的差額，形成暫時(shí)性差異為100萬(wàn)；即資產(chǎn) 的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)）應(yīng)收賬款400 500 100 n【例】甲公司2007年末存貨賬面余額100萬(wàn)n已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)，則存貨賬面價(jià)值90萬(wàn)，存貨在出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本可抵扣稅100萬(wàn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)n因此，存貨賬面價(jià)值90萬(wàn)與計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)的基礎(chǔ)，形成暫時(shí)性差異10萬(wàn)n因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣性暫時(shí)性差異， 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)）存貨90 100 10 所得稅的核算n在資產(chǎn)負(fù)債表價(jià)值觀下：n可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)n應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債n原因：將來(lái)可抵扣，意味著將來(lái)可以少交所得稅，這樣意味著資產(chǎn)增加了，這個(gè)資產(chǎn)有個(gè)專門的名字“遞延所得稅資產(chǎn)” 遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的條件n（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況n（2）存在一些特例，不能把可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)n轉(zhuǎn)回的如何處理？n如2007年公司虧了100萬(wàn)，它有盈利，而且盈利額大于100萬(wàn)，后來(lái)企業(yè)一直虧，這個(gè)企業(yè)無(wú)法彌補(bǔ)虧損，如果將來(lái)不能少交25所得稅，就不能確認(rèn)為資產(chǎn) n甲公司2007年末存貨賬面余額100萬(wàn)，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)，則存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)，形成可抵扣暫時(shí)性差異為10萬(wàn)，假設(shè)甲公司所得稅率為25%，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異，可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該很可能取得用來(lái)抵扣，可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)n遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*所得稅稅率=10*25%=2.5（萬(wàn)元）n在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理n借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5n 貸：所得稅費(fèi)用 2.5 n下列交易和事項(xiàng)的不同情況，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)n企業(yè)對(duì)于可以抵扣以后年度利潤(rùn)的虧損，很可能獲得用來(lái)抵扣該部分 n【例】甲公司2007年發(fā)生虧損400萬(wàn)，假設(shè)可以由以后年度稅前彌補(bǔ)，所得稅稅率為25%，則對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限 確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)n遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*所得稅稅率=400*25%=100萬(wàn)n在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下n甲公司的賬務(wù)處理：n 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100n 貸：所得稅費(fèi)用100 n對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè) 合營(yíng)企業(yè)等投資n相關(guān)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，如果這種差異在預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，并且企業(yè)很可能獲得用來(lái)抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí)n應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) n【例】甲公司所得稅稅率為25%，2007年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額150萬(wàn)，其中原始投資成本200萬(wàn)，按權(quán)益法確認(rèn)投資損失50萬(wàn)元，則長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值為150萬(wàn)與計(jì)稅基礎(chǔ)200萬(wàn)之間的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異n會(huì)計(jì)上賬面價(jià)值150萬(wàn)，將來(lái)稅收可以抵扣的是200萬(wàn) 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)n遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*所得稅稅率=50*25%=12.5萬(wàn)n甲公司賬務(wù)處理n借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5n 貸：所得稅費(fèi)用12.5 n第三：非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)的規(guī)定確定的合并中，各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與它的計(jì)稅基礎(chǔ)之間，形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并當(dāng)中予以確認(rèn)的商譽(yù)，怎么確認(rèn)，怎么調(diào)整商譽(yù) n甲公司所得稅稅率為25%，2007年通過(guò)購(gòu)買與其沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司100%的股份，使得乙公司成為甲公司的子公司，不再保留單獨(dú)的法人資格，在企業(yè)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)，n可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)，假設(shè)稅法不允許那招公允價(jià)值調(diào)整，則甲公司賬面價(jià)值900萬(wàn)，小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異 n計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬(wàn)n可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值是900萬(wàn)，合并企業(yè)入賬時(shí)900萬(wàn)，n而稅收可以抵扣的是1000萬(wàn)（未來(lái)回收的時(shí)候可抵扣）n應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)n 100*25%=25萬(wàn)， n借：遞延所得稅資產(chǎn) 25n 貸：商譽(yù) 25n非同一控制下的企業(yè)合并，甲公司入賬價(jià)值是按照公允價(jià)值入賬，而乙公司的賬面價(jià)值是可以抵扣的，所以，貸方?jīng)_減的是商譽(yù)n企業(yè)合并中付出的代價(jià)，如果高于資產(chǎn)的凈資產(chǎn)價(jià)值后，是產(chǎn)生商譽(yù)，影響是因?yàn)楹喜⒃斐?n第四，直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記錄到所有者權(quán)益中去，要把遞延所得稅資產(chǎn)，相對(duì)應(yīng)的金額，調(diào)整資本公積，如可供出售金融資產(chǎn)，它的公允價(jià)值下降，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，要調(diào)整的就是資本公積 n原因：可供出售金融資產(chǎn)，它的公允價(jià)值變動(dòng)，往往計(jì)入到資本公積中，那由此產(chǎn)生的所得影響，那也應(yīng)當(dāng)是沖減資本公積 金融資產(chǎn)四個(gè)類別之一：按公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)損益計(jì)入資本公積，進(jìn)入了資產(chǎn)負(fù)債表n【例】甲公司持有丙公司股票，這些股票歸類為“可供出售金融資產(chǎn)”，購(gòu)買該股票時(shí)的公允價(jià)值為300萬(wàn)，2007年末，該股票的公允價(jià)值為260萬(wàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則27號(hào)金融資產(chǎn)工具確認(rèn)和計(jì)量n規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，變動(dòng)形成的的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣資金金融資產(chǎn)形成的匯兌損溢外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（）資本公積 n按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變n由于資產(chǎn)賬面價(jià)值260萬(wàn)，與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)300萬(wàn)之間，形成了可抵扣暫時(shí)性差異n遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*所得稅稅費(fèi)=40*25%=10萬(wàn)n賬務(wù)處理：n借：遞延所得稅資產(chǎn) 10n 貸：資本公積其他資本公積 10 n遞延所得稅資產(chǎn)n對(duì)方是什么：條件所得稅費(fèi)用；商譽(yù)（企業(yè)合并）；調(diào)整資本公積（可供出售金融資產(chǎn)） 特例：融資租賃n除企業(yè)合并以外的交易，如果交易發(fā)生時(shí)，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易當(dāng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值 與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)我不予以確認(rèn)。n如融資租賃當(dāng)中，承租人取得的資產(chǎn)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)的公允價(jià)值，最低租賃支付額費(fèi)用限制，兩者中的較低者，和初始費(fèi)用作為入賬價(jià)值。 n稅法規(guī)定是按照合同價(jià)格，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等n兩者之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異n如確認(rèn)其影響額，則直接影響融資租入的資產(chǎn)入賬價(jià)值，這種情況下是不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)n一句話：如果是交易發(fā)生時(shí)，不影響利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，除了企業(yè)合并以外都不確認(rèn)暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債n應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債n遞延所得稅負(fù)債：未來(lái)應(yīng)交的所得稅，應(yīng)計(jì)入所得稅負(fù)債中去 n一般情況下處理：除明確規(guī)定的例外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入到所得稅費(fèi)用中去 n【例】甲公司所得稅稅率25%，2007年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面余額為200萬(wàn)n其中初始投資成本為200萬(wàn)，按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20萬(wàn)，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值220萬(wàn)，與其計(jì)稅基礎(chǔ)200萬(wàn)之間，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 n遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*所得稅稅率=20*25%=5萬(wàn)元n在不考慮期初遞延所得稅負(fù)債的情況下，甲公司的賬務(wù)處理n借：所得稅費(fèi)用 5n 貸：遞延所得稅負(fù)債 5n將來(lái)需要補(bǔ)交 n在處理遞延所得稅負(fù)債時(shí)，還需要注意幾個(gè)小問(wèn)題：n 1）非同一控制下的企業(yè)合并，按照會(huì)計(jì)規(guī)定所確定的合并中，所取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并當(dāng)中予以確認(rèn)的商譽(yù) n與前面剛好相反，企業(yè)合并當(dāng)中，形成的暫時(shí)性差異，確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債之后，調(diào)整商譽(yù)n企業(yè)合并本身形成商譽(yù)，所以只能調(diào)整商譽(yù)，不能調(diào)整所得稅費(fèi)用 n【例】甲公司所得稅稅率為25%，2007年通過(guò)購(gòu)買與其沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的丙公司100%的股份，使得乙公司成為甲公司的一個(gè)分公司，不再保留單獨(dú)的法人地位，在企業(yè)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值840萬(wàn)，可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)，假設(shè)稅法不允許按照公允價(jià)值調(diào)整，則甲公司賬面價(jià)值900萬(wàn)，大于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)840萬(wàn)的差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 n甲公司按公允價(jià)值900入賬，而稅法認(rèn)賬的只有840萬(wàn)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，將來(lái)應(yīng)納稅60萬(wàn)n遞延所得稅負(fù)債=60*25%=15萬(wàn)n賬務(wù)處理：n 借：商譽(yù) 15n 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 n 2)需要注意的：與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益中去，可供出售的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值如果上升了，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅計(jì)量n企業(yè)在利潤(rùn)表中，確認(rèn)的所得稅費(fèi)用和收益：當(dāng)期所得稅-計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（不包括企業(yè)合并和直接所有者投資中確認(rèn)的事項(xiàng)，而影響了企業(yè)所得稅調(diào)整了商譽(yù)和資本公積）；遞延所得稅 n（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅n應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅率n（2）計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額n分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額n遞延所得稅期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額*適用所得稅稅率n遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額*適用所得稅稅率 n資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)是否存在差異 二、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理n基本方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法n基本原理：1. 從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，比較資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ).2. 對(duì)于兩者的差異區(qū)分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。3. 在此基礎(chǔ)上確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 （一）計(jì)稅基礎(chǔ)n資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額（某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可稅前扣除的金額）。取得時(shí)：一般賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)后續(xù)計(jì)量：稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異導(dǎo)致兩者存在差異 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)示例（固定資產(chǎn)）n差異賬面價(jià)值=實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本累計(jì)折舊n產(chǎn)生原因折舊方法差異（稅法：一般按年限平均法）折舊年限差異（稅法：規(guī)定了每一類最低折舊年限）減值準(zhǔn)備（稅法：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不得稅前扣除） n A企業(yè)于2006年12月20日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上按年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。2008年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為550萬(wàn)元。n 2008年12月31日，賬面余額=750752=600萬(wàn)元，大于可收回金額550萬(wàn)元，計(jì)提50元減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值為550萬(wàn)元。n計(jì)稅基礎(chǔ)=750 75020% 60020%=480萬(wàn)元 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)示例（無(wú)形資產(chǎn)）n初始確認(rèn)一般不存在差異內(nèi)部研究開發(fā)（三新）形成的無(wú)形資產(chǎn)n賬面價(jià)值=開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出n計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值（1+50%）差異產(chǎn)生原因：稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，形成無(wú)形資產(chǎn)的按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 n A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出2000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出400萬(wàn)元，符合資本化條件后支出1200萬(wàn)元。n無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1200萬(wàn)元n無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1200+120050%=1800萬(wàn)元 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)示例（無(wú)形資產(chǎn)）n后續(xù)計(jì)量賬面價(jià)值=實(shí)際成本累計(jì)攤銷（使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)無(wú)該項(xiàng)）減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本累計(jì)攤銷n差異產(chǎn)生原因攤銷范圍：會(huì)計(jì)上對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)部要求攤銷，稅法規(guī)定除外購(gòu)商譽(yù)外，取得的無(wú)形資產(chǎn)均須攤銷。減值準(zhǔn)備：稅法規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。 n乙企業(yè)于2007年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1500萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)使用期限無(wú)法合理預(yù)計(jì)。2007年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。計(jì)稅時(shí)，按10年采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。n賬面價(jià)值=1500萬(wàn)元n計(jì)稅基礎(chǔ)=1500150=1350萬(wàn)元 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)示例（以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）n差異賬面價(jià)值=公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=原取得成本n產(chǎn)生原因公允價(jià)值變動(dòng)處理差異：稅法規(guī)定企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 n 2007年10月30日，甲公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2000萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2007年12月31日，該投資的市價(jià)為2200萬(wàn)元。n賬面價(jià)值=2200萬(wàn)元n計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬(wàn)元 其他資產(chǎn)n投資性房地產(chǎn)n存貨n應(yīng)收賬款n 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)n概念：負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予扣除的金額。n特殊情況下會(huì)影響企業(yè)損益預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬其他負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異實(shí)質(zhì)上就是該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（預(yù)計(jì)負(fù)債）n會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出滿足確認(rèn)條件，在確認(rèn)費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。n稅法發(fā)生時(shí)稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=0不允許扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值n例：甲企業(yè)2007年因提供3年保修服務(wù)，確認(rèn)500萬(wàn)銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年未實(shí)際發(fā)生，稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除，則負(fù)債賬面價(jià)值為500萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（預(yù)收賬款）n會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債。n稅法一般與會(huì)計(jì)規(guī)定一致，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值特殊情況：預(yù)收時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予扣除的金額=0 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（應(yīng)付職工薪酬）n會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：未支付前確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)成本費(fèi)用。n稅法：合理的職工薪酬允許稅前扣除，超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行納稅調(diào)整。n例：甲企業(yè)2007年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為4000萬(wàn)元，尚未支付，稅法規(guī)定可予稅前扣除的合理部分為3000萬(wàn)元，則負(fù)債賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予扣除的金額=40000=4000萬(wàn)元 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（其他負(fù)債）n罰款和滯納金等n會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：尚未支付時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債。n稅法：不允許稅前扣除n例：A公司2007年12月因違反環(huán)保法規(guī)接受罰款500萬(wàn)元，該罰款尚未支付，則負(fù)債賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予扣除的金額=500 0=500萬(wàn)元 習(xí)題n 1.在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，稱為（ ）。A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值 C.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) D.應(yīng)納稅所得額 n 2.2007年購(gòu)入庫(kù)存商品800萬(wàn)元；年末該存貨的賬面余額為600萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是（ ）萬(wàn)元A.800 B.600 C.520 D.80 n 3.2007年3月借入1年期借款300萬(wàn)元，年末短期借款余額為300萬(wàn)元。則年末資產(chǎn)負(fù)債表日該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是（ ）萬(wàn)元。A.0 B.300 C.150 D.200 （二）暫時(shí)性差異n概念：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。n分類應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異n確定未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。n產(chǎn)生原因資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)n結(jié)果：導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅增加。 可抵扣暫時(shí)性差異n確定未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。n產(chǎn)生原因資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)n結(jié)果：導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅減少。 習(xí)題n 1.在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異是（ ）。 A.非暫時(shí)性差異 B.實(shí)質(zhì)性差異 C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 D.可抵扣暫時(shí)性差異n 2.某公司2007年末存貨賬面余額200萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則形成的可抵扣暫時(shí)性差異是（ ）萬(wàn)元。 A.0 B.200 C.190 D.10 （三）遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)n計(jì)算確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異后，應(yīng)按所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。n遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量n遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)n通常情況，遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅稅率n賬務(wù)處理借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債特殊情況計(jì)入商譽(yù)或資本公積1.按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算，即以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率計(jì)量。2.不要求折現(xiàn) 例題（選擇）n甲公司于2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為25%。2007年開始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2007年12月31日賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元；2008年12月31日賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3600萬(wàn)元。2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（ ）萬(wàn)元。n A. 0 B. 100（貸方） C. 500（貸方） D. 600（貸方）n解答： 2007年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額=200025%=500萬(wàn)元 2008年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2400萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額= 240025%=600萬(wàn)元 2008年發(fā)生額=600-500=100萬(wàn)元（貸方）n注意：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)按預(yù)期清償該負(fù)債期間稅率計(jì)算，而不是按當(dāng)期稅率 n A公司2006年12月31日購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無(wú)殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2008年前適用稅率為33%，從2008年起適用稅率25%。2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（ ）萬(wàn)元。A. 1.2（借方） B. 2（貸方） C. 1.2（貸方） D. 2（借方）n解答 2007年12月31日，設(shè)備賬面價(jià)值=200-2005=160萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-20052=120萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額=（160-120）25%=10萬(wàn)元 2008年12月31日，設(shè)備賬面價(jià)值=160-2005=120萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=120-12052=72萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額=（120-72）25%=12萬(wàn)元 2008年確認(rèn)遞延所得稅發(fā)生額為12-10=2萬(wàn)元（貸方） 遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)處理示例（綜合）n 2007年12月25日，甲企業(yè)購(gòu)入價(jià)值100000不需安裝的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用4年，會(huì)計(jì)核算采用直線法計(jì)提折舊。計(jì)稅采用年數(shù)總和法，預(yù)計(jì)使用仍為4年，不考慮殘值。假定該企業(yè)每年稅前利潤(rùn)均為100000元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。所得稅稅率25%。 2007年2008年2009年2010年2011年實(shí)際成本100000 100000 100000 100000 100000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊0 25000 50000 75000 100000賬面價(jià)值100000 75000 50000 25000 0累計(jì)計(jì)稅折舊0 40000 70000 90000 100000計(jì)稅基礎(chǔ)100000 60000 30000 10000 0暫時(shí)性差異0 15000 20000 15000 0 適用稅率25% 25% 25% 25% 25%遞延所得稅負(fù)債余額0 3750 5000 3750 0 n 2007年借：所得稅費(fèi)用 25000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25000n 2008年n應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=15000元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1500025%=3750元。n應(yīng)納稅所得額=100000（4000025000）=85000元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=8500025%=21250元借：所得稅費(fèi)用 25000 貸：遞延所得稅負(fù)債 3750 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 21250 n 2009年n累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=20000元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000025%=5000元，期初余額3750元，本期確認(rèn)1250元。應(yīng)納稅所得額=100000（3000025000）=95000元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=9500025%=23750元借：所得稅費(fèi)用 25000 貸：遞延所得稅負(fù)債 1250 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 23750請(qǐng)同學(xué)們做出2010年和2011年的所得稅會(huì)計(jì)處理。 n 2010年n累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=15000元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1500025%=3750元，期初余額5000元，本期轉(zhuǎn)回1250元。應(yīng)納稅所得額=100000（2000025000）=105000元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=10500025%=26250元借：所得稅費(fèi)用 25000 遞延所得稅負(fù)債 1250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 26250n 2011年n累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=0元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債0元，期初余額3750元，本期轉(zhuǎn)回3750元。應(yīng)納稅所得額=100000（1000025000）=115000元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=11500025%=28750元借：所得稅費(fèi)用 25000 遞延所得稅負(fù)債 3750 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 28750 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)n通常情況，遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率n賬務(wù)處理n借：遞延所得稅資產(chǎn)n 貸：所得稅費(fèi)用特殊情況計(jì)入商譽(yù)或資本公積1.以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間適用所得稅稅率計(jì)算。2.不要求折現(xiàn)。3.計(jì)提減值，可以恢復(fù)。 例題（選擇）n A公司2006年12月31日購(gòu)入價(jià)值100萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無(wú)殘值。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法允許按直線法計(jì)提折舊。2008年前適用稅率為33%，從2008年起適用稅率25%。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為（ ）萬(wàn)元。 A. 7.92 B. 24 C. 6 D. 15n解答： 2008年12月31日設(shè)備賬面價(jià)值=100-10052-（100-40）52=36萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)=100-10052=60萬(wàn)元 2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額=（60-36）25%=6萬(wàn)元 遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理示例（綜合）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)130 100存貨1000 1100預(yù)計(jì)負(fù)債50 0合計(jì)1180 1200n某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目金額如下（單位：萬(wàn)元）。 n該企業(yè)適用稅率為25%，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。（假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額均為0） n遞延所得稅資產(chǎn)=15025%=37.5萬(wàn)元n遞延所得稅負(fù)債=3025%=7.5萬(wàn)元n應(yīng)納稅額=100025%=250萬(wàn)元n所得稅費(fèi)用=250+7.5-37.5=220萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用 2200000 遞延所得稅資產(chǎn) 375000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 250000 遞延所得稅負(fù)債 75000 下一年度（假設(shè)應(yīng)稅所得2000萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)140 190存貨1300 1300預(yù)計(jì)負(fù)債30 0無(wú)形資產(chǎn)100 150 合計(jì)1570 1490 n期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為0，遞延所得稅負(fù)債期末余額0，期初余額7.5萬(wàn)元，本期轉(zhuǎn)回7.5萬(wàn)元n期末可抵扣暫時(shí)性差異為130萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額32.5萬(wàn)元，期初余額37.5萬(wàn)元，本期轉(zhuǎn)回37.5-32.5=5萬(wàn)元n所得稅費(fèi)用=200025%-7.5+5=47.5萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用 4975000 遞延所得稅負(fù)債 75000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 5000000 n A公司2007年利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為2400萬(wàn)元，該公司適用的稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：n 1. 2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：n（1）2007年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。n（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金400萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。n（3）期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 n（4）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬(wàn)元。n（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了60萬(wàn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 n該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣存貨16000000 16600000 600000固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià)12000000 12000000減：累計(jì)折舊2400000 1200000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 0固定資產(chǎn)賬面價(jià)值9600000 10800000 1200000交易性金融資產(chǎn)12000000 6000000 6000000 其他應(yīng)付款2000000 2000000總計(jì)6000000 1800000 n 1. 2007年度應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=24000000+1200000+4000000-6000000+2000000+600000=25800000元應(yīng)交所得稅=2580000025%=6450000元n 2. 2007年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=180000025%=450000元遞延所得稅負(fù)債=600000025%=1500000元遞延所得稅=1500000-450000=1050000元n 3. 利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=6450000+1050000=7500000元借：所得稅費(fèi)用 7500000 遞延所得稅資產(chǎn) 450000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 6450000 遞延所得稅負(fù)債 1500000 n沿用上例資料，假定A公司2008年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為924萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣存貨32000000 33600000 1600000固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià)12000000 12000000減：累計(jì)折舊4320000 2400000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000 0固定資產(chǎn)賬面價(jià)值7280000 9600000 2320000 交易性金融資產(chǎn)10400000 5000000 5400000預(yù)計(jì)負(fù)債2000000 0 2000000總計(jì)5400000 5920000 n 1. 當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=9240000元n 2. 遞延所得稅本期遞延所得稅資產(chǎn)=期末-期初=592000025%-450000=1030000元本期遞延所得稅負(fù)債=期末-期初=540000025%-1500000=-150000元遞延所得稅=-150000-1030000=-1180000元n 3. 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=9240000-1180000=8060000元借：所得稅費(fèi)用 8060000 遞延所得稅資產(chǎn) 1030000 遞延所得稅負(fù)債 150000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 9240000 練習(xí)n某企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按平均年限法計(jì)提折舊，2008年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為310萬(wàn)元，按平均年限法計(jì)提折舊為90萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊為180萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。2008年應(yīng)交所得稅為（ ）萬(wàn)元。n（310+180-90）25%=100萬(wàn)元 n甲公司2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，從2008年起適用的所得稅稅率為25%，甲公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬(wàn)元，國(guó)債利息收入30萬(wàn)元，甲公司年初“預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為25萬(wàn)元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)15萬(wàn)元，當(dāng)年支付了6萬(wàn)的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)。甲公司2009年凈利潤(rùn)為多少？n解答：n應(yīng)納稅所得額=500+5+10-30+（15-6）=494萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅=49425%=123.5萬(wàn)元n遞延所得稅預(yù)計(jì)負(fù)債年初賬面價(jià)值=25萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0，期初遞延所得稅資產(chǎn)余額=2525%=6.25萬(wàn)元 預(yù)計(jì)負(fù)債年末賬面價(jià)值=34萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0，期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=3425%=8.5萬(wàn)元本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=2.25萬(wàn)元n甲公司2009年所得稅費(fèi)用=123.5-2.25=121.25萬(wàn)元n凈利潤(rùn)=500-121.25=378.75萬(wàn)元 三、個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理n企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅n個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅 企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅n基本規(guī)定：按照稅法規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國(guó)庫(kù)。n范圍：工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 偶然所得；其他所得。n納稅期限：每月扣繳稅款次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。 賬務(wù)處理n代扣代繳借：應(yīng)付職工薪酬等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅例：某公司應(yīng)付職工趙某8月份工資3500元，公司代扣代繳個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=5005%+100010%=125元借：應(yīng)付職工薪酬 125 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 125 n個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅n 1. 計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅借：留存利潤(rùn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅n 2. 繳納個(gè)人所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款等