會 計(jì) 學(xué) 研 究 生 講 義 之 四 1. 新 編 預(yù) 算 會 計(jì) 新 編 預(yù) 算 會 計(jì) 編 寫 組 經(jīng) 濟(jì) 科 學(xué) 出 版20042. 政 府 及 非 營 利 組 織 會 計(jì) 李 建 發(fā) 東 北 財(cái) 經(jīng) 大 學(xué) 出 版 社 20023. 政 府 預(yù) 算 管 理 劉 明 慧 20044. 政 府 預(yù) 算 會 計(jì) 問 題 研 究 王 雍 君 經(jīng) 濟(jì) 科 學(xué) 出 版 20045. 構(gòu) 建 公 共 財(cái) 政 框 架 問 題 研 究 張 馨 經(jīng) 濟(jì) 科 學(xué) 出 版 20046. 部 門 預(yù) 算 編 制 問 題 研 究 賈 康 、 蘇 明 經(jīng) 濟(jì) 科 學(xué) 出 版 20047. 國 庫 集 中 支 付 制 度 問 題 研 究 叢 樹 海 經(jīng) 濟(jì) 科 學(xué) 出 版 20048. 政 府 預(yù) 算 與 會 計(jì) 的 未 來 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 改 革 縱 覽 與 探 索 樓繼 偉 中 國 財(cái) 政 經(jīng) 濟(jì) 出 版 社 20029. 政 府 會 計(jì) 研 究 報 財(cái) 政 部 會 計(jì) 司 200510.高 校 的 財(cái) 務(wù) 運(yùn) 作 露 西 拉 普 斯 基 等 中 國 財(cái) 政 經(jīng) 濟(jì) 出 版 2004 11.中 西 政 府 與 非 營 利 組 織 會 計(jì) 比 較 研 究 李 定 清12.政 府 與 非 營 利 組 織 會 計(jì) （ 12版 ） 美 厄 爾 R威 爾 遜 等 中 國 人 民 大 學(xué) 出 版 200413.當(dāng) 代 西 方 政 府 與 非 營 利 組 織 會 計(jì) 孟 凡 利14.2007政 府 收 支 分 類 科 目 財(cái) 政 部 預(yù) 算 司 中 國 財(cái) 政 經(jīng) 濟(jì) 出 版200615.政 府 收 支 分 類 改 革 問 題 解 答 財(cái) 政 部 預(yù) 算 司 中 國 財(cái) 政 經(jīng) 濟(jì)出 版 200616.高 等 學(xué) 校 會 計(jì) 制 度 講 座 編 寫 組 中 國 人 民 大 學(xué) 出 版 199817.政 府 預(yù) 算 與 會 計(jì) 改 革 陳 小 悅 等 中 信 出 版 社 200218.大 學(xué) 財(cái) 務(wù) 綜 合 評 價 研 究 楊 周 復(fù) 等 中 國 人 民 大 學(xué) 出 版 200219.新 政 府 收 支 分 類 應(yīng) 用 指 南 李 友 志 湖 南 人 民 出 版 社 2006 第一篇 政府與非營利組織會計(jì)第二篇 部門預(yù)算管理第三篇 國庫集中支付制度第四篇 政府收支分類第五篇 國有建設(shè)單位會計(jì)制度第六篇 建設(shè)單位會計(jì)制度與行政事業(yè)會計(jì)制度合并問題研究 u老師講授與學(xué)生講授、專題討論相結(jié)合學(xué)生講授要求l學(xué) 生 講 授 分 教 學(xué) 講 授 與 專 題 講 授 兩 類教學(xué)講授不需做PPT，由主持人隨機(jī)抽點(diǎn)，每次20分鐘專題講授要求做PPT，每次1小時，其中講解40分鐘，講授者提問，其他人回答20分鐘專題討論要求l有 討 論 提 綱l有 自 己 的 觀 點(diǎn) 內(nèi)容時間單元第一篇 政府與非營利組織會計(jì)4第二篇 部門預(yù)算管理2第三篇 國庫集中支付制度2第四篇 政府收支分類2第五篇 國有建設(shè)單位會計(jì)制度3第六篇 建設(shè)單位會計(jì)與行政事業(yè)會計(jì)合并問題研究1合 計(jì)14注 ： 每 個 單 元 時 間 3節(jié) 課 第一章 政府與非營利組織會計(jì)概述第二章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)第三章 行政單位會計(jì)第四章 事業(yè)單位（高校）會計(jì)自學(xué) u政府與非營利組織的概念什么是政府與非營利組織l 政 府 與 非 營 利 組 織 是 對 各 級 政 府 財(cái) 政 部 門 、 行 政 單 位 以 及 非營 利 性 質(zhì) 的 各 類 事 業(yè) 單 位 的 總 稱 (通 稱 預(yù) 算 單 位 )。 它 們 在 社會 再 生 產(chǎn) 過 程 中 擔(dān) 負(fù) 著 不 同 的 任 務(wù) ， 具 有 不 同 的 社 會 職 能 。政府與非營利組織的特點(diǎn)1 政 府 與 非 營 利 組 織 主 要 從 資 源 提 供 者 處 獲 取 相 當(dāng) 數(shù) 量 的 資 源 ，而 這 些 資 源 提 供 者 并 不 期 望 對 其 所 提 供 的 資 源 索 取 償 付 或 經(jīng)濟(jì) 利 益 。2 政 府 與 非 營 利 組 織 的 運(yùn) 營 旨 在 提 供 物 品 和 服 務(wù) ， 并 不 以 獲 取利 潤 或 利 潤 等 價 物 為 目 的 。3 政 府 與 非 營 利 組 織 不 存 在 確 定 的 可 以 出 售 、 轉(zhuǎn) 讓 或 清 償 的所 有 者 權(quán) 益 ， 在 此 類 組 織 發(fā) 生 清 算 時 也 沒 有 分 享 其 剩 余 資 源的 權(quán) 利 。 u社會經(jīng)濟(jì)組織形式的分類1.營 利 性 組 織 企 業(yè)l以營利為目的，為社會創(chuàng)造財(cái)富的組織形式。分為農(nóng)、林、漁等以自然資料為主的第一產(chǎn)業(yè)、以工業(yè)制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)及以商品流通企業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)。2.非 營 利 組 織 事 業(yè) 單 位l不創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、不具備社會行政管理職能，也不從事實(shí)現(xiàn)物質(zhì)財(cái)富的使用價值（經(jīng)營）的業(yè)務(wù)，但卻是社會所必需的精神財(cái)富的創(chuàng)造者和社會服務(wù)者。 l我國目前哪些單位被列入事業(yè)單位的的行列？3.政 府 機(jī) 構(gòu) 行 政 單 位l進(jìn)行社會政治與經(jīng)濟(jì)生活的管理者，主要包括政府、權(quán)力機(jī)構(gòu)、黨派及人民團(tuán)體等。 u我國政府與非營利組織的職能政府財(cái)政部門l各 級 政 府 財(cái) 政 部 門 是 組 織 國 家 財(cái) 政 收 支 ， 辦 理 國 家預(yù) 算 、 決 算 的 行 政 機(jī) 關(guān) 。l財(cái) 政 部 門 的 主 要 社 會 職 能 是 及 時 組 織 國 家 預(yù) 算 收 入 ，合 理 安 排 國 家 預(yù) 算 支 出 ， 完 成 各 級 政 府 核 定 的 預(yù) 算任 務(wù) ， 并 對 國 民 經(jīng) 濟(jì) 進(jìn) 行 宏 觀 調(diào) 控 與 管 理 。 行政單位及其職能l行 政 單 位 是 指 按 一 定 法 律 程 序 建 立 的 ， 行 使 國 家 權(quán)利 ， 管 理 社 會 公 共 事 務(wù) ， 組 織 經(jīng) 濟(jì) 和 文 化 建 設(shè) 、 維護(hù) 社 會 公 共 秩 序 的 組 織 實(shí) 體 及 其 派 出 機(jī) 構(gòu) 。l它 包 括 國 家 權(quán) 力 機(jī) 關(guān) 、 行 政 機(jī) 關(guān) 、 司 法 機(jī) 關(guān) 、 檢 查機(jī) 關(guān) 以 及 接 受 國 家 預(yù) 算 撥 款 的 黨 派 和 人 民 團(tuán) 體 等 各級 機(jī) 關(guān) 單 位 和 團(tuán) 體 。l軍 隊(duì) ， 在 國 家 預(yù) 算 管 理 上 被 列 為 獨(dú) 立 的 軍 隊(duì) 財(cái) 務(wù) 系統(tǒng) ， 不 作 為 “ 行 政 單 位 ” 。 非營利組織及其職能l非 營 利 組 織 是 指 受 國 家 機(jī) 關(guān) 領(lǐng) 導(dǎo) ， 一 般 不 具 有 社 會 生 產(chǎn) 職 能 和國 家 管 理 職 能 ， 直 接 或 間 接 為 上 層 建 筑 、 生 產(chǎn) 建 設(shè) 和 人 民 生 活服 務(wù) 的 單 位 。 這 類 單 位 通 常 稱 為 事 業(yè) 單 位 ， 包 括 文 化 、 教 育 、衛(wèi) 生 、 科 研 設(shè) 計(jì) 、 社 會 服 務(wù) 和 社 會 福 利 救 濟(jì) 等 中 央 和 地 方 各 級各 類 事 業(yè) 單 位 ， 以 及 上 述 單 位 在 境 外 設(shè) 置 的 分 支 機(jī) 構(gòu) 。1)主要由財(cái)政撥款，單位在國家規(guī)定范圍內(nèi)，組織部分收入，用以彌補(bǔ)其撥款不足和事業(yè)發(fā)展。如各級各類公立學(xué)校。2)以其業(yè)務(wù)收入抵補(bǔ)其業(yè)務(wù)支出，其支大于收的差額由財(cái)政撥款解決，國家預(yù)算只列差額補(bǔ)助部分。若收人大于支出，其差額按規(guī)定比例上繳主管部門或財(cái)政部門。如劇團(tuán)、體育館、醫(yī)院、幼兒園等。3)以其業(yè)務(wù)收入抵補(bǔ)其全部業(yè)務(wù)支出，實(shí)行自收自支的企業(yè)化管理。結(jié)余留用形成事業(yè)基金，用于彌補(bǔ)超支或事業(yè)發(fā)展。如設(shè)計(jì)、 水利設(shè)施、影劇院(場)等。 u會計(jì)系統(tǒng)的劃分我 國 對 社 會 經(jīng) 濟(jì) 組 織 類 型 的 劃 分 ：1、 企 業(yè) 會 計(jì) 系 統(tǒng)2、 預(yù) 算 會 計(jì) 系 統(tǒng) ： 接 受 國 家 預(yù) 算 資 金 的 單 位 的 會 計(jì)系 統(tǒng) 。預(yù)算會計(jì)是政府、使用國家財(cái)政預(yù)算撥款的行政事業(yè)單位，核算監(jiān)督預(yù)算資金運(yùn)動過程和結(jié)果以及經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計(jì)。預(yù)算會計(jì)主體是政府和行政事業(yè)單位。西 方 國 家 對 社 會 經(jīng) 濟(jì) 組 織 劃 分 的 標(biāo) 準(zhǔn) ：1、 政 府 會 計(jì)2、 非 營 利 組 織 會 計(jì)3、 企 業(yè) 會 計(jì) u我國預(yù)算會計(jì)的構(gòu)成體系1.財(cái) 政 總 預(yù) 算 會 計(jì)l財(cái) 政 總 預(yù) 算 會 計(jì) 是 中 央 和 地 方 各 級 政 府 財(cái) 政 部 門 核算 、 反 映 和 監(jiān) 督 中 央 和 地 方 總 預(yù) 算 執(zhí) 行 過 程 及 其 結(jié)果 的 專 業(yè) 會 計(jì) 。l它 的 主 要 特 點(diǎn) 是 ：核算對象是國家和各級政府預(yù)算資金的集中、分配及其結(jié)果，是為國家宏觀控制服務(wù)的。所反映的是國家與物質(zhì)生產(chǎn)部門和非物質(zhì)生產(chǎn)部門之間的稅收征繳關(guān)系、利潤分配關(guān)系、投資撥款關(guān)系以及與行政單位、非營利組織之間的繳撥款關(guān)系，是基于國家職能而產(chǎn)生的，并非商品交換關(guān)系。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算支出的基礎(chǔ)是撥款數(shù)。 2.行 政 單 位 會 計(jì)l行 政 單 位 會 計(jì) 是 中 央 和 地 方 各 級 政 府 所 屬 行 政 單 位核 算 、 反 映 和 監(jiān) 督 本 單 位 收 支 預(yù) 算 執(zhí) 行 過 程 及 其 結(jié)果 的 專 業(yè) 會 計(jì) 。l其 主 要 特 點(diǎn) 是 ：行政單位業(yè)務(wù)活動的目的是行使政府職能，經(jīng)濟(jì)活動范圍較窄，會計(jì)核算內(nèi)容比較簡單。行政單位要與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤，不允許利用自身經(jīng)濟(jì)資源從事經(jīng)營活動，因此，不需要進(jìn)行內(nèi)部成本費(fèi)用核算。行政單位的財(cái)務(wù)管理以預(yù)算撥款為中心，收支核算必須嚴(yán)格服從預(yù)算管理。 3.事業(yè)單位會計(jì)l各 類 事 業(yè) 單 位 核 算 、 反 映 和 監(jiān) 督 本 單 位 各 項(xiàng) 業(yè) 務(wù) 活動 和 收 支 預(yù) 算 執(zhí) 行 過 程 及 其 結(jié) 果 的 專 業(yè) 會 計(jì) 。l它 的 主 要 特 點(diǎn) 是 ：從總體上講不以營利為目的，注重社會效益，不計(jì)盈虧，一般不進(jìn)行成本費(fèi)用核算。外界對它的投入一般是無償?shù)?，不求回報，也不存在業(yè)主權(quán)益問題。具有多層次、多元化的會計(jì)核算組織結(jié)構(gòu)。資金(事業(yè)經(jīng)費(fèi))來源多渠道，要為多方面提供會計(jì)信息服務(wù)。事業(yè)會計(jì)以其是否實(shí)行成本費(fèi)用核算為標(biāo)準(zhǔn)，分為成本費(fèi)用核算單位和非成本費(fèi)用核算單位。4.國庫會計(jì)、稅收會計(jì)等 u我國預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)1.以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容l它 以 預(yù) 算 為 基 礎(chǔ) ， 以 預(yù) 算 收 支 為 主 要 核 算 內(nèi) 容 ， 要求 政 府 與 非 營 利 組 織 會 計(jì) 的 組 成 體 系 ， 必 須 與 國 家預(yù) 算 的 組 成 體 系 相 適 應(yīng) 。 預(yù) 算 會 計(jì) 科 目 和 會 計(jì) 報 表的 設(shè) 置 ， 要 同 預(yù) 算 收 支 科 目 保 持 一 致 ， 以 適 應(yīng) 預(yù) 算管 理 的 需 要 ， 全 面 反 映 預(yù) 算 的 執(zhí) 行 情 況 。l盡 管 在 決 算 報 告 中 也 要 反 映 企 業(yè) 繳 撥 款 項(xiàng) ， 但 并 不要 求 企 業(yè) 會 計(jì) 必 須 適 應(yīng) 預(yù) 算 管 理 要 求 ， 更 不 要 求 與預(yù) 算 收 支 科 目 相 一 致 ， 這 是 政 府 與 非 營 利 組 織 會 計(jì)的 首 要 特 點(diǎn) 。 2.一般采用（修正的）收付實(shí)現(xiàn)制的記帳基礎(chǔ)l財(cái) 政 總 預(yù) 算 會 計(jì) 和 行 政 單 位 會 計(jì) 屬 于 政 府 會 計(jì) 。 為 了 正 確 反 映報 告 期 的 預(yù) 算 收 支 執(zhí) 行 情 況 ， 應(yīng) 以 本 期 實(shí) 際 收 到 的 收 入 和 付 出的 支 出 ， 作 為 本 期 的 收 入 和 支 出 ， 即 預(yù) 算 收 入 要 以 預(yù) 算 年 度 繳入 國 家 基 層 國 庫 的 數(shù) 額 為 準(zhǔn) ； 預(yù) 算 支 出 要 以 預(yù) 算 撥 款 數(shù) 額 為 準(zhǔn)(行 政 單 位 以 實(shí) 際 收 支 數(shù) 為 準(zhǔn) )。 而 不 能 把 本 期 應(yīng) 收 末 收 或 應(yīng)付 末 付 款 項(xiàng) 列 作 本 期 收 入 或 支 出 。l 事 業(yè) 單 位 會 計(jì) 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 ， 事 業(yè) 會 計(jì) 核 算 一 般 采 用 收 付 實(shí) 現(xiàn)制 ， 但 經(jīng) 營 性 收 支 業(yè) 務(wù) 核 算 可 采 用 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 。不實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用核算的非營利組織，會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制；實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用核算的非營利組織，會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 3.主要核算預(yù)算收支和結(jié)余l(xiāng)行 政 事 業(yè) 單 位 是 不 以 營 利 為 目 的 的 組 織 或 機(jī) 構(gòu) ， 其資 金 活 動 主 要 是 指 預(yù) 算 資 金 活 動 。 預(yù) 算 資 金 的 籌 集 、分 配 和 使 用 基 本 上 是 無 償 的 ， 其 運(yùn) 動 過 程 是 預(yù) 算 資金 的 收 人 、 支 出 和 結(jié) 余 。 u預(yù)算會計(jì)要素與會計(jì)等式會計(jì)要素l資 產(chǎn)l負(fù) 債l凈 資 產(chǎn)l收 入l支 出會計(jì)等式l資 產(chǎn) =負(fù) 債 凈 資 產(chǎn)l或 資 產(chǎn) =負(fù) 債 +凈 資 產(chǎn) +(收 入 -支 出 )l收 入 -支 出 =結(jié) 余 u總預(yù)算會計(jì)的有關(guān)概念我國總預(yù)算征收機(jī)關(guān)l我 國 預(yù) 算 收 入 的 征 收 機(jī) 關(guān) 有 財(cái) 政 、 稅 務(wù) 、 海 關(guān) 等 。財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收國有企業(yè)上繳利潤、農(nóng)牧業(yè)稅及其他收入；稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收工商稅收、企業(yè)所得稅、國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金，以及由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收的其他預(yù)算收入；海關(guān)負(fù)責(zé)征收關(guān)稅及其他收入。 國庫l國 庫 是 國 家 金 庫 的 簡 稱 。 是 執(zhí) 行 財(cái) 政 總 預(yù) 算 會 計(jì) 的出 納 機(jī) 關(guān) ， 負(fù) 責(zé) 辦 理 國 家 預(yù) 算 資 金 的 收 納 和 支 出 工作 ， 擔(dān) 負(fù) 著 辦 理 國 家 預(yù) 算 收 支 、 反 映 國 家 預(yù) 算 執(zhí) 行情 況 的 重 要 任 務(wù) 。 國 家 預(yù) 算 資 金 的 一 切 收 入 都 要 通過 金 庫 來 收 納 ， 一 切 支 出 都 要 通 過 國 家 金 庫 來 支 付 。l我 國 國 庫 按 照 統(tǒng) 一 領(lǐng) 導(dǎo) ， 分 級 管 理 的 財(cái) 政 體 制 設(shè) 立 ，由 中 國 人 民 銀 行 代 理 。 預(yù)算收入的劃分l國 家 預(yù) 算 收 入 按 級 次 劃 分 為 中 央 固 定 收 入 、 地 方固 定 收 入 及 中 央 與 地 方 共 享 收 入 三 類 。l按 內(nèi) 容 劃 分 為 稅 收 收 入 、 社 會 保 險 基 金 收 入 、 非稅 收 入 、 貸 款 轉(zhuǎn) 貸 回 收 本 金 收 入 、 債 務(wù) 收 入 轉(zhuǎn) 移性 收 入 六 類 。預(yù)算收入的報解l指 通 過 國 庫 向 上 級 財(cái) 政 部 門 和 國 庫 報 告 預(yù) 算 收 入 情 況 ， 并 將劃 分 后 屬 于 上 級 財(cái) 政 的 預(yù) 算 收 入 解 繳 到 相 應(yīng) 的 中 心 支 庫 、 分庫 和 總 庫 。l各 級 預(yù) 算 收 入 款 項(xiàng) ， 以 繳 入 支 庫 為 正 式 入 庫 。 一 般 預(yù) 算 收 入以 本 年 度 繳 人 基 層 國 庫 (支 庫 )的 數(shù) 額 為 準(zhǔn) 。 u內(nèi)容第二章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)第三章 行政單位會計(jì)第四章 事業(yè)單位（高校）會計(jì)u主要教材：1.新編預(yù)算會計(jì)，編寫組，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2004.92.高等學(xué)校會計(jì)制度講座，編寫組，中國人民大學(xué)出版社 ，1998.10u學(xué)習(xí)要求：l深 入 理 解 有 關(guān) 概 念l熟 練 掌 握 有 關(guān) 會 計(jì) 處 理 方 法l閱 讀 相 關(guān) 書 籍 u學(xué)習(xí)方法：學(xué)生課堂講述與討論隨機(jī)確定各同學(xué)講解內(nèi)容（核算需舉例講解）同學(xué)相互解答重點(diǎn)難點(diǎn)討論u講述安排總預(yù)算會計(jì)9章，9人講解，20分鐘/人行政單位會計(jì)8章，8人講解，20分鐘/人事業(yè)單位會計(jì)9章，9人講解，20分鐘/人 一、與企業(yè)會計(jì)比較應(yīng)注意的問題1.支出核算問題l資 本 性 支 出 的 列 支 方 法 不 同l不 計(jì) 提 折 舊2.資產(chǎn)核算l固 定 資 產(chǎn) 雙 分 錄l對 外 投 資 雙 分 錄3. 政府與非營利組織會計(jì)中收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)質(zhì)l以 現(xiàn) 金 收 支 來 反 映 政 府 預(yù) 算 的 執(zhí) 行 情 況 二、負(fù)債形成的資產(chǎn)的處理問題負(fù)債形成的資產(chǎn)，原則上在負(fù)債償還前不計(jì)入凈資產(chǎn)。l因 此 用 負(fù) 債 購 建 的 長 期 資 產(chǎn) 不 增 加 固 定 基 金 。l在 此 情 況 下 固 定 資 產(chǎn) 總 額 與 固 定 基 金 總 額 不 等l如 固 定 資 產(chǎn) 全 部 是 用 自 有 資 金 構(gòu) 建 的 ， 固 定 資 產(chǎn) 總額 與 固 定 基 金 總 額 是 相 等 的 。在我國行政事業(yè)單位，不允許用負(fù)債進(jìn)行對外投資。三、會計(jì)科目講解