所 得 稅 概 述 個 人 所 得 稅 企 業(yè) （ 公 司 ） 所 得 稅 社 會 保 險 稅 10.1 所 得 稅 概 述 10.1.1 所 得 定 義 的 探 討所謂所得稅，是以納稅人的所得額為征稅對象的稅。 1 “ 來 源 說 ” 該 理 論 又 稱 為 “ 所 得 源 泉 說 ” 或 “ 周 期 說 ” ， 其代 表 人 物 弗 里 茨 紐 馬 克 認(rèn) 為 ： 只 有 從 一 個 可 以 獲 得固 定 收 入 的 永 久 性 “ 來 源 ” 中 取 得 的 收 入 ， 才 應(yīng) 被 視為 是 應(yīng) 稅 所 得 。 “ 來 源 說 ” 將 收 益 與 永 久 性 來 源 ， 即將 所 得 與 資 本 聯(lián) 系 起 來 。 其 認(rèn) 為 只 有 循 環(huán) 的 、 反 復(fù) 的 、周 期 性 的 收 入 才 被 視 為 應(yīng) 稅 所 得 ， 而 臨 時 的 、 偶 然 的 、轉(zhuǎn) 讓 的 收 入 則 不 被 視 為 應(yīng) 稅 所 得 。 這 一 只 對 部 分 收 入征 稅 的 理 論 有 悖 于 公 認(rèn) 的 公 平 原 則 。 2 “ 交 易 說 ” 這 一 理 論 是 從 會 計 的 觀 點 出 發(fā) 得 出 的 。 它 認(rèn)為 所 得 與 交 易 有 關(guān) ， 是 某 一 時 期 一 切 在 交 易 基 礎(chǔ)上 實 現(xiàn) 的 收 入 ， 減 去 為 取 得 這 些 收 入 而 耗 費 的 成本 費 用 ， 再 減 去 同 期 虧 損 的 余 額 。 3 “ 凈 增 值 說 ” 該 理 論 又 被 稱 為 “ 凈 資 產(chǎn) 增 加 說 ” ， 最 早 由德 國 學(xué) 者 范 夏 恩 茨 提 出 ， 認(rèn) 為 所 得 是 指 一 定 時期 內(nèi) 財 產(chǎn) 的 增 加 凈 值 。 該 理 論 既 將 偶 然 收 入 包 括 在 所 得 范 圍 內(nèi) ， 又將 非 交 易 的 資 產(chǎn) 增 值 包 括 在 所 得 范 圍 內(nèi) ， 因 此 克服 了 前 兩 種 理 論 的 缺 點 ， 但 所 得 的 范 圍 僅 限 于 使財 產(chǎn) 增 值 的 收 入 ， 用 于 消 費 的 收 入 卻 被 排 除 在 外 ，顯 然 是 不 合 理 的 。 4 “ 凈 增 值 加 消 費 說 ” 在 “ 凈 增 值 說 ” 的 基 礎(chǔ) 上 ， 美 國 經(jīng) 濟(jì) 學(xué) 家 海 格 和 西 蒙斯 提 出 了 著 名 的 “ 海 格 西 蒙 斯 所 得 概 念 ” ， 創(chuàng) 立 了“ 凈 增 值 加 消 費 說 ” ， 認(rèn) 為 所 得 是 在 一 定 時 期 內(nèi) 納 稅 人 消費 能 力 凈 增 加 的 貨 幣 價 值 ， 它 等 于 此 期 間 財 富 凈 增 加 額 加上 實 際 消 費 額 ， 即 “ （ 期 末 財 產(chǎn) 價 值 期 初 財 產(chǎn) 價 值 ） 消 費 ” 。 這 一 學(xué) 說 雖 然 在 理 論 上 最 符 合 按 能 力 征 稅 的 原 則 ， 將所 有 的 收 入 都 包 含 在 內(nèi) ， 但 在 實 踐 中 難 以 完 全 實 施 。 在各國所得稅的實踐中，并沒有一個國家固守一種學(xué)說。發(fā)達(dá)國家的所得稅制較多地建立在“凈增值加消費說”基礎(chǔ)之上，而發(fā)展中國家，基于本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和征管能力，設(shè)計稅制時傾向于“來源說”和“交易說”，一般來說，各國的所得稅基一般包括：營業(yè)利潤、投資所得財產(chǎn)所得、勞務(wù)所得、其他所得等。 10.1.2 所 得 稅 的 特 點 1 所 得 稅 是 對 人 稅 ， 體 現(xiàn) 稅 收 公 平 原 則 所 得 稅 一 般 以 企 業(yè) 或 個 人 為 納 稅 人 ， 課 稅 時 要 考 慮 納稅 人 的 具 體 情 況 ， 盡 量 保 證 橫 向 公 平 和 縱 向 公 平 。 2 所 得 稅 具 有 彈 性 征 收 ， 調(diào) 節(jié) 經(jīng) 濟(jì) 運 行 的 功 能 所 得 稅 在 納 稅 人 有 盈 利 時 才 征 收 ， 因 此 ， 在 保 證 財 政收 入 上 不 如 商 品 稅 ， 但 其 累 進(jìn) 稅 率 使 之 可 以 自 動 根 據(jù) 經(jīng) 濟(jì)狀 況 增 加 稅 收 或 減 少 稅 收 。 3 應(yīng) 稅 所 得 額 的 計 算 較 為 復(fù) 雜 ， 征 管 要 求 較 高 所 得 稅 要 依 納 稅 人 實 際 的 納 稅 能 力 征 收 ， 就 要 對 實 際所 得 額 進(jìn) 行 計 算 ， 要 計 算 企 業(yè) 的 收 入 和 成 本 、 費 用 ， 要 考慮 個 人 的 費 用 扣 除 和 生 計 扣 除 ， 以 獲 得 應(yīng) 納 稅 所 得 額 。 這與 商 品 稅 相 比 ， 無 疑 增 添 了 計 稅 的 復(fù) 雜 性 。 同 時 ， 所 得 稅要 求 征 管 人 員 具 有 較 高 的 素 質(zhì) 和 較 先 進(jìn) 的 征 管 手 段 。 10.1.3 所 得 稅 的 類 型 1 分 類 所 得 稅 所 謂 分 類 所 得 稅 ， 是 針 對 各 種 不 同 性 質(zhì) 的 所得 分 別 規(guī) 定 不 同 稅 基 和 稅 率 ， 分 別 計 算 應(yīng) 納 稅 額進(jìn) 行 課 征 的 那 一 類 所 得 稅 。 分 類 所 得 稅 在 個 人 所得 稅 中 使 用 較 多 ， 其 計 稅 依 據(jù) 的 基 礎(chǔ) 是 法 律 所 確定 的 各 項 所 得 ， 而 不 是 個 人 的 總 所 得 。 這 類 所 得稅 的 稅 率 ， 多 為 比 例 稅 率 或 較 低 的 超 額 累 進(jìn) 稅 率 。 分 類 所 得 稅 的 優(yōu) 缺 點 優(yōu) 點 （ 1） 征 管 簡 便 ， 可 以通 過 源 泉 扣 繳 的 辦 法 ，一 次 性 征 收 ， 減 少 征 納成 本 ； （ 2） 可 按 照 不 同 性 質(zhì)的 所 得 分 別 課 征 ， 實 行區(qū) 別 對 待 ， 貫 徹 特 定 的政 策 意 圖 缺 點 （ 1） 不 能 按 納 稅 人真 正 的 納 稅 能 力 課 征 ，無 法 有 效 地 貫 徹 稅 收的 公 平 原 則 要 求 。 （ 2） 分 類 征 收 容 易導(dǎo) 致 納 稅 人 行 為 的 變化 ， 產(chǎn) 生 逃 避 稅 問 題和 經(jīng) 濟(jì) 效 率 的 扭 曲 2 綜 合 所 得 稅 所 謂 綜 合 所 得 稅 ， 是 將 納 稅 人 一 定 時 期 內(nèi) 各 項 不同 性 質(zhì) 的 所 得 加 以 合 并 ， 減 去 法 定 減 免 和 各 種 扣 除 后 ，綜 合 確 定 稅 基 和 稅 率 進(jìn) 行 計 征 的 那 一 類 所 得 稅 。 這 類 所 得 稅 ， 通 常 是 將 納 稅 人 的 所 有 所 得 ， 不 論其 來 源 、 渠 道 或 形 式 ， 加 總 計 算 ， 再 按 其 企 業(yè) 、 個 人或 家 庭 不 同 情 況 準(zhǔn) 予 扣 除 不 同 項 目 的 金 額 ， 以 其 余 額按 比 例 稅 率 或 超 額 累 進(jìn) 稅 率 課 稅 。 這 種 稅 制 量 能 課 稅 ，比 較 符 合 稅 收 的 公 平 原 則 ， 但 征 納 手 續(xù) 比 較 繁 雜 ， 需要 納 稅 人 有 較 高 的 依 法 納 稅 意 識 ， 征 收 機 關(guān) 有 較 為 有效 的 稽 征 監(jiān) 控 辦 法 ， 否 則 容 易 產(chǎn) 生 逃 稅 現(xiàn) 象 。 3 分 類 綜 合 所 得 稅 分類綜合所得稅，又稱混合所得稅，它是將分類所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點綜合在一起，實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合的一種所得稅制度。 （ 1） 交 叉 型 的 分 類 綜 合 所 得 稅 對 納 稅 人 的 各 項 分 類 所 得 先 按 比 例 源 泉 扣 繳 ， 然 后 對其 全 年 總 所 得 超 過 規(guī) 定 數(shù) 額 以 上 的 部 分 ， 綜 合 加 總 ， 按 累進(jìn) 稅 率 計 稅 ， 源 泉 扣 繳 的 稅 款 可 以 在 結(jié) 算 時 予 以 抵 扣 ， 多退 少 補 。 （ 2） 并 立 型 的 分 類 綜 合 所 得 稅 對 某 些 所 得 分 項 計 征 ， 按 特 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) 、 稅 率 征 稅 ， 年 終不 再 計 入 總 所 得 中 ； 而 其 余 大 部 分 所 得 項 目 要 合 計 申 報 納 稅 ，按 累 進(jìn) 稅 率 計 稅 。 這 種 稅 制 與 分 類 所 得 稅 的 差 別 在 于 ， 分 類所 得 稅 往 往 采 用 源 泉 扣 繳 的 辦 法 ， 扣 繳 完 后 不 再 納 稅 ， 而 并立 型 的 分 類 綜 合 所 得 稅 ， 除 少 數(shù) 項 目 分 立 征 收 外 ， 其 他 大 部分 所 得 項 目 仍 要 綜 合 計 征 。 10.1.4 所 得 稅 的 課 征 方 法 1 源 泉 扣 繳 法 ： 在 所 得 發(fā) 生 的 當(dāng) 時 當(dāng) 地 征 稅 ， 由支 付 人 在 支 付 收 入 時 ， 將 領(lǐng) 取 者 應(yīng) 交 的 所 得 稅 款 扣除 下 來 ， 直 接 繳 納 到 國 庫 ， 即 由 支 付 人 代 扣 代 繳 所得 稅 。 優(yōu) 點 缺 陷所 得 一 經(jīng) 發(fā) 生 即 行 征 稅 ， 可 以 使 稅 款 及 時 入 庫 ；支 付 人 替 稅 務(wù) 機 關(guān) 扣 繳 稅 款 ， 因 不 是 其 自 己 負(fù) 擔(dān)稅 款 ， 但 同 時 付 有 納 稅 的 連 帶 責(zé) 任 ， 故 較 能 做 到據(jù) 實 扣 繳 ；由 于 不 需 要 納 稅 人 直 接 申 報 和 納 稅 ， 可 以 節(jié) 省 征收 和 申 報 的 相 關(guān) 費 用 ， 減 輕 納 稅 人 因 納 稅 而 產(chǎn) 生的 痛 苦 感 只 適 用 于 部 分所 得 ， 無 法 適用 于 全 部 所 得 ，特 別 是 對 營 利所 得 無 法 進(jìn) 行源 泉 扣 繳 2 申 報 法 多 用 于 企 業(yè) 或 個 人 營 利 所 得 的 稅 款 征 收 上 ， 納 稅 人 在年 度 終 了 后 的 一 定 時 期 內(nèi) ， 按 稅 法 規(guī) 定 的 要 求 ， 自 行填 寫 所 得 稅 申 報 表 ， 自 行 測 算 各 項 所 得 額 、 允 許 扣 除的 費 用 和 寬 免 以 及 應(yīng) 納 稅 額 ， 由 稅 務(wù) 機 關(guān) 調(diào) 查 審 核 后完 稅 。 優(yōu) 點 ：按 照 納 稅 人 的 實 際 收 入 總額 征 稅 ， 采 用 累 進(jìn) 稅 率 ，體 現(xiàn) 所 得 稅 量 能 征 收 的 公平 原 則 缺 陷 ：要 求 納 稅 人 有 較 高 的 納 稅意 識 ， 對 稅 收 政 策 和 制 度較 為 熟 悉 ， 能 準(zhǔn) 確 計 算 應(yīng)納 稅 款 ，要 求 稅 務(wù) 機 關(guān) 有 較 高 的 征管 水 平 和 較 強 的 查 緝 能 力 3 推 定 法又稱估征法，是依據(jù)納稅人所表現(xiàn)的某些外部特征，推定納稅人的所得，再按率征收。 推 定 法 對 源 泉 扣 繳 法 和 申 報 法 等 征 納 程 序 上 難 以掌 握 的 所 得 ， 可 以 起 重 要 的 補 充 作 用 ， 尤 其 對 偷逃 稅 款 嚴(yán) 重 、 稽 征 困 難 的 行 業(yè) 和 納 稅 人 ， 可 以 起約 束 和 懲 罰 的 作 用 。 但 從 外 部 特 征 推 定 所 得 ， 難 免 主 觀 臆 斷 問 題 ， 而且 容 易 導(dǎo) 致 貪 污 受 賄 等 不 良 行 為 ， 因 此 只 能 充 當(dāng)補 充 的 征 稅 方 法 。 10.1.5 所 得 稅 的 演 變 過 程 所 得 稅 主 要 包 括 個 人 所 得 稅 和 公 司 所 得 稅 ， 公 司所 得 稅 的 產(chǎn) 生 晚 于 個 人 所 得 稅 。 所 得 稅 在 其 發(fā) 展過 程 中 ， 表 現(xiàn) 出 以 下 發(fā) 展 趨 勢 ： 1 從 臨 時 稅 發(fā) 展 為 永 久 稅 2 從 比 例 稅 演 變 為 累 進(jìn) 稅 所 得 稅 類 稅 負(fù) 不 易 轉(zhuǎn) 嫁 ， 當(dāng) 市 場 經(jīng) 濟(jì) 的 自 發(fā) 運 行 導(dǎo) 致貧 富 日 益 分 化 ， 需 要 政 府 直 接 干 預(yù) 以 克 服 這 種 狀 態(tài) 時 ，所 得 稅 類 將 成 為 承 擔(dān) 這 一 任 務(wù) 的 主 要 工 具 和 手 段 。 所得 稅 從 比 例 稅 率 轉(zhuǎn) 向 累 進(jìn) 稅 率 ， 是 政 府 介 入 社 會 公 平分 配 的 需 要 。 3 從 分 類 所 得 稅 轉(zhuǎn) 變 為 綜 合 所 得 稅 10.2 個 人 所 得 稅 10.2.1 個 人 所 得 稅 概 述 所 謂 個 人 所 得 稅 ， 是 對 個 人 的 各 類 應(yīng) 稅 所 得 課 征 的 一 種 稅收 。 在 許 多 國 家 ， 特 別 是 在 發(fā) 達(dá) 國 家 占 有 舉 足 輕 重 的 作 用 。 1、 納 稅 人個 人 所 得 稅 的 納 稅 人 ， 與 稅 收 管 轄 權(quán) 有 密 切 的 聯(lián) 系 。 所 謂 稅 收 管轄 權(quán) ， 是 一 個 國 家 自 主 地 管 理 稅 收 的 權(quán) 力 ， 它 是 國 家 主 權(quán) 在 稅 收 方面 的 體 現(xiàn) 。 稅 收 管 轄 權(quán) 可 以 通 過 屬 地 主 義 和 屬 人 主 義 （ 又 分 為 “ 居民 稅 收 管 轄 權(quán) ” 和 “ 公 民 稅 收 管 轄 權(quán) ” ） 兩 種 原 則 加 以 確 定 。 絕大 多 數(shù) 國 家 同 時 行 使 地 域 稅 收 管 轄 權(quán) 和 居 民 稅 收 管 轄 權(quán) 。一 般 來 說 ， 居 民 要 承 擔(dān) 無 限 納 稅 義 務(wù) 其 來 源 于 全 球 的 所 得 ，都 需 要 向 居 住 國 繳 稅 而 非 居 民 則 承 擔(dān) 有 限 納 稅 義 務(wù) 只 就 其 來 源 于 某 國 的 所 得 向 該 來 源 國 繳 稅 2 課 稅 對 象 個 人 所 得 稅 是 以 符 合 條 件 的 個 人 所 得 額 為 課 稅 對 象 。各 國 個 人 所 得 稅 制 對 課 稅 范 圍 的 確 定 ， 大 致 有 兩 種 類 型 ： 以 美 國 聯(lián) 邦 個 人 所 得 稅 法 規(guī) 定 的 “ 總 所 得 ” 概 念 為 典 型 ，即 對 免 稅 或 不 予 計 列 所 得 一 一 列 舉 ， 其 余 所 得 均 需 綜 合 在一 起 納 稅 。 英 國 的 “ 所 得 稅 分 類 表 制 度 ” 為 典 型 ， 即 稅 法 逐 項 說 明 課稅 所 得 范 圍 ， 對 列 舉 之 外 的 所 得 不 征 稅 。 3 費 用 扣 除 和 生 計 扣 除 個 人 所 得 稅 的 課 稅 對 象 雖 然 是 個 人 的 所 得 額 ， 但 除 了免 稅 所 得 外 ， 在 計 算 課 稅 依 據(jù) 時 ， 還 必 須 從 個 人 所 得 額 中扣 除 必 要 的 費 用 后 ， 才 是 應(yīng) 稅 所 得 。 扣 除 的 部 分 主 要 包 括以 下 幾 個 方 面 ： 與 取 得 所 得 直 接 相 關(guān) 的 費 用 與 取 得 所 得 無 關(guān) 的 個 人 支 出 為 維 持 生 活 所 必 須 的 各 項 開 支 4 適 用 稅 率 個 人 所 得 稅 的 稅 率 大 體 上 有 三 類 情 況 ： （ 1） 采 用 超 額 累 進(jìn) 稅 率 在 調(diào) 節(jié) 納 稅 人 收 入 ， 實現(xiàn) 縱 向 公 平 ， 和 促 進(jìn) 經(jīng) 濟(jì) 穩(wěn) 定 方 面 ， 可 以 起 到 較 好 的作 用 。 （ 2） 采 用 比 例 稅 率 ； （ 3） 超 額 累 進(jìn) 稅 率 和 比 例 稅 率 并 用 5 申 報 方 法 在 國 際 上 ， 個 人 所 得 稅 的 納 稅 人 并 不 一 定 是 作 為自 然 人 的 個 人 ， 也 可 以 是 家 庭 。 其 申 報 方 式 ， 可 以 是未 婚 者 單 獨 申 報 、 已 婚 者 分 別 申 報 的 個 人 制 申 報 方 式 ，也 可 以 是 已 婚 者 聯(lián) 合 申 報 、 戶 主 申 報 的 家 庭 制 申 報 方式 。 10.2.2 個 人 所 得 稅 相 關(guān) 問 題 分 析 1 所 得 的 合 法 性 問 題 不 能 因 為 某 類 所 得 征 收 了 個 人 所 得 稅 而 認(rèn) 定 其 為 合 法 收 入 。 2 所 得 的 貨 幣 性 和 交 易 性 按 “ 海 格 西 蒙 斯 概 念 ” ， 所 有 的 所 得 都 必 須 并 入 稅 基 ，但 在 個 人 獲 取 實 物 所 得 、 推 定 所 得 和 資 本 利 得 時 ， 則 存 在征 稅 的 困 難 。 對 以 實 物 或 福 利 方 式 獲 得 的 所 得 ， 以 及 物 物 交 換 的 所 得 ，都 必 須 按 公 允 價 格 計 價 ， 并 且 按 所 得 的 性 質(zhì) 歸 入 工 資 薪 金 、勞 務(wù) 報 酬 、 股 息 分 紅 、 財 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 等 類 別 中 依 法 計 征 。 對 自 我 服 務(wù) 的 推 定 所 得 征 稅 ， 一 般 僅 限 于 住 宅 所 有 者 使 用自 有 住 宅 和 農(nóng) 民 消 費 自 產(chǎn) 農(nóng) 產(chǎn) 品 兩 類 。 對 資 本 利 得 而 言 ， 各 國 一 般 在 資 本 財 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 或 交 易 時 ，對 實 現(xiàn) 的 資 本 利 得 征 稅 3 個 人 所 得 稅 的 經(jīng) 濟(jì) 效 應(yīng) 個 人 所 得 稅 可 能 對 勞 動 供 給 和 儲 蓄 帶 來 消 極 影 響 ，但 是 否 真 正 帶 來 不 利 影 響 ， 主 要 取 決 于 個 人 所 得稅 的 收 入 效 應(yīng) 與 替 代 效 應(yīng) 的 對 比 程 度 。 在 征 收 個 人 所 得 稅 或 提 高 個 人 所 得 稅 稅 率 時 ， 當(dāng)替 代 效 應(yīng) 大 于 收 入 效 應(yīng) 時 ， 個 人 所 得 稅 的 征 收 或稅 率 提 高 ， 會 導(dǎo) 致 勞 動 供 給 的 減 少 。 在 征 收 個 人 所 得 稅 或 提 高 個 人 所 得 稅 稅 率 時 ， 當(dāng)替 代 效 應(yīng) 大 于 收 入 效 應(yīng) 時 ， 個 人 所 得 稅 的 征 收 或稅 率 提 高 會 導(dǎo) 致 儲 蓄 的 減 少 。 10.2.3 中 國 的 個 人 所 得 稅 與 改 革我國現(xiàn)行個人所得稅法律框架 個 人 所 得 稅 法 （ 1980年 9月 10日 五 屆 全 國人 大 三 次 會 議 通 過 ， 并 分 別 在 1993年 10月 31日 、1999年 8月 30日 經(jīng) 全 國 人 大 常 委 會 兩 次 修 正 ） ，2005年 10月 27日 第 十 屆 全 國 人 民 代 表 大 會 常 務(wù)委 員 會 第 十 八 次 會 議 再 次 修 改 通 過 ， 自 年 月 日 起 施 行 。 個 人 所 得 稅 法 實 施 條 例 財 政 部 、 國 家 稅 務(wù) 總 局 的 其 他 相 關(guān) 文 件 1 納 稅 人 凡 在 中 華 人 民 共 和 國 境 內(nèi) 有 住 所 ， 或 者 無 住 所 而 在 境內(nèi) 居 住 滿 一 年 的 個 人 ， 是 中 國 的 居 民 納 稅 人 ， 其 全 球 所得 都 要 向 中 國 政 府 繳 納 個 人 所 得 稅 ； 在 中 國 境 內(nèi) 無 住 所 ，又 不 居 住 ， 或 者 無 住 所 ， 而 在 境 內(nèi) 居 住 不 滿 一 年 的 個 人 ，達(dá) 到 中 國 稅 法 規(guī) 定 的 納 稅 標(biāo) 準(zhǔn) ， 是 中 國 的 非 居 民 納 稅 人 ，只 就 其 來 源 于 中 國 境 內(nèi) 的 所 得 ， 向 中 國 政 府 繳 納 個 人 所得 稅 。 從 2000年 1月 1日 起 ， 對 個 人 獨 資 企 業(yè) 、 合 伙 企 業(yè) 、 獨資 和 合 伙 性 質(zhì) 的 私 營 企 業(yè) 、 合 伙 制 律 師 事 務(wù) 所 、 負(fù) 無 限責(zé) 任 和 無 限 連 帶 責(zé) 任 的 其 它 個 人 獨 資 與 合 伙 性 質(zhì) 的 機 構(gòu)或 組 織 ， 只 對 其 投 資 者 或 合 伙 人 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得 ， 比 照個 體 工 商 業(yè) 戶 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得 征 收 個 人 所 得 稅 。 2 征 稅 對 象 實 行 分 類 所 得 稅 制 ， 以 個 人 取 得 的 各 項 所 得 為 征 稅對 象 ， 實 行 不 同 的 費 用 扣 除 標(biāo) 準(zhǔn) 和 稅 率 ， 分 別 征 稅 。 3 免 稅 所 得 和 捐 贈 扣 除 4 稅 率 根 據(jù) 所 得 類 型 的 不 同 ， 分 別 規(guī) 定 不 同 的 稅 率 形 式 和稅 率 ： 工 資 、 薪 金 所 得 采 用 九 級 超 額 累 進(jìn) 稅 率 ， 稅 率 為 5 45 ； 個 體 工 商 戶 的 生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 所 得 和 對 企 事 業(yè) 單 位 的 承 包 經(jīng)營 、 承 租 經(jīng) 營 所 得 采 用 五 級 超 額 累 進(jìn) 稅 率 ， 稅 率 為 5 35 ； 其 余 應(yīng) 稅 項 目 適 用 比 例 稅 率 ， 稅 率 為 20 ， 其 中 對 勞 務(wù)報 酬 所 得 一 次 收 入 畸 高 的 ， 實 行 加 成 征 稅 辦 法 。 5 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算 和 征 收 應(yīng) 納 稅 額 應(yīng) 納 稅 所 得 額 適 用 稅 率 中 國 的 個 人 所 得 稅 以 取 得 收 入 的 個 人 為 納 稅 單 位 ， 沒有 家 庭 申 報 的 規(guī) 定 。 按 個 人 所 得 稅 法 的 規(guī) 定 ， 所 有 應(yīng) 稅 所得 由 支 付 人 源 泉 扣 繳 ， 支 付 所 得 的 單 位 或 個 人 為 扣 繳 義 務(wù)人 ， 扣 繳 義 務(wù) 人 可 獲 取 預(yù) 扣 稅 款 2 的 代 扣 代 繳 手 續(xù) 費 。 在 兩 處 或 兩 處 以 上 取 得 工 資 薪 金 所 得 以 及 沒 有 扣 繳 義 務(wù) 人的 ， 由 納 稅 人 自 行 申 報 納 稅 。 6 我 國 個 人 所 得 稅 的 改 革 中 國 目 前 的 個 人 所 得 稅 分 11大 類 ， 按 不 同 費 用 扣 除 標(biāo)準(zhǔn) 和 稅 率 來 征 收 的 。 由 于 類 別 過 多 ， 使 同 樣 數(shù) 額 的 收 入 因其 來 源 不 同 而 稅 負(fù) 不 同 ， 不 符 合 公 平 征 稅 的 原 則 。 同 時 ，某 些 所 得 由 于 界 定 的 困 難 ， 納 稅 人 可 以 利 用 其 來 避 稅 。 10.3 企 業(yè) （ 公 司 ） 所 得 稅 10.3.1 企 業(yè) （ 公 司 ） 所 得 稅 概 述 所 謂 企 業(yè) （ 公 司 ） 所 得 稅 ， 是 對 企 業(yè) （ 公 司 ）的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得 和 其 他 所 得 ， 按 照 一 定 稅 率 課 征 的 稅 。在 發(fā) 展 中 國 家 ， 企 業(yè) 所 得 稅 收 入 往 往 高 于 個 人 所 得 稅收 入 。 1 納 稅 人 企 業(yè) 所 得 稅 不 分 企 業(yè) 性 質(zhì) 和 組 織 形 式 ， 把 各 種 類型 的 企 業(yè) 都 納 入 企 業(yè) 所 得 稅 的 納 稅 人 范 圍 公 司 所 得 稅 只 限 于 公 司 ， 對 公 司 課 征 公 司 所 得 稅 2 征 稅 對 象 公 司 所 得 稅 的 征 稅 對 象 ， 主 要 是 以 利 潤 形 式 出 現(xiàn)的 公 司 所 得 ， 即 收 入 總 額 減 去 可 作 為 費 用 扣 除 的 項 目 得到 的 應(yīng) 稅 所 得 。 公 司 所 得 稅 一 般 只 能 扣 除 與 取 得 收 入 有 關(guān) 的 那 一 部分 必 要 的 費 用 支 出 ， 而 不 考 慮 所 謂 “ 生 計 費 用 ” 的 扣 除 。 業(yè) 務(wù) 支 出 、 營 業(yè) 性 支 出 可 扣 個 人 支 出 、 非 營 業(yè) 性 支 出 不 可 扣 ， 只 能 在 所 得 稅 后列 支 收 益 性 支 出 可 以 一 次 性 扣 除 資 本 性 支 出 只 能 計 提 折 舊 分 期 扣 除 3 適 用 稅 率 為 了 便 于 征 管 ， 各 國 公 司 所 得 稅 大 多 采 用 比 例 稅 率 。 少 數(shù) 發(fā) 展 中 國 家 和 發(fā) 達(dá) 國 家 對 公 司 所 得 稅 也 采 用 累進(jìn) 稅 率 ， 前 者 多 采 用 多 級 超 額 累 進(jìn) 稅 率 ， 且 累 進(jìn) 程 度較 高 ； 而 后 者 多 采 用 二 級 超 額 累 進(jìn) 稅 率 ， 但 累 進(jìn) 程 度比 較 緩 和 。 4 課 征 方 法 公 司 所 得 稅 通 常 采 用 申 報 納 稅 的 方 法 ， 稅 款 按 分 季（ 或 半 年 ） 預(yù) 繳 、 年 終 匯 算 清 繳 ， 多 退 少 補 。 10.3.2 公 司 所 得 稅 相 關(guān) 問 題 分 析 1 公 司 所 得 稅 的 理 論 基 礎(chǔ) 支 持 對 公 司 （ 法 人 ） 征 稅 的 理 由 主 要 有 ： 公 司 是 獨 立 的 主 體 ， 即 “ 法 人 實 在 說 ” 公 司 應(yīng) 當(dāng) 為 其 特 權(quán) 支 付 報 酬 。 防 止 避 稅 “ 法 人 虛 擬 說 ” 認(rèn) 為 ， 公 司 所 有 權(quán) 和 控 制 權(quán) 的 分 離 ，并 不 意 味 著 公 司 是 一 個 獨 立 的 實 體 。 公 司 所 得 稅 與 個 人 所得 稅 一 并 征 收 ， 會 造 成 股 息 所 得 的 重 疊 征 稅 ， 不 但 不 公 平 ，還 會 造 成 非 中 性 的 效 率 損 失 ： 鼓 勵 個 人 設(shè) 立 非 公 司 企 業(yè) ， 導(dǎo) 致 公 司 和 其 他 企 業(yè) 之 間 資 源配 置 的 扭 曲 ； 鼓 勵 公 司 增 加 保 留 利 潤 而 不 進(jìn) 行 利 潤 分 配 ； 鼓 勵 公 司 舉 債 籌 資 以 減 少 股 利 分 配 。 2 公 司 所 得 稅 與 個 人 所 得 稅 的 配 合 模 式 （ 1） 古 典 制 分 配 的 股 息 不 能 扣 除 。 股 東 取 得 的 股 息 ， 必 須 作 為 投 資所 得 ， 征 收 個 人 所 得 稅 。 （ 2） 雙 稅 率 制 又 稱 差 別 稅 率 制 。 它 對 公 司 分 配 的 利 潤 ， 按 較 低 的 稅 率征 稅 ， 對 公 司 的 保 留 利 潤 按 較 高 的 稅 率 征 稅 。 （ 3） 減 免 稅 制 又 可 分 為 公 司 階 段 減 免 稅 制 和 個 人 階 段 減 免 稅 制 。 （ 4） 歸 集 抵 免 制 指 股 東 將 獲 得 的 稅 后 股 息 還 原 成 稅 前 股 息 ， 然 后 根 據(jù) 個人 所 得 稅 的 制 度 ， 分 類 或 綜 合 征 收 個 人 所 得 稅 ， 但 股 息 中 所包 含 的 公 司 所 得 稅 ， 可 部 分 或 全 部 得 到 抵 免 。 部 分 抵 免 的 ，被 稱 為 部 分 歸 集 抵 免 制 ； 完 全 抵 免 的 ， 被 稱 為 完 全 歸 集 抵 免制 。 3 公 司 所 得 稅 的 經(jīng) 濟(jì) 效 應(yīng) （ 1） 對 資 源 配 置 的 影 響 。 公 司 所 得 稅 只 對 公 司 課 征 ， 資 本 因 之 可 能 從 公 司 部 門流 向 非 公 司 部 門 ， 某 些 非 公 司 部 門 的 增 長 速 度 快 于 公 司 部門 。 同 時 ， 公 司 部 門 的 經(jīng) 濟(jì) 決 策 ， 也 會 受 到 公 司 所 得 稅 的不 同 規(guī) 定 的 影 響 。 （ 2） 對 公 司 融 資 決 策 的 影 響 由 于 債 務(wù) 利 息 可 以 從 公 司 應(yīng) 稅 所 得 中 扣 除 ， 而 股 息 往往 不 能 扣 除 。 因 此 ， 公 司 可 能 更 多 地 依 賴 債 務(wù) 融 資 。 （ 3） 對 經(jīng) 濟(jì) 增 長 和 穩(wěn) 定 的 影 響 稅 收 杠 桿 的 雙 向 作 用 ： 在 經(jīng) 濟(jì) 衰 退 時 對 投 資 等 提 供 各 種 稅 負(fù) 抵 免 或 其 他 優(yōu) 惠規(guī) 定 ， 促 進(jìn) 經(jīng) 濟(jì) 復(fù) 蘇 ； 在 經(jīng) 濟(jì) 過 熱 時 ， 則 通 過 公 司 所 得 稅 規(guī) 定 的 變 化 適 當(dāng) 加以 降 溫 。 10.3.3 中 國 的 企 業(yè) 所 得 稅 與 改 革原有企業(yè)所得稅法律框架 企 業(yè) 所 得 稅 暫 行 條 例 及 實 施 細(xì) 則 (33%) 外 商 投 資 企 業(yè) 和 外 國 企 業(yè) 所 得稅 法 及 實 施 細(xì) 則 (30+3%)財 政 部 、 國 家 稅 務(wù) 總 局 的 其 他 相關(guān) 文 件 中 華 人 民 共 和 國 企 業(yè) 所 得 稅 法 (全 文 )（ 2007年 3月 16日 第 十 屆 全 國 人 民 代 表 大 會 第 五 次會 議 通 過 ）自 2008年 1月 1日 起 施 行 。 1991年 4月 9日 第 七 屆 全國 人 民 代 表 大 會 第 四 次 會 議 通 過 的 中 華 人 民 共 和國 外 商 投 資 企 業(yè) 和 外 國 企 業(yè) 所 得 稅 法 和 1993年 12月 13日 國 務(wù) 院 發(fā) 布 的 中 華 人 民 共 和 國 企 業(yè) 所 得 稅暫 行 條 例 同 時 廢 止 。 新 企 業(yè) 所 得 稅 法 所 謂 企 業(yè) 所 得 稅 ， 是 對 中 華 人 民 共 和 國境 內(nèi) 的 企 業(yè) ， 就 其 來 源 于 中 國 境 內(nèi) 、 境 外 的生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得 和 其 他 所 得 征 收 的 一 種 稅 。 其基 本 構(gòu) 成 要 素 如 下 ：（ 1） 納 稅 人企 業(yè) 所 得 稅 以 實 行 獨 立 經(jīng) 濟(jì) 核 算 的 企 業(yè) 或 者 組 織 為 納 稅 義 務(wù)人 。 （ 個 人 獨 資 企 業(yè) 、 合 伙 企 業(yè) 不 適 用 ）（ 2） 征 稅 對 象企 業(yè) 所 得 稅 的 征 稅 對 象 ， 是 納 稅 人 在 每 一 納 稅 年 度 內(nèi) 的 生 產(chǎn)經(jīng) 營 所 得 和 其 他 所 得 。（ 3） 稅 率企 業(yè) 所 得 稅 的 稅 率 為 25%。 （ 4） 應(yīng) 納 稅 所 得 額 的 計 算 企 業(yè) 所 得 稅 應(yīng) 納 稅 所 得 額 是 企 業(yè) 在 一 個 納 稅 年 度 內(nèi) 的收 入 總 額 ， 減 去 國 家 規(guī) 定 準(zhǔn) 予 扣 除 項 目 后 的 余 額 。 應(yīng) 納 稅 所 得 額 收 入 總 額 準(zhǔn) 予 扣 除 項 目 金 額 收 入 總 額 包 括 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 收 入 、 財 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 收 入 、 利 息 收人 、 租 賃 收 入 、 特 許 權(quán) 使 用 費 收 入 、 股 息 收 入 、 其 他 收 入等 準(zhǔn) 予 扣 除 的 項 目 ， 是 指 與 取 得 收 入 有 關(guān) 的 各 項 成 本 、費 用 、 稅 金 和 損 失 ， 包 括 ： a. 成 本 ， 即 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 成 本 ； b. 費 用 c. 稅 金 d. 損 失 （ 5） 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算 與 征 收 企 業(yè) 所 得 稅 采 用 按 年 計 算 ， 按 月 或 按 季 預(yù) 繳 ， 年 終 匯 算 清繳 ， 多 退 少 補 的 征 收 方 法 。 其 計 算 方 法 又 可 以 區(qū) 分 為 年 度 、月 （ 季 ） 和 年 終 匯 繳 清 算 等 幾 種 不 同 的 方 式 。 a. 年 度 應(yīng) 納 所 得 稅 額 的 計 算 ： 全 年 應(yīng) 納 所 得 稅 額 全 年 應(yīng) 納 稅 所 得 額 稅 率 min（ 境外 所 得 扣 除 稅 款 限 額 ， 境 外 所 得 在 境 外 的 已 納 稅 額 ） b. 月 （ 季 ） 度 預(yù) 繳 所 得 稅 額 的 計 算 月 （ 季 ） 預(yù) 繳 所 得 稅 額 月 （ 季 ） 實 際 應(yīng) 納 稅 所 得 額 適用 稅 率 或 ： 月 （ 季 ） 預(yù) 繳 所 得 稅 額 上 一 年 度 應(yīng) 納 稅 所 得 額 1/12（ 1/4） 境 內(nèi) 境 外 所 得 總 額來 源 于 某 外 國 的 所 得 額計 算 的 應(yīng) 納 稅 總 額境 內(nèi) 境 外 所 得 按 稅 法的 扣 除 限 額境 外 所 得 稅 稅 款 c. 年 終 匯 算 清 繳 所 得 稅 額 的 計 算 。 匯 算 清 繳 所 得 稅 額 全 年 應(yīng) 納 稅 額 各 月 （ 季 ） 已 預(yù)繳 所 得 稅 總 額 。 定 額 征 收 指 稅 務(wù) 機 關(guān) 按 照 一 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) 、 程 序 和 方 法 ， 直 接 核 定納 稅 人 年 度 應(yīng) 納 核 定 應(yīng) 稅 所 得 率 征 收 實 行 核 定 應(yīng) 稅 所 得 率 征 收 辦 法 的 ， 應(yīng) 納 所 得 稅 額 的 計算 公 式 如 下 ： 應(yīng) 納 所 得 稅 額 應(yīng) 納 稅 所 得 額 適 用 稅 率 應(yīng) 納 稅 所 得 額 收 入 總 額 應(yīng) 稅 所 得 率 或 ： 應(yīng) 納 稅 所 得 額 成 本 費 用 支 出 額 （ 1 應(yīng) 稅 所得 率 ） 應(yīng) 稅 所 得 率 10.4 社 會 保 險 稅 10.4.1 社 會 保 險 稅 概 述 所 謂 社 會 保 險 稅 ， 一 般 是 以 工 薪 所 得 為 課 稅依 據(jù) 征 收 的 ， 并 主 要 用 于 社 會 保 障 的 一 種 稅 。 目前 社 會 保 險 稅 的 收 入 規(guī) 模 不 斷 擴 大 ， 逐 步 成 為 社會 保 障 制 度 的 主 要 資 金 來 源 。 1 社 會 保 險 稅 的 特 點 強 制 性 和 非 對 等 償 還 性 較 弱 ， 是 一 種 目 的 稅 。 具 有 累 退 性 工 資 較 高 者 納 稅 額 相 對 較 少 ， 不符 合 稅 收 縱 向 公 平 原 則 的 ， 但 也 限 制 了 高 收 入 者通 過 繳 稅 獲 得 較 多 社 會 保 障 的 可 能 性 征 管 簡 便 可 以 通 過 源 泉 扣 繳 的 方 式 征 收 ， 征管 上 較 為 簡 便 ， 征 納 成 本 較 低 2 社 會 保 險 稅 的 稅 制 要 素 （ 1） 納 稅 人 和 課 稅 對 象 社 會 保 險 稅 的 納 稅 人 ， 一 般 是 雇 員 和 雇 主 雙 方 以 及 不 存 在雇 傭 關(guān) 系 的 自 營 人 員 。 社 會 保 險 稅 課 稅 對 象 ， 是 雇 員 的 工 薪 收 入 額 和 自 營 人 員 的事 業(yè) 純 收 益 額 。 （ 2） 保 險 項 目 養(yǎng) 老 、 醫(yī) 療 保 險 ， 這 是 社 會 保 險 的 核 心 。 隨 著 經(jīng) 濟(jì) 發(fā) 展 ，逐 步 擴 大 到 失 業(yè) 保 險 、 工 傷 保 險 、 生 育 保 險 等 項 目 上 。 （ 3） 適 用 稅 率 大 多 數(shù) 國 家 根 據(jù) 不 同 的 保 險 項 目 ， 規(guī) 定 不 同 的 差 別 比 例 稅率 。 社 會 保 險 稅 稅 率 的 高 低 ， 是 由 各 國 社 會 保 障 制 度 的 覆蓋 面 和 受 益 水 平 決 定 。 （ 4） 征 收 管 理 一 般 采 用 雇 主 源 泉 扣 繳 的 征 收 辦 法 。 10.4.2 社 會 保 險 稅 相 關(guān) 問 題 分 析 1 社 會 保 險 稅 的 模 式 從 承 保 對 象 和 承 保 項 目 分 類 設(shè) 置 的 角 度 來 看 ，社 會 保 險 稅 大 體 上 分 為 三 種 課 稅 模 式 ： （ 1） 以 承 保 對 象 和 承 保 項 目 相 結(jié) 合 ， 設(shè) 置 一 般 社會 保 險 稅 和 特 定 社 會 保 險 稅 并 存 的 模 式 美 國 （ 2） 單 純 以 承 保 對 象 而 分 類 設(shè) 置 的 社 會 保 險 稅 模式 英 國 （ 3） 單 純 以 承 保 項 目 而 分 項 設(shè) 置 的 社 會 保 險 稅 模式 德 國 2 社 會 保 險 稅 的 收 付 平 衡 問 題 社 會 保 險 稅 有 較 強 的 返 還 性 ， 其 稅 收 收 入 能 否滿 足 社 會 保 險 支 出 的 需 要 ， 從 收 付 平 衡 角 度 看 有 三種 模 式 ： 優(yōu) 點 缺 陷現(xiàn) 收 現(xiàn) 付 制 簡 便 易 行 是 沒 有 積 累 ， 在 人 口老 齡 化 高 峰 時 會 出 現(xiàn)基 金 赤 字 ， 支 付 困 難 完 全 積 累 制 有 一 定 的 積 累 功 能 ， 使 社 會 保險 支 付 有 穩(wěn) 定 的 資 金 來 源 收 入 再 分 配 功 能 較 弱 部 分 積 累 制 既 考 慮 當(dāng) 期 社 會 保 險 支 付 的 實際 需 要 ， 又 保 持 一 定 儲 備 ， 形成 社 會 保 險 資 金 收 付 平 衡 方 式 有 時 需 要 國 家 的 財 力支 持 3 中 國 社 會 保 險 費 的 現(xiàn) 狀 與 改 革 目 前 ， 中 國 尚 未 開 征 社 會 保 險 稅 ， 社 會 保 險經(jīng) 費 主 要 通 過 收 費 形 式 籌 集 。 但 這 種 收 費 形 式 各 地 區(qū) 各 自 為 政 ， 管 理 混 亂 ，而 且 難 以 隨 工 作 地 點 和 單 位 的 變 動 而 轉(zhuǎn) 移 ， 因 此 ，以 社 會 保 險 稅 取 代 收 費 的 呼 聲 很 高 。 開 征 社 會 保 險 稅 ， 有 利 于 利 用 稅 務(wù) 機 關(guān) 健 全的 征 收 手 段 和 嚴(yán) 明 的 稅 收 法 紀(jì) 籌 集 資 金 ， 保 證 社會 保 險 制 度 有 穩(wěn) 定 、 充 裕 的 資 金 來 源 。 同 時 ， 將社 會 保 險 資 金 的 分 配 使 用 納 入 財 政 特 別 預(yù) 算 ， 有利 于 稅 務(wù) 、 財 政 和 社 會 保 險 管 理 機 構(gòu) 等 部 門 之 間的 相 互 監(jiān) 督 ， 從 整 體 上 加 強 對 社 會 保 障 資 金 的 監(jiān)督 管 理 。 社 會 保 障 稅 可 由 地 方 稅 務(wù) 部 門 負(fù) 責(zé) 征收 ， 采 用 “ 企 業(yè) 自 行 申 報 ” 和 “ 代 扣 代 繳 ”兩 種 征 稅 辦 法 。 社 會 保 障 稅 收 入 應(yīng) 列 入 財政 預(yù) 算 管 理 ， 實 行 收 支 兩 條 線 ， 專 款 專 用 ，通 過 法 定 程 序 由 財 政 按 時 、 足 額 劃 撥 給 社會 保 障 機 構(gòu) ， 專 門 用 于 社 會 保 障 支 出 。