解讀我國新企業(yè)所得稅法 摘要：新企業(yè)所得稅法的頒布是我國稅制改革的又一重大進(jìn)展。本文從三個(gè)方面系統(tǒng)闡述了新稅法頒布實(shí)施的必要性、產(chǎn)生的影響以及實(shí)施特點(diǎn)。關(guān)鍵詞：新所得稅法;必要性;影響;特點(diǎn)一、所得稅新稅法出臺的必要性和出臺時(shí)機(jī)。國際上，對內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行不同的稅收制度的國家非常少。我國實(shí)行改革開放以后，為了引進(jìn)外資，企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例。兩套稅制并存多年，立法位階不同。改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展取得了舉世矚目的成就，經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展進(jìn)一步增強(qiáng)了國力，人民的生活水平有了明顯的提高，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。但是，目前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)矛盾突出，經(jīng)濟(jì)增長方式粗放，人與自然的矛盾更加突出，就業(yè)壓力很大，長期積累的矛盾開始顯現(xiàn)。特別是以往內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平，對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊，內(nèi)資企業(yè)平均稅負(fù)達(dá)25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)僅為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)，各類企業(yè)面臨的制度差異，破壞了公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)基本原則。事實(shí)上，不僅內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同使外資企業(yè)在競爭中處于有利地位，而且，外資企業(yè)之間、內(nèi)資企業(yè)之間也存在眾多的稅收待遇上的差別。尤其我國加入世界貿(mào)易組織以后，公平競爭的思想日益深入人心，許多專家和內(nèi)資企業(yè)對外資企業(yè)享受的"超國民待遇"憤憤不平，要求公平稅負(fù)，平等競爭的呼聲很高。同時(shí)以往企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。正是在內(nèi)外條件發(fā)生變化條件下，需要針對新情況及時(shí)完善和修訂。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時(shí)補(bǔ)充到法律中。同時(shí)企業(yè)的整體效益近年來較大的提高，財(cái)政收入保持了較好的增長勢頭，借鑒國際稅制改革經(jīng)驗(yàn)，在這樣的形勢下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革，國家財(cái)政和企業(yè)的承受能力都比較強(qiáng)，是改革的有利時(shí)機(jī)，為新稅法的立法提供了必要的出臺時(shí)機(jī)，新企業(yè)所得稅法也因時(shí)而生。二、新企業(yè)所得稅法頒布產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響。中共十六屆三中全會確定了分步實(shí)施稅制改革的方針，提出"統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度"。這次企業(yè)所得稅統(tǒng)一是我國整體稅制改革的不可分割的重要組成部分，也是稅制建設(shè)發(fā)展的自然結(jié)果。是中國稅制建設(shè)和稅制改革發(fā)展過程中的重大進(jìn)步，其產(chǎn)生的影響是深遠(yuǎn)的。1.有利于企業(yè)公平競爭。新的企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了"五個(gè)統(tǒng)一"，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅率;統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔"的新稅收優(yōu)惠體系;統(tǒng)一并強(qiáng)化所得稅征收管理。使各類企業(yè)在同一稅收待遇的起跑線上平等競爭。據(jù)財(cái)政部部長金人慶在全國人大會議上的介紹，企業(yè)之間稅負(fù)不平，苦樂不均。新稅法統(tǒng)一實(shí)行25%的稅率，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，消除了差別待遇，降低了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，促進(jìn)了各類企業(yè)公平競爭。2.有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。溫家寶總理在十屆全國人大五次會議上的政府工作報(bào)告中明確指出，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)矛盾突出，經(jīng)濟(jì)增長方式粗放。雖然原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵(lì)向弱勢產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，但是導(dǎo)向作用不明顯。新的企業(yè)所得稅法 實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)約資源能源、保護(hù)環(huán)境、發(fā)展高新技術(shù)，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展，支持安全生產(chǎn)，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等稅收優(yōu)惠的主要原則，將進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，有利于引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。3.有利于增強(qiáng)企業(yè)的國際競爭力。"擴(kuò)大稅基、降低稅率"是20世紀(jì)末以來稅制改革的潮流。我國1994年稅制改革時(shí)，內(nèi)資企業(yè)所得稅選擇的稅率是33%，當(dāng)時(shí)屬于世界中等偏下水平。目前，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))的平均稅率已經(jīng)為28.6%，我國周邊18個(gè)國家(地區(qū))的平均稅率為26.7%。實(shí)行25%的企業(yè)所得稅的稅率，稅率降低了8個(gè)百分點(diǎn)。又由于降低法定稅率的同時(shí)，提高了內(nèi)資企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，按相同口徑相比，將減收讓利近1000億元。從總體上看，統(tǒng)一企業(yè)所得稅是減稅為主的改革，既保持了我國稅制的國際競爭力，又增強(qiáng)了我國企業(yè)的國際競爭力。4.有利于進(jìn)一步統(tǒng)一和規(guī)范稅制。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，我國稅制體系中主體稅種都實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)的稅收同等待遇，內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇上的差別將進(jìn)一步縮小，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)全面內(nèi)、外資企業(yè)無差別待遇奠定了良好的基礎(chǔ)。在現(xiàn)行稅制中，尚有城市房地產(chǎn)稅、城建稅以及個(gè)人所得稅存在內(nèi)外差別。按照黨的十六屆三中全會確定的"分步實(shí)施稅制改革的指導(dǎo)思想"，建立內(nèi)、外一致，統(tǒng)一和規(guī)范的稅收制度將不會再有大的障礙。5.有利于國際稅收協(xié)調(diào)。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，國際間的貨物流動(dòng)、資本流動(dòng)和人員流動(dòng)日益頻繁和擴(kuò)大。我國也開始由單方面地引進(jìn)外資為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐M(jìn)外資與鼓勵(lì)企業(yè)海外投資和合作相結(jié)合。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，使我國向簡化稅制的方向邁出了一大步，有利于我國開展國際稅收的協(xié)調(diào)和合作。6.有利于加強(qiáng)征管、降低成本、提高效益、優(yōu)化服務(wù)。按照中共十六屆三中全會確定的簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的稅制改革原則，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一將更加有利于加強(qiáng)征管，堵塞稅收漏洞。原有兩個(gè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策多，又相互獨(dú)立，管理比較復(fù)雜，征納雙方遵從成本高，效率低。新的企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了兩稅合一，專門規(guī)定了合并納稅和反避稅的內(nèi)容，有利于加強(qiáng)征管、降低成本、提高效率、優(yōu)化服務(wù)。三、新企業(yè)所得稅法實(shí)施特點(diǎn)新稅法改革的指導(dǎo)思想是：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。在這樣的指導(dǎo)思想下，新企業(yè)所得稅法具有以下特點(diǎn)：1.層次清晰、內(nèi)容細(xì)致。1991年開始施行的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法全文共30條，文中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策。1994年開始實(shí)施的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例全文共20條，比較簡潔。新的中華人民共和國企業(yè)所得稅法全文共8章60條。與兩個(gè)舊的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅相比較，新企業(yè)所得稅法分層次地規(guī)定了各方面的稅收要素，而且考慮了國內(nèi)、國際經(jīng)營的實(shí)際情況。如果從條款數(shù)量上比較，新法條款數(shù)量比兩個(gè)舊法條款數(shù)量的總和還多，說明新法層次更清晰、內(nèi)容更細(xì)致、規(guī)定更全面、更便于操作。2.稅基比較寬。 原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，"法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。"留下了減免稅的口子，導(dǎo)致以后減免稅的規(guī)定越來越多。原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法除規(guī)定據(jù)實(shí)扣除成本、費(fèi)用和損失以外，還規(guī)定了區(qū)域性稅收優(yōu)惠、普遍適用于生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠和特殊的導(dǎo)向性稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定在一定程度上導(dǎo)致了對所得稅稅基的侵蝕。中共十六屆三中全會決定確立了"寬稅基"的原則，新的企業(yè)所得稅法首先規(guī)定納稅人為企業(yè)和其他取得收入的組織，沿用了原企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，納稅人比較普遍。其次在第四章用12條明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠的方向、內(nèi)容和權(quán)限，較好地控制了稅收優(yōu)惠的規(guī)模和范圍，避免侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生，確保實(shí)現(xiàn)"寬稅基"的原則。3.政策導(dǎo)向明確。 新的企業(yè)所得稅法在企業(yè)所得稅的不同環(huán)節(jié)，采取多種方式體現(xiàn)了國家治稅思想。第一，在第4條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%，比舊條例低8個(gè)百分點(diǎn)。體現(xiàn)了低稅率原則，實(shí)現(xiàn)了降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。第二，在第9條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。體現(xiàn)了國家鼓勵(lì)企業(yè)支持公益事業(yè)的活動(dòng)。第三，為了避免重復(fù)征稅，新的企業(yè)所得稅法把國內(nèi)企業(yè)符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益列為免稅收入，規(guī)定企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得在國外已繳納的稅收可以進(jìn)行抵免。第四，稅收優(yōu)惠重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，重點(diǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施，環(huán)保節(jié)能，小型微利企業(yè)，擴(kuò)大就業(yè)、高新技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)投資等，所有從事國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)都會成為最大的受益者。第五，實(shí)行直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得稅法中有12條是關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，其中5條采納了有條件的間接稅收優(yōu)惠的方式，能夠更好地實(shí)現(xiàn)國家稅收政策的導(dǎo)向作用。4.反避稅作用加強(qiáng)。按照中共十六屆三中全會決定確定的"嚴(yán)征管"的原則，新的企業(yè)所得稅法有3章專門規(guī)定了有關(guān)稅收征管的內(nèi)容。首先明確規(guī)定了源泉扣繳的方法，解決非居民企業(yè)偷逃稅問題;其次是特別納稅調(diào)整，解決關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的問題;最后是征收管理，明確了納稅地點(diǎn)、納稅年度、納稅申報(bào)等一系列問題。新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國稅制的進(jìn)一步完善。是我國新世紀(jì)稅制改革中的一件大事，對我國經(jīng)濟(jì)的影響意義重大。是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國經(jīng)濟(jì)制度走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志，也是運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀構(gòu)建和諧社會的重要舉措。