第四章第四章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的概念和內(nèi)容一、長期股權(quán)投資的概念和內(nèi)容(一一)概念概念(二二)內(nèi)容內(nèi)容（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；（2）投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同）投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；控制的權(quán)益性投資；（3）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資；）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資；（4）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?？坑?jì)量的權(quán)益性投資。二、長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)二、長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)以支付現(xiàn)金的方式取得長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金的方式取得長期股權(quán)投資 -全部支出全部支出 （如果有已宣告未（如果有已宣告未 發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)從買價中發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)從買價中 扣除作為扣除作為“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”）三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長期股權(quán)投資核算的成本法（一）長期股權(quán)投資核算的成本法1、概念、概念2、適用范圍、適用范圍 （1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制實(shí)施控制的權(quán)益的權(quán)益性投資；（編制合并報(bào)表時按照權(quán)益法調(diào)整）性投資；（編制合并報(bào)表時按照權(quán)益法調(diào)整）（2）投資企業(yè)持有的對被投資單位）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控不具有共同控制或重大影響，制或重大影響，并且在活躍市場中并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。的權(quán)益性投資。3、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 借借 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 貸貸 投資成本投資成本 明細(xì)賬：按照投資單位設(shè)置明細(xì)賬：按照投資單位設(shè)置4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）投資或追加投資時）投資或追加投資時-按實(shí)際投資成本增加長按實(shí)際投資成本增加長 期股權(quán)投資賬戶期股權(quán)投資賬戶 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-某企業(yè)某企業(yè) （投資成本）（投資成本）應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （已宣告未發(fā)（已宣告未發(fā) 放現(xiàn)金股利）放現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（等）貸：銀行存款（等）（全部支出）（全部支出）（2）被投資單位分派利潤或現(xiàn)金股利時：）被投資單位分派利潤或現(xiàn)金股利時：如果收到的是投資支出中包含的已宣告未發(fā)放的如果收到的是投資支出中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利-沖減沖減“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 如果是投資期間收到的現(xiàn)金股利或利潤如果是投資期間收到的現(xiàn)金股利或利潤（不管分配的是投資前還是投資后實(shí)現(xiàn)的）（不管分配的是投資前還是投資后實(shí)現(xiàn)的）-作為作為“投資收益投資收益”對方宣告分配時：對方宣告分配時：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益實(shí)際收到時：實(shí)際收到時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 5、成本法的優(yōu)缺點(diǎn)、成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（二）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（二）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1、概念、概念2、適用范圍、適用范圍（1）投資企業(yè)與其他合營方一同被投資單位實(shí)施共）投資企業(yè)與其他合營方一同被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資同控制的權(quán)益性投資-對合營企業(yè)的投資對合營企業(yè)的投資（2）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資投資-對聯(lián)營企業(yè)的投資對聯(lián)營企業(yè)的投資3、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-某企業(yè)（成本）某企業(yè)（成本）（損益調(diào)整）（損益調(diào)整）（其他權(quán)益變動）（其他權(quán)益變動）4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）投資和追加投資時：）投資和追加投資時：按投資成本，借記（成本）子目按投資成本，借記（成本）子目 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-某企業(yè)（成本）某企業(yè)（成本）應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 初始投資成本的調(diào)整：初始投資成本的調(diào)整：比較：比較：投資時被投資投資時被投資投資成本投資成本 與與 單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 持股比例持股比例 公允價值公允價值 如果：如果：投資時被投資投資時被投資投資成本投資成本 單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 持股比例持股比例 公允價值公允價值 不需要進(jìn)行處理不需要進(jìn)行處理 如果：如果：投資時被投資投資時被投資投資成本投資成本 單位單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 持股比例持股比例 公允價值公允價值 差額作為差額作為“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”，同時調(diào)增投資成本。，同時調(diào)增投資成本。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-某企業(yè)（成本）某企業(yè)（成本）貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入（2）投資收益的確認(rèn)）投資收益的確認(rèn) 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)分享的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并例計(jì)算應(yīng)分享的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益（或損失）。確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益（或損失）。被投資企業(yè)被投資企業(yè)因盈利因盈利，所有者權(quán)益，所有者權(quán)益增加增加時：時：按投資比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)增按投資比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)增“長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資”（損益調(diào)整），同時，確認(rèn)投資收益；（損益調(diào)整），同時，確認(rèn)投資收益；借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益被投資企業(yè)被投資企業(yè)因虧損因虧損，所有者權(quán)益，所有者權(quán)益減少減少時：時：按投資比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，調(diào)減按投資比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，調(diào)減“長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資”（損益調(diào)整），同時，確認(rèn)投資損失；（損益調(diào)整），同時，確認(rèn)投資損失；借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整原則上以長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)為原則上以長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)為“0”為止。為止。“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶余額賬戶余額 減：減：“長期投資減值準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備”長期投資的賬面價值長期投資的賬面價值 例、甲公司例、甲公司20082008年年1 1月月2020日購買東方股份有限公司日購買東方股份有限公司發(fā)的股票發(fā)的股票5 000 0005 000 000股，準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有股，準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的限公司股份的3030。每股買入價為。每股買入價為6 6元，另外，購買該元，另外，購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)股票時發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500 000500 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。付。20072007年年1212月月3131日，東方股份有限公司的所有者權(quán)日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值益的賬面價值(與其公允價值不存在差異）與其公允價值不存在差異）100 000 000100 000 000元。元。甲公司有關(guān)會計(jì)分錄如下：甲公司有關(guān)會計(jì)分錄如下：（1 1）計(jì)算初始投資成本：）計(jì)算初始投資成本：股票成交金額股票成交金額(5 000 0006)30 000 000(5 000 0006)30 000 000 加：相關(guān)稅費(fèi)加：相關(guān)稅費(fèi) 500 000 500 000 30 500 000 30 500 000 （2 2）購入股票時：）購入股票時：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 30 500 00030 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 500 00030 500 000 假設(shè)假設(shè)20082008年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 10 000 00010 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)的投資收益為元。甲公司按照持股比例確認(rèn)的投資收益為3 000 0003 000 000元。元。20092009年年5 5月月1515日，東方股份有限公司已宣日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每告發(fā)放現(xiàn)金股利，每1010股派股派3 3元，甲公司可分派到元，甲公司可分派到 1 500 0001 500 000元。元。20092009年年6 6月月1515日，甲公司收到東方股份有日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司有關(guān)會計(jì)分錄如下：限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司有關(guān)會計(jì)分錄如下：（3 3）東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司確認(rèn)投資收益時：）東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司確認(rèn)投資收益時：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整 3 000 0003 000 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 000 0003 000 000（4 4）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，甲公司：）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，甲公司：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 l 500 000l 500 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整 1 500 0001 500 000（5 5）甲公司收到東方股份有限公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時：）甲公司收到東方股份有限公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款借：銀行存款 1 5000001 500000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 l 500 000l 500 000 假設(shè)假設(shè)20092009年東方股份有限公司發(fā)生虧損年東方股份有限公司發(fā)生虧損2 000 0002 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)的投資損失為元。甲公司按照持股比例確認(rèn)的投資損失為600 000600 000元。元。（6 6）東方公司發(fā)生虧損，甲公司確認(rèn)投資損失時：）東方公司發(fā)生虧損，甲公司確認(rèn)投資損失時：借：投資收益益借：投資收益益 600 000600 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整 600 000600 000首先應(yīng)考慮以下調(diào)整：首先應(yīng)考慮以下調(diào)整：第一，看雙方所采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間是第一，看雙方所采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間是否一致，如果不一致，應(yīng)按照投資企業(yè)的進(jìn)行調(diào)整；否一致，如果不一致，應(yīng)按照投資企業(yè)的進(jìn)行調(diào)整；第二，以投資時被投資企業(yè)資產(chǎn)的公允價值為第二，以投資時被投資企業(yè)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算、調(diào)整固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷金額基礎(chǔ)計(jì)算、調(diào)整固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷金額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對被投資企業(yè)凈利潤的調(diào)整應(yīng)遵循重要性原則。對被投資企業(yè)凈利潤的調(diào)整應(yīng)遵循重要性原則。第三，投資與被投資企業(yè)間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交第三，投資與被投資企業(yè)間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消。易損益的抵消。l聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易l投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易（3）取得現(xiàn)金股利或利潤時）取得現(xiàn)金股利或利潤時取得的利潤未超過已確投資收益的：取得的利潤未超過已確投資收益的：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 -某企業(yè)（損益調(diào)整）某企業(yè)（損益調(diào)整）實(shí)際收到時：實(shí)際收到時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬分視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。面價值。對方宣告分配時：對方宣告分配時：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-某企業(yè)（成本）某企業(yè)（成本）實(shí)際收到時：實(shí)際收到時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利（4）超額虧損的確認(rèn)）超額虧損的確認(rèn) 原則上以長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)為原則上以長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)為“0”為止。為止。處理順序：處理順序：沖減長期股權(quán)投資賬面價值，沖減至沖減長期股權(quán)投資賬面價值，沖減至“0”為止；為止；#不足部分：沖減實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投不足部分：沖減實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期應(yīng)收項(xiàng)目賬面價值，沖減至資的長期應(yīng)收項(xiàng)目賬面價值，沖減至“0”為止；為止；#仍不足部分：如果按照合同約定仍需承擔(dān)仍不足部分：如果按照合同約定仍需承擔(dān)的，作為的，作為“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債”處理；處理；#再有不足：備查登記。再有不足：備查登記。（5）被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動）被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 按投資比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)增（或減）按投資比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)增（或減）“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”（其他權(quán)益變動），同時，增加（或（其他權(quán)益變動），同時，增加（或減少）減少）“資本公積資本公積”借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積或或 借：資本公積借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動5、權(quán)益法的優(yōu)缺點(diǎn)、權(quán)益法的優(yōu)缺點(diǎn)（三）分配股票股利時（三）分配股票股利時 不做賬務(wù)處理，但應(yīng)注明股份的增加數(shù)，以反映股不做賬務(wù)處理，但應(yīng)注明股份的增加數(shù)，以反映股份的變化情況。份的變化情況。（四）長期股權(quán)投資處置（四）長期股權(quán)投資處置 借：銀行存款借：銀行存款 長期投資減值準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-某企業(yè)（成本）某企業(yè)（成本）（損益調(diào)整）（損益調(diào)整）（其他權(quán)益變動）（其他權(quán)益變動）投資收益投資收益權(quán)益法核算的，同時結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的金額：權(quán)益法核算的，同時結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的金額：借：資本公積借：資本公積 貸：投資收益貸：投資收益