第五章第五章 資產(chǎn)資產(chǎn)（上）（上）本章主要內(nèi)容貨幣資金貨幣資金 1應收款項應收款項 2存貨存貨 3 貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中停留在貨幣形態(tài)貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部的那部分資金，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。按其用途和存放地點的不同分類。分。按其用途和存放地點的不同分類。貨幣資金貨幣資金現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 v貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制v1.嚴格職責分工嚴格職責分工v2.實行交易分開實行交易分開v3.實行內(nèi)部稽核實行內(nèi)部稽核v4.實施定期輪崗制度實施定期輪崗制度 現(xiàn)金現(xiàn)金(庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金)是指存放在企業(yè)會計部門，由是指存放在企業(yè)會計部門，由出納員保管的作為日常零星開支用的現(xiàn)款，包括人出納員保管的作為日常零星開支用的現(xiàn)款，包括人民幣和外幣。民幣和外幣。一、現(xiàn)金一、現(xiàn)金(一一)現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的使用范圍：現(xiàn)金的使用范圍：職工薪酬、獎勵職工薪酬、獎勵差旅費差旅費收購農(nóng)副產(chǎn)品收購農(nóng)副產(chǎn)品零星支出零星支出其他其他(二二)現(xiàn)金收付的賬務處理現(xiàn)金收付的賬務處理 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金 將現(xiàn)金送存銀行將現(xiàn)金送存銀行借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金預借差旅費，付給現(xiàn)金。預借差旅費，付給現(xiàn)金。以現(xiàn)金支付管理部門購辦公用品費以現(xiàn)金支付管理部門購辦公用品費借：其他應收款借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用借：管理費用辦公費辦公費貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金報銷差旅費。報銷差旅費。借：借：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金管理費用管理費用貸：其他應收款貸：其他應收款(三三)現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的短缺或溢余情況，通過庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的短缺或溢余情況，通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目反映。科目反映。1.1.現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺借：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金借：其他應收款借：其他應收款管理費用管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的短缺或溢余情況，通過庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的短缺或溢余情況，通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目反映?？颇糠从?。1.1.現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余借：借：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款貸：其他應付款營業(yè)外收入營業(yè)外收入三、銀行存款三、銀行存款 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣構的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。存款和外幣存款。存款和外幣存款。存款和外幣存款。銀行存款管理的具體要求如下：銀行存款管理的具體要求如下：1.1.嚴格執(zhí)行銀行賬戶管理辦法的規(guī)定嚴格執(zhí)行銀行賬戶管理辦法的規(guī)定 2.2.貫徹內(nèi)部控制制度，實行錢賬分管的原則貫徹內(nèi)部控制制度，實行錢賬分管的原則 3.3.銀行存款收付業(yè)務必須使用銀行統(tǒng)一規(guī)定銀行存款收付業(yè)務必須使用銀行統(tǒng)一規(guī)定的結算憑證的結算憑證 4.4.定期與銀行核對賬目定期與銀行核對賬目(二二)銀行存款收付業(yè)務的賬務處理銀行存款收付業(yè)務的賬務處理將銷貨款填制將銷貨款填制“進賬單進賬單”送存銀行。送存銀行。購進材料，貨款簽發(fā)轉賬支票付訖。購進材料，貨款簽發(fā)轉賬支票付訖。借：銀行存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：物資采購借：物資采購應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額)貸：銀行存款貸：銀行存款（一）票據(jù)（一）票據(jù) 票據(jù)是指出票人依法簽發(fā)的，約定自己或委托付票據(jù)是指出票人依法簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉讓的有價證券。支付一定金額并可轉讓的有價證券。票據(jù)票據(jù)票據(jù)票據(jù)銀行匯票銀行匯票商業(yè)匯票商業(yè)匯票銀行本票銀行本票支票支票三、支付結算業(yè)務三、支付結算業(yè)務 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。1.1.銀行匯票銀行匯票 圖圖21 銀行匯票結算的一般程序銀行匯票結算的一般程序付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行簽簽發(fā)發(fā)銀銀行行匯匯票票和和解解訖訖通通知知申申請請辦辦理理銀銀行行匯匯票票退退回回進進賬賬單單回回單單通通知知收收款款填填寫寫進進賬賬單單送送存存銀銀行行匯匯票票和和解解訖訖通通知知持銀行匯票和解訖通知辦理付款持銀行匯票和解訖通知辦理付款發(fā)出商品發(fā)出商品劃轉款項劃轉款項傳遞匯票傳遞匯票2.2.商業(yè)匯票商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。行承兌匯票。圖圖22 商業(yè)承兌匯票結算的一般程序商業(yè)承兌匯票結算的一般程序付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行備備付付票票款款 付付款款通通知知通通知知收收款款委委托托收收款款寄交承兌商業(yè)匯票寄交承兌商業(yè)匯票發(fā)運商品發(fā)運商品傳遞憑證傳遞憑證劃轉款項劃轉款項 圖圖23 銀行承兌匯票結算的一般程序銀行承兌匯票結算的一般程序 付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行持持票票申申請請承承兌兌付付款款通通知知通通知知收收款款委委托托收收款款交付承兌匯票交付承兌匯票發(fā)運商品發(fā)運商品劃轉款項劃轉款項傳遞憑證傳遞憑證承承兌兌后后退退回回匯匯票票交交存存票票款款2.2.商業(yè)匯票商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。行承兌匯票。3.3.銀行本票銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時無條件銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票可以用于轉賬，注明可以用于轉賬，注明“現(xiàn)金現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。用于支取現(xiàn)金。圖圖24 銀行本票結算的一般程序銀行本票結算的一般程序付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行申申請請簽簽發(fā)發(fā)銀銀行行本本票票簽簽發(fā)發(fā)銀銀行行本本票票退退回回收收賬賬通通知知持持銀銀行行本本票票辦辦理理收收款款持銀行本票辦理結算持銀行本票辦理結算劃轉款項劃轉款項4.4.支票支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票按其支付方式不同，可分為者持票人的票據(jù)。支票按其支付方式不同，可分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票三種?，F(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票三種。圖圖25 支票結算的一般程序支票結算的一般程序付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行銀銀行行退退回回進進賬賬單單回回單單填填制制進進賬賬單單連連同同支支票票送送存存銀銀行行付款人簽發(fā)支票付款人簽發(fā)支票傳遞憑證劃撥款項傳遞憑證劃撥款項（二）結算方式（二）結算方式1.1.匯兌匯兌 匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人的結算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。人選擇使用。圖圖26 匯兌結算方式的一般程序匯兌結算方式的一般程序付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行通通知知收收款款劃轉款項劃轉款項委委托托銀銀行行辦辦理理匯匯款款2.2.托收承付托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結算方式。付款的一種結算方式。圖圖27 托收承付結算方式的一般程序托收承付結算方式的一般程序 收款單位收款單位付款單位付款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行向向銀銀行行辦辦理理托托收收承承付付款款項項 通通知知承承付付按合同發(fā)送商品按合同發(fā)送商品傳遞托收憑證及單據(jù)傳遞托收憑證及單據(jù)劃撥款項劃撥款項通通知知款款已已收收妥妥退退回回回回單單3.3.委托收款委托收款 委托收款是由收款人向其開戶銀行提供收款依委托收款是由收款人向其開戶銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。圖圖28 委托收款結算方式的一般程序委托收款結算方式的一般程序收款單位收款單位付款單位付款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行委委托托收收款款通通知知付付款款承承付付款款項項傳遞憑證傳遞憑證劃轉款項劃轉款項通通知知款款已已收收妥妥退退回回回回單單(三三)銀行存款的核對銀行存款的核對 為了保障銀行存款的安全，防止記賬差錯，為了保障銀行存款的安全，防止記賬差錯，及時掌握銀行存款的實存數(shù)，應定期對銀行存款及時掌握銀行存款的實存數(shù)，應定期對銀行存款進行清查。進行清查。導致導致“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的賬存數(shù)與的賬存數(shù)與“銀行銀行對賬單對賬單”的實存數(shù)不一致的原因有兩個：一是企的實存數(shù)不一致的原因有兩個：一是企業(yè)或銀行或二者同時記賬有誤；二是存在未達賬業(yè)或銀行或二者同時記賬有誤；二是存在未達賬項。項。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬銀行存款日記賬賬面余額賬面余額銀行已收，企業(yè)未收款項銀行已收，企業(yè)未收款項銀行存款日記賬銀行存款日記賬實際余額實際余額銀行已付，企業(yè)未付款項銀行已付，企業(yè)未付款項銀行對賬單銀行對賬單賬面余額賬面余額企業(yè)已收，銀行未收款項企業(yè)已收，銀行未收款項企業(yè)已付，銀行未付款項企業(yè)已付，銀行未付款項銀行對賬單銀行對賬單實際余額實際余額（一）應收賬款的確認（一）應收賬款的確認 應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務等，應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。與其他債應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。與其他債權相比，應收賬款有其特定的范圍：權相比，應收賬款有其特定的范圍：(1)(1)應收賬款是在商品交易、勞務供應過程中由應收賬款是在商品交易、勞務供應過程中由于賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的。于賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的。(2)(2)應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營業(yè)務活動而形成的債權。營業(yè)務活動而形成的債權。(3)(3)確認應收賬款的時間應與確認銷售收入的時確認應收賬款的時間應與確認銷售收入的時間一致。間一致。一、一、應收賬款應收賬款第二節(jié)第二節(jié) 應收款項應收款項（二）應收賬款的計價（二）應收賬款的計價 應收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，包括出應收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費用、應繳的增值售商品的貨款、代購貨單位墊付的費用、應繳的增值稅銷項稅等。如果存在銷售折扣，計價時應加以考慮。稅銷項稅等。如果存在銷售折扣，計價時應加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付款時間的銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付款時間的長短或購貨量的多少而給予購貨方的價格優(yōu)惠，包括長短或購貨量的多少而給予購貨方的價格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。1.1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優(yōu)惠。這種折扣是在銷售商品的時候直格上給予的優(yōu)惠。這種折扣是在銷售商品的時候直接給予買方的，即購貨方是按商品的售價扣除給予接給予買方的，即購貨方是按商品的售價扣除給予的折扣后的實際金額支付，銷售方也按折扣后的售的折扣后的實際金額支付，銷售方也按折扣后的售價作銷售收入，并按此價作應收賬款入賬。價作銷售收入，并按此價作應收賬款入賬。2.2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的多少視購貨方付款時間的長短而不同，即付款越早，多少視購貨方付款時間的長短而不同，即付款越早，折扣越多，越遲付款，折扣越少直至為折扣越多，越遲付款，折扣越少直至為0 0?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣總價法總價法（中國）（中國）凈價法凈價法將扣除折扣前的總金將扣除折扣前的總金額作為應收賬款的入額作為應收賬款的入賬價值。賬價值。指將扣除折扣后的金指將扣除折扣后的金額作應收賬款的入賬額作應收賬款的入賬價值。價值。（三）應收賬款的賬務處理（三）應收賬款的賬務處理銷售商品、提供勞務未收款時銷售商品、提供勞務未收款時收回貨款時收回貨款時借：借：應收賬款應收賬款貸：貸：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：借：銀行存款銀行存款貸：貸：應收賬款應收賬款（一）應收票據(jù)的含義（一）應收票據(jù)的含義 應收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式銷售商應收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式銷售商品，提供勞務收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。品，提供勞務收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。二、二、應收票據(jù)應收票據(jù) 特點：特點：應收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權，因而比應應收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權，因而比應收賬款更具有法律上的約束力；收賬款更具有法律上的約束力；商業(yè)匯票的流通性較強，持票人可將持有的商業(yè)商業(yè)匯票的流通性較強，持票人可將持有的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書轉讓或抵押；匯票提前貼現(xiàn)、背書轉讓或抵押；（二）應收票據(jù)的賬務處理（二）應收票據(jù)的賬務處理1.1.不帶息應收票據(jù)不帶息應收票據(jù)企業(yè)收到票據(jù)時企業(yè)收到票據(jù)時到期收到票據(jù)款時到期收到票據(jù)款時借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：銀行存款借：銀行存款貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票2.2.帶息應收票據(jù)帶息應收票據(jù)到期值到期值到期值到期值票據(jù)面值利息票據(jù)面值利息票據(jù)面值利息票據(jù)面值利息票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值 票票票票面利率面利率面利率面利率 期限期限期限期限借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票貸：財務費用貸：財務費用企業(yè)收到票據(jù)時企業(yè)收到票據(jù)時計提票據(jù)利息時：計提票據(jù)利息時：2.2.帶息應收票據(jù)帶息應收票據(jù)借：銀行存款借：銀行存款貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票財務費用財務費用借：應收賬款借：應收賬款貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票財務費用財務費用票據(jù)到期收回票款及利息時：票據(jù)到期收回票款及利息時：若票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時若票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時：（三）應收票據(jù)貼現(xiàn)（三）應收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉讓給銀行，貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。企業(yè)的短期貸款。1.1.應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算 應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計算如下：應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計算如下：票據(jù)到期值票據(jù)面值到期利息票據(jù)到期值票據(jù)面值到期利息貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期2.2.應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理借：銀行存款借：銀行存款貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)銀行承兌匯票銀行承兌匯票財務費用財務費用借：銀行存款借：銀行存款財務費用財務費用貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票（四）壞賬損失（四）壞賬損失 一般說來，壞賬的確認應符合下列條件之一：一般說來，壞賬的確認應符合下列條件之一：(1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；收回；(3)債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。1.1.壞賬損失的確認壞賬損失的確認 含義：直接轉銷法就是在實際發(fā)生壞賬時，將其含義：直接轉銷法就是在實際發(fā)生壞賬時，將其作為損失直接計入當期費用，同時沖銷應收款項。作為損失直接計入當期費用，同時沖銷應收款項。2.2.壞賬損失的賬務處理壞賬損失的賬務處理直接轉銷法直接轉銷法 特點：直接轉銷法的賬務處理簡單、易懂，但將特點：直接轉銷法的賬務處理簡單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計入當期損失，不符合發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計入當期損失，不符合收入與費用配比原則和權責發(fā)生制原則。收入與費用配比原則和權責發(fā)生制原則。含義：備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計含義：備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損失并計入每期費用，同時建立壞賬準備金。實壞賬損失并計入每期費用，同時建立壞賬準備金。實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。備抵法備抵法 特點：特點：采用備抵法核算壞賬損失的優(yōu)點是：將應采用備抵法核算壞賬損失的優(yōu)點是：將應收款項可能發(fā)生的壞賬損失估計計入各期損益，既符收款項可能發(fā)生的壞賬損失估計計入各期損益，既符合配比原則，又符合權責發(fā)生制原則；避免了虛列應合配比原則，又符合權責發(fā)生制原則；避免了虛列應收款項而虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。收款項而虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。備抵法備抵法備抵法備抵法 備抵法備抵法銷貨百分比法銷貨百分比法賬齡分析法賬齡分析法應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法v資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的：資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的：v借借：資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)減值損失v貸：壞賬準備貸：壞賬準備v對于確實無法收回的應收款項：對于確實無法收回的應收款項：v借：壞賬準備借：壞賬準備v貸：應收賬款貸：應收賬款v已確認并轉銷的應收款項，如果以后又收回：已確認并轉銷的應收款項，如果以后又收回：v借：應收賬款借：應收賬款v貸：壞賬準備貸：壞賬準備v借：銀行存款借：銀行存款v貸：應收賬款貸：應收賬款v宏遠公司壞賬核算采用備抵法，按年末應收宏遠公司壞賬核算采用備抵法，按年末應收賬款余額的賬款余額的5計提壞賬準備。計提壞賬準備。2003年末應年末應收賬款余額為收賬款余額為5000000元；元；2004年，客戶年，客戶H公司所欠公司所欠8000元賬款已超過元賬款已超過3年，確認為壞年，確認為壞賬，該年末應收賬款余額為賬，該年末應收賬款余額為5000000元；元；2005年，客戶年，客戶K公司破產(chǎn)，所欠公司破產(chǎn)，所欠30000元賬元賬款有款有28000元無法收回，確認為壞賬，該年元無法收回，確認為壞賬，該年末應收賬款余額為末應收賬款余額為2600000元；元；2006年，年，H公司所欠公司所欠8000元貨款又收回，該年末應收元貨款又收回，該年末應收賬款余額為賬款余額為3200000元。元。v（1）2003年年末計提壞賬準備前，假定年年末計提壞賬準備前，假定“壞賬準備壞賬準備”賬戶無余額：賬戶無余額：v壞賬準備提取額壞賬準備提取額5000000525000（元）（元）v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失25000v貸：壞賬準備貸：壞賬準備25000v（2）2004年有關會計處理如下：年有關會計處理如下：v轉銷已確認為壞賬的款項轉銷已確認為壞賬的款項8000元：元：v借：壞賬準備借：壞賬準備8000v貸：應收賬款貸：應收賬款H公司公司8000v年末計提壞賬準備：年末計提壞賬準備：v由于提取前由于提取前“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額為貸方賬戶余額為貸方17000元，元，因此本年末應計提的壞賬準備為：因此本年末應計提的壞賬準備為：v壞賬準備提取額壞賬準備提取額50000005170008000（元）（元）v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失8000v貸：壞賬準備貸：壞賬準備 8 000v（3）2005年有關會計處理如下：年有關會計處理如下：v轉銷已確認為壞賬的款項轉銷已確認為壞賬的款項28000元：元：v借：壞賬準備借：壞賬準備28000v貸：應收賬款貸：應收賬款K公司公司28000v年末計提壞賬準備：年末計提壞賬準備：v由于提取前由于提取前“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額為借方賬戶余額為借方3000元，元，因此本年末應計提的壞賬準備為：因此本年末應計提的壞賬準備為：v壞賬準備提取額壞賬準備提取額26000005300016000（元）（元）v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失16000v貸：壞賬準備貸：壞賬準備16000v（4）2006年有關會計處理如下：年有關會計處理如下：v已轉銷的應收款項已轉銷的應收款項8000元又收回：元又收回：v借：應收賬款借：應收賬款H公司公司8000v貸：壞賬準備貸：壞賬準備8000v借：銀行存款借：銀行存款8000v貸：應收賬款貸：應收賬款H公司公司8000v年末計提壞賬準備：年末計提壞賬準備：v由于提取前由于提取前“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額為貸方賬戶余額為貸方21000元，元，因此本年末應計提的壞賬準備為：因此本年末應計提的壞賬準備為：v壞賬準備提取額壞賬準備提取額32000005210005000（元）（元）v借：壞賬準備借：壞賬準備5000v貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失5000 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物資等。產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物資等。存貨具有以下特點存貨具有以下特點:存貨具有較強的流動性存貨具有較強的流動性 存貨是一種有形資產(chǎn)存貨是一種有形資產(chǎn) 存貨具有實效性和潛在損失的可能性存貨具有實效性和潛在損失的可能性 第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨一、一、存貨概述存貨概述（一）存貨的概念和特點（一）存貨的概念和特點（二）存貨的計價（二）存貨的計價 企業(yè)存貨取得來源不同，其入賬價值的企業(yè)存貨取得來源不同，其入賬價值的構成內(nèi)容和確定方法也有所不同。構成內(nèi)容和確定方法也有所不同。存貨的取得存貨的取得原材料原材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品外購材料外購材料實際成本實際成本的確定的確定生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本實際成本的確定的確定基本原則基本原則 直接費用：直接計入各種材料的采購成本直接費用：直接計入各種材料的采購成本間接費用：分配計入各種材料的采購成本間接費用：分配計入各種材料的采購成本1.1.外購材料實際成本的確定外購材料實際成本的確定買價買價采購費用采購費用外購材料外購材料成成本構成本構成基本原則基本原則直接費用：直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本直接費用：直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本間接費用：分配計入相關產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標準間接費用：分配計入相關產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標準2.2.生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本的確定生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本的確定生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品成本構成成本構成直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用3.3.存貨發(fā)出的計價存貨發(fā)出的計價假定先收到的存貨先發(fā)出。假定先收到的存貨先發(fā)出。優(yōu)點：使企業(yè)不能隨意挑優(yōu)點：使企業(yè)不能隨意挑選存貨單價以調(diào)整當期利選存貨單價以調(diào)整當期利潤。潤。缺點：計價工作比較繁瑣，缺點：計價工作比較繁瑣，而且當物價上漲時，會高而且當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企貨價值；反之，會低估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價業(yè)當期利潤和庫存存貨價值。值。先進先出法先進先出法 加權平均法加權平均法 移動平均法移動平均法 個別計價法個別計價法 優(yōu)點：采用加權平均法，考慮了不同優(yōu)點：采用加權平均法，考慮了不同批次進貨的數(shù)量及單價，計算結果比批次進貨的數(shù)量及單價，計算結果比較均衡；存貨加權平均單價于期末一較均衡；存貨加權平均單價于期末一次計算，平時只記發(fā)出存貨數(shù)量，不次計算，平時只記發(fā)出存貨數(shù)量，不記發(fā)出存貨單價和金額，可以減少日記發(fā)出存貨單價和金額，可以減少日常核算工作量。常核算工作量。缺點：但這種方法平時無法從賬上提缺點：但這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價和金額，不供發(fā)出和結存存貨的單價和金額，不利于加強對存貨的日常管理。利于加強對存貨的日常管理。先進先出法先進先出法 加權平均法加權平均法 移動平均法移動平均法 個別計價法個別計價法3.3.存貨發(fā)出的計價存貨發(fā)出的計價月初結存存貨的實際成本月初結存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本本月收入存貨的實際成本 月初存貨結存數(shù)量月初存貨結存數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量加權平加權平均單價均單價=本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量加權平均單價加權平均單價月末結存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量月末結存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量加權平均單價加權平均單價優(yōu)點：采用移動平均法，能夠隨時反優(yōu)點：采用移動平均法，能夠隨時反映發(fā)出存貨和庫存存貨的成本，有利映發(fā)出存貨和庫存存貨的成本，有利于存貨的日常管理，而且計算的發(fā)出于存貨的日常管理，而且計算的發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。和結存的存貨成本比較客觀。缺點：由于每收進一次都要計算一次缺點：由于每收進一次都要計算一次平均單價，因而計算工作量較大，對平均單價，因而計算工作量較大，對收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。先進先出法先進先出法 加權平均法加權平均法 移動平均法移動平均法 個別計價法個別計價法3.3.存貨發(fā)出的計價存貨發(fā)出的計價=本次收入前結存存貨成本本次收入存貨成本本次收入前結存存貨成本本次收入存貨成本本本次收入前結存存貨數(shù)量本次收入存貨數(shù)量本本次收入前結存存貨數(shù)量本次收入存貨數(shù)量移動平移動平均單價均單價通過逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末通過逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。貨成本的方法。優(yōu)點：采用這種方法，計算發(fā)出存優(yōu)點：采用這種方法，計算發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本比較準確、貨成本和期末存貨的成本比較準確、合理。合理。缺點：在具體操作中，必須對存貨缺點：在具體操作中，必須對存貨的收、發(fā)、存逐批認定，因而工作的收、發(fā)、存逐批認定，因而工作量大，難度也大。量大，難度也大。先進先出法先進先出法 加權平均法加權平均法 移動平均法移動平均法 個別計價法個別計價法3.3.存貨發(fā)出的計價存貨發(fā)出的計價每批每批(次次)存貨發(fā)出成本存貨發(fā)出成本該批該批(次次)存貨發(fā)出數(shù)量存貨發(fā)出數(shù)量該批該批(次次)存貨收入時的實際單位成本存貨收入時的實際單位成本二、二、原材料原材料原材料收入原材料收入自制原材料自制原材料外購原材料外購原材料 已支付貨款并同時收料已支付貨款并同時收料付款在先，收料在后付款在先，收料在后收料在先，付款在后收料在先，付款在后 三、存貨核算的實際成本法 原材料 登記企業(yè)已驗收入庫的 登記企業(yè)發(fā)出原材料的 原材料的實際成本 實際成本 期末庫存原材料的 實際成本 本賬戶應按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬進行明細核算。在途物資 登記企業(yè)各種尚未驗收 登記在途物資到達企業(yè) 入庫的外購物資的實際成本 驗收入庫時的實際成本 企業(yè)已付款或已開出、承兌的商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際成本 1、原材料一般購入的核算 單貨同到 借：原材料甲材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)（或銀行存款、其他貨幣資金、應付賬款、預付賬款等科目）單先到，貨后到 單到時：借：在途物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)（或銀行存款、其他貨幣資金、應付賬款、預付賬款等科目）貨到時：借：原材料 貸：在途物資 例1某企業(yè)為一般納稅人，某日從外地購入一批甲材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明：價款為50 000元，增值稅額為8 500元；銷售單位墊付的運費5 000元（可按其中的7%抵扣增值稅）；全部款項63 500元以一張期限為三個月的不帶息的商業(yè)匯票支付，甲材料當日全部收到并驗收入庫。有關賬務處理如下：借：原材料甲材料 54 650 應交稅金應交增值稅（進項稅額）8 850 貸：應付票據(jù) 63 500例2A企業(yè)為一般納稅人，5月10日從某鋼鐵公司購入一批生產(chǎn)用鋼材，增值稅專用發(fā)票中注明：增值稅率17%，增值稅額13 600元。全部款項一張銀行匯票支付，但所購鋼材當日尚未到達企業(yè)。有關賬務處理如下：借：在途物資某鋼鐵公司 80 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）13 600 貸：其他貨幣資金銀行匯票 93 600例3接上例，A企業(yè)于5月12日收到上述鋼材，并全部驗收入庫。有關賬務處理如下：借：原材料鋼材 80 000 貸：在途物資某鋼鐵公司 80 000 貨先到，單后到 收到材料時：只辦理驗收入庫的手續(xù)，暫不填制記賬憑證發(fā)票賬單等結算憑證收到并付款后：編制單貨同到的會計分錄。如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結算憑證：對材料按暫估價值入賬，借：原材料 貸：應付賬款暫估應付款下月初，再用紅字編制同樣的記賬憑證予以沖回v2.接受材料投資v借：原材料v 應交稅費應交增值稅v 貸：實收資本（股本）v 資本公積v3.接受材料捐贈v借：原材料v 應交稅費應交增值稅v 貸：營業(yè)外收入 原材料發(fā)出的核算 企業(yè)月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”借：生產(chǎn)成本（或制造費用、管理費用、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、在建工程、應付福利費等科目）貸：原材料同時，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應稅項目的，應轉出增值稅的進項稅額借：在建工程（或應付福利費科目）貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）第四節(jié)第四節(jié) 存貨核算的計劃成本法存貨核算的計劃成本法 原材料 登記企業(yè)已驗收入庫的 登記企業(yè)發(fā)出原材料的 原材料的計劃成本 計劃成本 期末庫存原材料的 計劃成本 本賬戶應按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬進行明細核算。材料采購 登記企業(yè)各種尚未驗收 登記已驗收入庫材料 入庫的外購材料的實際成本 的實際成本 企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單或已開出、承兌的商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的實際采購成本 材料成本差異 登記各種收入材料的 登記各種收入材料的 超支差異 節(jié)約差異 發(fā)出材料應分擔的成本差異 （超支差異用藍字登記，節(jié)約差異用紅字登記）結存材料的實際成本大于 結存材料的實際成本小于 計劃成本的差異 計劃成本的差異 原材料收入的核算 1.原材料一般購入的核算 取得發(fā)票賬單時：按實際成本入賬 借：材料采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等 材料驗收入庫時：借：原材料 （計劃成本）貸：材料采購 （實際成本）借OR貸：材料成本差異 由于企業(yè)收入材料的業(yè)務比較頻繁，為了簡化核算，一般將材料驗收入庫和結轉成本差異的會計核算留待月末一次性進行。例9某公司經(jīng)稅務部門核定為一般納稅人，該公司原材料的計劃成本為100元/公斤。某月份該公司發(fā)生的材料采購業(yè)務如下：2日，購入原材料2 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價95元，增值稅率17%，發(fā)票等結算憑證已收到，全部款項從原已預付的貨款中抵扣。該批材料已全部驗收入庫。有關賬務處理為：借：材料采購 190 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）32 300 貸：預付賬款 222 300 8日，從外地購入原材料3 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：價款305 000元，稅款51 850元，運輸費30 000元（可按其中的7%抵扣增值稅）。發(fā)票、運單等結算憑證已收到，全部款項通過外地采購專戶存款轉賬支付，材料尚未運達企業(yè)。有關賬務處理為：借：材料采購 332 900 應交稅金應交增值稅（進項稅額）53 950 貸：其他貨幣資金外埠存款 386 850 15日，購入原材料1 000公斤，取得的一般發(fā)票中注明金額為98 000元，雙方商定以商業(yè)匯票結算貨款，付款期限為三個月，原材料當日全部驗收入庫，并開出、承兌的商業(yè)匯票。有關賬務處理為：借：材料采購 98 000 貸：應付票據(jù) 98 000 16日，收到8日從外地購入的3 000公斤原材料，全部驗收入庫。可暫不作賬務處理，留待月末與其它入庫材料一并結轉。31日，本月28日已驗收入庫的4 000公斤原材料至今尚未收到結算憑證，按計劃成本暫估入賬：借：原材料 400 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 400 000 31日，匯總結轉本月已入庫的6 000公斤原材料的成本和成本差異。有關賬務處理為：借：原材料 600 000 材料成本差異 20 900 貸：材料采購 620 900 原材料發(fā)出的核算 1、月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”作分錄為：借：生產(chǎn)成本（或制造費用、管理費用、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、在建工程、應付福利費等科目）（計劃成本）貸：原材料 （計劃成本）2、月末計算發(fā)出材料應分攤的成本差異，以便計算出發(fā)出材料的實際成本。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率月初結存材料的成本差異本月收入材料的成本差異100%月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本本月發(fā)出材料應分攤的成本差異 發(fā)出材料的計劃成本本月材料成本差異率 借：生產(chǎn)成本（或制造費用、管理費用、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、在建工程、應付福利費等科目）（超支用藍字，節(jié)約用紅字）貸：材料成本差異 （超支用藍字，節(jié)約用紅字）同時，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應稅項目的，應轉出增值稅的進項稅額，有關賬務處理為：借：在建工程（或應付福利費）貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）例12某企業(yè)為一般納稅人，某年的5月初結存原材料的計劃成本為800 000元，本月收入原材料的計劃成本為700 000元，本月共發(fā)出原材料的計劃成本為600 000元，其中：基本生產(chǎn)車間領用400 000元，輔助生產(chǎn)車間領用100 000元，車間管理部門領用35 000元，廠部管理領用25 000元，對外銷售10 000元，工程部門耗用30 000元。本月“材料成本差異”賬戶月初有貸方余額10 000元（節(jié)約差異），本月收入材料成本差異為25 000元（超支差異）。月末，根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”應作如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 400 000 輔助生產(chǎn)成本 100 000 制造費用 35 000 管理費用 25 000 其他業(yè)務支出 10 000 在建工程 30 000 貸：原材料 600 000 月末，根據(jù)材料成本差異率計算發(fā)出材料應分擔的成本差異：本月材料成本差異率（10 00025 000）（800 000700 000）1001%（超支）本月發(fā)出材料應分擔的成本差異600 0001%6 000元本月發(fā)出材料的實際成本600 0006 000606 000元 結轉發(fā)出材料應分擔的成本差異的賬務處理為：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 4 000 輔助生產(chǎn)成本 1 000 制造費用 350 管理費用 250 其他業(yè)務支出 100 在建工程 300 貸：材料成本差異 6 000同時，工程部門領用原材料還應作增值稅進項稅額轉出5 151元（30 30017%）借：在建工程 5 151 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）5 151v（三）計劃成本的優(yōu)卻點：v 優(yōu)點：v1.簡化核算：材料明細賬只記收入、發(fā)出和結存的數(shù)量。v2.便于考核。v缺點：v實際成本的計算不太準確。三、存貨的期末計量三、存貨的期末計量（一）存貨的期末計價（一）存貨的期末計價1.1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低，是指對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。凈值計價。2.2.可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值的確定 確定可變現(xiàn)凈值應考慮的主要因素：確定可變現(xiàn)凈值應考慮的主要因素：應當以取得的可靠證據(jù)為基礎。應當以取得的可靠證據(jù)為基礎?？紤]存貨持有的目的?？紤]存貨持有的目的。（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務處理（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務處理 提取和補提存貨跌價準備時提取和補提存貨跌價準備時 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反的會計分錄。沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反的會計分錄。四、存貨的盤存制度四、存貨的盤存制度（一）實地盤存制（一）實地盤存制含義含義在期末通過實地盤點實物確定存貨的結存（持有）在期末通過實地盤點實物確定存貨的結存（持有）數(shù)量，并據(jù)以計算存貨耗用（或銷售）數(shù)量的方法。數(shù)量，并據(jù)以計算存貨耗用（或銷售）數(shù)量的方法。在實際工作中，稱之為在實際工作中，稱之為“以存計耗（或銷）制以存計耗（或銷）制”或或“盤存計耗（或銷）制盤存計耗（或銷）制”。計算公式計算公式期初結存數(shù)本期收入數(shù)期末結存數(shù)本期發(fā)出數(shù)期初結存數(shù)本期收入數(shù)期末結存數(shù)本期發(fā)出數(shù)優(yōu)點優(yōu)點簡化核算工作量簡化核算工作量（二）永續(xù)盤存制（二）永續(xù)盤存制含義含義通過設置存貨（如材料、產(chǎn)成品或商品等）明細賬通過設置存貨（如材料、產(chǎn)成品或商品等）明細賬戶，逐日或逐筆記錄存貨的收入和發(fā)出數(shù)，并隨時戶，逐日或逐筆記錄存貨的收入和發(fā)出數(shù)，并隨時記列其結存（持有）數(shù)量的方法。記列其結存（持有）數(shù)量的方法。計算公式計算公式期初結存數(shù)本期收入數(shù)本期發(fā)出數(shù)期初結存數(shù)本期收入數(shù)本期發(fā)出數(shù) 期末結存數(shù)期末結存數(shù)優(yōu)點優(yōu)點加強對存貨的控制與管理加強對存貨的控制與管理（三）兩種盤存制度的比較（三）兩種盤存制度的比較盤存方法盤存方法工作量工作量對存貨的監(jiān)控作用對存貨的監(jiān)控作用使用范圍使用范圍永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制大大強強除了那些價值低廉、在除了那些價值低廉、在管理上使用永續(xù)盤存制管理上使用永續(xù)盤存制確有困難的存貨外，一確有困難的存貨外，一般都采用永續(xù)盤存制。般都采用永續(xù)盤存制。定期盤存制定期盤存制小小弱弱價值低、品種雜、交易價值低、品種雜、交易極其頻繁的存貨和損耗極其頻繁的存貨和損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。商品。經(jīng)有關部門批準后處理經(jīng)有關部門批準后處理1.1.存貨盤盈的賬務處理存貨盤盈的賬務處理 報經(jīng)批準前報經(jīng)批準前借：原材料借：原材料 庫存商品庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用（四）存貨盤存的核算（四）存貨盤存的核算 經(jīng)有關部門批準后經(jīng)有關部門批準后2.2.存貨盤虧或毀損的賬務處理存貨盤虧或毀損的賬務處理 報經(jīng)批準前報經(jīng)批準前借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料 庫存商品庫存商品 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅(進項稅額轉出進項稅額轉出)借：管理費用借：管理費用(定額內(nèi)合理損耗定額內(nèi)合理損耗)其他應收款其他應收款(由過失人、保險公司賠償由過失人、保險公司賠償)營業(yè)外支出營業(yè)外支出(屬于非常損失造成的存貨毀損屬于非常損失造成的存貨毀損)貸：貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢本章個案分析參考答案本章個案分析參考答案 1 1銷售未實現(xiàn)。調(diào)整分錄為：銷售未實現(xiàn)。調(diào)整分錄為：借：利潤分配借：利潤分配 50000 50000 應交稅金應交稅金 8500 8500 貸：應收賬款貸：應收賬款 58500 585002 2如果不考慮所得稅，減少利潤如果不考慮所得稅，減少利潤106000106000元；如果考慮所得稅，元；如果考慮所得稅，則減少利潤則減少利潤8930289302元（元（106000-5060033%)106000-5060033%)。本章練習題參考答案本章練習題參考答案 1.1.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表項項 目目金金 額額項項 目目金額金額企業(yè)日記賬余額企業(yè)日記賬余額加加：銀銀行行已已收收，企企業(yè)未收業(yè)未收減減：銀銀行行已已付付，企企業(yè)未付業(yè)未付32400032400032000320009800098000銀行對賬單余額銀行對賬單余額加加：企企業(yè)業(yè)已已收收，銀銀行行未收未收減減：企企業(yè)業(yè)已已付付，銀銀行行未付未付31600031600012800128007080070800調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額258000258000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額2580002580002 220012001年末：年末：應提壞賬準備應提壞賬準備=120=120萬元萬元 3%=360003%=36000元元 補補提提壞壞賬賬準準備備金金額額=36000=36000（2400024000 1250012500）=24500=24500元元 2002 2002年末：年末：應提壞賬準備應提壞賬準備=100=100萬元萬元 5%=500005%=50000元元 補提壞賬準備金額補提壞賬準備金額=50000=50000（36000+300036000+3000）=11000=11000元元3.3.（1 1）貼現(xiàn)期）貼現(xiàn)期=90=90天已持有的天已持有的4040天天=50=50天天 到期值到期值=本息和本息和=100000=1000001000006%36090=1015001000006%36090=101500元元 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=1015009%36050=1268.75=1015009%36050=1268.75元元 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=101500=1015001268.75=100231.251268.75=100231.25元元 （2 2）收到票據(jù)時：）收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 100000 100000 貸：應收賬款貸：應收賬款 100000 100000 貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)時：借：銀行存款借：銀行存款 100231.25 100231.25 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 100000 100000 財務費用財務費用 231.25 231.25（3 3）借：應收賬款）借：應收賬款 101500 101500 貸：銀行存款貸：銀行存款 101500 101500 4.4.（1 1）加權平均法）加權平均法加權平均單價加權平均單價=（8700870012710127101920019200148501485061206120）（3000300041004100600060004500450018001800）=3.1742=3.1742元元 1 1月銷售成本月銷售成本=150003.1742=47613=150003.1742=47613元元 1 1月末存貨結存金額月末存貨結存金額=（8700870012710127101920019200148501485061206120）47613=1396747613=13967元元 本本題題中中，根根據(jù)據(jù)加加權權平平均均單單價價先先計計算算期期末末結結存存金金額額，再再倒倒擠擠本本期銷售成本也可。即：期銷售成本也可。即：1 1月末存貨結存金額月末存貨結存金額=44003.1742=13966=44003.1742=13966元元 1 1月銷售成本月銷售成本=（8700870020910209103150031500238502385098109810）1396613966 =47614 =47614元元（2 2）先進先出法）先進先出法1 1月月銷銷售售成成本本=25002.9=25002.95002.95002.941003.141003.19003.29003.251003.251003.219003.3=4688019003.3=46880元元1 1月末結存金額月末結存金額=26003.3=26003.36120=147006120=14700元元或或=（8700870012710127101920019200148501485061206120）46880=1470046880=14700元元 5.5.（1 1）有關會計分錄如下：）有關會計分錄如下：4 4月月5 5日：借：原材料日：借：原材料甲甲 40400 40400 貸：材料采購貸：材料采購甲甲 38800 38800 材料成本差異材料成本差異甲甲 1600 1600 4 4月月2020日：日：借：材料采購借：材料采購甲甲 85400 85400 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1451814518 貸：銀行存款貸：銀行存款99918999184 4月月2525日：借：原材料日：借：原材料甲甲 79600 79600 材料成本差異材料成本差異甲甲 5800 5800 貸：材料采購貸：材料采購甲甲 85400 85400 4 4月月30 30 日：借：生產(chǎn)成本日：借：生產(chǎn)成本B 110000B 110000 貸：原材料貸：原材料甲甲 110000 110000 （2 2）本本月月甲甲材材料料成成本本差差異異率率 =（7007003880038800404004040085400854007960079600）（200002000040400404007960079600）100100 =2.5%=2.5%（超支）（超支）（3 3）本月發(fā)出甲材料的材料成本差異）本月發(fā)出甲材料的材料成本差異=1100002.5%=2750=1100002.5%=2750元元 結轉該項成本差異額時：結轉該項成本差異額時：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B 2750B 2750 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲甲 2750 2750 （4 4）本本月月末末庫庫存存甲甲材材料料的的實實際際成成本本 =（200002000040400404007960079600110000110000）（1 12.5%2.5%）=30750=30750元元 或或=（200002000040400404007960079600110000110000）（70070016001600580058002750 2750）=30750=30750元元 本章到此結束本章到此結束