第三章第三章存貨崗位核算存貨崗位核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，能準(zhǔn)確解釋存貨概念，通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，能準(zhǔn)確解釋存貨概念，列舉出存貨的特點(diǎn)和內(nèi)容；能指出原材料按實(shí)列舉出存貨的特點(diǎn)和內(nèi)容；能指出原材料按實(shí)際成本核算與按計(jì)劃成本核算的區(qū)別；能概括際成本核算與按計(jì)劃成本核算的區(qū)別；能概括委托加工物資成本的組成。委托加工物資成本的組成。能力目標(biāo)能力目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能夠正確進(jìn)行存貨的通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能夠正確進(jìn)行存貨的初始計(jì)量和發(fā)出的計(jì)量；能正確進(jìn)行存貨增加初始計(jì)量和發(fā)出的計(jì)量；能正確進(jìn)行存貨增加和存貨發(fā)出的核算；能掌握包裝物與低值易耗和存貨發(fā)出的核算；能掌握包裝物與低值易耗品攤銷方法；能正確進(jìn)行存貨的期末計(jì)價(jià)和存品攤銷方法；能正確進(jìn)行存貨的期末計(jì)價(jià)和存貨清查會(huì)計(jì)處理。貨清查會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)第一節(jié) 存貨崗位的核算概述存貨崗位的核算概述一、存貨崗位的核算任務(wù)一、存貨崗位的核算任務(wù)（1）熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部會(huì)）熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度關(guān)于存貨核算的有關(guān)規(guī)定。計(jì)制度關(guān)于存貨核算的有關(guān)規(guī)定。（2）制定存貨崗位核算職責(zé)和具體核算辦）制定存貨崗位核算職責(zé)和具體核算辦法。法。（3）確認(rèn)存貨。）確認(rèn)存貨。（4）計(jì)量存貨初始價(jià)值。）計(jì)量存貨初始價(jià)值。（5）核算外購(gòu)存貨。）核算外購(gòu)存貨。（6）核算自制存貨。）核算自制存貨。（7）核算其他來(lái)源存貨。）核算其他來(lái)源存貨。（8）對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行核算。）對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行核算。（9）對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)核算。）對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)核算。（10）進(jìn)行存貨清查核算。）進(jìn)行存貨清查核算。（11）編制存貨收、發(fā)、存明細(xì)表，與倉(cāng)）編制存貨收、發(fā)、存明細(xì)表，與倉(cāng)儲(chǔ)部門核對(duì)當(dāng)期存貨收、發(fā)、存狀況。儲(chǔ)部門核對(duì)當(dāng)期存貨收、發(fā)、存狀況。（12）將有關(guān)存貨明細(xì)賬與總賬核對(duì)相符。）將有關(guān)存貨明細(xì)賬與總賬核對(duì)相符。二、存貨崗位的核算業(yè)務(wù)流程二、存貨崗位的核算業(yè)務(wù)流程（一）商品交接方式（一）商品交接方式存貨購(gòu)進(jìn)和銷售發(fā)出的商品交接方式一般包括送存貨購(gòu)進(jìn)和銷售發(fā)出的商品交接方式一般包括送貸制、提貨制、發(fā)貨制三種。貸制、提貨制、發(fā)貨制三種。送貨制是指銷貨單位將商品送到購(gòu)貨單位指定的送貨制是指銷貨單位將商品送到購(gòu)貨單位指定的地點(diǎn)或倉(cāng)庫(kù)，由購(gòu)貨單位驗(yàn)收入庫(kù)的一種商品交接方地點(diǎn)或倉(cāng)庫(kù)，由購(gòu)貨單位驗(yàn)收入庫(kù)的一種商品交接方式。式。提貨制是指購(gòu)貨單位（指派的專人）到銷貨單位提貨制是指購(gòu)貨單位（指派的專人）到銷貨單位指定的地點(diǎn)或倉(cāng)庫(kù)提取商品并驗(yàn)收入庫(kù)的一種商品交指定的地點(diǎn)或倉(cāng)庫(kù)提取商品并驗(yàn)收入庫(kù)的一種商品交接方式。接方式。發(fā)貨制是指銷貨單位根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定的商品品發(fā)貨制是指銷貨單位根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定的商品品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量及商品交貨的時(shí)間、地點(diǎn)等條種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量及商品交貨的時(shí)間、地點(diǎn)等條件，將商品委托運(yùn)輸單位通過(guò)一定的運(yùn)輸方式（鐵路、件，將商品委托運(yùn)輸單位通過(guò)一定的運(yùn)輸方式（鐵路、公路、水路、航空等渠道）運(yùn)送到購(gòu)貨單位所在地的公路、水路、航空等渠道）運(yùn)送到購(gòu)貨單位所在地的車站、碼頭，由購(gòu)貨單位領(lǐng)取并驗(yàn)收入庫(kù)的一種商品車站、碼頭，由購(gòu)貨單位領(lǐng)取并驗(yàn)收入庫(kù)的一種商品交接方式。交接方式。（二）材料（商品）購(gòu)進(jìn)和驗(yàn)收入庫(kù)業(yè)務(wù)流程（二）材料（商品）購(gòu)進(jìn)和驗(yàn)收入庫(kù)業(yè)務(wù)流程1 1發(fā)貨制業(yè)務(wù)流程發(fā)貨制業(yè)務(wù)流程 2 2送貨制業(yè)務(wù)流程送貨制業(yè)務(wù)流程 3 3提貨制業(yè)務(wù)流程提貨制業(yè)務(wù)流程（三）材料領(lǐng)用發(fā)出業(yè)務(wù)流程（三）材料領(lǐng)用發(fā)出業(yè)務(wù)流程企業(yè)采用的領(lǐng)發(fā)料憑證主要有以下幾種。企業(yè)采用的領(lǐng)發(fā)料憑證主要有以下幾種。1 1領(lǐng)料單領(lǐng)料單 2 2限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單 3 3領(lǐng)料登記簿領(lǐng)料登記簿 4 4退料單退料單（四）產(chǎn)成品入庫(kù)業(yè)務(wù)流程（四）產(chǎn)成品入庫(kù)業(yè)務(wù)流程產(chǎn)成品是由企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)完工交庫(kù)的。產(chǎn)成品是由企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)完工交庫(kù)的。車間生產(chǎn)的產(chǎn)品完工經(jīng)檢驗(yàn)合格后，填寫車間生產(chǎn)的產(chǎn)品完工經(jīng)檢驗(yàn)合格后，填寫“產(chǎn)產(chǎn)成品入庫(kù)單成品入庫(kù)單”一式多聯(lián)，交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收。一式多聯(lián)，交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收。（五）庫(kù)存商品銷售發(fā)出業(yè)務(wù)流程（五）庫(kù)存商品銷售發(fā)出業(yè)務(wù)流程（六）存貨核算業(yè)務(wù)流程（六）存貨核算業(yè)務(wù)流程第二節(jié)第二節(jié) 存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量一、存貨的概念和確認(rèn)一、存貨的概念和確認(rèn)存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)的材料、物料等。包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。加工物資等。存貨同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：存貨同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該存該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。貨的成本能夠可靠地計(jì)量。確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于企業(yè)存貨有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于企業(yè)存貨有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是看資產(chǎn)的法定財(cái)產(chǎn)權(quán)是否屬于企業(yè)。二是看該資產(chǎn)是看資產(chǎn)的法定財(cái)產(chǎn)權(quán)是否屬于企業(yè)。二是看該資產(chǎn)的目的和用途。的目的和用途。二、存貨的初始計(jì)量二、存貨的初始計(jì)量存貨的計(jì)量是指對(duì)收入存貨、發(fā)出存貨及結(jié)存存存貨的計(jì)量是指對(duì)收入存貨、發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的價(jià)值計(jì)量，它是存貨核算的關(guān)鍵。貨的價(jià)值計(jì)量，它是存貨核算的關(guān)鍵。存貨的初始計(jì)量是指對(duì)達(dá)到目前狀態(tài)和場(chǎng)所的存存貨的初始計(jì)量是指對(duì)達(dá)到目前狀態(tài)和場(chǎng)所的存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，是為了確定存貨的入賬價(jià)值而在取貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，是為了確定存貨的入賬價(jià)值而在取得時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行的計(jì)價(jià)。得時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行的計(jì)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。初始計(jì)量。存貨成本是指其達(dá)到目前狀態(tài)和場(chǎng)所而發(fā)存貨成本是指其達(dá)到目前狀態(tài)和場(chǎng)所而發(fā)生的各種成本，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。生的各種成本，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。由于存貨的來(lái)源渠道多種多樣，存貨成本的具體構(gòu)成由于存貨的來(lái)源渠道多種多樣，存貨成本的具體構(gòu)成內(nèi)容也有所差別，因此，必須根據(jù)存貨的取得方式分內(nèi)容也有所差別，因此，必須根據(jù)存貨的取得方式分別確定其實(shí)際成本。別確定其實(shí)際成本。1 1外購(gòu)存貨的成本外購(gòu)存貨的成本外購(gòu)存貨包括通過(guò)購(gòu)買從企業(yè)外部取得外購(gòu)存貨包括通過(guò)購(gòu)買從企業(yè)外部取得的各種材料、商品及低值易耗品等，其初始成的各種材料、商品及低值易耗品等，其初始成本就是采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、本就是采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。采購(gòu)成本的費(fèi)用。外購(gòu)存貨成本的計(jì)算式為外購(gòu)存貨成本的計(jì)算式為外購(gòu)存貨成本外購(gòu)存貨成本=購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)+裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+（倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)+包裝費(fèi)包裝費(fèi)+運(yùn)輸途運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗中的合理?yè)p耗+入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)）2 2自制存貨的成本自制存貨的成本自制存貨是企業(yè)自行生產(chǎn)加工制造的存貨，自制存貨是企業(yè)自行生產(chǎn)加工制造的存貨，如產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料等。自制存如產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料等。自制存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本構(gòu)成，主要包貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本構(gòu)成，主要包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等各項(xiàng)實(shí)際括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等各項(xiàng)實(shí)際支出。支出。存貨的加工成本，包括直接人工和制造費(fèi)存貨的加工成本，包括直接人工和制造費(fèi)用。用。自制存貨成本的計(jì)算式為自制存貨成本的計(jì)算式為自制存貨成本自制存貨成本=直接材料或半成品成本直接材料或半成品成本+（直接人工（直接人工+制造費(fèi)用）制造費(fèi)用）3 3委托加工存貨的成本委托加工存貨的成本委托加工存貨是指委托外單位加工完成委托加工存貨是指委托外單位加工完成的存貨。委托外單位加工完成的存貨成本包的存貨。委托外單位加工完成的存貨成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。4 4通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨的成本通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨的成本通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。5 5其他方式取得的存貨的成本其他方式取得的存貨的成本第三節(jié)第三節(jié) 存貨增加的核算存貨增加的核算一、外購(gòu)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算一、外購(gòu)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算企業(yè)存貨根據(jù)核算和管理的需要，其計(jì)價(jià)方法有企業(yè)存貨根據(jù)核算和管理的需要，其計(jì)價(jià)方法有所不同，可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按計(jì)劃成所不同，可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。本計(jì)價(jià)核算。外購(gòu)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)就是每一種材料的采購(gòu)、外購(gòu)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)就是每一種材料的采購(gòu)、入庫(kù)、發(fā)出和結(jié)存，在總賬和明細(xì)賬中都按材料的實(shí)入庫(kù)、發(fā)出和結(jié)存，在總賬和明細(xì)賬中都按材料的實(shí)際成本登記入賬。際成本登記入賬。外購(gòu)材料包括外購(gòu)原材料、低值易耗品和包裝物。外購(gòu)材料包括外購(gòu)原材料、低值易耗品和包裝物。原材料是指經(jīng)過(guò)加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原材料是指經(jīng)過(guò)加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。件、包裝材料、燃料等。（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置為了核算外購(gòu)材料的增、減變動(dòng)和結(jié)存情況，為了核算外購(gòu)材料的增、減變動(dòng)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目。1“原材料原材料”科目科目2“在途物資在途物資”科目科目3“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”科目科目“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算低科目屬于資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算低值易耗品和包裝物驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、攤銷和結(jié)存情值易耗品和包裝物驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、攤銷和結(jié)存情況。該科目的借方登記驗(yàn)收入庫(kù)低值易耗品和包裝況。該科目的借方登記驗(yàn)收入庫(kù)低值易耗品和包裝物的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出低值易耗品和物的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出低值易耗品和包裝物的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫(kù)存未包裝物的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫(kù)存未用低值易耗品和包裝物的實(shí)際成本。用低值易耗品和包裝物的實(shí)際成本。該科目應(yīng)按照該科目應(yīng)按照“低值易耗品低值易耗品”和和“包裝物包裝物”設(shè)置兩個(gè)二級(jí)明細(xì)賬設(shè)置兩個(gè)二級(jí)明細(xì)賬，其下分別按照低值易耗品和包裝物的類別、品種、其下分別按照低值易耗品和包裝物的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）業(yè)務(wù)核算（二）業(yè)務(wù)核算 1單貨同到單貨同到2單到貨未到單到貨未到3貨到單未到貨到單未到4采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入材料采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入材料5外購(gòu)材料短缺、毀損的處理外購(gòu)材料短缺、毀損的處理6小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料的賬務(wù)處理二、外購(gòu)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算二、外購(gòu)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算原材料按計(jì)劃成本進(jìn)行收發(fā)核算時(shí)，所有原材料按計(jì)劃成本進(jìn)行收發(fā)核算時(shí)，所有收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；總賬及明細(xì)收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；總賬及明細(xì)分類賬，按計(jì)劃成本登記；材料的實(shí)際成本與分類賬，按計(jì)劃成本登記；材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異材料成本差異”科目科目進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。對(duì)于因生產(chǎn)耗用和其他耗用而發(fā)出的材對(duì)于因生產(chǎn)耗用和其他耗用而發(fā)出的材料平時(shí)應(yīng)按其計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，并于期末按照一料平時(shí)應(yīng)按其計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，并于期末按照一定的方法將歸集的材料成本差異在本期發(fā)出材定的方法將歸集的材料成本差異在本期發(fā)出材料與期末庫(kù)存材料之間進(jìn)行分配，以便將發(fā)出料與期末庫(kù)存材料之間進(jìn)行分配，以便將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種核算方材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種核算方法。法。（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下，需設(shè)置以下科目。在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下，需設(shè)置以下科目。1“原材料原材料”科目科目2“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”科目科目“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，屬于資產(chǎn)類科目。該科目的借方登算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，屬于資產(chǎn)類科目。該科目的借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)各種材料物資的計(jì)記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)各種材料物資的計(jì)劃成本。借方金額大于貸方金額時(shí)，表示采購(gòu)成本超支，應(yīng)從劃成本。借方金額大于貸方金額時(shí)，表示采購(gòu)成本超支，應(yīng)從本科目的貸方轉(zhuǎn)入本科目的貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異材料成本差異”科目的借方；貸方金額大科目的借方；貸方金額大于借方金額時(shí)，表示采購(gòu)成本節(jié)約，應(yīng)從本科目的借方轉(zhuǎn)入于借方金額時(shí)，表示采購(gòu)成本節(jié)約，應(yīng)從本科目的借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異材料成本差異”科目的貸方；該科目期末余額在借方，表示企科目的貸方；該科目期末余額在借方，表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未運(yùn)業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未運(yùn)抵企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)各種材料物資的實(shí)際成本。抵企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)各種材料物資的實(shí)際成本。該科目一般按材料物資的供應(yīng)單位和品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)該科目一般按材料物資的供應(yīng)單位和品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算，也可按照材料物資的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬行明細(xì)分類核算，也可按照材料物資的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。進(jìn)行明細(xì)分類核算，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。3“材料成本差異材料成本差異”科目科目“材料成本差異材料成本差異”科目屬于資產(chǎn)類科目，又是科目屬于資產(chǎn)類科目，又是“原材料原材料”科目的調(diào)整科目，用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)科目的調(diào)整科目，用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算時(shí)，各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃劃成本進(jìn)行日常核算時(shí)，各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。該科目的借方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料成本之間的差異。該科目的借方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（稱超支差異）；的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（稱超支差異）；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（稱為節(jié)約差異）和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成差異（稱為節(jié)約差異）和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍(lán)字，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異用紅本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍(lán)字，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異用紅字）；該科目的期末借方余額，是庫(kù)存材料實(shí)際成字）；該科目的期末借方余額，是庫(kù)存材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，若為貸方余額，則是實(shí)際本大于計(jì)劃成本的差異，若為貸方余額，則是實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。成本小于計(jì)劃成本的差異。該科目應(yīng)區(qū)分該科目應(yīng)區(qū)分“原材料原材料”、“包裝物包裝物”、“低低值易耗品值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。明等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬可以采用三欄式，也可以采用多欄式。格式一細(xì)賬可以采用三欄式，也可以采用多欄式。格式一般如表般如表3.10所示。所示。（二）業(yè)務(wù)核算（二）業(yè)務(wù)核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，外購(gòu)材料的賬務(wù)處理采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，外購(gòu)材料的賬務(wù)處理同按實(shí)際成本計(jì)價(jià)一樣，應(yīng)根據(jù)外購(gòu)材料的采同按實(shí)際成本計(jì)價(jià)一樣，應(yīng)根據(jù)外購(gòu)材料的采購(gòu)地點(diǎn)和結(jié)算方式不同，分以下幾種情況進(jìn)行購(gòu)地點(diǎn)和結(jié)算方式不同，分以下幾種情況進(jìn)行處理。處理。1單貨同到單貨同到【例【例3.7】甲公司從乙公司購(gòu)入甲公司從乙公司購(gòu)入A材料一批，價(jià)款材料一批，價(jià)款10000元，增值稅款元，增值稅款1700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。另用銀行存元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。另用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)款支付運(yùn)費(fèi)400元（本例暫不考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅）。元（本例暫不考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅）。A材料尚材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)，未運(yùn)達(dá)企業(yè)，A材料的計(jì)劃成本材料的計(jì)劃成本10000元。其賬務(wù)處理如下。元。其賬務(wù)處理如下。（1）根據(jù)發(fā)票賬單、轉(zhuǎn)賬支票存根等結(jié)算憑證做會(huì)計(jì)分）根據(jù)發(fā)票賬單、轉(zhuǎn)賬支票存根等結(jié)算憑證做會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)10400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款貸：銀行存款12100（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)收料單做會(huì)計(jì)分錄如下：）材料驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)收料單做會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料借：原材料10000材料成本差異材料成本差異原材料原材料400貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)104002單到貨未到單到貨未到【例【例3.8】甲公司從乙公司購(gòu)入甲公司從乙公司購(gòu)入A材料一批，價(jià)款材料一批，價(jià)款10000元，增值稅款元，增值稅款1700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。另用銀行存元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。另用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)款支付運(yùn)費(fèi)400元（本例暫不考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅）。元（本例暫不考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅）。A材料尚材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)，這批未運(yùn)達(dá)企業(yè)，這批A材料的計(jì)劃成本材料的計(jì)劃成本10600元。其賬務(wù)處理元。其賬務(wù)處理如下。如下。（1）根據(jù)發(fā)票賬單、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證做會(huì)計(jì)分錄如）根據(jù)發(fā)票賬單、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證做會(huì)計(jì)分錄如下：下：借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)乙公司乙公司10400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款貸：銀行存款12100（2）待）待A材料入庫(kù)后，再根據(jù)收料單結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本，做材料入庫(kù)后，再根據(jù)收料單結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本，做會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料借：原材料A材料材料 10600貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)乙公司乙公司10400材料成本差異材料成本差異原材料原材料2003貨到款未付貨到款未付【例【例3.9】甲公司從丁公司購(gòu)入甲公司從丁公司購(gòu)入B材料材料1000噸，噸，單價(jià)單價(jià)20元，計(jì)劃單價(jià)元，計(jì)劃單價(jià)22元，價(jià)款元，價(jià)款20000元，應(yīng)支付元，應(yīng)支付增值稅款增值稅款3400元。元。B材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未付。（1）根據(jù)發(fā)票賬單做會(huì)計(jì)分錄如下：）根據(jù)發(fā)票賬單做會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款丁公司丁公司23400（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)后做會(huì)計(jì)分錄如下：）材料驗(yàn)收入庫(kù)后做會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料借：原材料C材料材料22000貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 20000材料成本差異材料成本差異原材料原材料20004貨到單未到貨到單未到【例【例3.10】甲公司從丙公司購(gòu)入甲公司從丙公司購(gòu)入B材料一材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末賬單未到，批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末賬單未到，B材料材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本5000元。元。月末暫估入賬做會(huì)計(jì)分錄如下：月末暫估入賬做會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料借：原材料B材料材料5000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款5000下月初用紅字憑證沖回做會(huì)計(jì)分錄如下：下月初用紅字憑證沖回做會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料借：原材料B材料材料5000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款5000待收到發(fā)票賬單后，再根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)待收到發(fā)票賬單后，再根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證作材料購(gòu)進(jìn)和入庫(kù)的處理。算憑證作材料購(gòu)進(jìn)和入庫(kù)的處理。5 5外購(gòu)材料短缺、毀損的處理外購(gòu)材料短缺、毀損的處理外購(gòu)材料短缺或毀損的處理，與按實(shí)際成外購(gòu)材料短缺或毀損的處理，與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法相同，只是驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)按計(jì)劃成本本計(jì)價(jià)方法相同，只是驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)按計(jì)劃成本記入記入“原材料原材料”科目借方，貸記科目借方，貸記“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”科目。在材料入庫(kù)時(shí)或定期將入庫(kù)材料的實(shí)際科目。在材料入庫(kù)時(shí)或定期將入庫(kù)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異記入成本與計(jì)劃成本之間的差異記入“材料成本差材料成本差異異”科目?？颇俊Ｈ⑼赓?gòu)低值易耗品和包裝物的核算三、外購(gòu)低值易耗品和包裝物的核算低值易耗品同固定資產(chǎn)一樣，屬于勞動(dòng)資料。低值易耗品同固定資產(chǎn)一樣，屬于勞動(dòng)資料。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，它可以被多次周轉(zhuǎn)使用而不改變?cè)谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，它可以被多次周轉(zhuǎn)使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值在使用過(guò)程中因磨損而逐其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值在使用過(guò)程中因磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去。由于低值易耗品漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去。由于低值易耗品的品種較多，數(shù)量較大，單位價(jià)值較低，使用期限較的品種較多，數(shù)量較大，單位價(jià)值較低，使用期限較短，需要不斷地進(jìn)行更換和補(bǔ)充，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，短，需要不斷地進(jìn)行更換和補(bǔ)充，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，因此，將其劃歸為存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理。如因此，將其劃歸為存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理。如生產(chǎn)工具、模具、工作服和防護(hù)用品等勞保用品，桌生產(chǎn)工具、模具、工作服和防護(hù)用品等勞保用品，桌柜等辦公用品。柜等辦公用品。低值易耗品購(gòu)進(jìn)的核算與原材料基本相同。低值易耗品購(gòu)進(jìn)的核算與原材料基本相同。1 1按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（1）根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單、收料單一步處理：）根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單、收料單一步處理：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金或應(yīng)付票據(jù)等）貸：銀行存款（或其他貨幣資金或應(yīng)付票據(jù)等）（2）分兩步處理。先根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單等：）分兩步處理。先根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單等：借：在途物資借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金或應(yīng)付票據(jù)等）貸：銀行存款（或其他貨幣資金或應(yīng)付票據(jù)等）再根據(jù)收料單：再根據(jù)收料單：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品貸：在途物資貸：在途物資2 2按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，無(wú)論單、貨是否同到，都要按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，無(wú)論單、貨是否同到，都要分兩步處理。根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單和收料單等，先作采分兩步處理。根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單和收料單等，先作采購(gòu)處理，再作驗(yàn)收入庫(kù)的處理。購(gòu)處理，再作驗(yàn)收入庫(kù)的處理。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或其他貨幣資金或應(yīng)付票據(jù)等貸：銀行存款或其他貨幣資金或應(yīng)付票據(jù)等借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)借或貸：材料成本差異借或貸：材料成本差異包裝物購(gòu)入的核算方法與原材料、低值易耗品基包裝物購(gòu)入的核算方法與原材料、低值易耗品基本相同，比照原材料、低值易耗品購(gòu)入的核算方法處本相同，比照原材料、低值易耗品購(gòu)入的核算方法處理。理。四、自制存貨的核算四、自制存貨的核算自制存貨包括自制材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，是企自制存貨包括自制材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，是企業(yè)通過(guò)輔助生產(chǎn)和基本生產(chǎn)活動(dòng)自行加工制造完成驗(yàn)收入庫(kù)的業(yè)通過(guò)輔助生產(chǎn)和基本生產(chǎn)活動(dòng)自行加工制造完成驗(yàn)收入庫(kù)的存貨。存貨。（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置為了核算企業(yè)自制的各種存貨，除為了核算企業(yè)自制的各種存貨，除“原材料原材料”科目外，科目外，還應(yīng)設(shè)置以下科目。還應(yīng)設(shè)置以下科目。1“自制半成品自制半成品”科目科目“自制半成品自制半成品”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)各種科目屬于資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)各種自制半成品的增、減變動(dòng)和結(jié)存情況。該科目的借方登記驗(yàn)收自制半成品的增、減變動(dòng)和結(jié)存情況。該科目的借方登記驗(yàn)收入庫(kù)自制半成品的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出自制半成品的實(shí)際入庫(kù)自制半成品的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出自制半成品的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本。該成本，期末余額在借方，表示庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本。該科目應(yīng)按照自制半成品的品種、規(guī)格設(shè)置科目應(yīng)按照自制半成品的品種、規(guī)格設(shè)置“自制半成品明細(xì)賬自制半成品明細(xì)賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。進(jìn)行明細(xì)分類核算。2“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”科目科目（二）業(yè)務(wù)核算（二）業(yè)務(wù)核算企業(yè)自制存貨完工以后，應(yīng)由成本核算人員企業(yè)自制存貨完工以后，應(yīng)由成本核算人員計(jì)算其實(shí)際成本，填制計(jì)算其實(shí)際成本，填制“成本計(jì)算單成本計(jì)算單”、“產(chǎn)品產(chǎn)品成本匯總表成本匯總表”，由生產(chǎn)部門填制產(chǎn)品入庫(kù)單，據(jù)，由生產(chǎn)部門填制產(chǎn)品入庫(kù)單，據(jù)以驗(yàn)收入庫(kù)。以驗(yàn)收入庫(kù)?！纠纠?.11】甲公司自制加工甲公司自制加工A材料一批已入庫(kù)，材料一批已入庫(kù)，其計(jì)劃成本其計(jì)劃成本1000元，實(shí)際成本元，實(shí)際成本1030元。根據(jù)成元。根據(jù)成本計(jì)算單和收料單應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：本計(jì)算單和收料單應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料借：原材料A材料材料1000材料成本差異材料成本差異30貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本【例【例3.12】某企業(yè)第一生產(chǎn)車間完工交庫(kù)某企業(yè)第一生產(chǎn)車間完工交庫(kù)A半成品半成品500件，件，單位成本為單位成本為200元；第二生產(chǎn)車間領(lǐng)用元；第二生產(chǎn)車間領(lǐng)用A半成品半成品500件，單位件，單位成本為成本為200元。第二生產(chǎn)車間完工交庫(kù)甲產(chǎn)品元。第二生產(chǎn)車間完工交庫(kù)甲產(chǎn)品300件，單位成件，單位成本為本為280元，乙產(chǎn)品元，乙產(chǎn)品100件，單位成本為件，單位成本為260元。某企業(yè)應(yīng)編制元。某企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。如下會(huì)計(jì)分錄。（1）根據(jù)自制半成品成本計(jì)算單、入庫(kù)單：）根據(jù)自制半成品成本計(jì)算單、入庫(kù)單：借：自制半成品借：自制半成品A半成品半成品 100000貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第一車間第一車間100000（2）根據(jù)第二生產(chǎn)車間自制半成品領(lǐng)用單：）根據(jù)第二生產(chǎn)車間自制半成品領(lǐng)用單：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第二車間第二車間 100000貸：自制半成品貸：自制半成品A半成品半成品100000（3）根據(jù)第二生產(chǎn)車間）根據(jù)第二生產(chǎn)車間“成本計(jì)算單成本計(jì)算單”、“產(chǎn)品成本匯總產(chǎn)品成本匯總表表”、“產(chǎn)品入庫(kù)單產(chǎn)品入庫(kù)單”：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品84000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品26000貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第二車間第二車間110000五、委托加工物資的核算五、委托加工物資的核算委托加工物資是指企業(yè)將物資委托外單位加工成委托加工物資是指企業(yè)將物資委托外單位加工成本企業(yè)可使用的原材料、包裝物、低值易耗品等。本企業(yè)可使用的原材料、包裝物、低值易耗品等。（一）委托加工物資的核算內(nèi)容（一）委托加工物資的核算內(nèi)容委托加工物資核算的關(guān)鍵在于確定其實(shí)際成本。委托加工物資核算的關(guān)鍵在于確定其實(shí)際成本。委托加工物資一般要經(jīng)過(guò)發(fā)出、加工和回收入庫(kù)三委托加工物資一般要經(jīng)過(guò)發(fā)出、加工和回收入庫(kù)三個(gè)過(guò)程，其實(shí)際成本應(yīng)包括撥付加工物資的實(shí)際成個(gè)過(guò)程，其實(shí)際成本應(yīng)包括撥付加工物資的實(shí)際成本、支付的往返運(yùn)費(fèi)、支付的加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的有本、支付的往返運(yùn)費(fèi)、支付的加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅費(fèi)等。委托加工物資的實(shí)際成本計(jì)算公式為關(guān)稅費(fèi)等。委托加工物資的實(shí)際成本計(jì)算公式為實(shí)際成本實(shí)際成本=撥付加工物資實(shí)際成本撥付加工物資實(shí)際成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+往返往返運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+相關(guān)稅金相關(guān)稅金+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其中相關(guān)稅金是指委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值其中相關(guān)稅金是指委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅。稅、消費(fèi)稅。一般納稅人委托外單位加工物資，凡屬加一般納稅人委托外單位加工物資，凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得了增值稅專工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得了增值稅專用發(fā)票的，委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作用發(fā)票的，委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工物資成本；凡屬加工為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目，物資用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目，以及小規(guī)模納稅人和未取得增值稅專用發(fā)票的以及小規(guī)模納稅人和未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，一般納稅人，委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)計(jì)入加工物資成本。應(yīng)計(jì)入加工物資成本。如果收回的加工物資直接用于銷售，應(yīng)如果收回的加工物資直接用于銷售，應(yīng)將委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入加工將委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本（由受托方代扣代繳）；如果收物資成本（由受托方代扣代繳）；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)將委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先計(jì)入應(yīng)將委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，科目的借方，用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。費(fèi)稅。（二）科目設(shè)置（二）科目設(shè)置為了監(jiān)督委托加工合同的執(zhí)行情況，反為了監(jiān)督委托加工合同的執(zhí)行情況，反映委托加工物資的撥付、回收和加工費(fèi)用的結(jié)映委托加工物資的撥付、回收和加工費(fèi)用的結(jié)算情況，計(jì)算委托加工物資的實(shí)際成本，應(yīng)設(shè)算情況，計(jì)算委托加工物資的實(shí)際成本，應(yīng)設(shè)置置“委托加工物資委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記撥付加工物資的實(shí)際成本、支科目，借方登記撥付加工物資的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)用、往返運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅付的加工費(fèi)用、往返運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金，貸方登記完工驗(yàn)收入庫(kù)物資的成本和退回金，貸方登記完工驗(yàn)收入庫(kù)物資的成本和退回剩余物資的成本，期末余額在借方，表示企業(yè)剩余物資的成本，期末余額在借方，表示企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)。該科目按受托加本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)。該科目按受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。明細(xì)賬工單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。明細(xì)賬格式如格式如表表3.12所示。所示。（三）業(yè)務(wù)核算（三）業(yè)務(wù)核算【例【例3.13】甲公司撥付甲公司撥付B材料委托乙公司材料委托乙公司代為加工成包裝箱，代為加工成包裝箱，B材料的計(jì)劃成本材料的計(jì)劃成本10000元，成本差異為節(jié)約差異元，成本差異為節(jié)約差異200元，另向運(yùn)輸公元，另向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)司支付運(yùn)費(fèi)300元。則元。則委托加工發(fā)出物資實(shí)際成本委托加工發(fā)出物資實(shí)際成本=10000200+300=10100（元）（元）應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資借：委托加工物資乙公司乙公司10100貸：原材料貸：原材料B材料材料10000材料成本差異材料成本差異 200銀行存款銀行存款 300包裝箱加工完畢，乙公司通知甲公司提貨包裝箱加工完畢，乙公司通知甲公司提貨并支付加工費(fèi)并支付加工費(fèi)2000元，增值稅元，增值稅340元，款項(xiàng)元，款項(xiàng)用銀行存款支付，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：用銀行存款支付，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資借：委托加工物資乙公司乙公司2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款貸：銀行存款2340借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物包裝箱包裝箱 12100貸：委托加工物資貸：委托加工物資乙公司乙公司12100【例【例3.14】甲企業(yè)發(fā)出甲企業(yè)發(fā)出A材料一批，委托材料一批，委托乙企業(yè)加工成乙企業(yè)加工成B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。A材料的實(shí)際成本為材料的實(shí)際成本為100000元，支付的加工費(fèi)元，支付的加工費(fèi)15000元，來(lái)回運(yùn)雜費(fèi)元，來(lái)回運(yùn)雜費(fèi)2000元，加工增值稅元，加工增值稅稅額稅額2550元，消費(fèi)稅元，消費(fèi)稅13000元，款項(xiàng)已用銀元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。行存款支付。B材料已加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，用用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)應(yīng)做有關(guān)的會(huì)。甲企業(yè)應(yīng)做有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下。計(jì)分錄如下。（1）發(fā)出委托加工材料：）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資借：委托加工物資乙企業(yè)乙企業(yè)100000貸：原材料貸：原材料A材料材料100000（2）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和稅金：）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和稅金：借：委托加工物資借：委托加工物資乙企業(yè)乙企業(yè)17000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅13000貸：銀行存款貸：銀行存款32550（3）B材料加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)：材料加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料借：原材料B材料材料117000貸：委托加工物資貸：委托加工物資乙企業(yè)乙企業(yè) 117000第四節(jié)第四節(jié) 存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用存貨發(fā)出的核算，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用和銷售存貨的核算，包括發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)和賬和銷售存貨的核算，包括發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理。務(wù)處理。一、原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法一、原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法在按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下發(fā)出存貨采用在按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法一般有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、的計(jì)價(jià)方法一般有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法；此外，在制造業(yè)一些企業(yè)材料發(fā)加權(quán)平均法；此外，在制造業(yè)一些企業(yè)材料發(fā)出的計(jì)價(jià)還有計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法。出的計(jì)價(jià)還有計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法。（一）實(shí)際成本法下的計(jì)價(jià)方法（一）實(shí)際成本法下的計(jì)價(jià)方法1 1個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是按照各種材料，逐一辨認(rèn)各個(gè)別計(jì)價(jià)法是按照各種材料，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出材料和期末結(jié)存材料所屬的購(gòu)進(jìn)批別或批發(fā)出材料和期末結(jié)存材料所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)完工時(shí)所確定生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)完工時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出材料和期末結(jié)存的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出材料和期末結(jié)存材料成本的方法。材料成本的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法的評(píng)價(jià)和適用范圍。個(gè)別計(jì)價(jià)法的評(píng)價(jià)和適用范圍。2 2先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的材料先發(fā)出為先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的材料先發(fā)出為假設(shè)條件，按照材料入庫(kù)的先后順序?qū)Πl(fā)出假設(shè)條件，按照材料入庫(kù)的先后順序?qū)Πl(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。在這種方法下，材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。在這種方法下，每次收入材料時(shí)，應(yīng)在材料明細(xì)分類賬中按每次收入材料時(shí)，應(yīng)在材料明細(xì)分類賬中按時(shí)間的先后順序逐筆登記每一批材料的數(shù)量、時(shí)間的先后順序逐筆登記每一批材料的數(shù)量、單價(jià)和金額；每次發(fā)出存貨時(shí)，按照先購(gòu)入單價(jià)和金額；每次發(fā)出存貨時(shí)，按照先購(gòu)入材料的單價(jià)計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本，逐筆材料的單價(jià)計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本，逐筆登記發(fā)出和結(jié)存材料的數(shù)量、單價(jià)和金額。登記發(fā)出和結(jié)存材料的數(shù)量、單價(jià)和金額。【例【例3.16】接例接例3.15資料，按先進(jìn)先出法資料，按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表3.14所示。所示。采用先進(jìn)先出法，便于日常計(jì)算發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法，便于日常計(jì)算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的成本，將核算工作分散在日常進(jìn)及結(jié)存存貨的成本，將核算工作分散在日常進(jìn)行，使期末存貨成本較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，行，使期末存貨成本較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，能及時(shí)準(zhǔn)確反映存貨的資金占用情況，企業(yè)不能及時(shí)準(zhǔn)確反映存貨的資金占用情況，企業(yè)不能隨意挑選存貨價(jià)格以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。但當(dāng)物能隨意挑選存貨價(jià)格以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。但當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，用早期較低的成本與現(xiàn)行收入相配價(jià)上漲時(shí)，用早期較低的成本與現(xiàn)行收入相配比，不能恰當(dāng)配比，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，反比，不能恰當(dāng)配比，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，反之則低估當(dāng)期利潤(rùn)，影響利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性；之則低估當(dāng)期利潤(rùn)，影響利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性；如果收發(fā)存貨的業(yè)務(wù)頻繁，其計(jì)算工作量很大。如果收發(fā)存貨的業(yè)務(wù)頻繁，其計(jì)算工作量很大。這種方法適用于物價(jià)基本穩(wěn)定、存貨收發(fā)這種方法適用于物價(jià)基本穩(wěn)定、存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻率不高的存貨。業(yè)務(wù)頻率不高的存貨。3 3加權(quán)平均法加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，是指以加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存材料數(shù)量和本月收入材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去月初結(jié)存材料數(shù)量和本月收入材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初結(jié)存材料成本，計(jì)算出除本月全部收料成本加上月初結(jié)存材料成本，計(jì)算出材料的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出材料的材料的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出材料的成本和期末結(jié)存材料成本的一種方法。其計(jì)算公式為成本和期末結(jié)存材料成本的一種方法。其計(jì)算公式為加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存材料的實(shí)際成本（期初結(jié)存材料的實(shí)際成本+本期收入材料的實(shí)際成本）本期收入材料的實(shí)際成本）（期初結(jié)存材料的數(shù)量（期初結(jié)存材料的數(shù)量+本期收入材料的數(shù)量）本期收入材料的數(shù)量）期末結(jié)存材料成本期末結(jié)存材料成本=期末結(jié)存材料數(shù)量期末結(jié)存材料數(shù)量加權(quán)平加權(quán)平均單位成本均單位成本本期發(fā)出材料成本本期發(fā)出材料成本=本期發(fā)出材料數(shù)量本期發(fā)出材料數(shù)量加權(quán)平加權(quán)平均單位成本均單位成本如果計(jì)算出的加權(quán)平均單位成本不是整如果計(jì)算出的加權(quán)平均單位成本不是整數(shù)，需四舍五入的，為了保持賬面數(shù)字之間數(shù)，需四舍五入的，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，一般采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出的平衡關(guān)系，一般采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出存貨的成本。其計(jì)算公式如下：存貨的成本。其計(jì)算公式如下：期末結(jié)存材料成本期末結(jié)存材料成本=期末結(jié)存材料數(shù)量期末結(jié)存材料數(shù)量加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本本期發(fā)出材料成本本期發(fā)出材料成本=期初結(jié)存材料成本期初結(jié)存材料成本+本期收入材料成本本期收入材料成本期末結(jié)存材料貨成本期末結(jié)存材料貨成本【例【例3.17】接例接例3.15資料，按加權(quán)平均法資料，按加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本如下，其材料明計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的成本如下，其材料明細(xì)賬如表細(xì)賬如表3.15所示。所示。根據(jù)表根據(jù)表3.15中數(shù)字計(jì)算結(jié)果如下。中數(shù)字計(jì)算結(jié)果如下。加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本=（9000+13200）（600+800）=15.86（元）（元）月末結(jié)存材料成本月末結(jié)存材料成本=20015.86=3172（元）（元）本月發(fā)出材料成本本月發(fā)出材料成本=（9000+13200）3172=19028（元）（元）加權(quán)平均法簡(jiǎn)單，平時(shí)核算工作量小。但是這加權(quán)平均法簡(jiǎn)單，平時(shí)核算工作量小。但是這種方法將發(fā)出材料的全部計(jì)算工作集中在月末進(jìn)行，種方法將發(fā)出材料的全部計(jì)算工作集中在月末進(jìn)行，平時(shí)只知道庫(kù)存數(shù)量，不能從賬上反映發(fā)出和結(jié)存平時(shí)只知道庫(kù)存數(shù)量，不能從賬上反映發(fā)出和結(jié)存材料的單價(jià)及金額，發(fā)出存貨成本只能在月末計(jì)算材料的單價(jià)及金額，發(fā)出存貨成本只能在月末計(jì)算出來(lái)，平時(shí)無(wú)法隨時(shí)了解材料資金的占用情況，不出來(lái)，平時(shí)無(wú)法隨時(shí)了解材料資金的占用情況，不利于加強(qiáng)對(duì)材料的管理。利于加強(qiáng)對(duì)材料的管理。4 4移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指每移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指每次收到材料后，立即根據(jù)庫(kù)存材料的數(shù)量和總次收到材料后，立即根據(jù)庫(kù)存材料的數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，并對(duì)發(fā)出材成本，計(jì)算出新的平均單位成本，并對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其計(jì)算公式為料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其計(jì)算公式為移動(dòng)加權(quán)平均單位成本移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=（原有材料成本（原有材料成本+本批收入材料成本）本批收入材料成本）（原有材料數(shù)量（原有材料數(shù)量+本批收本批收入材料數(shù)量）入材料數(shù)量）本批發(fā)出材料成本本批發(fā)出材料成本=本批發(fā)出材料數(shù)量本批發(fā)出材料數(shù)量移移動(dòng)加權(quán)平均單位成本動(dòng)加權(quán)平均單位成本【例【例3.18】接例接例3.15資料，按移動(dòng)平均法資料，按移動(dòng)平均法材料發(fā)出的計(jì)價(jià)如表材料發(fā)出的計(jì)價(jià)如表3.16所示。所示。根據(jù)表根據(jù)表3.16中數(shù)字計(jì)算結(jié)果如下。中數(shù)字計(jì)算結(jié)果如下。月末結(jié)存材料成本月末結(jié)存材料成本=20016.46=3292（元）（元）本月發(fā)出材料成本本月發(fā)出材料成本=12320+6588=18908（元）（元）移動(dòng)平均法及時(shí)并比較客觀地反映發(fā)出材移動(dòng)平均法及時(shí)并比較客觀地反映發(fā)出材料及結(jié)存材料的成本，但由于每次收貨后都要料及結(jié)存材料的成本，但由于每次收貨后都要計(jì)算一次平均單位成本，因而計(jì)算工作量較大。計(jì)算一次平均單位成本，因而計(jì)算工作量較大。（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法是指企業(yè)對(duì)材料的收入、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法是指企業(yè)對(duì)材料的收入、發(fā)出和結(jié)存在日常核算中都采用計(jì)劃成本計(jì)發(fā)出和結(jié)存在日常核算中都采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)設(shè)置價(jià)，同時(shí)設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”科目，反映科目，反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額。發(fā)出材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額。發(fā)出材料時(shí)，將成本差異在發(fā)出材料和結(jié)存材料之間時(shí)，將成本差異在發(fā)出材料和結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整進(jìn)行分配，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。有關(guān)差異率及分?jǐn)偝杀静町惖臑閷?shí)際成本。有關(guān)差異率及分?jǐn)偝杀静町惖挠?jì)算公式為計(jì)算公式為本月材料成本差異率本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材本月收入材料的成本差異）料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本+本月收入材料的計(jì)劃成本）本月收入材料的計(jì)劃成本）100其中，超支額用正號(hào)（其中，超支額用正號(hào)（+）表示，節(jié)約額）表示，節(jié)約額用負(fù)號(hào)（用負(fù)號(hào)（）表示，并且本月收入材料的計(jì)劃）表示，并且本月收入材料的計(jì)劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本。成本中不包括暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本。本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異可計(jì)算如本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異可計(jì)算如下。下。本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月發(fā)本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率材料成本差異率本月發(fā)出材料的實(shí)際成本本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)發(fā)出材料的計(jì)劃成本劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存材料的實(shí)際成本結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成結(jié)存材料的計(jì)劃成本本結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異或或=（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材本月收入材料計(jì)劃成本）料計(jì)劃成本）（月初結(jié)存材料成本差異（月初結(jié)存材料成本差異+本月本月收入材料成本差異）收入材料成本差異）發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=月末結(jié)月末結(jié)存材料的計(jì)劃成本存材料的計(jì)劃成本材料成本差異率材料成本差異率或或=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材本月收入材料的成本差異料的成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異異如果企業(yè)是采用上月成本差異率計(jì)算本如果企業(yè)是采用上月成本差異率計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額的，則有關(guān)月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額的，則有關(guān)計(jì)算如下。計(jì)算如下。上月材料成本差異率上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成月初結(jié)存材料的成本差異本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材發(fā)出材料的計(jì)劃成本料的計(jì)劃成本上月材料成本差異率上月材料成本差異率【例【例3.19】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，2010年年7月甲材料月初結(jié)存為月甲材料月初結(jié)存為600000元，元，“材料成材料成本差異本差異”月初借方余額月初借方余額18000元，本月驗(yàn)收入庫(kù)材元，本月驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本為料計(jì)劃成本為1400000元，本月驗(yàn)收入庫(kù)材料成本元，本月驗(yàn)收入庫(kù)材料成本差異分別為節(jié)約差異分別為節(jié)約40000元、超支元、超支25000元、節(jié)約元、節(jié)約8000元、超支元、超支41000元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本1600000元。則元。則本月材料成本差異率本月材料成本差異率=（1800040000+250008000+41000）（600000+1400000）100=360002000000=1.8發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=16000001.8=28800（元）（元）發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本=1600000+28800=1628800（元）（元）結(jié)存材料的實(shí)際成本結(jié)存材料的實(shí)際成本=（6000000+1400000）+（1800040000+250008000+41000）1628800=2000000+360001628800=407200（元）（元）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，能比較有效地避原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，能比較有效地避免按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的不足。但由于材料成本差免按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的不足。但由于材料成本差異一般只能按材料大類計(jì)算，所以會(huì)影響材料異一般只能按材料大類計(jì)算，所以會(huì)影響材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。這種計(jì)價(jià)方法適用于材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。這種計(jì)價(jià)方法適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁、且具備材料計(jì)劃成本資料的大收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁、且具備材料計(jì)劃成本資料的大型企業(yè)。型企業(yè)。二、原材料發(fā)出的總分類核算二、原材料發(fā)出的總分類核算1按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的總分類核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的總分類核算 2按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的總分類核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的總分類核算為簡(jiǎn)化日常核算工作，企業(yè)平時(shí)可不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)為簡(jiǎn)化日常核算工作，企業(yè)平時(shí)可不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異的總發(fā)出材料計(jì)劃成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異的總分類核算，待到月終時(shí)，通過(guò)編制分類核算，待到月終時(shí)，通過(guò)編制“發(fā)料憑證匯總發(fā)料憑證匯總表表”，匯總進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算。，匯總進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算?！鞍l(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”應(yīng)以倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)料憑證為應(yīng)以倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)料憑證為依據(jù)，區(qū)分不同用途和材料類別等情況進(jìn)行匯總，依據(jù)，區(qū)分不同用途和材料類別等情況進(jìn)行匯總，并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)根據(jù)“材料成本差異材料成本差異”明細(xì)賬計(jì)算出本期的材明細(xì)賬計(jì)算出本期的材料成本差異率，將本期發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為料成本差異率，將本期發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。實(shí)際成本?！纠纠?.21】甲公司本月初甲公司本月初“原材料原材料”科目科目余額余額1000000元，元，“材料成本差異材料成本差異”科目貸科目貸方余額方余額40000元，本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本元，本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本1000000元，本月入庫(kù)元，本月入庫(kù)“材料成本差異材料成本差異”為貸為貸方方20000元，則元，則原材料成本差異率原材料成本差異率=（4000020000）（1000000+1000000）=3%根據(jù)本月發(fā)出材料憑證匯總表，本月生產(chǎn)根據(jù)本月發(fā)出材料憑證匯總表，本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)劃成本車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)劃成本1000000元，在建工程領(lǐng)用計(jì)劃成本元，在建工程領(lǐng)用計(jì)劃成本100000元，元，車間一般耗用材料計(jì)劃成本車間一般耗用材料計(jì)劃成本50000元，廠部領(lǐng)元，廠部領(lǐng)用計(jì)劃成本用計(jì)劃成本8000元。元。根據(jù)發(fā)出材料憑證匯總表，應(yīng)編制如下根據(jù)發(fā)出材料憑證匯總表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本：）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本1000000在建工程在建工程100000制造費(fèi)用制造費(fèi)用50000管理費(fèi)用管理費(fèi)用8000貸：原材料貸：原材料 1158000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異：）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本30000在建工程在建工程3000制造費(fèi)用制造費(fèi)用1500管理費(fèi)用管理費(fèi)用240貸：材料成本差異貸：材料成本差異34740結(jié)轉(zhuǎn)后產(chǎn)品生產(chǎn)用料實(shí)際成本為結(jié)轉(zhuǎn)后產(chǎn)品生產(chǎn)用料實(shí)際成本為970000元，在元，在建工程用料實(shí)際成本為建工程用料實(shí)際成本為97000元，其余類推。元，其余類推。結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，無(wú)論是節(jié)約差異還是超結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，無(wú)論是節(jié)約差異還是超支差異，均從支差異，均從“材料成本差異材料成本差異”科目的貸方轉(zhuǎn)出，科目的貸方轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍(lán)字，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異用紅字。結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍(lán)字，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異用紅字。三、原材料的明細(xì)分類核算三、原材料的明細(xì)分類核算（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原材料的明細(xì)分類（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原材料的明細(xì)分類核算核算（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料的明細(xì)分類（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料的明細(xì)分類核算核算在材料日常按計(jì)劃成本核算時(shí)，原材料明在材料日常按計(jì)劃成本核算時(shí)，原材料明細(xì)核算應(yīng)設(shè)置以下三種明細(xì)賬。細(xì)核算應(yīng)設(shè)置以下三種明細(xì)賬。1材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬2材料采購(gòu)明細(xì)賬材料采購(gòu)明細(xì)賬3材料成本差異明細(xì)賬材料成本差異明細(xì)賬四、庫(kù)存商品發(fā)出的核算四、庫(kù)存商品發(fā)出的核算制造業(yè)的庫(kù)存商品包括用于對(duì)外銷售的庫(kù)制造業(yè)的庫(kù)存商品包括用