會計(jì)學(xué)1建筑施工企業(yè)會計(jì)建筑施工企業(yè)會計(jì) 教學(xué)教學(xué) 單旭單旭 黃雅平黃雅平 收收入費(fèi)用利潤入費(fèi)用利潤目的和要求目的和要求n n掌握成本與費(fèi)用的區(qū)別與聯(lián)系，及費(fèi)用的分類掌握成本與費(fèi)用的區(qū)別與聯(lián)系，及費(fèi)用的分類n n掌掌握握工工程程成成本本的的組組成成內(nèi)內(nèi)容容，掌掌握握工工程程成成本本核核算算的的程程序序及及核核算算方方法法，學(xué)學(xué)會會成成本本各各費(fèi)費(fèi)用用項(xiàng)項(xiàng)目目的的歸歸集集與與分配分配，掌握工程成本結(jié)算的方法，掌握工程成本結(jié)算的方法n n掌握期間費(fèi)用的概念、分類及核算方法掌握期間費(fèi)用的概念、分類及核算方法n n掌握收入的概念、分類掌握收入的概念、分類n n掌掌握握商商品品銷銷建建造造合合同同收收入入、其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入的的確確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量、掌握其核算方法計(jì)量、掌握其核算方法n n掌握政府補(bǔ)助的形式及會計(jì)處理掌握政府補(bǔ)助的形式及會計(jì)處理n n掌握所得稅的計(jì)算與會計(jì)處理掌握所得稅的計(jì)算與會計(jì)處理n n掌掌握握利利潤潤的的概概念念、組組成成內(nèi)內(nèi)容容以以及及利利潤潤實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的的會會計(jì)計(jì)核算方法核算方法n n掌握利潤分配的順序及賬務(wù)處理掌握利潤分配的順序及賬務(wù)處理第1頁/共109頁主要內(nèi)容主要內(nèi)容11.1工程成本11.2 期間費(fèi)用11.3 收入11.4政府補(bǔ)助的核算11.5 所得稅的核算11.6 利潤及其分配 第2頁/共109頁11.1 工工 程程 成成 本本 11.1.1 工程成本的概述 1.1.費(fèi)用與工程成本的概念費(fèi)用與工程成本的概念費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。的總流出。其其特點(diǎn)是特點(diǎn)是 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。工工程程成成本本是是企企業(yè)業(yè)在在工工程程施施工工過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的，按按一一定定的的成成本核算對象和成本項(xiàng)目歸集的費(fèi)用的總和。本核算對象和成本項(xiàng)目歸集的費(fèi)用的總和。凡凡是是不不能能歸歸集集到到工工程程成成本本中中的的費(fèi)費(fèi)用用，計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益，我我們稱之為期間費(fèi)用。們稱之為期間費(fèi)用。第3頁/共109頁（1 1 1 1）費(fèi)用與成本的關(guān)系）費(fèi)用與成本的關(guān)系）費(fèi)用與成本的關(guān)系）費(fèi)用與成本的關(guān)系 二者的聯(lián)系：二者的聯(lián)系：費(fèi)費(fèi)用用是是計(jì)計(jì)算算成成本本的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)，沒沒有有費(fèi)費(fèi)用用的的發(fā)發(fā)生生，也也就就不不能能形形成成工工程程成成本本。成成本本是是將將一一定定期期間間的的費(fèi)費(fèi)用用歸歸集集到到某某一一個(gè)個(gè)具具體體的的成成本本計(jì)計(jì)算算對對象象上上，是是對對象象化化的的費(fèi)費(fèi)用用。二二者者在在經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容容上上是是一一致致的的，都都是是施施工工過過程程中中物物化化勞勞動(dòng)動(dòng)和和活活勞勞動(dòng)動(dòng)的的貨貨幣幣表表現(xiàn)現(xiàn)，同同時(shí)時(shí)二二者者都要用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的收入來補(bǔ)償。都要用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的收入來補(bǔ)償。二者的區(qū)別：費(fèi)用與一定的會計(jì)期間相聯(lián)系，是按時(shí)期來歸集的，反映本期工程施工所發(fā)生的全部支出，但這些支出并不是由本期工程成本全部負(fù)擔(dān)。成本則與某一具體的工程或勞務(wù)相聯(lián)系，是按成本核算對象來歸集的。一定會計(jì)期間發(fā)生的施工費(fèi)用并不全部計(jì)入本期成本，本期成本也并不都是本期發(fā)生的費(fèi)用，還可能包括以前會計(jì)期間支付而由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，也可能包括本期尚未支付，但應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。第4頁/共109頁（2 2 2 2）施工費(fèi)用的分類）施工費(fèi)用的分類）施工費(fèi)用的分類）施工費(fèi)用的分類 1 1）施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類）施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類 外購材料費(fèi)。外購材料費(fèi)。工資。工資。職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)。外購動(dòng)力及燃料費(fèi)。外購動(dòng)力及燃料費(fèi)。折舊費(fèi)。折舊費(fèi)。修理費(fèi)。修理費(fèi)。利息支出。利息支出。稅金。稅金。租賃費(fèi)。租賃費(fèi)。其他支出。其他支出。第5頁/共109頁2 2 2 2）施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類）施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類）施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類）施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類 直接人工費(fèi)。直接人工費(fèi)。直接材料費(fèi)。直接材料費(fèi)。機(jī)械使用費(fèi)。機(jī)械使用費(fèi)。其他直接費(fèi)。其他直接費(fèi)。間接費(fèi)用。間接費(fèi)用。上上述述項(xiàng)項(xiàng)構(gòu)構(gòu)成成了了工工程程的的直直接接成成本本，第第項(xiàng)項(xiàng)為為工工程程的的間間接接成成本本，直直接接成成本本和間接成本構(gòu)成了工程實(shí)際成本。和間接成本構(gòu)成了工程實(shí)際成本。3 3）期間費(fèi)用的概念）期間費(fèi)用的概念 是是指指發(fā)發(fā)生生與與具具體體的的工工程程沒沒有有直直接接聯(lián)聯(lián)系系，不不應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)入入工工程程成成本本，而而應(yīng)應(yīng)直直接接計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益的的各各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用，包包括括管管理理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。第6頁/共109頁2 2 2 2工程成本的分類工程成本的分類工程成本的分類工程成本的分類 （1 1）工程實(shí)際成本。）工程實(shí)際成本。（2 2）工程預(yù)算成本。）工程預(yù)算成本。（3 3）工程計(jì)劃成本。）工程計(jì)劃成本。工程計(jì)劃成本與工程實(shí)際成本工程計(jì)劃成本與工程實(shí)際成本相比較，可以考核企業(yè)工程成本相比較，可以考核企業(yè)工程成本計(jì)劃的完成程度；計(jì)劃的完成程度；實(shí)際成本與預(yù)算成本相比較，實(shí)際成本與預(yù)算成本相比較，可以確定工程成本的降低額或超可以確定工程成本的降低額或超支額，綜合反映企業(yè)個(gè)別消費(fèi)水支額，綜合反映企業(yè)個(gè)別消費(fèi)水平與社會平均耗費(fèi)水平的差距，平與社會平均耗費(fèi)水平的差距，查明工程成本升降對于利潤的變查明工程成本升降對于利潤的變動(dòng)的影響。動(dòng)的影響。第7頁/共109頁3 3 3 3工程成本核算對象的確定工程成本核算對象的確定工程成本核算對象的確定工程成本核算對象的確定 工程成本核算對象，是施工企業(yè)在工程成本核算過程中，為歸集和分配施工費(fèi)用而確定的費(fèi)用承擔(dān)者，即施工費(fèi)用的歸屬目標(biāo)。一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)以與建設(shè)單位所簽訂的有獨(dú)立施工圖預(yù)算的單項(xiàng)合同作為成本核算對象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。第8頁/共109頁（1 1）如如果果一一項(xiàng)項(xiàng)建建造造合合同同包包括括建建造造數(shù)數(shù)項(xiàng)項(xiàng)資資產(chǎn)產(chǎn)，在在同同時(shí)時(shí)具具備備下下列列條條件件時(shí)時(shí)，每每項(xiàng)項(xiàng)資資產(chǎn)應(yīng)分立單項(xiàng)合同處理：產(chǎn)應(yīng)分立單項(xiàng)合同處理：1 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃。）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃。2 2）建建造造承承包包商商與與客客戶戶就就每每項(xiàng)項(xiàng)資資產(chǎn)產(chǎn)單單獨(dú)獨(dú)進(jìn)進(jìn)行行談?wù)勁信?，雙雙方方能能夠夠接接受受或或拒拒絕絕與與每每項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。3 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不可如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不可將建造合同進(jìn)行分立，而應(yīng)將其作為將建造合同進(jìn)行分立，而應(yīng)將其作為一個(gè)合同進(jìn)行核算。一個(gè)合同進(jìn)行核算。第9頁/共109頁1 1）該組合同按一攬子交易簽訂。）該組合同按一攬子交易簽訂。2 2）該該組組合合同同密密切切相相關(guān)關(guān)，每每項(xiàng)項(xiàng)合合同同實(shí)實(shí)際際上上已已構(gòu)構(gòu)成成一一項(xiàng)綜合利潤工程的組成部分。項(xiàng)綜合利潤工程的組成部分。3 3）該組合同同時(shí)或依次履行。）該組合同同時(shí)或依次履行。如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將該組如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將該組合同進(jìn)行合并，而應(yīng)以各單項(xiàng)合同進(jìn)行會計(jì)核合同進(jìn)行合并，而應(yīng)以各單項(xiàng)合同進(jìn)行會計(jì)核算。算。（3 3）追追加加資資產(chǎn)產(chǎn)的的建建造造，滿滿足足下下列列條條件件之之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同。一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同。1 1）該該追追加加資資產(chǎn)產(chǎn)在在設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)、技技術(shù)術(shù)或或功功能能上上與與原原合合同同包包括的（一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）資產(chǎn)存在重大差異。括的（一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）資產(chǎn)存在重大差異。2 2）議議定定該該追追加加資資產(chǎn)產(chǎn)的的造造價(jià)價(jià)時(shí)時(shí)，不不需需要要考考慮慮原原合合同同價(jià)款。價(jià)款。（2 2 2 2）如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，無）如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，無）如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，無）如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：第10頁/共109頁11.1.2 11.1.2 11.1.2 11.1.2 工程成本的核算工程成本的核算工程成本的核算工程成本的核算1 1工程成本核算的程序工程成本核算的程序 是是指指施施工工企企業(yè)業(yè)及及其其所所屬屬各各施施工工單單位位在在進(jìn)進(jìn)行行工工程程成成本本核核算算時(shí)時(shí)應(yīng)應(yīng)采采取取的的步步驟驟和和順順序序。企企業(yè)業(yè)對對施施工工過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的各各項(xiàng)項(xiàng)施施工工費(fèi)費(fèi)用用，應(yīng)應(yīng)按按其其用用途途和和發(fā)發(fā)生生地地點(diǎn)點(diǎn)進(jìn)進(jìn)行行歸歸集集，對對能能夠夠分分清清受受益益對對象象的的費(fèi)費(fèi)用用，直直接接計(jì)計(jì)入入各各受受益益對對象象，對對不不能能分分清清受受益益對對象象的的費(fèi)費(fèi)用用，要要采采用用合合理理的的方方法法分分配配計(jì)計(jì)入入各各受受益益對象。對象。（1 1）設(shè)置的會計(jì)科目。）設(shè)置的會計(jì)科目。1 1）“工程施工工程施工”科目。本科目應(yīng)設(shè)置科目。本科目應(yīng)設(shè)置“合合同成本同成本”、“合同毛利合同毛利”明細(xì)科目明細(xì)科目 2 2）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目?？颇?。3 3）“機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)”科目。科目。4 4）“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目?？颇俊５?1頁/共109頁（2 2 2 2）工程成本核算的基本程序）工程成本核算的基本程序）工程成本核算的基本程序）工程成本核算的基本程序圖11-1工程成本核算程序圖注：將本期發(fā)生的各生產(chǎn)費(fèi)用歸集計(jì)入各受益對象賬戶；分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用；分配施工間接費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本。第12頁/共109頁2 2 2 2生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算 （2 2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用是是指指企企業(yè)業(yè)的的非非獨(dú)獨(dú)立立核核算算的的輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門在在為為工工程程施施工工、產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)、機(jī)機(jī)械械作作業(yè)業(yè)、運(yùn)運(yùn)輸輸作作業(yè)業(yè)等等提提供供產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)或或勞勞務(wù)務(wù)供供應(yīng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該該費(fèi)費(fèi)用用按按其其經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容容可可以以分分為為人人工工費(fèi)費(fèi)、材材料料費(fèi)費(fèi)、機(jī)機(jī)械械使使用用費(fèi)費(fèi)、其其他他直直接接費(fèi)費(fèi)和和間間接接費(fèi)費(fèi)用用等等五五個(gè)個(gè)成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目。輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)的的成成本本核核算算對對象象，一一般般可可以以按按產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)或或提提供供勞勞務(wù)務(wù)的的類類別別來確定。來確定。（1）輔助生產(chǎn)的概念。輔助生產(chǎn)是指企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程施工服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)等生產(chǎn)活動(dòng)。輔助生產(chǎn)部門是指為工程施工、機(jī)械作業(yè)、產(chǎn)品生產(chǎn)等活動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，直接或間接服務(wù)的非獨(dú)立核算的生產(chǎn)單位，如機(jī)修車間、供電站、供水站、運(yùn)輸隊(duì)、蒸汽站等。第13頁/共109頁1 1 1 1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 當(dāng)當(dāng)輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門發(fā)發(fā)生生輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用時(shí)時(shí)，按按成成本本核核算算對對象象和和成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目，歸歸集集到到“生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本輔輔助助生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”科目的借方?？颇康慕璺健！纠纠?1-111-1】企業(yè)有企業(yè)有2 2個(gè)輔助生產(chǎn)部門，即供水車間和供電車間，個(gè)輔助生產(chǎn)部門，即供水車間和供電車間，供水車間本月領(lǐng)用燃料的計(jì)劃成本為供水車間本月領(lǐng)用燃料的計(jì)劃成本為6 0006 000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為料成本差異為120120元；供電車間本月領(lǐng)用燃料的計(jì)劃成本為元；供電車間本月領(lǐng)用燃料的計(jì)劃成本為2 2 000000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為4040元。根據(jù)有關(guān)原始憑證元。根據(jù)有關(guān)原始憑證作會計(jì)分錄如下：作會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供水車間供水車間 6 120 6 120 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間 2 040 2 040 貸：原材料貸：原材料 其他材料其他材料 8 000 8 000 材料成本差異材料成本差異 其他材料其他材料 160 160 第14頁/共109頁【例11-2】分配本月輔助生產(chǎn)工人的工資，其中供水車間6000元，供電車間5000元，并按規(guī)定的比例提取職工福利費(fèi)。作會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水車間6 000 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 11 000借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 供水車間840 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 供電車間700 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費(fèi) 1 540【例11-3】計(jì)提本月輔助生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)折舊，其中供水車間600元，供電車間500元。作會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水車間600 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間500 貸：累計(jì)折舊 1 100【例11-4】以現(xiàn)金支付本月辦公費(fèi)等，其中供水車間2440元，供電車間1760元。作會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水車間2 440 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間1 760 貸：庫存現(xiàn)金4 200根據(jù)上述會計(jì)分錄，登記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，見表11-1。(見教材表11-1)第15頁/共109頁2 2 2 2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 直接分配法直接分配法 直直接接分分配配法法是是指指在在不不考考慮慮各各個(gè)個(gè)輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門之之間間相相互互提提供供產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的前前提提下下，將將實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生的的輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用，直直接接在在輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門之之外外的的各各個(gè)個(gè)受受益益對對象象中中進(jìn)進(jìn)行行分分配配的的方方法法。其其計(jì)計(jì)算算公公式如下：式如下：【例例11-511-5】某某施施工工企企業(yè)業(yè)有有供供水水和和供供電電兩兩個(gè)個(gè)輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門，本本月月供供水水車車間間發(fā)發(fā)生生的的費(fèi)費(fèi)用用為為16 16 000000元元，供供電電車車間間發(fā)發(fā)生生的的費(fèi)費(fèi)用用為為10 10 000000元。兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)量見教材表元。兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)量見教材表11-211-2。根據(jù)上述資料及計(jì)算結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見教材表11-3。第16頁/共109頁表11-3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）（單位：元）輔助生產(chǎn)部門供水車間供電車間金額合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用1600010000分配數(shù)量80000/m380000/kW分配率0.20元/m30.125元/kW受益對象數(shù)量/m3金額數(shù)量/kW金額工程施工-A項(xiàng)目500001000060000750017500機(jī)械作業(yè)1000020001000012503250管理費(fèi)用2000040001000012505250合計(jì)8000016000800001000026000根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，作會計(jì)分錄如下：借：工程施工 合同成本（A項(xiàng)目）10 000 機(jī)械作業(yè) 2 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本供水車間 16 000借：工程施工 合同成本（A項(xiàng)目）7 500 機(jī)械作業(yè) 1 250 管理費(fèi)用 1 250 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本供電車間 10 000第17頁/共109頁 一次交互分配法一次交互分配法一次交互分配法一次交互分配法 首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額和提供勞務(wù)、作業(yè)總量（包括向其他輔助生用總額和提供勞務(wù)、作業(yè)總量（包括向其他輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量）計(jì)算出其提供勞務(wù)、產(chǎn)部門提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量）計(jì)算出其提供勞務(wù)、作業(yè)的實(shí)際單位成本。然后根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門相作業(yè)的實(shí)際單位成本。然后根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量和實(shí)際單位成本，計(jì)算出互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量和實(shí)際單位成本，計(jì)算出其應(yīng)分配的其他輔助生產(chǎn)部門的生產(chǎn)費(fèi)用。其應(yīng)分配的其他輔助生產(chǎn)部門的生產(chǎn)費(fèi)用。其次再根據(jù)交互分配后各輔助生產(chǎn)部門的實(shí)際其次再根據(jù)交互分配后各輔助生產(chǎn)部門的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用和為輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象提供生產(chǎn)費(fèi)用和為輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象提供勞務(wù)、作業(yè)的總量，計(jì)算出其提供勞務(wù)、作業(yè)的實(shí)勞務(wù)、作業(yè)的總量，計(jì)算出其提供勞務(wù)、作業(yè)的實(shí)際單位成本，并根據(jù)各受益對象實(shí)際耗用勞務(wù)、作際單位成本，并根據(jù)各受益對象實(shí)際耗用勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量，計(jì)算出其應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。業(yè)的數(shù)量，計(jì)算出其應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。一次交互分配法是指將各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，先在輔助生產(chǎn)部門之間根據(jù)相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量進(jìn)行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)部門在交互分配前直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上交互分配后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配后轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，在輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象之間進(jìn)行分配。第18頁/共109頁一次交互分配法的計(jì)算公一次交互分配法的計(jì)算公一次交互分配法的計(jì)算公一次交互分配法的計(jì)算公式式式式 第19頁/共109頁【例【例【例【例11-611-6】沿用沿用沿用沿用【例【例【例【例11-511-5】的】的】的】的資料，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制資料，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制資料，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制資料，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表用分配表用分配表用分配表”，見教材表，見教材表，見教材表，見教材表11-411-4。表11-4輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（一次交互分配法）項(xiàng)目交互分配對外分配合計(jì)供水車間供電車間供水車間供電車間分配金額/元1600010000166469354分配數(shù)量100000m3130000kW80老派000m380000kW分配率0.16元/m30.07692元/kW0.208075元/m30.116925元/kW分配對象數(shù)量/m3金額/元數(shù)量/kW金額/元數(shù)量/kW金額/元數(shù)量/kW金額/元金額/元供水車間5000038463846.00供電車間2000032003200.00工程施工5000010403.75600007015.5017419.25機(jī)械作業(yè)100002080.75100001169.253250.00管理費(fèi)用200004161.50100001169.255330.75合計(jì)8000016646.00800009354.0026000.00第20頁/共109頁根據(jù)上述分配表，作會計(jì)分錄如下：交互分配時(shí)：供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=0.16元/m320000m3=3200元供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)0.07692元/kW50000kW=3846元借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水車間3 846 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 3 846借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間3 200 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水車間 3 200第21頁/共109頁對外分配時(shí)對外分配時(shí)：借：工程施工借：工程施工 合同成本（合同成本（A A項(xiàng)目）項(xiàng)目）10 403.7510 403.75 機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè) 2 2 080.75080.75 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 4 161.50161.50 貸貸：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本 輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本 供供水水車車間間16 16 646.00646.00借：工程施工借：工程施工 合同成本（合同成本（A A項(xiàng)目）項(xiàng)目）7 015.50 7 015.50 機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè) 1 169.251 169.25 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 1 169.25169.25 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間9 9 354.00 354.00 第22頁/共109頁3 3 3 3工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法（1 1 1 1）材料費(fèi)的核算）材料費(fèi)的核算）材料費(fèi)的核算）材料費(fèi)的核算 對于能夠分清受益對象、領(lǐng)用材料數(shù)量清楚的，可根據(jù)對于能夠分清受益對象、領(lǐng)用材料數(shù)量清楚的，可根據(jù)領(lǐng)料單等領(lǐng)料憑證直接計(jì)入各受益對象成本的領(lǐng)料單等領(lǐng)料憑證直接計(jì)入各受益對象成本的“材料費(fèi)材料費(fèi)”項(xiàng)目。項(xiàng)目。對于若干個(gè)受益對象領(lǐng)用同一種材料的，則按照一定的方法編制用料分配表，對于若干個(gè)受益對象領(lǐng)用同一種材料的，則按照一定的方法編制用料分配表，分配計(jì)入有關(guān)受益對象的分配計(jì)入有關(guān)受益對象的“材料費(fèi)材料費(fèi)”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。對于施工現(xiàn)場所用的自有的模板和架料等周轉(zhuǎn)材料，采用一定的攤銷方法將對于施工現(xiàn)場所用的自有的模板和架料等周轉(zhuǎn)材料，采用一定的攤銷方法將其價(jià)值分次或分期攤?cè)敫魇芤鎸ο蟮钠鋬r(jià)值分次或分期攤?cè)敫魇芤鎸ο蟮摹安牧腺M(fèi)材料費(fèi)”成本項(xiàng)目。租用的周轉(zhuǎn)材料，成本項(xiàng)目。租用的周轉(zhuǎn)材料，則應(yīng)將租賃合同上雙方確認(rèn)的租賃費(fèi)按其受則應(yīng)將租賃合同上雙方確認(rèn)的租賃費(fèi)按其受 益對象直接計(jì)入或分配計(jì)入各受益對象的益對象直接計(jì)入或分配計(jì)入各受益對象的“材料費(fèi)材料費(fèi)”成本成本 項(xiàng)目。年末或工程竣工時(shí)，應(yīng)對在用的周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行清項(xiàng)目。年末或工程竣工時(shí)，應(yīng)對在用的周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行清 查盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際消耗情況補(bǔ)提攤銷額。查盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際消耗情況補(bǔ)提攤銷額。對于已領(lǐng)未用材料，應(yīng)根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)情況，辦理假退對于已領(lǐng)未用材料，應(yīng)根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)情況，辦理假退 料手續(xù)，并沖減當(dāng)期各受益對象的料手續(xù)，并沖減當(dāng)期各受益對象的“材料費(fèi)材料費(fèi)”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。對工程竣工后的剩余材料，應(yīng)及時(shí)填寫退料單或用對工程竣工后的剩余材料，應(yīng)及時(shí)填寫退料單或用 紅字填寫領(lǐng)料單，并據(jù)以辦理退庫手續(xù)，以沖減各受益紅字填寫領(lǐng)料單，并據(jù)以辦理退庫手續(xù)，以沖減各受益 對象成本的對象成本的“材料費(fèi)材料費(fèi)”項(xiàng)目。項(xiàng)目。第23頁/共109頁 月月末末，應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)領(lǐng)領(lǐng)料料單單、大大堆堆材材料料耗耗用用計(jì)計(jì)算算單單、集集中中配配料料耗耗料料單單、退退料料單單等等領(lǐng)領(lǐng)料料原原始始憑憑證證，編編制制“材材料料費(fèi)費(fèi)分分配配表表”，以以確定當(dāng)月各受益對象所發(fā)生的材料費(fèi)。確定當(dāng)月各受益對象所發(fā)生的材料費(fèi)。【例例11-711-7】某某施施工工企企業(yè)業(yè)第第一一項(xiàng)項(xiàng)目目部部材材料料部部門門月月末末將將領(lǐng)領(lǐng)料料單單等等各各種種領(lǐng)領(lǐng)料料憑憑證證進(jìn)進(jìn)行行匯匯總總，編編制制“材材料料費(fèi)費(fèi)分分配配表表”，見見教教材材表表11-511-5所示，據(jù)此表，作會計(jì)分錄如下：所示，據(jù)此表，作會計(jì)分錄如下：借：工程施工借：工程施工 甲工程甲工程合同成本（材料費(fèi)）合同成本（材料費(fèi)）163 017163 017借：工程施工借：工程施工乙工程乙工程合同成本（材料費(fèi)）合同成本（材料費(fèi)）138 985 138 985 貸：原材料貸：原材料主要材料主要材料鋼材鋼材100 000100 000 原材料原材料主要材料主要材料木材木材 77 000 77 000 原材料原材料主要材料主要材料結(jié)構(gòu)件結(jié)構(gòu)件110 000110 000 原材料原材料其他材料其他材料 6 800 6 800 材料成本差異材料成本差異主要材料主要材料 3 802 3 802 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷 4 400 4 400第24頁/共109頁3 3 3 3工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法（2 2 2 2）人工費(fèi)的核算）人工費(fèi)的核算）人工費(fèi)的核算）人工費(fèi)的核算 人工費(fèi)是指支付給直接從事工程施工的建安工人和在施工現(xiàn)人工費(fèi)是指支付給直接從事工程施工的建安工人和在施工現(xiàn)場運(yùn)料、配料等輔助工人的工資、工資性貼津、獎(jiǎng)金、計(jì)提的場運(yùn)料、配料等輔助工人的工資、工資性貼津、獎(jiǎng)金、計(jì)提的職工福利費(fèi)、發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及社會保險(xiǎn)費(fèi)等。人工費(fèi)核算職工福利費(fèi)、發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及社會保險(xiǎn)費(fèi)等。人工費(fèi)核算的總原則是當(dāng)人工費(fèi)的受益對象明確，要直接計(jì)入各受益對象的總原則是當(dāng)人工費(fèi)的受益對象明確，要直接計(jì)入各受益對象“人工費(fèi)人工費(fèi)”成本項(xiàng)目；如果人工費(fèi)的受益對象不明確，則需要成本項(xiàng)目；如果人工費(fèi)的受益對象不明確，則需要通過一定的方法分配計(jì)入各受益對象通過一定的方法分配計(jì)入各受益對象“人工費(fèi)人工費(fèi)”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。1 1）計(jì)件工資。）計(jì)件工資。2 2）計(jì)時(shí)工資。）計(jì)時(shí)工資。3）工資性津貼、獎(jiǎng)金等其他工資 4）職工福利費(fèi) 5）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 6）社會保險(xiǎn)費(fèi)第25頁/共109頁n n人工費(fèi)的核算所依據(jù)的原始憑證主要有施工現(xiàn)場的考勤單、工程任務(wù)單、工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表、工資分配表等。月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制工資分配表，將人工費(fèi)計(jì)入各成本核算對象的“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目。n n【例11-8】見教材203頁第26頁/共109頁3 3 3 3工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法（3 3 3 3）機(jī)械使用的核算）機(jī)械使用的核算）機(jī)械使用的核算）機(jī)械使用的核算 機(jī)械使用費(fèi)是指施工過程中使用自有施工機(jī)機(jī)械使用費(fèi)是指施工過程中使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)所發(fā)生的械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)、施工機(jī)械安裝拆卸費(fèi)和進(jìn)出場費(fèi)等。的機(jī)械租賃費(fèi)、施工機(jī)械安裝拆卸費(fèi)和進(jìn)出場費(fèi)等。1 1）自有機(jī)械使用費(fèi)的核算）自有機(jī)械使用費(fèi)的核算 自有機(jī)械使用費(fèi)的歸集。使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)施工和運(yùn)輸作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)以機(jī)械設(shè)備的種類、單機(jī)或機(jī)組為核算對象設(shè)置機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬，同時(shí)按人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用這五個(gè)成本項(xiàng)目設(shè)專欄分別歸集，計(jì)入“機(jī)械作業(yè) 承包工程”科目的借方?！纠?1-9】【例11-10】見教材205頁第27頁/共109頁 企業(yè)每月發(fā)生的自有機(jī)械使用費(fèi)，應(yīng)于月份終了，按一定企業(yè)每月發(fā)生的自有機(jī)械使用費(fèi)，應(yīng)于月份終了，按一定的方法分配到各受益的成本核算對象的的方法分配到各受益的成本核算對象的“機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)成本項(xiàng)目。其中，大中型機(jī)械設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備，按臺班分配法或作業(yè)目。其中，大中型機(jī)械設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備，按臺班分配法或作業(yè)量分配法分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，小型施工機(jī)械根據(jù)具體情況可以量分配法分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，小型施工機(jī)械根據(jù)具體情況可以采用計(jì)劃成本法或工料成本法進(jìn)行分配。采用計(jì)劃成本法或工料成本法進(jìn)行分配。使用臺班分配法是指按各工程成本核算對象實(shí)際使用施工機(jī)械的臺班數(shù)和臺班單位成本分配機(jī)械使用費(fèi)的方法，該種方法一般情況下適用于按單機(jī)或機(jī)組為成本核算對象歸集機(jī)械使用費(fèi)的分配?！纠?1-11】見教材206頁 自有機(jī)械使用費(fèi)的分配自有機(jī)械使用費(fèi)的分配自有機(jī)械使用費(fèi)的分配自有機(jī)械使用費(fèi)的分配第28頁/共109頁 作作業(yè)業(yè)量量分分配配法法是是按按照照各各成成本本核核算算對對象象使使用用施施工工機(jī)機(jī)械械所所完完成成的的工工程程量量和和施施工工機(jī)機(jī)械械單單位位工工程程量量實(shí)實(shí)際際成成本本分分配配機(jī)機(jī)械械使使用用費(fèi)費(fèi)的的方方法法，該該種種方方法法適適用用于于能能夠夠計(jì)計(jì)算算完完成工程量的施工機(jī)械及運(yùn)輸設(shè)備。成工程量的施工機(jī)械及運(yùn)輸設(shè)備?！纠?1-12】見教材206頁 如果在施工過程中發(fā)生的自有機(jī)械使用費(fèi)金額較小，且受益對象清楚，也可以直接計(jì)入各受益對象的“機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目。第29頁/共109頁 2 2）從從外外單單位位或或本本企企業(yè)業(yè)其其他他內(nèi)內(nèi)部部獨(dú)獨(dú)立立核核算算的的機(jī)機(jī)械械站站租租入入的施工機(jī)械的施工機(jī)械 發(fā)發(fā)生生的的機(jī)機(jī)械械租租賃賃費(fèi)費(fèi)直直接接計(jì)計(jì)入入各各受受益益對對象象的的“機(jī)機(jī)械械使使用用費(fèi)費(fèi)”成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目，如如果果幾幾個(gè)個(gè)成成本本核核算算對對象象共共同同負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)租租賃賃費(fèi)費(fèi)，則則應(yīng)應(yīng)以以實(shí)實(shí)際際使使用用的的臺臺班班數(shù)數(shù)或或定定額額使使用用量量為為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，分分配配計(jì)計(jì)入入各各成成本本核核算算對對象象的的“機(jī)機(jī)械械使使用用費(fèi)費(fèi)”成成本本項(xiàng)目。項(xiàng)目?！纠纠?1-1311-13】見教材見教材207207頁頁3）企業(yè)在施工期間按規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi) 如果數(shù)額較大，則應(yīng)先通過“待攤費(fèi)用”科目核算，然后按施工期攤銷計(jì)入各成本核算對象的“機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目，如果數(shù)額不大，可直接計(jì)入各成本核算對象的“機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目。第30頁/共109頁3 3 3 3工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法（4 4 4 4）其他直接費(fèi)的核算）其他直接費(fèi)的核算）其他直接費(fèi)的核算）其他直接費(fèi)的核算 其其他他直直接接費(fèi)費(fèi)是是指指施施工工過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的除除上上述述三三項(xiàng)項(xiàng)直直接接費(fèi)費(fèi)用用以以外外的的其其他他可可以以直直接接計(jì)計(jì)入入成成本本核核算算對對象象的的費(fèi)費(fèi)用用，主主要要包包括括有有關(guān)關(guān)的的設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)和和技技術(shù)術(shù)援援助助費(fèi)費(fèi)用用、施施工工現(xiàn)現(xiàn)場場材材料料二二次次搬搬運(yùn)運(yùn)費(fèi)費(fèi)、生生產(chǎn)產(chǎn)工工具具用用具具使使用用費(fèi)費(fèi)、檢檢驗(yàn)驗(yàn)試試驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)費(fèi)、工工程程定定位位復(fù)復(fù)測測費(fèi)費(fèi)、工工程程點(diǎn)點(diǎn)交交費(fèi)費(fèi)、場場地地清清理理費(fèi)費(fèi)用用、冬冬雨雨季季施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)等。施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)等。凡是其他直接費(fèi)發(fā)生時(shí)受益對象明確的，可直接計(jì)入各受益對象的“其他直接費(fèi)”成本項(xiàng)目，凡不能明確受益對象，需要在幾個(gè)受益對象之間分配的，可以根據(jù)具體情況采用生產(chǎn)工日法、工料機(jī)實(shí)際消耗法、預(yù)算成本法等分配計(jì)入各受益對象的“其他直接費(fèi)”成本項(xiàng)目?！纠?1-14】-【例11-17】見教材208頁第31頁/共109頁3 3 3 3工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法（5 5 5 5）間接費(fèi)用的核算）間接費(fèi)用的核算）間接費(fèi)用的核算）間接費(fèi)用的核算 間接費(fèi)用是指施工企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動(dòng)的施工管理間接費(fèi)用是指施工企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動(dòng)的施工管理機(jī)構(gòu)（如項(xiàng)目部）所發(fā)生的施工管理費(fèi)。間接費(fèi)用的內(nèi)容包括施機(jī)構(gòu)（如項(xiàng)目部）所發(fā)生的施工管理費(fèi)。間接費(fèi)用的內(nèi)容包括施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、社會保工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。1）間接費(fèi)用的歸集 間接費(fèi)用是各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的共同性費(fèi)用，在承建的工程項(xiàng)目不是唯一的時(shí)候，難以分清具體的受益對象，因此在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)首先通過“工程施工 合同成本 間接費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，月末采用合理的、科學(xué)的方法分配計(jì)入各成本核算對象的“間接費(fèi)用”項(xiàng)目。該科目屬于成本類科目，其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的間接費(fèi)用，本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。【例11-18】見教材208頁 第32頁/共109頁2 2 2 2）間接費(fèi)用的分配）間接費(fèi)用的分配）間接費(fèi)用的分配）間接費(fèi)用的分配 間間接接費(fèi)費(fèi)用用按按照照誰誰受受益益誰誰負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的原原則則進(jìn)進(jìn)行行分分配配，一一般般情情況況下下，建建筑筑工工程程發(fā)發(fā)生生的的間間接接費(fèi)費(fèi)用用以以直直接接費(fèi)費(fèi)用用為為分分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)，安安裝裝工工程程因因其其人人工工費(fèi)費(fèi)占占的的比比重重較較大大，所所以以發(fā)發(fā)生生的的間間接接費(fèi)費(fèi)用用以以人人工工費(fèi)費(fèi)為為分分配配基礎(chǔ)。具體的分配方法如下：基礎(chǔ)。具體的分配方法如下：按相關(guān)工程的人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，公式如下按相關(guān)工程的人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，公式如下：按相關(guān)工程的直接費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，公式如下：如果在一個(gè)項(xiàng)目中既有建筑工程又有安裝工程，則先以人工費(fèi)為分配基礎(chǔ)，將間接費(fèi)用在各類型工程或勞務(wù)之間進(jìn)行分配，然后再在同一類型工程之間選擇合理的分配基礎(chǔ)進(jìn)行間接費(fèi)用的再分配。【例11-19】見教材210頁 第33頁/共109頁4 4 4 4工程成本結(jié)算工程成本結(jié)算工程成本結(jié)算工程成本結(jié)算 （1 1）工程成本結(jié)算的內(nèi)容和方式）工程成本結(jié)算的內(nèi)容和方式 工工程程成成本本結(jié)結(jié)算算是是計(jì)計(jì)算算和和確確認(rèn)認(rèn)工工程程預(yù)預(yù)算算成成本本、實(shí)實(shí)際際成成本本及及成成本本節(jié)節(jié)超超額額，為為考考核核成成本本計(jì)計(jì)劃劃的的執(zhí)執(zhí)行行情情況況提提供供依依據(jù)據(jù)。通通過過上上面面對對成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目歸歸集集的的核核算算后后，企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生的的各各項(xiàng)項(xiàng)施施工工費(fèi)費(fèi)用用已已歸歸集集到到“工工程程成成本本明明細(xì)細(xì)賬賬”及及“工工程程成成本本卡卡”中中，期期末末，應(yīng)應(yīng)進(jìn)進(jìn)行行工工程程成成本本結(jié)結(jié)算算，將將所所歸歸集集的的施施工工費(fèi)費(fèi)用用在在當(dāng)當(dāng)期期已已完完工工程程和和未未完完施施工工之之間間進(jìn)進(jìn)行行分分配配，計(jì)計(jì)算算當(dāng)當(dāng)期期已已完完工工程程的的實(shí)實(shí)際際成成本本，并并與與預(yù)預(yù)算算成成本本比比較較，計(jì)計(jì)算算成成本本節(jié)節(jié)約或超支額。約或超支額。已完工程是指已經(jīng)完成了預(yù)算定額規(guī)定的全部工序內(nèi)容，在本企業(yè)不需要再進(jìn)行施工的分部分項(xiàng)工程。未完施工是指已經(jīng)投入人工、材料等進(jìn)行施工，但尚未完成預(yù)算定額所規(guī)定的全部工序內(nèi)容，不能辦理工程價(jià)款結(jié)算的分部分項(xiàng)工程。工程成本的結(jié)算方式包括按月結(jié)算、分段結(jié)算和竣工后一次結(jié)算。前兩種結(jié)算方式也稱為非竣工結(jié)算方式。第34頁/共109頁（2 2 2 2）已完工程成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)）已完工程成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)）已完工程成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)）已完工程成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 1 1）竣工后一次結(jié)算成本的方式計(jì)算已完工程的實(shí)際成本。）竣工后一次結(jié)算成本的方式計(jì)算已完工程的實(shí)際成本。對對于于工工期期短短、造造價(jià)價(jià)低低的的工工程程，其其成成本本結(jié)結(jié)算算應(yīng)應(yīng)采采用用竣竣工工后后一一次次結(jié)結(jié)算算的的辦辦法法，即即在在工工程程竣竣工工前前，施施工工企企業(yè)業(yè)“工工程程成成本本明明細(xì)細(xì)卡卡”上上所所歸歸集集的的施施工工費(fèi)費(fèi)用用，均均為為該該未未完完工工程程的的實(shí)實(shí)際際成成本本。工工程程竣竣工工后后，施施工工企企業(yè)業(yè)“工工程程成成本本明明細(xì)細(xì)卡卡”上上歸歸集集的的從從開開工工起起至至竣竣工工止止累累計(jì)計(jì)的的施施工工費(fèi)費(fèi)用用總總額額，即即為為竣竣工工工工程程的的實(shí)實(shí)際際成成本本。其其計(jì)計(jì)算算公公式式如下：如下：竣工工程的實(shí)際成本竣工工程的實(shí)際成本=月初未完工程成本月初未完工程成本+本月施工生產(chǎn)費(fèi)用本月施工生產(chǎn)費(fèi)用 2）實(shí)行非竣工結(jié)算成本的方式計(jì)算已完工程的實(shí)際成本。按月結(jié)算、分段結(jié)算均屬于非竣工結(jié)算工程成本的方式。在期末，企業(yè)可用下式來計(jì)算當(dāng)期已完工程成本。本期已完工程成本=期初未完工程成本 +本期發(fā)生的施工生產(chǎn)費(fèi)用期末未完工程成本第35頁/共109頁期末未完工程成本的計(jì)算方法期末未完工程成本的計(jì)算方法期末未完工程成本的計(jì)算方法期末未完工程成本的計(jì)算方法 估量法。估量法。估量法。估量法。估估量量法法是是根根據(jù)據(jù)施施工工盤盤點(diǎn)點(diǎn)確確定定的的未未完完施施工工實(shí)實(shí)物物量量，按按其其完完工工程程度度折折合合為為相相當(dāng)當(dāng)于于已已完完工工程程的的實(shí)實(shí)物物量量（也也叫叫約約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量量），然然后后乘乘以以該該分分部部分分項(xiàng)項(xiàng)工工程程的的預(yù)預(yù)算算單單價(jià)價(jià)，即即得得出出該該未未完完工工程程的的成成本本。其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下：【例11-20】假設(shè)某公司承建的乙工程實(shí)行按月結(jié)算工程價(jià)款，月末對工程進(jìn)行盤點(diǎn)，確定內(nèi)墻抹灰工程有未完施工1 000m2，估計(jì)其完工程度相當(dāng)于已完工程量的70%，該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)為20元/m2。根據(jù)完工程度，計(jì)算期末未完工程成本如下：期末未完工程的預(yù)算成本=20元/m21 000 m270%=14 000元第36頁/共109頁期末未完工程成本的計(jì)算方法期末未完工程成本的計(jì)算方法期末未完工程成本的計(jì)算方法期末未完工程成本的計(jì)算方法 估價(jià)法。估價(jià)法。估價(jià)法。估價(jià)法。估估價(jià)價(jià)法法是是先先確確定定分分部部分分項(xiàng)項(xiàng)工工程程內(nèi)內(nèi)各各個(gè)個(gè)工工序序耗耗用用的的直直接接費(fèi)費(fèi)占占整整個(gè)個(gè)預(yù)預(yù)算算單單價(jià)價(jià)的的比比重重，用用以以計(jì)計(jì)算算出出每每個(gè)個(gè)工工序序的的單單價(jià)價(jià)，然然后后乘乘以以未完施工各工序的完成量，來確定未完施工的預(yù)算成本。未完施工各工序的完成量，來確定未完施工的預(yù)算成本。其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下：【例11-21】假設(shè)內(nèi)墻抹灰工程的預(yù)算單價(jià)為20元/m2，該分部分項(xiàng)工程可劃分為三道工序，三道工序所占的比重分別為40%、30%、30%，期末有1 000m2的內(nèi)墻抹灰工程只完成了第一、第二道工序。試計(jì)算期末未完工工程成本。第一道工序的單價(jià)=20元/m240%=8元/m2第二道工序的單價(jià)=20元/m230%=6元/m2第三道工序的單價(jià)=20元/m230%=6元/m2期末未完施工的預(yù)算成本=8元/m21 000 m2+6元/m21 000 m2=14 000元第37頁/共109頁注意：如如果果當(dāng)當(dāng)期期未未完完工工程程占占全全部部工工程程量量的的比比重重不不大大，而而且且各各期期未未完完工工程程數(shù)數(shù)量量比比較較均均衡衡，企企業(yè)業(yè)可可以以將將上上述述預(yù)預(yù)算算成成本本作作為為當(dāng)當(dāng)期期未未完完工工程程的的實(shí)實(shí)際際成成本本。否否則則，應(yīng)應(yīng)該該將將未未完完工工程程的的預(yù)預(yù)算算成成本本調(diào)調(diào)整整為為未未完完工工程程的的實(shí)際成本。調(diào)整的方法如下：實(shí)際成本。調(diào)整的方法如下：已完工程實(shí)際成本的計(jì)算，一般通過編制“已完工程成本計(jì)算表”進(jìn)行，見教材213頁表11-17。第38頁/共109頁 已完工程實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算已完工程實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算已完工程實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算已完工程實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算 對對于于尚尚未未竣竣工工的的工工程程，其其實(shí)實(shí)際際成成本本計(jì)計(jì)算算出出來來以以后后，只只用用于于同同工工程程預(yù)預(yù)算算成成本本、計(jì)計(jì)劃劃成成本本的的比比較較，以以確確定定成成本本節(jié)節(jié)約約或或超超支支額額，考考核核成成本本計(jì)計(jì)劃劃的的執(zhí)執(zhí)行行情情況況，因因其其尚尚未未竣竣工工，所所以以不不予予結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成成本本，應(yīng)應(yīng)仍仍保保留留在在“工工程程施施工工”賬賬戶戶內(nèi)內(nèi)，以以便便反反映映整整個(gè)個(gè)工工程程從從開開工工起起至至竣竣工工止止累累計(jì)計(jì)發(fā)發(fā)生生的的實(shí)實(shí)際際成成本本，待待工工程程竣竣工工后后再再予予以以全全部部結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，即即“工工程程施施工工”賬賬目目的的借借方方余余額額與與“工工程程結(jié)結(jié)算算”賬賬戶戶的的貸貸方方余余額對沖。額對沖?！纠?1-2211-22】假假設(shè)設(shè)甲甲工工程程實(shí)實(shí)行行的的是是竣竣工工后后一一次次結(jié)結(jié)算算的的方方法法，本本月月末末止止工工程程全全部部完完工工，則則甲甲工工程程的的成成本本明明細(xì)細(xì)卡卡上上的的施施工工費(fèi)費(fèi)用用總總額額即為甲工程的完工成本，所作的會計(jì)分錄如下：即為甲工程的完工成本，所作的會計(jì)分錄如下：借：工程結(jié)算借：工程結(jié)算718 797718 797 貸：工程施工貸：工程施工 合同成本合同成本718 797 718 797 將上述會計(jì)分錄登記表將上述會計(jì)分錄登記表11-14-11-14-表表11-1611-16。第39頁/共109頁5 5 5 5竣工成本決算竣工成本決算竣工成本決算竣工成本決算 （1 1）竣工成本決算的內(nèi)容及編制方法。）竣工成本決算的內(nèi)容及編制方法?？⒖⒐すこ沙杀颈緵Q決算算是是指指施施工工企企業(yè)業(yè)承承建建的的合合同同項(xiàng)項(xiàng)目目竣竣工工以以后后，本本著著“工工完完賬賬清清”的的原原則則，在在取取得得竣竣工工單單位位工工程程的的驗(yàn)驗(yàn)收收簽簽證證后后，及及時(shí)時(shí)編編制制竣竣工工決決算算表表，確確定定已已竣竣工工工工程程的的預(yù)預(yù)算算成成本本和和實(shí)實(shí)際際成成本本，作作為為全全面面考考核核竣竣工工工工程程成成本本節(jié)節(jié)超超情情況況的的主主要要依依據(jù)據(jù)?？⒖⒐すこ沙杀颈緵Q決算工作一般包括以下幾方面的內(nèi)容：算工作一般包括以下幾方面的內(nèi)容：1）竣工工程按成本項(xiàng)目分別反映的預(yù)算成本、實(shí)際成本、成本降低額和降低率。具體編制方法如下：預(yù)算成本各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)預(yù)算部門提供的已竣工單位工程的預(yù)算總成本和分項(xiàng)預(yù)算成本數(shù)填列。實(shí)際成本各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)已竣工單位工程“工程成本卡”中自開工起至竣工止各成本項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)填列。工程成本降低額各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算成本減去實(shí)際成本后的差額填列。相減后的結(jié)果為正數(shù)，即為降低額；反之，則為超支額，以“-”號表示。第40頁/共109頁 工工程程成成本本降降低低率率各各項(xiàng)項(xiàng)目目應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)工工程程成成本本降降低低額額占占工工程程預(yù)預(yù)算算成成本本的的比比率率計(jì)計(jì)算算，以以百百分分?jǐn)?shù)數(shù)表表示示。如如為為超超支支率率，則則應(yīng)應(yīng)以以“-”號號表表示。示。2）竣工工程耗用人工、材料、機(jī)械的預(yù)算用量、實(shí)際用量及其節(jié)約或超支額、節(jié)約或超支率。其具體的填列方法如下：預(yù)算用量應(yīng)根據(jù)預(yù)算部門提供的有關(guān)資料匯總填列，實(shí)際用量應(yīng)根據(jù)各施工班組提供的“用工臺賬”“用料臺賬”和“使用機(jī)械臺賬”等資料匯總后填列，節(jié)約或超支量以及節(jié)約或超支率應(yīng)根據(jù)預(yù)算用量和實(shí)際用量計(jì)算填列。3）竣工工程的簡要分析與說明。一般可列示預(yù)算總造價(jià)、單位工程量造價(jià)、單位工程量預(yù)算成本、單位工程量實(shí)際成本等，應(yīng)根據(jù)有關(guān)資料分析計(jì)算填列。（2）竣工成本決算的格式?？⒐こ杀緵Q算的格式見教材表11-18。第41頁/共109頁11.211.2 期間費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用 期期間間費(fèi)費(fèi)用用是是指指本本期期發(fā)發(fā)生生的的、不不能能計(jì)計(jì)入入某某項(xiàng)項(xiàng)工工程程成成本本的的、應(yīng)應(yīng)直直接接計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益的的各各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用，包包括括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。11.2.1 管理費(fèi)用 1 1管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用的內(nèi)容 管管理理費(fèi)費(fèi)用用是是指指企企業(yè)業(yè)行行政政管管理理部部門門為為組組織織和和管管理理企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括以下各項(xiàng)：活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括以下各項(xiàng)：（1 1）公司經(jīng)費(fèi)（）公司經(jīng)費(fèi)（2 2）工會經(jīng)費(fèi)（）工會經(jīng)費(fèi)（3 3）董事會費(fèi)。）董事會費(fèi)。（4 4）聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)（）聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)（5 5）咨詢費(fèi)（）咨詢費(fèi)（6 6）訴訟費(fèi)）訴訟費(fèi)（7 7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（8 8）稅金。）稅金。（9 9）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（1010）研究與開發(fā)費(fèi)。）研究與開發(fā)費(fèi)。（1111）排污費(fèi)（）排污費(fèi)（1212）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)（1313）其他管理費(fèi)用。）其他管理費(fèi)用。第42頁/共109頁2 2 2 2管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的核算 為為了了核核算算企企業(yè)業(yè)組組織織和和管管理理生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營所所發(fā)發(fā)生生的的管管理理費(fèi)費(fèi)用用，應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置 “管管理理費(fèi)費(fèi)用用”科科目目核核算算，它它屬屬于于損損益益類類科科目目，借借方方登登記記發(fā)發(fā)生生的的各各項(xiàng)項(xiàng)管管理理費(fèi)費(fèi)用用，貸貸方方登登記記期期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“本本年年利利潤潤”科科目目的的管管理理費(fèi)費(fèi)用用。期期末末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后后，本本科科目目無無余余額額。本本賬賬戶戶按按管管理理費(fèi)費(fèi)用用包包括的各費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。括的各費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。【例【例11-2311-23】-【例【例11-3111-31】見教材見教材216216頁頁 將上述各例題所作的會計(jì)分錄分別將上述各例題所作的會計(jì)分錄分別 登記管理費(fèi)用明細(xì)賬，見教材表登記管理費(fèi)用明細(xì)賬，見教材表11-2011-20。第43頁/共109頁11.2.2 11.2.2 11.2.2 11.2.2 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 1財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。（1 1）利利息息支支出出。利利息息支支出出指指企企業(yè)業(yè)在在生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營過過程程中中向向銀銀行行及及金金融融機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)借借款款或或發(fā)發(fā)行行債債券券等等所所發(fā)發(fā)生生的的利利息息支支出出（資資本本化化的的利利息息除除外外）減減去去銀銀行行存存款款利利息息收收入入后后的的凈凈額額，包包括括長長短短期期借借款款利利息息、票票據(jù)據(jù)貼貼現(xiàn)利息、應(yīng)付票據(jù)利息、應(yīng)付債券利息等。現(xiàn)利息、應(yīng)付票據(jù)利息、應(yīng)付債券利息等。（2 2）匯匯兌兌損損失失。匯匯兌兌損損失失指指企企業(yè)業(yè)因因向向銀銀行行結(jié)結(jié)售售或或購購入入外外匯匯而而產(chǎn)產(chǎn)生生的的銀銀行行買買入入、賣賣出出價(jià)價(jià)與與記記賬賬所所采采用用的的匯匯率率之之間間的的差差額額，以以及及月月度度（季季度度、年年度度）終終了了，各各種種外外幣幣賬賬戶戶的的外外幣幣期期末末余余額額按按照照期期末末規(guī)規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。（3 3）相相關(guān)關(guān)手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)。相相關(guān)關(guān)手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)指指發(fā)發(fā)行行債債券券所所需需支支付付的的手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)（需需資資本本化化的的手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)除除外外）、開開出出匯匯票票的的手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)、調(diào)調(diào)劑劑外外匯匯手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)等等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。（4 4）企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生的的現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣或或收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣。企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生的的現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣或或收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣指指企企業(yè)業(yè)購購銷銷業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動(dòng)動(dòng)由由于于采采用用折折扣扣政政策策而而發(fā)發(fā)生生的現(xiàn)金折扣。的現(xiàn)金折扣。（5 5）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。第44頁/共109頁2 2 2 2財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 為為了了組組織織和和核核算算企企業(yè)業(yè)為為籌籌資資生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營資資金金所所發(fā)發(fā)生生的的籌籌資資費(fèi)費(fèi)用用，應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置“財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用”科科目目核核算算，它它屬屬于于損損益益類類科科目目，借借方方登登記記發(fā)發(fā)生生的的各各項(xiàng)項(xiàng)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用，貸貸方方登登記記期期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“本本年年利利潤潤”科科目目的的財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用。期期末末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后后，本本科科目目無無余余額額。本本科科目目按按財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用包包括括的的各各費(fèi)費(fèi)用用項(xiàng)項(xiàng)目目設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)賬賬，進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。【例【例11-3211-32】-【例【例11-3611-36】見教材見教材218218頁。頁。將將上上述述各各例例題題所所作作的的會會計(jì)計(jì)分分錄錄分分別別登登記記財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)賬賬，見見教教材材表表11-2111-21。第45頁/共109頁11.2.3 11.2.3 11.2.3 11.2.3 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用是是指指企企業(yè)業(yè)在在銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品或或者者提提供供勞勞務(wù)務(wù)等等過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的各各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用，以以及及專專設(shè)設(shè)銷銷售售機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)的的各各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用。施施工工企企業(yè)業(yè)主主要要從從事事建建筑筑安安裝裝工工程程的的施施工工活活動(dòng)動(dòng)，一一般般是是先先有有買買主主，后后有有產(chǎn)產(chǎn)品品，因因簽簽訂訂建建造造合合同同而而發(fā)發(fā)生生的的費(fèi)費(fèi)用用可可以以記記入入銷銷售售費(fèi)用。費(fèi)用。施工企業(yè)一般不單獨(dú)設(shè)置銷售機(jī)構(gòu)，施工企業(yè)一般不單獨(dú)設(shè)置銷售機(jī)構(gòu)，發(fā)生的銷售費(fèi)用數(shù)額一般較少，因此，發(fā)生的銷售費(fèi)用數(shù)額一般較少，因此，可以不單獨(dú)設(shè)置可以不單獨(dú)設(shè)置“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目，科目，實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用可以用實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用可以用“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”科目核算。科目核算。第46頁/共109頁11.3 收收 入入 收收入入是是企企業(yè)業(yè)在在日日常?；罨顒?dòng)動(dòng)中中形形成成的的、會會導(dǎo)導(dǎo)致致所所有有者者權(quán)權(quán)益益增增加加的的、與與所所有有者者投投入入資資本本無無關(guān)關(guān)的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利利益益的的總總流流入入。其其中中的的“日日常?；罨顒?dòng)動(dòng)”是是指指企企業(yè)業(yè)為為完完成成其其經(jīng)經(jīng)營營目目標(biāo)標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。收收入入具具有有以以下下特特點(diǎn)點(diǎn)：收收入入是是企企業(yè)業(yè)在在日日常?；罨顒?dòng)動(dòng)中中形形成成的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利利益益的的總總流流入入；收收入入會會導(dǎo)導(dǎo)致致企企業(yè)業(yè)所所有有者者權(quán)益的增加；權(quán)益的增加；收入與所有者投入資本無關(guān)。收入與所有者投入資本無關(guān)。收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。建筑施工企業(yè)的日常活動(dòng)是從事房屋建筑工程的施工，所以其主營業(yè)務(wù)收入是建造合同收入，除此之外的產(chǎn)品銷售、材料銷售、提供機(jī)械作業(yè)和運(yùn)輸作業(yè)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)與其經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)，由此而引起的經(jīng)濟(jì)利益的總