普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 1成 本 管 理 流程 報(bào) 告 CD-R業(yè) 務(wù) 戰(zhàn) 略 和 管 理 咨 詢二 零 零 一 年 十 二 月 十 八 日 ， 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 2 目 錄0.財(cái) 務(wù) 和 成 本 管 理 流 程 模 塊 的 工 作 介 紹1.成 本 管 理 的 理 論 探 討2.經(jīng) 營(yíng) 性 成 本 管 理 建 議 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 3 財(cái) 務(wù) 和 成 本 管 理 模 塊 工 作 的 介 紹0 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 4 確 定 公 司 管 理 模 式組 織 結(jié) 構(gòu) 設(shè) 計(jì)主 要 部 門 職 責(zé) 描 述關(guān) 鍵 崗 位 描 述 和 素 質(zhì) 要 求主 要 考 核 指 標(biāo)制 定 主 要 管 理 流 程業(yè) 務(wù) 規(guī) 劃OEM客 戶 開 發(fā) 與 管 理銷 售 預(yù) 測(cè) 與 生 產(chǎn) 計(jì) 劃預(yù) 算 管 理財(cái) 務(wù) 和 成 本 管 理考 核 評(píng) 估 流 程制 定 IT技 術(shù) 解 決 方 案 總 體 IT策 略硬 件 /軟 件 要 求實(shí) 施 計(jì) 劃 項(xiàng) 目 工 作 回 顧 確 定 公 司 管 理 模 式組 織 結(jié) 構(gòu) 設(shè) 計(jì)主 要 管 理 流 程 設(shè) 計(jì)確 定 IT技 術(shù) 解 決 方 案目 的提 供結(jié) 果 制 定 公 司 人 力 資 源 管 理策 略制 定 公 司 人 力 資 源 管 理人 力 資 源 規(guī) 劃 及 政 策核 心 團(tuán) 隊(duì) 的 建 設(shè) 和 培 養(yǎng)工 資 體 系 策 略 建 議 考 核 激 勵(lì) 機(jī) 制策 略 咨 詢1 組 織 和 管 理 咨 詢2 人 力 資 源 咨 詢3總 體 市 場(chǎng) 發(fā) 展 及 特 點(diǎn) 評(píng) 估支 持 國(guó) 內(nèi) 市 場(chǎng) 和 渠 道 研 究制 定 短 期 營(yíng) 銷 策 略分 析 主 要 OEM的 采 購(gòu) 策 略制 定 國(guó) 際 合 作 策 略總 體 市 場(chǎng) 發(fā) 展 趨 勢(shì) 評(píng) 估行 業(yè) 的 關(guān) 鍵 成 功 要 素國(guó) 內(nèi) 市 場(chǎng) 和 渠 道 的 研 究 支 持制 定 短 期 的 營(yíng) 銷 策 略目 標(biāo) 市 場(chǎng) /目 標(biāo) 客 戶營(yíng) 銷 目 標(biāo)營(yíng) 銷 策 略制 定 可 能 的 國(guó) 際 合 作 策 略確 定 合 作 領(lǐng) 域主 要 可 能 的 合 作 伙 伴主 要 策 略 建 議主 要 OEM的 采 購(gòu) 策 略 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 5 成 本 管 理 的 理 論 探 討1 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 6 成 本 管 理 是 一 個(gè) 組 織 用 來(lái) 計(jì) 劃 、 監(jiān) 督 和 控 制 成 本以 支 持 管 理 決 策 和 管 理 行 為 的 基 本 流 程成 本 管 理 的 定 義 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 7 成 本 管 理 業(yè) 務(wù) 流 程重 整 高 效 的 客 戶反 應(yīng) 供 應(yīng) 鏈管 理 企 業(yè) 整 體成 本 降 低 整 合 的績(jī) 效 管 理 整 體 轉(zhuǎn) 型成 本 管 理 與 其 他 模 塊 的 關(guān) 系 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 8 戰(zhàn) 略 性策 略 性經(jīng) 營(yíng) 性 STO S T O成 本 管 理 的 不 同 層 面成 本 管 理 同 企 業(yè) 管 理 的 其 他 問(wèn) 題 一 樣 ， 都 劃 分 為 戰(zhàn) 略 的 、 策 略 的 和 經(jīng) 營(yíng) 性 的 幾 個(gè) 層 面 ： 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 9戰(zhàn) 略 性 策 略 性 經(jīng) 營(yíng) 性 我 們 在 市 場(chǎng) /產(chǎn) 品 /增 值服 務(wù) 的 戰(zhàn) 略 定 位 是 什 么 ？ 為 實(shí) 現(xiàn) 戰(zhàn) 略 我 們 需 要 什 么 資源 并 如 何 在 不 同 的 產(chǎn) 品 和 客戶 群 中 分 配 資 源 ？ 我 們 如 何 使 資 源 配 置 最優(yōu) 化 ？在 不 同 層 面 所 遇 到 的 商 業(yè) 問(wèn) 題 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 10 我 們 在 市 場(chǎng) /產(chǎn) 品 /增 值 服 務(wù) 的 戰(zhàn) 略 定 位 是 什 么 ？l 我 們 專 注 的 市 場(chǎng) 和 產(chǎn) 品 應(yīng) 是 什 么 ？l 我 們 要 如 何 開 發(fā) 與 供 應(yīng) 商 和 客 戶 的 關(guān) 系 ？l 我 們 如 何 運(yùn) 用 成 本 信 息 全 方 位 地 支 持 戰(zhàn) 略 性 決 定 ？l 我 們 如 何 制 定 有 競(jìng) 爭(zhēng) 力 的 價(jià) 格 ？l 我 們 和 競(jìng) 爭(zhēng) 者 比 較 處 于 何 種 地 位 ？l 我 們 如 何 提 高 現(xiàn) 在 的 產(chǎn) 品 /市 場(chǎng) 組 合 的 盈 利 能 力 ？可 由 戰(zhàn) 略 性 的 成 本 管 理 解 決 的 商業(yè) 問(wèn) 題 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 11 為 實(shí) 現(xiàn) 戰(zhàn) 略 我 們 需 要 什 么 資 源 并 如 何 在 不 同 的 產(chǎn) 品 和 客 戶 群 中 分 配 資 源 ？l 我 們 有 什 么 資 源 ？ 我 要 如 何 有 效 地 利 用 它 們 ？l 自 行 生 產(chǎn) 還 是 向 外 采 購(gòu) ？l 我 們 產(chǎn) 品 和 服 務(wù) 的 價(jià) 格 合 理 嗎 ？l 我 們 如 何 在 不 影 響 重 要 客 戶 服 務(wù) 的 前 提 下 節(jié) 約 成 本 ？l 我 們 如 何 作 出 的 戰(zhàn) 略 決 定 ？可 由 策 略 性 的 成 本 管 理 解 決 的 商業(yè) 問(wèn) 題 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 12 我 們 如 何 使 資 源 配 置 最 優(yōu) 化 ？l 我 如 何 控 制 成 本 ？l 我 如 何 衡 量 我 們 工 作 的 效 率 ？l 我 怎 樣 改 進(jìn) 流 程 ？l 我 如 何 決 定 預(yù) 算 ？l 我 如 何 認(rèn) 定 預(yù) 算 超 支 的 責(zé) 任 ？l 我 要 采 用 什 么 成 本 基 準(zhǔn) 來(lái) 衡 量 目 標(biāo) ？l 我 們 的 績(jī) 效 系 統(tǒng) 如 何 影 響 業(yè) 績(jī) ？l 我 如 何 將 日 常 控 制 行 為 同 戰(zhàn) 略 相 連 ？l 什 么 經(jīng) 營(yíng) 性 信 息 是 對(duì) 我 們 整 體 的 成 功 有 著 至 關(guān) 重 要 的 作 用 ？可 由 經(jīng) 營(yíng) 性 的 成 本 管 理 解 決 的 商業(yè) 問(wèn) 題 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 13 變 動(dòng)長(zhǎng) 期低有 效 性外 部低低 固 定短 期高高 效 性內(nèi) 部高高成 本 的 變 動(dòng) 性對(duì) 決 策 的 影 響決 策 的 頻 率對(duì) 業(yè) 績(jī) 的 影 響專 注 性準(zhǔn) 確 性所 需 的 成 本戰(zhàn) 略 性 策 略 性 經(jīng) 營(yíng) 性不 同 層 面 的 成 本 管 理 的 特 性 歸 納 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 14 典 型 的 成 本 管 理 方 法戰(zhàn) 略 性 基 于 作 業(yè)的 預(yù) 算 持 續(xù) 改 進(jìn)業(yè) 績(jī) 評(píng) 估產(chǎn) 品 周 期 成 本價(jià) 值 鏈 分 析 成 本 對(duì) 象 盈 虧 平 衡 點(diǎn)分 析策 略 性 經(jīng) 營(yíng) 性成 本 動(dòng) 因分 析 復(fù) 雜 性 常 用 的 成 本 管 理 框 架目 標(biāo) 成 本 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 15 l 價(jià) 值 鏈 分 析 為 了 了 解 成 本 的 特 性 和 導(dǎo) 致 差 異 的 根 源 ， 將 價(jià) 值 鏈 從 原 材 了 到 最 終 客 戶 分 解 為 與 戰(zhàn)略 相 關(guān) 聯(lián) 的 各 種 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 的 方 法 。l 目 標(biāo) 成 本 在 設(shè) 計(jì) 和 開 發(fā) 新 產(chǎn) 品 /服 務(wù) 首 先 要 采 用 的 流 程 。 目 的 是 保 證 產(chǎn) 品 和 服 務(wù) 在 成 本 上 的 競(jìng) 爭(zhēng)力 ， 在 其 生 命 周 期 中 達(dá) 到 預(yù) 期 的 利 潤(rùn) 。 該 方 法 有 時(shí) 也 指 現(xiàn) 有 產(chǎn) 品 和 服 務(wù) 的 成 本 降 低 目 標(biāo) 。l 產(chǎn) 品 周 期 成 本 確 定 一 項(xiàng) 產(chǎn) 品 、 品 牌 或 服 務(wù) 從 新 產(chǎn) 品 開 發(fā) 到 退 出 市 場(chǎng) 的 整 個(gè) 期 間 那 的 總 成 本 和 盈利 能 力 。l 成 本 動(dòng) 因 分 析 確 定 影 響 作 業(yè) 成 本 的 因 素 并 將 進(jìn) 行 排 序 的 系 統(tǒng) 方 法 。 該 方 法 可 以 變 化 運(yùn) 用 于 各 種層 面 的 成 本 管 理 中 。l 成 本 復(fù) 雜 性 一 組 隨 著 公 司 的 產(chǎn) 品 和 客 戶 的 設(shè) 計(jì) 、 組 合 和 范 圍 的 改 變 而 變 化 的 作 業(yè) 成 本 l 對(duì) 象 成 本 根 據(jù) 作 業(yè) 清 單 （ 或 流 程 清 單 ） 計(jì) 算 各 “ 成 本 對(duì) 象 ” （ 如 品 牌 、 產(chǎn) 品 、 客 戶 ） 的 技 術(shù)l 基 于 作 業(yè) 的 管 理 成 本 管 理 方 法 簡(jiǎn) 介 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 16 卓 越 的 作 業(yè) 管 理 有 以 下 一 些 原 則 ：12345 67 管 理 作 業(yè) 而 非 資 源讓 客 戶 決 定 作 業(yè)在 流 程 內(nèi) 整 合 作 業(yè) 程 序消 除 無(wú) 價(jià) 值 的 作 業(yè)持 續(xù) 改 進(jìn) 作 業(yè)保 持 作 業(yè) 的 一 貫 性確 定 產(chǎn) 能 而 改 變 作 業(yè) 時(shí) 間 客 戶計(jì) 劃 并 改 進(jìn) 作 業(yè)管 理 尚 未 利 用 的產(chǎn) 能 減 少 作 業(yè) 操 作 的不 一 致 性面 向 變 化 的管 理 作 業(yè) 管 理 的 幾 大 原 則 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 17 決 策 的 性 質(zhì) 決 定 了 對(duì) 流 程 分 析 的深 度企 業(yè)業(yè) 務(wù) 流 程子 流 程 活 動(dòng)任 務(wù) 戰(zhàn) 略 /遠(yuǎn) 景持 續(xù) 監(jiān) 控 （ 業(yè) 績(jī) 評(píng) 估 ， 能 力 分 析 ）產(chǎn) 品 成 本 /盈 利 能 力針 對(duì) 改 進(jìn) 得 一 次 性 診 斷關(guān) 鍵 績(jī) 效 指 標(biāo)提 供 服 務(wù)引 進(jìn) 新 產(chǎn) 品贏 得 新 業(yè) 務(wù)設(shè) 計(jì) 新 產(chǎn) 品采 購(gòu) 原 材 料定 義 產(chǎn) 品 規(guī) 范編 制 銷 售 計(jì) 劃流 程 /作 業(yè) 的層 次 舉 例輸 入 數(shù) 據(jù) 記 錄客 戶 來(lái) 電公 司 層 面 管 理 決 策 的層 次 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 18 經(jīng) 營(yíng) 性 的 成 本 管 理 建 議2 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 19 具 體 方 法 ： 產(chǎn) 品 成 本 核 算 評(píng) 價(jià) 和選 擇 模 板該 模 板 的 優(yōu) 勢(shì) 在 于 其 提 供了 不 同 完 備 程 度 的 可 選 的方 案 ， 其 用 途 在 于 ：u介 紹 先 進(jìn) 實(shí) 踐 ；u可 以 評(píng) 價(jià) 企 業(yè) 現(xiàn) 在 采 用的 成 本 核 算 方 法 ；u顯 示 差 距 ；u挑 選 更 適 合 及 更 先 進(jìn) 的方 法我 們 將 運(yùn) 用 該 模 板 在 以 下 幾 個(gè) 方 面 進(jìn) 行 探 討 ：u成 本 報(bào) 告 和 責(zé) 任 ；u成 本 對(duì) 象 的 范 圍 和 核 算方 法 ；u成 本 中 心 的 范 圍 ；u主 要 成 本 組 成 （ 成 本 主文 件 ） 及 其 核 算 方 法 材 料 輔 助 生 產(chǎn) 部 門 設(shè) 備 利 用 率 及 折 舊 項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 成 本 報(bào) 告 及 責(zé) 任 僅 采 用 粗 略 的 差 異 分 析 ， 如 利 潤(rùn) 指標(biāo) 對(duì) 應(yīng) 于 產(chǎn) 量 計(jì) 算 生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差 異 生 產(chǎn) 管 理 者 對(duì) 所 有 的 生 產(chǎn) （ 消耗 ） 差 異 負(fù) 責(zé) 產(chǎn) 成 品 采 用 完 全 責(zé) 任 會(huì) 計(jì) 。 所 有 的 報(bào) 告 體現(xiàn) 了 與 考 核 指 標(biāo) 相 關(guān) 聯(lián) 的 差 異 的 全 部 責(zé)任 。 在 價(jià) 值 鏈 的 全 過(guò) 程 采 用 完 全 責(zé) 任 會(huì) 計(jì) ， 包 括 從原 材 料 采 購(gòu) 至 渠 道 銷 售 的 全 過(guò) 程 。 所 有 的 報(bào) 告體 現(xiàn) 了 與 考 核 指 標(biāo) 相 關(guān) 聯(lián) 的 差 異 的 全 部 責(zé) 任 。 成 本 對(duì) 象 的 范 圍和 多 樣 性 產(chǎn) 品 是 唯 一 的 成 本 對(duì) 象 成 本 核 算 對(duì) 象 可 以 是 ： 產(chǎn) 品 客 戶 分 銷 渠 道 從 而 支 持 完 全 的 客 戶 盈 利 能 力 分 析 按 成 本 對(duì) 象 歸 集成 本 采 用 單 一 的 人 工 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 每 個(gè) 對(duì) 象 采 用 不 同 的 人 工 分 攤率 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 基 于 作 業(yè) 的 概 念 根 據(jù) 用 量 分 攤 間 接 /輔 助成 本 根 據(jù) 服 務(wù) 提 供 的 范 圍 向 成 本 對(duì) 象 分 攤 成 本 ， 利用 作 業(yè) 清 單 產(chǎn) 品 系 列 的 范 圍和 多 樣 產(chǎn) 品 系 列 非 常 少 （ 少 于 生 產(chǎn) 線 ） 每 個(gè) 生 產(chǎn) 部 門 至 少 一 個(gè) 產(chǎn) 品 系列 每 個(gè) 生 產(chǎn) 步 驟 一 個(gè) 產(chǎn) 品 批 次 每 一 臺(tái) /組 通 用 生 產(chǎn) 設(shè) 備 采 用 一 個(gè) 產(chǎn) 品 批 次 根 據(jù) 產(chǎn) 品 系 列 歸集 直 接 和 間 接 生產(chǎn) 成 本 采 用 單 一 的 人 工 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 根 據(jù) 員 工 人 數(shù) 和 工 場(chǎng) 面 積 分 攤 直 接 成 本 直 接 按 成 本 中 心 /產(chǎn) 品 系 列 歸 集 成 本 中 心 的 范 圍和 多 樣 性 所 有 的 生 產(chǎn) 成 本 歸 集 在 一 個(gè) 成 本 中心 下 費(fèi) 用 歸 集 采 用 一 個(gè) 通 用 的 成 本 中 心 每 種 產(chǎn) 品 用 一 個(gè) 成 本 中 心 來(lái) 歸 集自 原 材 料 投 料 至 產(chǎn) 品 包 裝 的 全 過(guò)程 產(chǎn) 品 形 成 過(guò) 程 中 的 每 個(gè) 步 驟 都 用 一 個(gè) 成 本中 心 歸 集 （ 半 成 品 、 成 品 、 包 裝 ） 每 個(gè) 輔 助 部 門 設(shè) 立 一 個(gè) 成 本 中 心 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 每 臺(tái) 設(shè) 備 作 為 一 個(gè) 成 本 中 心 不 同 的 客 戶 和 分 銷 渠 道 設(shè) 立 成 本 中 心 輔 助 部 門 的 成 本管 理 所 有 的 輔 助 部 門 一 并 歸 集 并 按 照 單一 的 分 配 率 一 次 性 分 攤 預(yù) 算 的 輔 助 成 本 按 人 數(shù) 或 工 場(chǎng)面 積 等 分 攤 直 接 生 產(chǎn) 車 間 和 輔 助 服 務(wù) 部 門 簽 訂 服 務(wù) 協(xié)議 來(lái) 反 應(yīng) 約 定 的 服 務(wù) 成 本 直 接 計(jì) 入 產(chǎn) 品 服 務(wù) 協(xié) 議 延 伸 到 所 有 的 客 戶 和 分 銷 的 活 動(dòng) 核 算 中 的 主 要 成本 組 成 部 分 材 料 直 接 人 工 間 接 人 工 工 廠 制 造 費(fèi) 用 在 （ 1） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 非 工 廠 的 費(fèi) 用 ， 例 如 采 購(gòu) 、 核 算 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 所 有 其 他 的 支 持 產(chǎn) 品 的 企 業(yè) 成 本 ， 例 如 財(cái)務(wù) 、 人 士 、 企 業(yè) 領(lǐng) 導(dǎo) 企 業(yè) 所 有 的 成 本 產(chǎn) 品 主 文 件（ Product Master File） 材 料 平 均 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 ） 平 均 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 （ 包 括 準(zhǔn) 備 及清 潔 時(shí) 間 ） 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 和 質(zhì) 量 范 例 ） 基 于 作 業(yè) 步 驟 的 特 定 的 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 ， 能 單 獨(dú) 反 映 生 產(chǎn) 時(shí) 間 、準(zhǔn) 備 時(shí) 間 和 清 潔 時(shí) 間 材 料 成 本 核 算 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 每 年 修 訂 一 次 材 料 成 本 通 過(guò) 材 料 耗 用 清 單 計(jì) 如 成本 差 異 不 計(jì) 算 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 定 期 修 訂 （ 每 年或 在 價(jià) 格 穩(wěn) 定 性 差 的 情 況 下 更短 間 隔 時(shí) 間 ） 計(jì) 算 材 料 成 本 差 異 ， 差 異 由 采購(gòu) 部 門 負(fù) 責(zé) 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 材 料 成 本 為 到 岸 價(jià) 采 購(gòu) 和 材 料 手 續(xù) 成 本 分 攤 到 產(chǎn) 品 成 本 中 的費(fèi) 用 中 去 采 購(gòu) 、 耗 用 和 產(chǎn) 量 差 異 分 別 計(jì) 算 在 （ 3） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 根 據(jù) 客 戶 的 特 殊 生 產(chǎn) 工 藝 或 成 本 要 求 來(lái) 核 算 原材 料 成 本 產(chǎn) 能 利 用 率 將 全 部 成 本 分 攤 到 產(chǎn) 品 （ 完 全 成 本 法 ） 假 定 計(jì) 劃 的 產(chǎn) 能 利 用 率 為 100 根 據(jù) 理 論 的 產(chǎn) 能 進(jìn) 行 成 本 分 攤 完 全 成 本 法 根 據(jù) 一 個(gè) 最 大 運(yùn) 作 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 ， 例 如 兩班 、 一 周 六 天 成 本 按 用 量 分 攤 成 本 按 目 標(biāo) 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 按 用 量 分 攤 設(shè) 備 及 其 折 舊 設(shè) 備 根 據(jù) 直 線 法 計(jì) 提 折 舊 設(shè) 備 根 據(jù) 其 目 標(biāo) 總 產(chǎn) 量 進(jìn) 行 折 舊 折 舊 完 全 提 足 后 ， 設(shè) 備 的 剩 余的 價(jià) 值 和 可 使 用 年 限 重 新 被 評(píng)估 ， 而 繼 續(xù) 計(jì) 提 折 舊 系 統(tǒng) 的 超 額 折 舊 法 或 類 似 的 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 設(shè) 備 以 包 維 修 的 方 式 虛 擬 租 賃 給 生 產(chǎn) 部 門 資 產(chǎn) 維 護(hù) 部 門 擁 有 資 產(chǎn) 并 對(duì) 資 產(chǎn) 投 資 回 報(bào) 率 最大 化 負(fù) 責(zé) 非 生 產(chǎn) 性 資 產(chǎn) 用 相 同 方 法 分 攤 到 各 客 戶 和 渠 道 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 20生 產(chǎn) 部 營(yíng) 銷 部 輔 助 管 理 部 門 物 控 部 分 析 ： 產(chǎn) 品 成 本 在 各 責(zé) 任 中 心 的分 布材 料 成 本生 產(chǎn) 部 人 工 燃 料 動(dòng) 力攤 銷 及 折 舊其 他 制 造 費(fèi) 用期 間 費(fèi) 用 計(jì) 算 假 設(shè)如 圖 顯 示 的 是 光 盤 產(chǎn) 品 成 本 構(gòu) 成 的 示 意 圖 。 在 各 部 門的 分 布 不 完 全 準(zhǔn) 確 ， 我 們 基 于 公 司 單 位 成 本 的 預(yù) 算 在分 攤 過(guò) 程 中 做 了 一 定 的 假 設(shè) ：u大 部 分 機(jī) 器 設(shè) 備 的 折 舊 都 集 中 在 生 產(chǎn) 部 門 （ 未 考 慮 物控 部 可 能 有 的 搬 運(yùn) 設(shè) 備 ） ；u燃 料 動(dòng) 力 、 廠 房 折 舊 、 土 地 攤 銷 乃 根 據(jù) 某 一 廠 房 布 局設(shè) 計(jì) 方 案 中 各 部 門 的 面 積 分 攤 計(jì) 算 得 出 ；u期 間 費(fèi) 用 包 括 銷 售 費(fèi) 用 （ 全 部 未 營(yíng) 銷 部 負(fù) 責(zé) ） 、 財(cái) 務(wù)費(fèi) 用 （ 歸 由 輔 助 管 理 部 門 負(fù) 責(zé) ） 以 及 管 理 費(fèi) 用 （ 根 據(jù)“ 定 崗 定 員 ” 各 管 理 部 門 人 數(shù) 分 攤 ， 不 完 全 準(zhǔn) 確 ） ；u對(duì) 籌 建 期 間 費(fèi) 用 ， 由 于 非 經(jīng) 營(yíng) 期 可 以 控 制 ， 而 且 數(shù) 字并 不 重 要 ， 在 此 未 考 慮 。產(chǎn) 品總 成本 的構(gòu) 成產(chǎn) 品 成 本 在 各部 門 的 分 布 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 21 成 本 報(bào) 告 和 責(zé) 任 項(xiàng) 目 完 備 程 度 1 完 備 程 度 2 完 備 程 度 3 完 備 程 度 4 成 本 報(bào) 告 及責(zé) 任 僅 采 用 粗 略 的 差 異分 析 ， 如 利 潤(rùn) 指 標(biāo)對(duì) 應(yīng) 于 產(chǎn) 量 計(jì) 算 生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差異 生 產(chǎn) 管 理 者 對(duì) 所 有 的生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差 異 負(fù) 責(zé) 產(chǎn) 成 品 采 用 完 全 責(zé) 任 會(huì)計(jì) 。 所 有 的 報(bào) 告 體 現(xiàn) 了與 考 核 指 標(biāo) 相 關(guān) 聯(lián) 的 差異 的 全 部 責(zé) 任 。 在 價(jià) 值 鏈 的 全 過(guò) 程 采 用 完 全 責(zé)任 會(huì) 計(jì) ， 包 括 從 原 材 料 采 購(gòu) 至渠 道 銷 售 的 全 過(guò) 程 。 所 有 的 報(bào)告 體 現(xiàn) 了 與 考 核 指 標(biāo) 相 關(guān) 聯(lián) 的差 異 的 全 部 責(zé) 任 。 分 析u生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) 是 產(chǎn) 品 的 增 值 的 主 要 環(huán) 節(jié) ， 其 無(wú) 疑 成 為 成 本 管 理 的 首 要 對(duì) 象 ， 在 生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) ， 對(duì) 于 可 變 成 本， 其 控 制 重 點(diǎn) 在 于 “ 用 量 ” ， 對(duì) 于 固 定 成 本 ， 其 控 制 點(diǎn) 為 “ 產(chǎn) 量 ” 或 “ 利 用 率 ” 。u從 圖 上 看 出 ， 物 控 部 發(fā) 生 的 成 本 在 產(chǎn) 品 成 本 中 占 的 比 重 最 小 ， 然 而 物 控 部 是 生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) 原 材 料 的 內(nèi) 部供 應(yīng) 者 ， 所 有 的 原 材 料 的 采 購(gòu) 成 本 和 費(fèi) 用 幾 乎 都 由 控 制 者 ； 加 之 原 材 料 的 比 重 占 產(chǎn) 品 總 成 本 的 大 部 分， 所 以 物 控 部 是 對(duì) “ 價(jià) 格 ” 負(fù) 主 要 責(zé) 任 的 部 門 ；u雖 然 我 們 在 分 析 產(chǎn) 品 成 本 時(shí) 同 時(shí) 包 含 了 期 間 費(fèi) 用 ， 但 是 其 中 的 大 部 分 是 無(wú) 法 直 接 同 產(chǎn) 品 掛 鉤 ， 即 使是 變 動(dòng) 銷 售 費(fèi) 用 也 是 如 此 （ 更 多 地 由 渠 道 和 客 戶 的 因 素 驅(qū) 動(dòng) ） ， 因 此 ， 對(duì) 于 期 間 費(fèi) 用 ， 考 慮 的 是 在 一定 的 范 圍 內(nèi) （ 成 本 中 心 內(nèi) ） 控 制 “ 總 量 ” （ 金 額 ） ；建 議綜 上 所 述 ， 我 們 建 議 對(duì) 價(jià) 值 鏈 的 各 個(gè) 大 環(huán) 節(jié) （ 部 門 ） 設(shè) 定 成 本 目 標(biāo) ， 并 據(jù) 此 來(lái) 進(jìn) 行 與 業(yè) 績(jī) 評(píng) 估 相 掛 鉤的 差 異 分 析 和 指 標(biāo) 評(píng) 估 。 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 22 分 析 ： 由 公 司 業(yè) 務(wù) 特 點(diǎn) 決 定 的 多維 的 收 入 和 利 潤(rùn) 組 合從 該 圖 可 以 看 出 ：天 歌 光 盤 的 各 個(gè) 產(chǎn) 品 系 列 在 不 同 的渠 道 和 客 戶 都 有 較 廣 的 分 布 ， 因 此渠 道 和 客 戶 的 性 質(zhì) 是 導(dǎo) 致 產(chǎn) 品 附 加值 差 異 、 同 時(shí) 也 是 決 定 利 潤(rùn) 差 異 的 不 可 忽 視 的 因 素 。因 此 ， 我 們 的 建 議 是 在 銷 售 費(fèi) 用 和直 接 銷 售 人 員 工 資 的 核 算 上 ， 同 時(shí)以 渠 道 和 客 戶 為 成 本 中 心 以 支 持 全方 位 的 盈 利 能 力 分 析 。白 片散 片 品 牌散 片 品 牌盒 片 品 牌散 片 品 牌盒 片普 通 片 異 型 片 產(chǎn) 品渠 道 地 域國(guó) 外國(guó) 內(nèi) 區(qū) 一區(qū) 二OEM總 代 理區(qū) 域 代 理經(jīng) 銷 商 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 23 分 析 ： 產(chǎn) 品 的 種 類 及 其 與 生 產(chǎn) 過(guò)程 的 關(guān) 系對(duì) 于 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過(guò) 程 和 產(chǎn) 品 品 種 的 對(duì) 應(yīng) 關(guān) 系 可 以看 出 ， 從 成 本 核 算 的 角 度 ， 我 們 的 產(chǎn) 品 可 以 根據(jù) 成 型 工 藝 的 不 同 ， 分 兩 大 產(chǎn) 品 系 列 。 以 下 的不 同 種 類 的 產(chǎn) 品 在 生 產(chǎn) 過(guò) 程 上 的 差 異 主 要 在 于印 刷 和 包 裝 工 序 。 在 同 一 產(chǎn) 品 系 列 中 ， 發(fā) 生 的間 接 的 生 產(chǎn) 成 本 ， 包 括 制 造 費(fèi) 用 可 以 統(tǒng) 一 歸 集后 按 一 定 比 例 分 攤 。從 各 生 產(chǎn) 過(guò) 程 成 本 的 發(fā) 生 來(lái) 看 ， 成 型 車 間 發(fā) 生了 主 要 的 成 本 和 費(fèi) 用 ， 應(yīng) 刷 和 包 裝 成 本 較 少 ，而 人 工 占 的 比 例 相 對(duì) 大 一 些 。 但 無(wú) 論 如 何 ， 對(duì)于 天 歌 光 盤 這 樣 靠 需 以 成 本 優(yōu) 勢(shì) 作 為 競(jìng) 爭(zhēng) 主 要砝 碼 的 企 業(yè) ， 該 三 個(gè) 車 間 仍 然 要 作 為 獨(dú) 立 的 成 本 中 心 。在 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 還 有 一 些 輔 助 的 車 間 /成 本 ， 其費(fèi) 用 需 要 在 基 本 的 生 產(chǎn) 車 間 和 其 他 部 門 之 間 進(jìn)行 分 攤 ， 如 設(shè) 備 維 修 。 分 攤 的 比 例 可 以 是 提 供維 修 服 務(wù) 的 次 數(shù) 或 人 工 數(shù) ， 工 場(chǎng) 面 積 等 。注 ：* 在 此 品 牌 片 是 “ 天 歌 ” 自 有 品 牌 產(chǎn) 品 和 OEM客 戶 品 牌 產(chǎn) 品 的 通 稱不 同 顏 色 代 表 不 同 的 生 產(chǎn) 流 程包 裝印 刷成 型 白 片散 片品 牌 *散 片品 牌盒 片普 通 片 品 牌 *散 片品 牌盒 片異 型 片 車 間 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 24 成 本 中 心 項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 成 本 中 心 的 范 圍和 多 樣 性 所 有 的 生 產(chǎn) 成 本 歸集 在 一 個(gè) 成 本 中 心下 費(fèi) 用 歸 集 采 用 一 個(gè) 通 用 的 成 本 中 心 每 種 產(chǎn) 品 用 一 個(gè) 成 本 中心 來(lái) 歸 集 自 原 材 料 投 料至 產(chǎn) 品 包 裝 的 全 過(guò) 程 產(chǎn) 品 形 成 過(guò) 程 中 的 每 個(gè)步 驟 都 用 一 個(gè) 成 本 中 心歸 集 （ 半 成 品 、 成 品 、包 裝 ） 每 個(gè) 輔 助 部 門 設(shè) 立 一 個(gè)成 本 中 心 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 每 臺(tái) 設(shè) 備 作 為 一 個(gè)成 本 中 心 不 同 的 客 戶 和 分 銷 渠 道 設(shè) 立 成本 中 心 輔 助 部 門 的 成 本管 理 所 有 的 輔 助 部 門 一并 歸 集 并 按 照 單 一的 分 配 率 一 次 性 分 攤 預(yù) 算 的 輔 助 成 本 按 人 數(shù)或 工 場(chǎng) 面 積 等 分 攤 直 接 生 產(chǎn) 車 間 和 輔 助 服務(wù) 部 門 簽 訂 服 務(wù) 協(xié) 議 來(lái)反 應(yīng) 約 定 的 服 務(wù) 成 本 直 接 計(jì) 入 產(chǎn) 品 服 務(wù) 協(xié) 議 延 伸 到 所 有 的 客 戶 和分 銷 的 活 動(dòng) 建 議u在 生 產(chǎn) 部 ， 建 立 成 型 車 間 、 印 刷 車 間 、 包 裝 車 間 和 設(shè) 備 維 護(hù) 車 間 四 個(gè) 成 本 中 心 ；u在 營(yíng) 銷 部 按 客 戶 /渠 道 建 立 成 本 中 心 。u設(shè) 備 維 護(hù) 屬 于 輔 助 部 門 ， 其 成 本 按 需 要 （ 由 管 理 層 視 重 要 性 而 定 ） 在 接 受 設(shè) 備 維 護(hù) 服 務(wù) 的 其 他 部 門之 間 按 服 務(wù) 的 量 來(lái) 分 攤 。 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 25 項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 成 本 對(duì) 象 的 范 圍和 多 樣 性 產(chǎn) 品 是 唯 一 的 成 本 對(duì) 象 成 本 核 算 對(duì) 象 可 以 是 ： 產(chǎn) 品 客 戶 分 銷 渠 道 從 而 支 持 完 全 的 客 戶 盈 利 能 力 分 析 按 成 本 對(duì) 象 歸 集成 本 采 用 單 一 的 人 工 和設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 每 個(gè) 對(duì) 象 采 用 不 同 的 人工 分 攤 率 和 設(shè) 備 折 舊 分?jǐn)?率 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 基 于 作 業(yè) 的 概 念 根 據(jù) 用量 分 攤 間 接 /輔 助 成 本 根 據(jù) 服 務(wù) 提 供 的 范 圍 向 成 本 對(duì)象 分 攤 成 本 ， 利 用 作 業(yè) 清 單 產(chǎn) 品 系 列 的 范 圍和 多 樣 產(chǎn) 品 系 列 非 常 少（ 少 于 生 產(chǎn) 線 ） 每 個(gè) 生 產(chǎn) 部 門 至 少 一 個(gè)產(chǎn) 品 系 列 每 個(gè) 生 產(chǎn) 步 驟 一 個(gè) 產(chǎn) 品系 列 每 一 臺(tái) /組 通 用 生 產(chǎn) 設(shè) 備 采 用 一個(gè) 產(chǎn) 品 系 列 根 據(jù) 產(chǎn) 品 系 列 歸集 直 接 和 間 接 生產(chǎn) 成 本 采 用 單 一 的 人 工 和設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 根 據(jù) 員 工 人 數(shù) 和 工 場(chǎng) 面積 分 攤 直 接 成 本 直 接 按 成 本 中心 /產(chǎn) 品 系 列 歸 集 成 本 對(duì) 象 的 范 圍 及 其 核 算 方 法建 議u對(duì) 產(chǎn) 品 /客 戶 /渠 道 進(jìn) 行 核 算 成 本 。u在 成 型 車 間 就 兩 大 產(chǎn) 品 系 列 進(jìn) 行 成 本 歸 集 ： 普 片 ？ ？ 和 異 型 片 ； 印 刷 車 間 僅 品 牌 片 一 個(gè) 系 列 ； 包 裝車 間 分 散 片 和 盒 片 兩 個(gè) 系 列 。u在 同 一 產(chǎn) 品 系 列 中 ， 采 用 單 一 的 人 工 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 。 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 26 主 要 成 本 組 成 及 其 核 算 方 法 項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 核 算 中 的 主 要 成本 組 成 部 分 材 料 直 接 人 工 間 接 人 工 工 廠 制 造 費(fèi) 用 在 （ 1） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 非 工 廠 的 費(fèi) 用 ， 例 如 采購(gòu) 、 客 戶 管 理 等 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 所 有 其 他 的 支 持 產(chǎn) 品 的企 業(yè) 成 本 ， 例 如 財(cái) 務(wù) 、人 士 、 企 業(yè) 領(lǐng) 導(dǎo) 企 業(yè) 所 有 的 成 本 產(chǎn) 品 主 文 件（ Product Master File） 材 料 平 均 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 ） 平 均 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 （ 包 括準(zhǔn) 備 及 清 潔 時(shí) 間 ） 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 和 質(zhì) 量范 例 ） 基 于 作 業(yè) 步 驟 的 特 定 的制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 ， 能 單 獨(dú) 反 映 生 產(chǎn) 時(shí) 間 、 準(zhǔn) 備時(shí) 間 和 清 潔 時(shí) 間 建 議u綜 合 上 述 對(duì) 于 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過(guò) 程 和 產(chǎn) 品 盈 利 能 力 差 異 來(lái) 源 的 分 析 ， 建 議 產(chǎn) 品 成 本 核 算 中 的 主 要 內(nèi) 容 包 括材 料 、 人 工 、 制 造 費(fèi) 用 等 生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) 的 各 項(xiàng) 成 本 、 采 購(gòu) 的 成 本 、 以 及 渠 道 和 客 戶 成 本 。u以 上 這 些 成 本 的 組 成 需 要 根 據(jù) 一 定 的 驅(qū) 動(dòng) 因 素 分 攤 到 成 本 核 算 對(duì) 象 中 去 ， 產(chǎn) 品 主 文 件 正 是 定 義 和 匯總 這 些 成 本 驅(qū) 動(dòng) 因 素 的 文 件 。 對(duì) 于 可 以 直 接 歸 集 到 產(chǎn) 品 的 材 料 成 本 ， 匯 總 列 示 在 材 料 清 單 （ BOM）中 ； 而 生 產(chǎn) 工 藝 則 定 義 了 各 關(guān) 鍵 成 本 驅(qū) 動(dòng) 因 素 （ 機(jī) 器 時(shí) 間 ， 人 工 工 時(shí) 等 ） ， 用 來(lái) 計(jì) 算 分 攤 的 直 接 和 間接 生 產(chǎn) 成 本 。 下 頁(yè) 顯 示 了 產(chǎn) 品 主 文 件 對(duì) 于 成 本 組 成 核 算 的 作 用 。 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 27 分 類 成 本 組 成 材 料 成 本 直 接 材 料 包 裝 材 料 + 直 接 生 產(chǎn) 成 本 母 盤 燃 料 動(dòng) 力 直 接 人 工 工 具 、 低 值 易 耗 品 等 + 制 造 費(fèi) 用 廠 房 攤 銷 成 本 設(shè) 備 成 本 質(zhì) 量 檢 驗(yàn) 費(fèi) 用 間 接 人 工 車 間 管 理 費(fèi) 用 = 產(chǎn) 品 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 舉 例 ： 產(chǎn) 品 成 本 模 型 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本構(gòu) 成 產(chǎn) 品 主 文 件 產(chǎn) 品 名 稱產(chǎn) 品 編 碼 名 稱 編 碼 單 位 用 量 單 位材 料 清 單 (BOM) PC料 克染 料 克 銀 靶 克油 墨 克 包 裝 材 料 只。 。 。 生 產(chǎn) 工 序 (Routing)成 型 工 序 準(zhǔn) 備 時(shí) 間 分 鐘 成 型 工 序 機(jī) 器 時(shí) 間 分 鐘印 刷 工 序 準(zhǔn) 備 時(shí) 間 分 鐘 印 刷 工 序 機(jī) 器 時(shí) 間 分 鐘包 裝 工 序 人 工 時(shí) 間 分 鐘 。 。 。 費(fèi) 用 分 攤 率材 料 價(jià) 格 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 28 材 料 成 本 核 算 方 法 項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 材 料 成 本 核 算 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 每 年修 訂 一 次 材 料 成 本 通 過(guò) 材 料耗 用 清 單 計(jì) 如 成 本 差 異 不 計(jì) 算 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 定 期 修 訂（ 每 年 或 在 價(jià) 格 穩(wěn) 定 性差 的 情 況 下 更 短 間 隔 時(shí)間 ） 計(jì) 算 材 料 成 本 差 異 ， 差異 由 采 購(gòu) 部 門 負(fù) 責(zé) 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 材 料 成 本 為 到 岸 價(jià) 采 購(gòu) 和 材 料 手 續(xù) 成 本 分?jǐn)?到 產(chǎn) 品 成 本 中 的 費(fèi) 用中 去 采 購(gòu) 、 耗 用 和 產(chǎn) 量 差 異分 別 計(jì) 算 在 （ 3） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 根 據(jù) 客 戶 的 特 殊 生 產(chǎn) 工 藝 或 成本 要 求 來(lái) 核 算 原 材 料 成 本 建 議u作 為 產(chǎn) 品 成 本 的 大 頭 ， 材 料 的 采 購(gòu) 成 本 理 應(yīng) 成 為 成 本 管 理 的 重 點(diǎn) ；u材 料 的 采 購(gòu) 成 本 的 差 異 應(yīng) 與 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 的 耗 用 差 異 、 產(chǎn) 量 差 異 嚴(yán) 格 區(qū) 分 ， 分 別 由 相 關(guān) 的 責(zé) 任 中 心 負(fù)責(zé) ；u材 料 的 采 購(gòu) 成 本 應(yīng) 包 括 ： 采 購(gòu) 價(jià) 格 運(yùn) 費(fèi) 關(guān) 稅考 慮 到 公 司 的 進(jìn) 出 口 模 式 的 特 殊 性 ， 由 于 在 生 產(chǎn) 發(fā) 料 時(shí) ， 保 稅 的 材 料 和 已 報(bào) 關(guān) 的 材 料 不 能 區(qū) 分 ， 關(guān) 稅可 能 不 能 直 接 計(jì) 入 材 料 成 本 。 如 果 實(shí) 踐 情 況 如 此 ， 則 材 料 成 本 將 不 包 括 關(guān) 稅 ， 而 應(yīng) 該 先 將 其 總 額計(jì) 入 存 貨 ， 根 據(jù) 內(nèi) 外 銷 的 銷 售 比 例 直 接 分 攤 至 銷 售 成 本 。 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 29低 速生 產(chǎn) 合 格 產(chǎn) 品 需 用 的 最 少 時(shí) 間 設(shè) 備 可 被 工 人 操 作 的 時(shí) 間 損 壞 維 護(hù)工 人 可 以 用 來(lái) 操 作 機(jī) 器 的 時(shí) 間 節(jié) 假 日設(shè) 備 存 在 的 時(shí) 間 廢 品合 格 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 總 時(shí) 間設(shè) 備 真 正 生 產(chǎn) 時(shí) 間 準(zhǔn) 備 時(shí) 間設(shè) 備 真 正 使 用 時(shí) 間 無(wú) 任 務(wù)實(shí) 際 的 產(chǎn) 能 損 失 產(chǎn) 能產(chǎn) 品 組 合 成 本隱 藏 產(chǎn) 能分 析 ： 產(chǎn) 能 的 含 義 將 在 分 攤 固 定制 造 費(fèi) 用 中 被 用 到 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 30 分 析 ： 兩 種 分 攤 固 定 制 造 費(fèi) 用 的方 法完 全 分 攤 法 剩 余 產(chǎn) 能 法定 義優(yōu) 勢(shì) 弱 點(diǎn) 將 發(fā) 生 的 固 定 制 造 費(fèi) 用 按實(shí) 際 的 產(chǎn) 量 完 全 分 攤 到 產(chǎn)品 成 本 中 去 根 據(jù) 目 標(biāo) 產(chǎn) 能 為 計(jì) 算 分 攤 率 的 基 礎(chǔ) ；實(shí) 現(xiàn) 的 產(chǎn) 能 的 成 本 計(jì) 入 產(chǎn) 品 成 本 ， 未實(shí) 現(xiàn) 的 為 剩 余 產(chǎn) 能 成 本 。固 定 制 造 費(fèi) 用 隨 著 產(chǎn) 量 的 變 化 而 波動(dòng) ， 產(chǎn) 品 單 位 成 本 缺 乏 比 較 性 。符 合 法 定 報(bào) 告 的 要 求 使 管 理 層 直 觀 地 了 解 產(chǎn) 能 利 用率 對(duì) 最 終 利 潤(rùn) 地 直 接 影 響 ， 特別 是 在 生 產(chǎn) 不 穩(wěn) 定 期 間 顯 得 尤為 重 要 。法 定 報(bào) 告 和 管 理 報(bào) 告 有 差 異 ，可 能 需 要 定 期 的 調(diào) 整 。 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 31 設(shè) 備 利 用 率 及 折 舊 項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 產(chǎn) 能 利 用 率 將 全 部 成 本 分 攤 到產(chǎn) 品 （ 完 全 成 本法 ） 假 定 計(jì) 劃 的 產(chǎn) 能 利 用 率 為 100 根 據(jù) 理 論 的 產(chǎn) 能 進(jìn) 行 成本 分 攤 完 全 成 本 法 根 據(jù) 一 個(gè) 最 大 運(yùn) 作 產(chǎn) 量分 攤 成 本 ， 例 如 兩 班 、一 周 六 天 成 本 按 用 量 分 攤 成 本 按 目 標(biāo) 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 按 用 量 分 攤 設(shè) 備 及 其 折 舊 設(shè) 備 根 據(jù) 直 線 法 計(jì)提 折 舊 設(shè) 備 根 據(jù) 其 目 標(biāo) 總產(chǎn) 量 進(jìn) 行 折 舊 折 舊 完 全 提 足 后 ， 設(shè) 備的 剩 余 的 價(jià) 值 和 可 使 用年 限 重 新 被 評(píng) 估 ， 而 繼續(xù) 計(jì) 提 折 舊 系 統(tǒng) 的 超 額 折 舊 法 或 類似 的 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 設(shè) 備 以 包 維 修 的 方 式 虛 擬 租 賃給 生 產(chǎn) 部 門 資 產(chǎn) 維 護(hù) 部 門 擁 有 資 產(chǎn) 并 對(duì) 資產(chǎn) 投 資 回 報(bào) 率 最 大 化 負(fù) 責(zé) 非 生 產(chǎn) 性 資 產(chǎn) 用 相 同 方 法 分 攤 到 各 客 戶 和 渠 道 建 議由 于 公 司 的 產(chǎn) 能 在 公 司 營(yíng) 運(yùn) 的 前 期 可 能 有 較 大 的 波 動(dòng) ， 我 們 建 議 公 司 采 用 剩 余 產(chǎn) 能 法 分 攤 固 定 制 造 費(fèi)用 。 按 公 司 預(yù) 算 的 產(chǎn) 量 計(jì) 算 固 定 的 分 攤 率 ， 將 實(shí) 際 產(chǎn) 量 對(duì) 應(yīng) 的 部 分 計(jì) 入 產(chǎn) 品 成 本 ， 由 于 未 充 分 利 用 產(chǎn)能 （ 未 達(dá) 到 生 產(chǎn) 計(jì) 劃 ） 而 未 分 攤 的 制 造 費(fèi) 用 ， 直 接 計(jì) 入 銷 售 成 本 。 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 32 總 結(jié) ： 選 定 的 產(chǎn) 品 成 本 核 算 方 案在 模 板 上 的 位 置項(xiàng) 目 完 備 層 級(jí) 1 完 備 層 級(jí) 2 完 備 層 級(jí) 3 完 備 層 級(jí) 4 成 本 報(bào) 告 及 責(zé) 任 僅 采 用 粗 略 的 差 異 分 析 ， 如 利 潤(rùn) 指標(biāo) 對(duì) 應(yīng) 于 產(chǎn) 量 計(jì) 算 生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差 異 生 產(chǎn) 管 理 者 對(duì) 所 有 的 生 產(chǎn) （ 消 耗 ） 差 異 負(fù) 責(zé) 產(chǎn) 成 品 采 用 完 全 責(zé) 任 會(huì) 計(jì) 。 所 有 的 報(bào) 告 體現(xiàn) 了 與 考 核 指 標(biāo) 相 關(guān) 聯(lián) 的 差 異 的 全 部 責(zé)任 。 在 價(jià) 值 鏈 的 全 過(guò) 程 采 用 完 全 責(zé) 任 會(huì) 計(jì) ， 包 括 從原 材 料 采 購(gòu) 至 渠 道 銷 售 的 全 過(guò) 程 。 所 有 的 報(bào) 告體 現(xiàn) 了 與 考 核 指 標(biāo) 相 關(guān) 聯(lián) 的 差 異 的 全 部 責(zé) 任 。 成 本 對(duì) 象 的 范 圍和 多 樣 性 產(chǎn) 品 是 唯 一 的 成 本 對(duì) 象 成 本 核 算 對(duì) 象 可 以 是 ： 產(chǎn) 品 客 戶 分 銷 渠 道 從 而 支 持 完 全 的 客 戶 盈 利 能 力 分 析 按 成 本 對(duì) 象 歸 集成 本 采 用 單 一 的 人 工 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 每 個(gè) 對(duì) 象 采 用 不 同 的 人 工 分 攤 率 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 基 于 作 業(yè) 的 概 念 根 據(jù) 用 量 分 攤 間 接 /輔 助成 本 根 據(jù) 服 務(wù) 提 供 的 范 圍 向 成 本 對(duì) 象 分 攤 成 本 ， 利用 作 業(yè) 清 單 產(chǎn) 品 系 列 的 范 圍和 多 樣 產(chǎn) 品 系 列 非 常 少 （ 少 于 生 產(chǎn) 線 ） 每 個(gè) 生 產(chǎn) 部 門 至 少 一 個(gè) 產(chǎn) 品 系列 每 個(gè) 生 產(chǎn) 步 驟 一 個(gè) 產(chǎn) 品 批 次 每 一 臺(tái) /組 通 用 生 產(chǎn) 設(shè) 備 采 用 一 個(gè) 產(chǎn) 品 批 次 根 據(jù) 產(chǎn) 品 系 列 歸集 直 接 和 間 接 生產(chǎn) 成 本 采 用 單 一 的 人 工 和 設(shè) 備 折 舊 分 攤 率 根 據(jù) 員 工 人 數(shù) 和 工 場(chǎng) 面 積 分 攤 直 接 成 本 直 接 按 成 本 中 心 /產(chǎn) 品 系 列 歸 集 成 本 中 心 的 范 圍 和 多 樣 性 所 有 的 生 產(chǎn) 成 本 歸 集 在 一 個(gè) 成 本 中心 下 費(fèi) 用 歸 集 采 用 一 個(gè) 通 用 的 成 本 中 心 每 種 產(chǎn) 品 用 一 個(gè) 成 本 中 心 來(lái) 歸 集自 原 材 料 投 料 至 產(chǎn) 品 包 裝 的 全 過(guò)程 產(chǎn) 品 形 成 過(guò) 程 中 的 每 個(gè) 步 驟 都 用 一 個(gè) 成 本中 心 歸 集 （ 半 成 品 、 成 品 、 包 裝 ） 每 個(gè) 輔 助 部 門 設(shè) 立 一 個(gè) 成 本 中 心 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 每 臺(tái) 設(shè) 備 作 為 一 個(gè) 成 本 中 心 不 同 的 客 戶 和 分 銷 渠 道 設(shè) 立 成 本 中 心 輔 助 部 門 的 成 本管 理 所 有 的 輔 助 部 門 一 并 歸 集 并 按 照 單一 的 分 配 率 一 次 性 分 攤 預(yù) 算 的 輔 助 成 本 按 人 數(shù) 或 工 場(chǎng)面 積 等 分 攤 直 接 生 產(chǎn) 車 間 和 輔 助 服 務(wù) 部 門 簽 訂 服 務(wù) 協(xié)議 來(lái) 反 應(yīng) 約 定 的 服 務(wù) 成 本 直 接 計(jì) 入 產(chǎn) 品 服 務(wù) 協(xié) 議 延 伸 到 所 有 的 客 戶 和 分 銷 的 活 動(dòng) 核 算 中 的 主 要 成本 組 成 部 分 材 料 直 接 人 工 間 接 人 工 工 廠 制 造 費(fèi) 用 在 （ 1） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 非 工 廠 的 費(fèi) 用 ， 例 如 采 購(gòu) 、 核 算 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 所 有 其 他 的 支 持 產(chǎn) 品 的 企 業(yè) 成 本 ， 例 如 財(cái)務(wù) 、 人 士 、 企 業(yè) 領(lǐng) 導(dǎo) 企 業(yè) 所 有 的 成 本 產(chǎn) 品 主 文 件（ Product Master File） 材 料 平 均 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 ） 平 均 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 （ 包 括 準(zhǔn) 備 及清 潔 時(shí) 間 ） 材 料 （ 包 括 產(chǎn) 量 和 質(zhì) 量 范 例 ） 基 于 作 業(yè) 步 驟 的 特 定 的 制 造 費(fèi) 用 人 工 和 機(jī) 器 時(shí) 間 ， 能 單 獨(dú) 反 映 生 產(chǎn) 時(shí) 間 、準(zhǔn) 備 時(shí) 間 和 清 潔 時(shí) 間 材 料 成 本 核 算 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 每 年 修 訂 一 次 材 料 成 本 通 過(guò) 材 料 耗 用 清 單 計(jì) 如 成本 差 異 不 計(jì) 算 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 定 期 修 訂 （ 每 年或 在 價(jià) 格 穩(wěn) 定 性 差 的 情 況 下 更短 間 隔 時(shí) 間 ） 計(jì) 算 材 料 成 本 差 異 ， 差 異 由 采購(gòu) 部 門 負(fù) 責(zé) 在 （ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 材 料 成 本 為 到 岸 價(jià) 采 購(gòu) 和 材 料 手 續(xù) 成 本 分 攤 到 產(chǎn) 品 成 本 中 的費(fèi) 用 中 去 采 購(gòu) 、 耗 用 和 產(chǎn) 量 差 異 分 別 計(jì) 算 在 （ 3） 的 基 礎(chǔ) 上 加 上 ： 根 據(jù) 客 戶 的 特 殊 生 產(chǎn) 工 藝 或 成 本 要 求 來(lái) 核 算 原材 料 成 本 產(chǎn) 能 利 用 率 將 全 部 成 本 分 攤 到 產(chǎn) 品 （ 完 全 成 本法 ） 假 定 計(jì) 劃 的 產(chǎn) 能 利 用 率 為 100 根 據(jù) 理 論 的 產(chǎn) 能 進(jìn) 行 成 本 分 攤 完 全 成 本 法 根 據(jù) 一 個(gè) 最 大 運(yùn) 作 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 ， 例 如 兩班 、 一 周 六 天 成 本 按 用 量 分 攤 成 本 按 目 標(biāo) 產(chǎn) 量 分 攤 成 本 按 用 量 分 攤 設(shè) 備 及 其 折 舊 設(shè) 備 根 據(jù) 直 線 法 計(jì) 提 折 舊 設(shè) 備 根 據(jù) 其 目 標(biāo) 總 產(chǎn) 量 進(jìn) 行 折 舊 折 舊 完 全 提 足 后 ， 設(shè) 備 的 剩 余的 價(jià) 值 和 可 使 用 年 限 重 新 被 評(píng) 估 ， 而 繼 續(xù) 計(jì) 提 折 舊 系 統(tǒng) 的 超 額 折 舊 法 或 類 似 的 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 設(shè) 備 以 包 維 修 的 方 式 虛 擬 租 賃 給 生 產(chǎn) 部 門 資 產(chǎn) 維 護(hù) 部 門 擁 有 資 產(chǎn) 并 對(duì) 資 產(chǎn) 投 資 回 報(bào) 率 最大 化 負(fù) 責(zé) 非 生 產(chǎn) 性 資 產(chǎn) 用 相 同 方 法 分 攤 到 各 客 戶 和 渠 道 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 33 總 結(jié) ： 各 成 本 中 心 核 算 內(nèi) 容 和 方法 人 力 資 源 部財(cái) 務(wù) 部行 政 部質(zhì) 量 管 理 部 責(zé) 任 中 心 下 屬 成 本 中 心成 型 車 間印 刷 車 間包 裝 車 間設(shè) 備 維 護(hù)動(dòng) 力 車 間通 用 成 本 中 心 （ 市 場(chǎng) ） 項(xiàng) 目客 戶客 戶渠道 客 戶客 戶渠道 成 本 歸 集 范 圍本 成 本 中 心產(chǎn) 品 系 列本 成 本 中 心 成 本 分 攤 對(duì) 象本 成 本 中 心 項(xiàng) 目客 戶本 成 本 中 心 產(chǎn) 品本 成 本 中 心部 門部 門部 門客 戶 -渠 道 核 算 內(nèi) 容材料 直 接 生產(chǎn) 成 本 制 造費(fèi) 用 期 間 費(fèi)用 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 34 材 料 差 異采 購(gòu) 價(jià) 格 差 異 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua材 料 耗 用 差 異 (MV) = (Ua - Ub) x Pb單 位 材 料 成 本 差 異 (UCV) = PaUa PbUbPPV + MV總 材 料 成 本 差 異 (TCV) = UCV x Va產(chǎn) 量 差 異 (VV) = (Va - Vb) x PbUb材 料 成 本 差 異 總 額 = VV + TCV 生 產(chǎn) 成 本 差 異 分 攤 率 差 異 (RV) = (Ra - Rb) x Aa效 率 差 異 (EV) = (Aa - Ab) x Rb制 造 費(fèi) 用 分 攤 差 異制 造 費(fèi) 用 差 異 (OV) = (ORa - ORb) x Aa產(chǎn) 能 利 用 差 異 (不 計(jì) 入 單 位 產(chǎn) 品 成 本 )= (Aa - Ab) x Orb 注 釋 ：P: 價(jià) 格 (CIF)U: 用 量 (單 位 產(chǎn) 成 品 的 原 材 料 用 量 )V: 銷 量 (產(chǎn) 成 品 銷 量 )R: 分 攤 率 （ 每 項(xiàng) 作 業(yè) 的 分 攤 率 ）A: 作 業(yè) （ 成 本 驅(qū) 動(dòng) 因 素 ）OR: 費(fèi) 用 分 攤 率 （ 每 項(xiàng) 作 業(yè) 的 分 攤 率 ）a:實(shí) 際b:預(yù) 算 總 結(jié) ： 成 本 差 異 的 分 解 方 法 普 華 永 道 四 川 天 歌 科 技 集 團(tuán) 成 本 管 理 流 程 咨 詢 報(bào) 告 35 總 結(jié) ： 成 本 差 異 及 其 責(zé) 任 分 析材 料 差 異采 購(gòu) 價(jià) 格 差 異 (PPV) 材 料 耗