2024/6/61 第三章第三章 存貨存貨 第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的定義與確認(rèn)條件一、存貨的定義與確認(rèn)條件（一）存貨的定義（一）存貨的定義 存存貨貨：是是指指企企業(yè)業(yè)在在日日常常活活動(dòng)動(dòng)中中持持有有以以備備出出售售的的產(chǎn)產(chǎn)品品或或商商品品，處處在在生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程中中的的在在產(chǎn)產(chǎn)品品，在在生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程或或提提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存存貨貨區(qū)區(qū)別別于于固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)等等非非流流動(dòng)動(dòng)資資產(chǎn)產(chǎn)的的特特征征：企企業(yè)業(yè)持持有有存存貨貨最最終終目目的的是是為為了了出出售售。包包括括各各類類材材料料、商商品品、在產(chǎn)品在產(chǎn)品、半成品半成品、產(chǎn)成品以及周轉(zhuǎn)材料產(chǎn)成品以及周轉(zhuǎn)材料等。等。12023/8/61 第三章 存貨 2024/6/62 1、原材料、原材料 2、在產(chǎn)品、在產(chǎn)品 3、半成品、半成品 4、產(chǎn)成品、產(chǎn)成品 5、商品、商品（商品流通企業(yè)外購或委托加工完工經(jīng)驗(yàn)收入（商品流通企業(yè)外購或委托加工完工經(jīng)驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品）庫用于銷售的各種商品）6、周轉(zhuǎn)材料、周轉(zhuǎn)材料企業(yè)存貨包含以下內(nèi)容：企業(yè)存貨包含以下內(nèi)容：22023/8/62 1、原材料企業(yè)存貨包含以下內(nèi)容：22024/6/63 存存貨貨范范圍圍的的確確定定應(yīng)應(yīng)以以企企業(yè)業(yè)對對存存貨貨是是否否具具有有法法定定所所有有權(quán)權(quán)為為基基本本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，凡凡是是在在盤盤存存之之日日法法定定所所有有權(quán)權(quán)屬屬于于企企業(yè)業(yè)的的存存貨貨，無無論論其其存存放放地地點(diǎn)點(diǎn)在在何何處處或或處處于于何何種種狀狀態(tài)態(tài)，都都應(yīng)應(yīng)納納入入本本企企業(yè)業(yè)存存貨貨的的范范圍圍。反反之之，凡凡法法定定所所有有權(quán)權(quán)不不屬屬于于本本企企業(yè)業(yè)的的存存貨貨，即即使使存存放放在在本企業(yè)，也不應(yīng)納入本企業(yè)存貨范圍。本企業(yè)，也不應(yīng)納入本企業(yè)存貨范圍。存貨的范圍存貨的范圍32023/8/63 存貨范圍的確定應(yīng)以企業(yè)對存貨是否2024/6/64（二）（二）存貨的確認(rèn)條件：存貨的確認(rèn)條件：在確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為存貨時(shí)，必須在符合在確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為存貨時(shí)，必須在符合定義前提下，定義前提下，同時(shí)滿足同時(shí)滿足以下以下兩個(gè)條件兩個(gè)條件，才能予以確，才能予以確認(rèn)：認(rèn)：v1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)v2 2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量42023/8/64（二）存貨的確認(rèn)條件：2024/6/65企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本成本進(jìn)行初始計(jì)量。進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的成本包括：存貨的成本包括：采購成本、加工成本、和采購成本、加工成本、和其他成本其他成本三部分組成。三部分組成。存貨取得途徑：主要是外購和自制存貨取得途徑：主要是外購和自制 存貨核算方法：實(shí)際成本和計(jì)劃成本存貨核算方法：實(shí)際成本和計(jì)劃成本財(cái)教財(cái)教1111 二、存貨的初始計(jì)量二、存貨的初始計(jì)量52023/8/65企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。2024/6/66 購買價(jià)款購買價(jià)款（發(fā)票價(jià)格，不包括按規(guī)定應(yīng)抵扣的增（發(fā)票價(jià)格，不包括按規(guī)定應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）相關(guān)稅費(fèi)：相關(guān)稅費(fèi)：指企業(yè)購買、自制、委托加工存貨所指企業(yè)購買、自制、委托加工存貨所發(fā)生的關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及不能從增值稅銷項(xiàng)發(fā)生的關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及不能從增值稅銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：即采購成本即采購成本中除上述以外的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。中除上述以外的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。如如運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸運(yùn)輸途中的途中的合理損耗合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用入庫前的挑選整理費(fèi)用。（一）外購存貨的成本（一）外購存貨的成本62023/8/66 購買價(jià)款（發(fā)票價(jià)格，不包括按規(guī)定應(yīng)2024/6/67可以抵扣的，確可以抵扣的，確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣的，不可以抵扣的，應(yīng)計(jì)入存貨成本應(yīng)計(jì)入存貨成本 計(jì)入存貨成本計(jì)入存貨成本一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人-價(jià)內(nèi)稅（資源稅等）價(jià)內(nèi)稅（資源稅等）價(jià)外稅（增值稅）價(jià)外稅（增值稅）關(guān)關(guān) 稅稅-計(jì)入存貨成本計(jì)入存貨成本 稅稅 金金相相 關(guān)關(guān) 稅稅 費(fèi)費(fèi)72023/8/67 價(jià)內(nèi)稅（資源稅等）稅 金相 關(guān) 2024/6/68索賠索賠-轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入其他其他應(yīng)收款應(yīng)收款轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入待處理財(cái)待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢計(jì)入采購成本計(jì)入采購成本供應(yīng)單位責(zé)任供應(yīng)單位責(zé)任運(yùn)輸部門責(zé)任運(yùn)輸部門責(zé)任意外災(zāi)害損失尚意外災(zāi)害損失尚待查明原因部份待查明原因部份合理損耗合理損耗非合理損耗非合理損耗途途 中中 損損 耗耗運(yùn)輸途中的損耗運(yùn)輸途中的損耗82023/8/68索賠-轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款計(jì)入采購成本合理損耗2024/6/69 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所購商品成本計(jì)入所購商品成本。實(shí)務(wù)中，也可將發(fā)生。實(shí)務(wù)中，也可將發(fā)生的的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用先歸集，期末再按所購商品存銷情況進(jìn)購成本的費(fèi)用先歸集，期末再按所購商品存銷情況進(jìn)行分配，行分配，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成主營業(yè)務(wù)成本本；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商業(yè)企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用商業(yè)企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小金額較小的，可以在發(fā)的，可以在發(fā)生時(shí)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用。商品流通企業(yè)商品流通企業(yè)外購存貨的成本外購存貨的成本92023/8/69 商品流通企業(yè)在采購商品過2024/6/610（二）加工取得存貨的成本（二）加工取得存貨的成本 企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨，（企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨，（主要包主要包括括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資）成本）成本由由采購成本、加工成本采購成本、加工成本構(gòu)成。構(gòu)成。存貨的加工成本存貨的加工成本：是指在存貨的加工過程是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工直接人工以及按照以及按照一定方法一定方法分配的分配的制造費(fèi)用制造費(fèi)用 。102023/8/610（二）加工取得存貨的成本 企業(yè)通過2024/6/611 （1）自制存貨自制存貨自制的存貨按自制的存貨按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本際成本，包括自制存貨過程中耗用的材料、支付的工包括自制存貨過程中耗用的材料、支付的工資和發(fā)生的其他費(fèi)用等。資和發(fā)生的其他費(fèi)用等。（2）委托外單位加工完成的存貨委托外單位加工完成的存貨委托外單位加工完成的存貨以實(shí)際耗用的原材料委托外單位加工完成的存貨以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。（三）其他方式取得的存貨成本（三）其他方式取得的存貨成本 112023/8/611 （1）自制存貨 112024/6/612 1、投資者投入的存貨投資者投入的存貨 投資者投入的存貨按照投資者投入的存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)際成本為實(shí)際成本（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。2、盤盈的存貨盤盈的存貨 盤盈的存貨按照重置價(jià)值（同類或類似存貨的市場盤盈的存貨按照重置價(jià)值（同類或類似存貨的市場公允價(jià)格）作為入賬價(jià)值。并通過公允價(jià)格）作為入賬價(jià)值。并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，報(bào)批后沖減當(dāng)期科目進(jìn)行賬務(wù)處理，報(bào)批后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用管理費(fèi)用。3、以非貨幣交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方式取得的、以非貨幣交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方式取得的存貨存貨 應(yīng)按企業(yè)應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣交換非貨幣交換、企業(yè)、企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第12號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組、企業(yè)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)號(hào)企業(yè)企業(yè)合并合并等的規(guī)定確等的規(guī)定確定成本。定成本。122023/8/612 1、投資者投入的存貨122024/6/613四、存貨日常核算的方法四、存貨日常核算的方法（一）實(shí)際成本法：（一）實(shí)際成本法：按按實(shí)實(shí)際際成成本本法法進(jìn)進(jìn)行行原原材材料料核核算算時(shí)時(shí)，材材料料收收入入發(fā)發(fā)出出及及結(jié)結(jié)存存、明明細(xì)細(xì)核核算算和和總總分分類類核算均按核算均按實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。132023/8/613四、存貨日常核算的方法132024/6/614l先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法l 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法l月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法l個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 142023/8/614先進(jìn)先出法存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 142024/6/615 1、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法 先先進(jìn)進(jìn)先先出出法法指指依依照照“先先入入庫庫的的存存貨貨先先發(fā)發(fā)出出”的的假假定定為為前前提提，對對發(fā)發(fā)出出存存貨貨進(jìn)進(jìn)行行計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)的的一一種種方方法法。采采用用這這種種方方法法，先先購購入入的的存存貨貨成成本本在在后后購購入入的的存存貨貨成成本本之之前前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出，據(jù)據(jù)此此確確定定發(fā)發(fā)出出存存貨貨和和期期末末存存貨貨的的成成本本。計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量發(fā)出數(shù)量先入庫存貨的單位成本先入庫存貨的單位成本 結(jié)存存貨成本結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量結(jié)存數(shù)量后入庫存貨的單位成本后入庫存貨的單位成本152023/8/615 1、先進(jìn)先出法152024/6/616【例【例3-1】建川公司建川公司2010年年4月初結(jié)存月初結(jié)存A材料材料1 200千克，單位成本為千克，單位成本為45元，發(fā)出材料的元，發(fā)出材料的批次如下表：批次如下表：A A材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬162023/8/616【例3-1】建川公司2010年4月初結(jié)2024/6/617 采用先進(jìn)先出法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和采用先進(jìn)先出法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際成本。期末結(jié)存材料實(shí)際成本。5日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本120045+30048 68 400（元）（元）23日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本50048+70050 59 000（元）（元）期末存貨成本期末存貨成本30050+1 40051 86 400(元）元）172023/8/617 采用先進(jìn)先出法計(jì)算該企業(yè)2024/6/618 優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)：符符合合歷歷史史成成本本原原則則，期期末末存存貨貨成成本本比比較較接接近近市市價(jià)價(jià)。企企業(yè)業(yè)不不能能隨隨意意挑挑選選存存貨貨計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)以以調(diào)調(diào)整整當(dāng)當(dāng)期期利潤。利潤。缺缺點(diǎn)點(diǎn)：核核算算工工作作量量較較繁繁重重。而而且且，當(dāng)當(dāng)物物價(jià)價(jià)上上漲漲時(shí)時(shí)，會(huì)會(huì)高高估估企企業(yè)業(yè)當(dāng)當(dāng)期期利利潤潤和和期期末末存存貨貨價(jià)價(jià)值值，不不符符合合穩(wěn)健性原則。穩(wěn)健性原則。適用范圍：適用范圍：收發(fā)次數(shù)不多且存貨價(jià)格穩(wěn)定的存貨。收發(fā)次數(shù)不多且存貨價(jià)格穩(wěn)定的存貨。182023/8/618 優(yōu)點(diǎn)：符合歷史成本原則，期末2024/6/619 移移動(dòng)動(dòng)加加權(quán)權(quán)平平均均法法，指指以以每每次次進(jìn)進(jìn)貨貨的的存存貨貨成成本本加加上上原原有有庫庫存存存存貨貨的的成成本本，除除以以每每次次進(jìn)進(jìn)貨貨數(shù)數(shù)量量加加上上原原有有庫庫存存存存貨貨的的數(shù)數(shù)量量，據(jù)據(jù)以以計(jì)計(jì)算算加加權(quán)權(quán)平平均均單單位位成成本本，作作為為在在下下次次進(jìn)進(jìn)貨貨前前計(jì)計(jì)算算各各次次發(fā)發(fā)出出存貨成本依據(jù)的一種方法。存貨成本依據(jù)的一種方法。2、移動(dòng)加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法192023/8/619 移動(dòng)加權(quán)平均法，指以每次進(jìn)貨的2024/6/620 計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：存貨單位成本存貨單位成本=（原有存貨實(shí)際成本（原有存貨實(shí)際成本+本次本次進(jìn)貨的實(shí)際成本進(jìn)貨的實(shí)際成本)(原有庫存存貨數(shù)量原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)本次進(jìn)貨數(shù)量）貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次本次發(fā)出存貨發(fā)出存貨前存貨的單位成本前存貨的單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量月末庫存存貨的數(shù)量 月末存貨的單位成本月末存貨的單位成本202023/8/620 計(jì)算公式為：202024/6/621 【例【例3-2】建川公司建川公司2010年年4月初結(jié)存月初結(jié)存A材料材料1 200千千克，單位成本為克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：元，發(fā)出材料的批次如下表：A A材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬212023/8/621 【例3-2】建川公司202024/6/622 【例【例3-3】承本章例】承本章例3-1，用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際成本。該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際成本。第一次加權(quán)平均單位成本第一次加權(quán)平均單位成本 =（54 000+38 400)(12 00+800）46.2(元元)第二次加權(quán)平均單位成本第二次加權(quán)平均單位成本=（23 100+50 000)(500+1 000)48.7（元）（元）第三次加權(quán)平均單位成本第三次加權(quán)平均單位成本=（14 620+71 400)(300+1 400)50.6（元（元）222023/8/622 【例3-3】承本章例3-2024/6/623優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)：計(jì)計(jì)算算的的存存貨貨成成本本的的比比較較客客觀觀，能能隨隨時(shí)時(shí)結(jié)出發(fā)出存貨的成本，便于存貨的日常管理。結(jié)出發(fā)出存貨的成本，便于存貨的日常管理。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算工作量較大。會(huì)計(jì)核算工作量較大。適適用用范范圍圍：適適用用于于收收發(fā)發(fā)貨貨業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)較較少少且且前前后后單單價(jià)相差幅度較大的存貨。價(jià)相差幅度較大的存貨。232023/8/623優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算的存貨成本的比較客觀，能隨2024/6/624 月末一次加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全部是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上期初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除進(jìn)貨數(shù)量加上期初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法。3、月末一次加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法242023/8/624 月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全2024/6/625月末一次加權(quán)平均月末一次加權(quán)平均成本成本=（月初庫存存貨實(shí)際成（月初庫存存貨實(shí)際成本本+本月各批進(jìn)貨的實(shí)際成本本月各批進(jìn)貨的實(shí)際成本)(月初庫存存貨數(shù)月初庫存存貨數(shù)量量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量本月發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均成本加權(quán)平均成本本月月末庫存存貨成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量月末庫存存貨數(shù)量加權(quán)平均成本加權(quán)平均成本 或或 本月月末庫存存貨成本本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)月初庫存存貨的實(shí)際成本際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本實(shí)際成本 計(jì)算公式為計(jì)算公式為：252023/8/625月末一次加權(quán)平均成本=（月初庫存存貨實(shí)2024/6/626【例例3-4】承承本本章章例例3-1，用用全全月月一一次次加加權(quán)權(quán)平平均均法法計(jì)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際成本。算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際成本。全月一次加權(quán)平均單價(jià)全月一次加權(quán)平均單價(jià)=（54 000+159 800）（1 200+3 200）=48.59(元元)本期發(fā)出材料成本本期發(fā)出材料成本=270048.59=131200（元）（元）期末結(jié)存材料成本期末結(jié)存材料成本1 70048.59=82 600 (元元)262023/8/626【例3-4】承本章例3-1，用全月一2024/6/627【例【例3-5】建川公司建川公司2010年年4月初結(jié)存月初結(jié)存A材料材料1 200千千克，單位成本為克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：元，發(fā)出材料的批次如下表：A A材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬272023/8/627【例3-5】建川公司2010年4月初結(jié)2024/6/628 4 4、個(gè)別計(jì)價(jià)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法(個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法），采個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法），采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批次發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。計(jì)算方法：成本計(jì)算各批次發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。計(jì)算方法：發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量發(fā)出數(shù)量該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)際該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)際單位成本單位成本 結(jié)存存貨成本結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量結(jié)存數(shù)量該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)際該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)際單位成本單位成本282023/8/628 4、個(gè)別計(jì)價(jià)法282024/6/629【例【例3-6】建川公司建川公司2010年年4月初結(jié)存月初結(jié)存A材料材料1 200千千克，單位成本為克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：元，發(fā)出材料的批次如下表：A A材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬292023/8/629【例3-6】建川公司2010年4月初結(jié)2024/6/630 (1)3日日發(fā)發(fā)出出的的1500千千克克材材料料中中，有有1 000千千克克為為期期初初存存貨貨，有有500千千克克為為2日日購購入入的的存存貨貨，則則：發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=1 00045+50048=69 000（元）（元）(2)23日日發(fā)發(fā)出出的的1 200千千克克材材料料中中，有有200千千克克為為期期初初存存貨貨，有有100千千克克為為2日日購購入入的的存存貨貨，有有900千千克克為為18日日購購入入的的存存貨貨。則則：發(fā)發(fā)出出存存貨貨成成本本=20045+10048+9005058 800(元元)302023/8/630 (1)3日發(fā)出的12024/6/631 (3)期期末末結(jié)結(jié)存存的的存存貨貨1700千千克克為為2日日購購入入的的200千千克克，18日購入的日購入的100千克，千克，28日購入的日購入的1 400千克。則：千克。則：期末存貨成本期末存貨成本=20048+10050+1 40051 =86 000（元）（元）優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：確定的成本比較合理、準(zhǔn)確。確定的成本比較合理、準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：核算工作量比較大，應(yīng)用成本高。核算工作量比較大，應(yīng)用成本高。適適用用范范圍圍：品品種種數(shù)數(shù)量量少少、單單位位成成本本較較高高、容容易易識(shí)識(shí)別的存貨。別的存貨。312023/8/631 (3)期末結(jié)存的存貨1700千2024/6/632 （二）計(jì)劃成本法（二）計(jì)劃成本法：材材料料采采用用計(jì)計(jì)劃劃成成本本核核算算時(shí)時(shí)，材材料料的的收收發(fā)發(fā)及及結(jié)結(jié)存存、無無論論總總分分類類核核算算還還是是明明細(xì)細(xì)分分類類核核算算，均均按按預(yù)預(yù)先先確確定定的的計(jì)計(jì)劃劃成成本本計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)，計(jì)計(jì)劃劃成成本本與與實(shí)實(shí)際際成成本本的的差差異異另另行行核核算算，于于期期末末將將發(fā)發(fā)出出材材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。322023/8/632 （二）計(jì)劃成本法：322024/6/633第二節(jié)第二節(jié) 原材料原材料 一、原材料概述一、原材料概述 原材料：原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料、主要材料和外購半成品，以及構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。包括：不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。包括：1、原料及主要材料、原料及主要材料 2、輔助材料、輔助材料 3、外購半成品、外購半成品 4、修理用備件、修理用備件 5、包裝材料、包裝材料 6、燃料、燃料332023/8/633第二節(jié) 原材料 一、原材料概述332024/6/634 （一）使用的主要會(huì)計(jì)科目（一）使用的主要會(huì)計(jì)科目 核核算算存存貨貨使使用用的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)科科目目有有“原原材材料料”、“在在途途物物資資”、“應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”等。等。二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算342023/8/634 （一）使用的主要會(huì)計(jì)科目 2024/6/635 1、原原材材料料:本本科科目目核核算算企企業(yè)業(yè)庫庫存存的的各各種種材材料料的的收收、發(fā)發(fā)于于結(jié)結(jié)存存情情況況。在在采采用用實(shí)實(shí)際際成成本本核核算算時(shí)時(shí)，本本科科目目借借方方登登記記入入庫庫材材料料的的實(shí)實(shí)際際成成本本，貸貸方方登登記記發(fā)發(fā)出出材材料料的的實(shí)實(shí)際際成成本本。期期末末余余額額在借方在借方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。使用的會(huì)計(jì)科目使用的會(huì)計(jì)科目352023/8/635 1、原材料:本科目核算企業(yè)庫存2024/6/636 2、在在途途物物資資：本本科科目目用用于于核核算算企企業(yè)業(yè)采采用用實(shí)實(shí)際際成成本本（或或進(jìn)進(jìn)價(jià)價(jià)）進(jìn)進(jìn)行行材材料料、商商品品等等物物資資的的日日常常核核算算，貨貨款款已已付付尚尚未未驗(yàn)驗(yàn)收收入入庫庫的的購購入入物物資資的的采購成本。采購成本。本本科科目目借借方方登登記記在在途途物物資資的的實(shí)實(shí)際際成成本本，貸貸方方登登記記驗(yàn)驗(yàn)收收入入庫庫的的在在途途物物資資的的實(shí)實(shí)際際成成本本。期期末末余余額額在在借借方方，反反映映企企業(yè)業(yè)在在途途物物資資的的實(shí)實(shí)際際成成本本。本本科科目目按按供供應(yīng)應(yīng)單單位位和和物物資資品品種種設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)賬賬進(jìn)進(jìn)行行明明細(xì)核算。細(xì)核算。362023/8/636 2、在途物資：本科目用于核算企業(yè)2024/6/637 3、應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款：本本科科目目核核算算因因購購買買材材料料、商品和接受勞務(wù)等活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。商品和接受勞務(wù)等活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本本科科目目的的貸貸方方登登記記企企業(yè)業(yè)因因購購入入材材料料、商商品品和和接接受受勞勞務(wù)務(wù)等等尚尚未未支支付付的的款款項(xiàng)項(xiàng)，借借方方登登記記償償還還的的應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款。期期末末余余額額一一般般在在貸貸方方，反反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。372023/8/637 3、應(yīng)付賬款：本科目核算因購買材料2024/6/638 4、預(yù)預(yù)付付賬賬款款：本本科科目目核核算算企企業(yè)業(yè)按按合合同同規(guī)規(guī)定定預(yù)預(yù)付付的的款款項(xiàng)項(xiàng)。本本科科目目的的借借方方登登記記預(yù)預(yù)付付的的款款項(xiàng)項(xiàng)及及補(bǔ)補(bǔ)付付的的金金額額，貸貸方方登登記記收收到到所所購購物物資資時(shí)時(shí)根根據(jù)據(jù)有有關(guān)關(guān)發(fā)發(fā)票票賬賬單單記記入入“原原材材料料”科科目目的的金金額額及及收收回回多多付付款款項(xiàng)項(xiàng)的的金金額額。期期末末余余額額在在借借方方，反反映映企企業(yè)業(yè)實(shí)實(shí)際際預(yù)預(yù)付付的的款款項(xiàng)項(xiàng)；期期末末余余額額在在貸貸方方，則則反反映映企企業(yè)業(yè)尚尚未未補(bǔ)補(bǔ)付付的的款款項(xiàng)項(xiàng)。預(yù)預(yù)付付賬賬款款不不多多的企業(yè)，可在的企業(yè)，可在應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款科目中核算科目中核算。382023/8/638 4、預(yù)付賬款：本科目核算企業(yè)按合2024/6/639 （二）外購原材料的核算二）外購原材料的核算 1、付款與收貨同時(shí)進(jìn)行、付款與收貨同時(shí)進(jìn)行 【例【例3-6】甲企業(yè)為一般納稅人，】甲企業(yè)為一般納稅人，2010年年5月月18日購日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為款為200 000元，增值稅額為元，增值稅額為34 000元元。（1）假定貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收）假定貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫。入庫。借：原材料借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000392023/8/639 （二）外購原材料的核算 1、付2024/6/640【例例3-7】甲公司持銀行匯票甲公司持銀行匯票18 920元購入元購入B材料一批，增值材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款稅專用發(fā)票注明貨款16 200元，增值稅額元，增值稅額2720元，材料元，材料已驗(yàn)已驗(yàn)收入庫：收入庫：借：原材料借：原材料B材料材料 16 200 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 720 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 18 920【例例3-8】甲公司采用托收承付結(jié)算方式夠甲公司采用托收承付結(jié)算方式夠C材料一批，貨款材料一批，貨款40 000元，增值稅元，增值稅6 800 元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，款項(xiàng)在元，款項(xiàng)在承付期通過銀行存款支付，材料承付期通過銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫已驗(yàn)收入庫。借：原材料借：原材料C材料材料 40 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）6 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 47 100402023/8/640【例3-7】甲公司持銀行匯票18 9202024/6/6412、先付款，后收貨、先付款，后收貨 結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，貨款已支付（或已開出商業(yè)承兌匯票）結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，貨款已支付（或已開出商業(yè)承兌匯票），但材料尚未驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記，但材料尚未驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“在在途物資途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目科目。【例【例3-9】某企業(yè)用匯兌結(jié)算方式購入】某企業(yè)用匯兌結(jié)算方式購入D材料材料2000千克，單價(jià)千克，單價(jià)25元元,共計(jì)共計(jì)50000元；增值稅率元；增值稅率8 500元。支付保險(xiǎn)費(fèi)元。支付保險(xiǎn)費(fèi)500元，材元，材料尚未到達(dá)。料尚未到達(dá)。v借：在途物資借：在途物資D材料材料50500v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 59000412023/8/6412、先付款，后收貨412024/6/642 3、先收貨后付款、先收貨后付款 如材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，如材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，待憑貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，待憑證到達(dá)后付款時(shí)按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍證到達(dá)后付款時(shí)按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理：未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理：（1）憑證已到，未到付款期，作如下處理：）憑證已到，未到付款期，作如下處理：借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 （2）月末，結(jié)算憑證未到，按合同價(jià)暫估入賬。下月）月末，結(jié)算憑證未到，按合同價(jià)暫估入賬。下月初作相同的紅字分錄，予以沖回。初作相同的紅字分錄，予以沖回。422023/8/642 3、先收貨后付款422024/6/643 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款下月初用紅字沖回：下月初用紅字沖回：借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款 432023/8/643 借：原材料43 【例【例3-10】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購進(jìn)】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購進(jìn)E材料材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50 000元，元，增值稅增值稅8 500 元，對方代墊包裝費(fèi)元，對方代墊包裝費(fèi)1 000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料驗(yàn)收入庫。驗(yàn)收入庫。借：原材料借：原材料 51 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 59 500【例【例3-11】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購進(jìn)】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購進(jìn)F材料一材料一批，材料驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單未到，無法確定其批，材料驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單未到，無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值實(shí)際成本，暫估價(jià)值30 000元。元。44 【例3-10】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購進(jìn)E材料一批 借：原材料借：原材料F材料材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款 30 000下月初用紅字沖回：下月初用紅字沖回：借：原材料借：原材料F材料材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 30 000 F材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明貨款明貨款31 000元，元，增值稅增值稅5 270元，對方代墊保險(xiǎn)費(fèi)元，對方代墊保險(xiǎn)費(fèi)200元，已用銀行存款付訖。元，已用銀行存款付訖。借：原材料借：原材料 31 200 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 270 貸：銀行存款貸：銀行存款 36 47045 借：原材料F材料 30 0002024/6/6464、預(yù)付貨款購進(jìn)、預(yù)付貨款購進(jìn)（1）企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)：）企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）材料入庫時(shí)：）材料入庫時(shí)：借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（3）補(bǔ)付貨款時(shí)）補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）*462023/8/6464、預(yù)付貨款購進(jìn)46【例【例3-12】根據(jù)與乙公司的購銷合同，甲公司為購買】根據(jù)與乙公司的購銷合同，甲公司為購買G材料向乙公司預(yù)付材料向乙公司預(yù)付80 000元，元，已通過銀行匯兌方式匯出。已通過銀行匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000【例【例3-13】甲公司收到乙公司發(fā)運(yùn)來的】甲公司收到乙公司發(fā)運(yùn)來的G材料，已驗(yàn)收入庫，該批貨物貨款材料，已驗(yàn)收入庫，該批貨物貨款100 000元，元，增值稅額增值稅額17 000元，對方代墊包裝費(fèi)元，對方代墊包裝費(fèi)3 000元，所欠款項(xiàng)已通過銀行存款付訖。元，所欠款項(xiàng)已通過銀行存款付訖。（1）材料入庫時(shí)：）材料入庫時(shí)：借：原材料借：原材料G材料材料 103 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 120 000（2）補(bǔ)付貨款時(shí)：）補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 47【例3-12】根據(jù)與乙公司的購銷合同，甲公司為購買G材料向乙2024/6/648 5、材料短缺和毀損的處理材料短缺和毀損的處理 企企業(yè)業(yè)在在收收到到貨貨物物時(shí)時(shí)出出現(xiàn)現(xiàn)短短缺缺，應(yīng)應(yīng)按按實(shí)實(shí)際際收收到到的的貨貨物物數(shù)數(shù)量量入入賬賬，其其短短缺缺部部分分先先記記入入“待待處處理理財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢”科科目目，待待查明原因分別不同情況處理。查明原因分別不同情況處理。（1）屬屬于于運(yùn)運(yùn)輸輸部部門門過過失失人人或或供供應(yīng)應(yīng)單單位位造造成成短短缺缺和和毀毀損損，賠償部分計(jì)入賠償部分計(jì)入其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款，不能彌補(bǔ)部分計(jì)入，不能彌補(bǔ)部分計(jì)入管理費(fèi)用管理費(fèi)用。（2）屬于）屬于非常損失非常損失，扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠償，將其凈，扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠償，將其凈額進(jìn)入額進(jìn)入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。注意，超定額損耗和非常損失造成。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺還應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。的短缺還應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。實(shí)際案例參考實(shí)際案例參考P.58 3-10P.58 3-10、3-11 3-11 482023/8/648 5、材料短缺和毀損的處理48【例【例3-13】甲公司購入】甲公司購入H材料材料2000kg,單價(jià)為單價(jià)為5元元/kg,成成本為本為10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元，貨款已付，材料入元，貨款已付，材料入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10kg,經(jīng)查明屬于運(yùn)輸途中合理損耗。經(jīng)查明屬于運(yùn)輸途中合理損耗。企業(yè)處理如下：企業(yè)處理如下：借：原材料借：原材料H材料材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 合理損耗無需另作賬務(wù)處理，只是將入庫材料單位合理損耗無需另作賬務(wù)處理，只是將入庫材料單位成本調(diào)整為成本調(diào)整為5.03元即可（元即可（100001990）。）。49【例3-13】甲公司購入H材料2000kg,單價(jià)為5元/kg【例【例3-14】某企業(yè)】某企業(yè)3月月25日從外地購入日從外地購入J材料材料1000kg,單價(jià)為單價(jià)為1200/kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1 200 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額204 000元，貨款已經(jīng)支付，元，貨款已經(jīng)支付，4月月5日材料達(dá)到，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短日材料達(dá)到，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺缺10kg,原因待查。原因待查。（1）3月月25日付款時(shí)日付款時(shí)借：在途物資借：在途物資J材料材料1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 404 000（2）4月月5日驗(yàn)收入庫時(shí)日驗(yàn)收入庫時(shí) 借：原材料借：原材料J材料材料 1 188 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 12 000 貸：貸：在途物資在途物資J材料材料 1 200 00050【例3-14】某企業(yè)3月25日從外地購入J材料1000kg,后查明原因系本單位提貨后驗(yàn)收入庫前被盜，保險(xiǎn)公后查明原因系本單位提貨后驗(yàn)收入庫前被盜，保險(xiǎn)公司已按規(guī)定統(tǒng)一賠償司已按規(guī)定統(tǒng)一賠償6 000元，其余作企業(yè)損失處理。元，其余作企業(yè)損失處理。（3）批準(zhǔn)處理后）批準(zhǔn)處理后 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 6 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8 040 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2 04051 后查明原因系本單位提貨后驗(yàn)收入庫前被盜，保險(xiǎn)公司已按規(guī)定統(tǒng)2024/6/6526、小規(guī)模納稅人購入物資按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算小規(guī)模納稅人購入物資按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 小規(guī)模納稅人及不能取得增值稅專用發(fā)票的一般小規(guī)模納稅人及不能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，購入材料是所支付的納稅人，購入材料是所支付的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入成本。直接計(jì)入成本。借：原材料借：原材料 或或 在途物資在途物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 或或 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款【例【例3-15】某企業(yè)是小規(guī)模納稅人。購入材料】某企業(yè)是小規(guī)模納稅人。購入材料4 000元支付增值稅元支付增值稅680元，材料已入庫，款項(xiàng)已支付。元，材料已入庫，款項(xiàng)已支付。借：原材料借：原材料 4 680 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 680 財(cái)教財(cái)教1111 522023/8/6526、小規(guī)模納稅人購入物資按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的2024/6/653（三）發(fā)出原材料的核算（三）發(fā)出原材料的核算1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)賬，在月末根據(jù)發(fā)料匯總表一次登記總分類賬。賬，在月末根據(jù)發(fā)料匯總表一次登記總分類賬?！纠纠?-10】4月，某企業(yè)的月，某企業(yè)的“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”中列明中列明基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料50000千克，車間管千克，車間管理部門一般耗用材料理部門一般耗用材料600千克，行政管理部門領(lǐng)用材千克，行政管理部門領(lǐng)用材料料1000千克，加權(quán)平均單位成本為千克，加權(quán)平均單位成本為50元。元。借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本 2 500 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 30 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 50 000貸：原材料貸：原材料 2 580 000532023/8/653（三）發(fā)出原材料的核算532024/6/654 2、非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在在建工程建工程”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等科目，按實(shí)際成本，貸等科目，按實(shí)際成本，貸記記“原材料原材料”，按不予抵扣的增值稅額，貸記，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”科目。科目?！纠纠?-11】某企業(yè)將購入的原材料用于職工食堂基】某企業(yè)將購入的原材料用于職工食堂基建工程，該批材料的購入成本為建工程，該批材料的購入成本為20 000元，增值稅元，增值稅率為率為17%。借：在建工程借：在建工程 23400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)3 400 原材料原材料 20000542023/8/654 2、非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料542024/6/655 三、原材料按計(jì)劃成本核算三、原材料按計(jì)劃成本核算 采用計(jì)劃成本核算時(shí)，取得的原材采用計(jì)劃成本核算時(shí)，取得的原材料先要通過料先要通過“材料采購材料采購”科目進(jìn)行核算，科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過過“材料成本差異材料成本差異”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。552023/8/655 三、原材料按計(jì)劃成本核算552024/6/656（一）計(jì)劃成本核算使用的主要科目（一）計(jì)劃成本核算使用的主要科目1、原原材材料料：本本科科目目核核算算企企業(yè)業(yè)庫庫存存的的各各種種材材料料的的收收、發(fā)發(fā)于于結(jié)結(jié)存存情情況況。在在采采用用計(jì)計(jì)劃劃成成本本核核算算時(shí)時(shí)，本本科科目目借借方方登登記記入入庫庫材材料料的的計(jì)計(jì)劃劃成成本本，貸貸方方登登記記發(fā)發(fā)出出材材料料的的計(jì)計(jì)劃劃成成本本。期期末末余額余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本。在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本。2、材料采購材料采購：本科目用于核算企業(yè)購入材料、商品等的采：本科目用于核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。借方登記采購材料物資的購成本。借方登記采購材料物資的實(shí)際成本實(shí)際成本；貸方登記；貸方登記入庫材料物資的入庫材料物資的計(jì)劃成本計(jì)劃成本。借方大于貸方表示。借方大于貸方表示成本超支成本超支，應(yīng)從本科目貸方轉(zhuǎn)入應(yīng)從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異材料成本差異”科目的借方；貸方科目的借方；貸方大于借方表示大于借方表示成本節(jié)約成本節(jié)約，應(yīng)從本科目借方轉(zhuǎn)入，應(yīng)從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本材料成本差異差異”科目的貸方，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的科目的貸方，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。該賬戶應(yīng)按采購成本。該賬戶應(yīng)按供貨單位和物資品種供貨單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。562023/8/656（一）計(jì)劃成本核算使用的主要科目562024/6/6573、材料成本差異、材料成本差異：本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行：本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。該科目借方登記從該科目借方登記從“材料采購材料采購”科目科目貸方貸方轉(zhuǎn)入的購轉(zhuǎn)入的購入入材料成本超支差異材料成本超支差異和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本節(jié)約和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本節(jié)約差異；貸方登記從差異；貸方登記從“材料采購材料采購”科目科目借方借方轉(zhuǎn)入的購入轉(zhuǎn)入的購入材料成本節(jié)約差異材料成本節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本超支差及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本超支差異；月末余額，反映庫存材料的成本差異，如為借異；月末余額，反映庫存材料的成本差異，如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料方余額，反映企業(yè)庫存材料實(shí)際成本實(shí)際成本大于大于計(jì)劃成本計(jì)劃成本的超支差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的超支差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實(shí)實(shí)際成本際成本小于小于計(jì)劃成本計(jì)劃成本的節(jié)約差異。的節(jié)約差異。普本普本572023/8/6573、材料成本差異：本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃2024/6/658（二）購入材料的核算（二）購入材料的核算 1、付款收貨同時(shí)進(jìn)行付款收貨同時(shí)進(jìn)行 對結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)支付貨款或開對結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票、材料入庫后，按有關(guān)單證的出承兌商業(yè)匯票、材料入庫后，按有關(guān)單證的實(shí)際成本實(shí)際成本借記借記“材料采購材料采購”，按應(yīng)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記，按應(yīng)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)支付的款項(xiàng)貸記，按應(yīng)支付的款項(xiàng)貸記“銀銀行存款行存款”“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付據(jù)票應(yīng)付據(jù)票”等科目。等科目?！纠纠?16】乙公司】乙公司3月月2日購入日購入A材料一批，已經(jīng)驗(yàn)收入庫，增材料一批，已經(jīng)驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為值稅專用發(fā)票注明貨款為20000元，增值稅額元，增值稅額3400元，發(fā)票賬元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本單已收到，計(jì)劃成本21000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)處理如下：582023/8/658（二）購入材料的核算58 借：借：材料采購材料采購 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：貸：銀行存款銀行存款 23 400 【例【例-17】乙公司】乙公司3月月8日購入日購入B材料一批，已經(jīng)驗(yàn)收入庫，增材料一批，已經(jīng)驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為值稅專用發(fā)票注明貨款為50 000元，增值稅額元，增值稅額8 500元，雙方元，雙方商定采用商業(yè)匯票方式支付貨款，付款期商定采用商業(yè)匯票方式支付貨款，付款期3個(gè)月，計(jì)劃成本個(gè)月，計(jì)劃成本50 500元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：借：借：材料采購材料采購 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 58 50059 借：材料采購 20 00059 2、先付款后收貨先付款后收貨 采用匯兌結(jié)算方式購入材料，收到發(fā)票賬單時(shí)：按有關(guān)單采用匯兌結(jié)算方式購入材料，收到發(fā)票賬單時(shí)：按有關(guān)單證的實(shí)際成本借記證的實(shí)際成本借記“材料采購材料采購”，按應(yīng)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，按應(yīng)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)支付的，按應(yīng)支付的款項(xiàng)貸記款項(xiàng)貸記“銀行存款銀行存款”。【例【例-18】乙公司】乙公司3月月11日采用匯兌結(jié)算方式購入日采用匯兌結(jié)算方式購入C材料一批，材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為增值稅專用發(fā)票注明貨款為30 000元，增值稅額元，增值稅額5 100元，發(fā)元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本票賬單已收到，計(jì)劃成本29 000元，材料尚未入庫。元，材料尚未入庫。借：借：材料采購材料采購 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100 貸：貸：銀行存款銀行存款 35 10060 2、先付款后收貨602024/6/6613、先收貨，后付款、先收貨，后付款 如材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚如材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，待憑證到達(dá)后付款未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，待憑證到達(dá)后付款時(shí)按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不時(shí)按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理：同情況處理：（1）憑證已到，未到付款期，作如下處理：）憑證已到，未到付款期，作如下處理：借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 同時(shí)同時(shí) 借：原材料借：原材料 貸：材料采購貸：材料采購 612023/8/6613、先收貨，后付款612024/6/662（2）月末，結(jié)算憑證未到，按計(jì)劃價(jià)暫估入賬。下月初用紅字）月末，結(jié)算憑證未到，按計(jì)劃價(jià)暫估入賬。下月初用紅字沖回。沖回。借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款【例【例-19】乙公司】乙公司3月月18日采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入日采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入D材料材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為40 000元，增值稅額元，增值稅額6 800元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本42 000元，材料已收到。元，材料已收到。借：借：材料采購材料采購 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 800 貸：貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 46 800622023/8/662（2）月末，結(jié)算憑證未到，按計(jì)劃價(jià)暫估入【例【例-20】乙公司】乙公司3月月18日購入日購入E材料一批，發(fā)票賬單未到，月材料一批，發(fā)票賬單未到，月末按計(jì)劃成本末按計(jì)劃成本12 000元暫估入賬元暫估入賬 借：借：原材料原材料 E材料材料 12 000 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款 12 000 下月初用紅字沖回：下月初用紅字沖回：借：原材料借：原材料 E材料材料 12 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款 12 000 4月月5 日收到發(fā)票賬單支付貨款時(shí)，按正常程序記賬，假設(shè)增日收到發(fā)票賬單支付貨款時(shí)，按正常程序記賬，假設(shè)增值稅專用發(fā)票注明貨款值稅專用發(fā)票注明貨款13 000元，增值稅額元，增值稅額2 210元。元。借：借：材料采購材料采購 13 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 210 貸：貸：銀行存款銀行存款 15 21063【例-20】乙公司3月18日購入E材料一批，發(fā)票賬單未到，月2024/6/664 4、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的成本、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的成本 借：原材料借：原材料 貸：材料采購貸：材料采購對實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額對實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額 借：材料成本差異借：材料成本差異 貸：材料采購貸：材料采購對實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額對實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額 借：材料采購借：材料采購 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 【例【例-21】承例題】承例題3-16、3-17、3-19、3月末，乙公司匯總本月月末，乙公司匯總本月已付款或開出幷承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計(jì)劃成本已付款或開出幷承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計(jì)劃成本113 500元，（元，（21 000+50 500+42 000）。）。642023/8/664 4、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的成本6 借：借：原材料原材料 A材料材料 21 000 B材料材料 50 500 D材料材料 42 000 貸：貸：材料采購材料采購 113 500 上述入庫材料實(shí)際成本為上述入庫材料實(shí)際成本為110 000元（元（20000+50000+40000），），入庫材料成本差異為節(jié)約入庫材料成本差異為節(jié)約3 500元（元（113 500-110 000）。）。借：借：材料采購材料采購 3 500 貸：貸：材料成本差異材料成本差異-A材料材料 1 000 -B材料材料 500 -D材料材料 2 00065 借：原材料 A材料 21 000652024/6/6665、預(yù)付貨款購進(jìn)、預(yù)付貨款購進(jìn)（1）企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)：）企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付