摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于上市公司來說，應(yīng)收賬款的管理在公司的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營起到了至關(guān)重要的作用。我國市場造假現(xiàn)象比較嚴(yán)重，通過市場外部原因和上市公司內(nèi)部原因，有很多上市公司都存在在應(yīng)收賬款這一資產(chǎn)項(xiàng)目上進(jìn)行造假的現(xiàn)象，以丹東欣泰電氣股份有限公司（以下簡稱“欣泰電氣”）為例，闡明了我國上市公司應(yīng)收賬款在管理中存在的問題，其中包括應(yīng)收賬款總數(shù)巨大、收回應(yīng)收賬款方法和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)出的手段等原因造成的應(yīng)收賬款造假。上市公司應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，收回和轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款的方式和財務(wù)管理，以及建立健全企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，從而保證市場競爭的合理有序發(fā)展。關(guān)鍵詞：上市公司；應(yīng)收賬款；造假；欣泰電氣ABSTRACTWith the development of market economy, for listed companies, accounts receivable management play a crucial role in the company's development and production and management. The phenomenon of false market in our country is very serious, the market of listed companies external reasons and internal reasons, there are many listed companies exist fraud in the accounts receivable a property project, Dandong Xintai electric Limited by Share Ltd (hereinafter referred to as "Xintai electric") as an example, our country listed company accounts receivable in the problems existing in the management, including accounts receivable amount is huge, accounts receivable, cause cash flow out of the way of accounts receivable paragraph Fraud. Listed companies should strengthen the management of accounts receivable, accounts receivable recovery and out way and financial management, and establish a sound enterprise system of internal control of accounts receivable, so as to ensure the reasonable and orderly development of market competition.Keywords: Listed company; accounts receivable; fraud; Xintai electric 目 錄 1 引言11.1 研究背景和意義11.2 研究內(nèi)容、思路和方法11.2.1 研究內(nèi)容11.2.2 研究思路21.2.3 研究方法22 文獻(xiàn)綜述22.1國內(nèi)研究內(nèi)容22.2國外研究內(nèi)容33 應(yīng)收賬款造假分析43.1應(yīng)收賬款存在問題的原因43.1.1 企業(yè)內(nèi)部控制不健全43.1.2 企業(yè)缺乏嚴(yán)密的賒銷制度43.1.3 信用政策制度不合理43.2應(yīng)收賬款常見造假手段53.3 應(yīng)收賬款造假一般檢查方法64 欣泰電氣案例分析74.1 欣泰電氣發(fā)展歷程74.1.1 欣泰電氣IPO歷程74.1.2 欣泰電氣主營業(yè)務(wù)74.1.3 欣泰電氣銷售模式84.2 欣泰電氣應(yīng)收賬款造假模式84.2.1收回應(yīng)收賬款方式84.2.2 現(xiàn)金流轉(zhuǎn)出的方式105 應(yīng)收賬款造假對財務(wù)的影響和對應(yīng)措施135.1 應(yīng)收賬款造假對財務(wù)的影響155.2 應(yīng)收賬款造假的對應(yīng)措施155.3 總結(jié)16參考文獻(xiàn)18致 謝191 引言1.1 研究背景和意義近年來，經(jīng)濟(jì)市場上財務(wù)舞弊、造假事件接連不斷的出現(xiàn)，讓投資者投資損失巨大。上市公司的財務(wù)造假更是占據(jù)龐大市場，從安然事件，到萬福生科、綠大地、銀廣夏等，都對經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展造成了超級惡劣的影響。而財務(wù)造假很多方面都和應(yīng)收賬款造假息息相關(guān)。應(yīng)收賬款在上市公司中扮演著至關(guān)重要的角色，它既是一項(xiàng)重要流動資產(chǎn)，同時也是一項(xiàng)高風(fēng)險資產(chǎn)1。所以，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工作刻不容緩，這對公司規(guī)避金融風(fēng)險、加快付款收集、提高管理效益具有重要意義。而如果公司的應(yīng)收帳款管理不到位的話將會給公司帶來致命的傷害，由于債務(wù)糾紛的產(chǎn)生，同時增加債務(wù)的成本收集和管理成本，而部分公司本身的財務(wù)風(fēng)險抵抗能力不好，將會給企業(yè)當(dāng)頭一棒。所以要嚴(yán)格打擊應(yīng)收賬款造假，規(guī)范公司財務(wù)發(fā)展，提升公司的資金利用率，讓投資者和其他利益相關(guān)者的權(quán)益得到保護(hù)。那么立刻解決當(dāng)前我國上市公司應(yīng)收賬款造假的存在問題是當(dāng)仁不讓的。2016 年欣泰電氣的造假案就是典型的一例。2015年5月，遼寧證監(jiān)局對欣泰電氣進(jìn)行走訪調(diào)查。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，這家公司可能存在財務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)、涉嫌 IPO 造假等問題。中國證監(jiān)會據(jù)此立案，于2015年7月對欣泰電氣展開調(diào)查。證監(jiān)會檢查屬實(shí)，違反證券法律法規(guī)并且對上市前年報進(jìn)行造假，欣泰電氣成為中國證券市場第一家因欺詐發(fā)行被啟動強(qiáng)制退市程序的上市公司，且在退市后不能重新上市，其造假金額之大令人無比震驚。基于上述背景，本文以欣泰電氣應(yīng)收賬款造假為研究對象，針對研究發(fā)現(xiàn)的問題所在，分析其財務(wù)造假在應(yīng)收賬款上的手段，并對應(yīng)收賬款造假頻發(fā)的現(xiàn)狀提出相關(guān)的應(yīng)對措施，以提升上市公司整體的利潤和競爭力。1.2 研究內(nèi)容、思路和方法1.2.1 研究內(nèi)容本文以2011-2015年上市公司中的欣泰電氣為研究對象，闡述了欣泰電氣財務(wù)在應(yīng)收賬款上造假的方式。本文分為六個部分，第一部分對研究的背景和意義作了簡要介紹并說明本文研究內(nèi)容、思路和方法；第二部分和第三部分分別為文獻(xiàn)綜述和應(yīng)收賬款造假手段，第四部分是欣泰電氣案例分析，詳細(xì)介紹了欣泰電氣應(yīng)收賬款造假的手段。第五部分提出應(yīng)收賬款造假應(yīng)對措施，保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者的權(quán)益。1.2.2 研究思路如表1-1所示為本文的研究思路：表 1-1 本文研究思路準(zhǔn)備階段展開研究結(jié)論與啟示確定選題背景：應(yīng)收賬款存在問題 應(yīng)收賬款是公司發(fā)展過程中，一個重要的財務(wù)內(nèi)容。防止應(yīng)收賬款造假，對公司的發(fā)展有著重要的作用。 公司應(yīng)通過合理適當(dāng)?shù)男袨閹椭矩攧?wù)報表質(zhì)量的提高，杜絕造假。探討對象：應(yīng)收賬款造假研究方法：文獻(xiàn)法、案例分析搜集資料目標(biāo)：發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款造假的手段，杜絕財務(wù)造假，更好的保護(hù)投資者特點(diǎn)：從應(yīng)收賬款造假著手，探索其對財務(wù)的影響1.2.3 研究方法本文主要運(yùn)用文獻(xiàn)法和案例分析相結(jié)合的研究方法。首先，在文中先表述應(yīng)收賬款在財務(wù)上的重要性，指出應(yīng)收賬款造假對財務(wù)的影響。結(jié)合欣泰電氣財務(wù)造假的案例，對其造假的手段進(jìn)行分析，著重介紹應(yīng)收賬款造假的內(nèi)容。繼而針對應(yīng)收賬款造假方式，對應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)模分析和質(zhì)量分析，以財務(wù)報表中的項(xiàng)目和應(yīng)收賬款一起分析，以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款對財務(wù)的影響。最后提出應(yīng)收賬款造假的防范措施。2 文獻(xiàn)綜述2.1 國內(nèi)研究內(nèi)容李若山（2012）分析過財務(wù)報告造假的常用模式，他認(rèn)為最常見的就是企業(yè)以虛假的交易事項(xiàng)入賬。他說，現(xiàn)在我們國家的上市公司年報啊，虛假信息太多，騙騙小股民還好，騙專家就難了，一眼就能看出問題來。例如：不計提或少計提折舊，或者采用不正確的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用。提供虛假的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，以此為企業(yè)的財務(wù)報表增色。偽造銀行對賬單，采用不合適的計量方法計量借款費(fèi)用，或把投資核算以不恰當(dāng)?shù)姆椒ê怂?。虛擬資產(chǎn)掛賬2；少提或不提壞賬準(zhǔn)備等3。候海燕(2009)也對我國的一些典型造假案件做了統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)造假手段有很多。通常是通過高估其收入，用不恰當(dāng)?shù)呐敦攧?wù)信息等手段來虛增利潤。發(fā)現(xiàn)造假公司的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例、應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)成本的比例比不造假公司的高得多。而造假公司的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額占凈利潤比例、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量占總股數(shù)比例、負(fù)債占總資產(chǎn)比例高于不造假公司4。2.2 國外研究內(nèi)容 Jamesc.Van.Horne（2013） 認(rèn)為影響公司應(yīng)收賬款管理水平的主要原因是整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和公司的信貸政策，指出可以從可控制角度和不可控制角度兩個方面來探討影響上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量的原因。我們在對應(yīng)收賬款進(jìn)行控制時，實(shí)際上也是對銷售利潤和應(yīng)收賬款增加投資所想要的收益進(jìn)行比較，只有他們兩者相等時，應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的收益才是最大化的5。Lanny Latham（2014）應(yīng)收賬款在企業(yè)中占著十分重要的地位，它的存在對企業(yè)來說影響重大，對企業(yè)的銷售詳細(xì)記錄，所以它的安全就十分重要，怎樣防止應(yīng)收賬款造假就顯得尤為重要。文中以內(nèi)部管理為起點(diǎn)，深入了解企業(yè)，對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題作了分析，詳細(xì)說明建立企業(yè)信用信息管理體系的刻不容緩6。Bethany Hoogs,Thomas Kiehl,Christina Lacomb and Deniz Senturk(2007)運(yùn)用遺傳算法技術(shù)構(gòu)建了財務(wù)報告造假識別模型。研究樣本包括500多家公司，造假公司和非造假公司以差不多1:8的比例作為樣本，其中造假公司有五十多家。研究用常用的指標(biāo)來作為識別與財務(wù)報告造假相關(guān)的因素，研究結(jié)果表明，遺傳算法模型的效果更好，模型的綜合判別率達(dá)到百分之九十多，更易于為外部信息使用者理解，在部分?jǐn)?shù)據(jù)缺失時，仍然有較高的準(zhǔn)確率7。綜上所述，前人在研究上市公司會計造假的現(xiàn)狀已經(jīng)基本達(dá)到了一定的程度，而造假基本上都和應(yīng)收賬款造假息息相關(guān)，上市公司應(yīng)收賬款造假現(xiàn)象已經(jīng)越來越多的受到關(guān)注，然后上市公司會計造假現(xiàn)象無獨(dú)有偶，我們對上市公司會計舞弊的研究還是有很多不足的地方，上市公司在應(yīng)收賬款上的造假的探究還是有必要繼續(xù)深入。對于上市公司應(yīng)收賬款造假的原因分析，其目的是為了更好的對其做出反應(yīng)，包括事先的預(yù)防、造假的發(fā)現(xiàn)、還有對造假的補(bǔ)救措施等，同時我國的會計法律進(jìn)一步完善也要依靠對應(yīng)收賬款造假原因的分析。只有從根本上了解應(yīng)收賬款造假，才能真正的對其進(jìn)行治理。雖然造假方式各種各樣，但是只要找到原因一一攻破，就可以查出原因。3 應(yīng)收賬款造假分析大部分中國上市公司做假賬的手段都并不高明，不僅專業(yè)分析人士能夠識破，普通投資者也回察覺到。但是最近幾年來，中國在金融、證券和公司治理上學(xué)習(xí)西方制度方面一直在努力，造假違規(guī)現(xiàn)象卻還是層出不窮，資本市場一直停留在崩潰邊緣。我們有必要探究一下造假手段。3.1應(yīng)收賬款存在問題的原因3.1.1企業(yè)內(nèi)部控制不健全 很多企業(yè)對內(nèi)部控制的的了解不是很透徹，對企業(yè)內(nèi)部控制沒有高度重視，他們將重點(diǎn)放在銷售量、收益上，而忽視了對其內(nèi)部控制的管理上。他們對業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)只重點(diǎn)看銷售量和收益，所以他們只注重生產(chǎn)而忽略內(nèi)部管理，其結(jié)果會使應(yīng)收賬款大大增加。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密，就容易造成差錯，是有心之人乘機(jī)而入。 3.1.2企業(yè)缺乏嚴(yán)密的賒銷制度 企業(yè)的賒銷制度是把其應(yīng)收賬款進(jìn)行控制，來降低其損失，達(dá)到防止銷售人員從中獲取利益的目的。在日常的工作及運(yùn)行中，其很容易出現(xiàn)合同造假、丟失、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等錯誤，而這些錯誤會造成其賬款收回不及時，造成應(yīng)收賬款方面的漏洞。還有些企業(yè)的決定權(quán)都掌握在領(lǐng)導(dǎo)手中，他們會武斷做出決定，使員工處于被動的境地，只能被迫接受。這些缺乏系統(tǒng)管理的賒銷制度，都會使應(yīng)收賬款大幅度上調(diào)。3.1.3信用政策制度不合理 企業(yè)應(yīng)收賬款管理不當(dāng)?shù)脑蚋鞣N各樣，其中常見的包括其日常管理很不規(guī)范、欠款很難收回及客戶的信用政策不到位。如果合同中約定的事項(xiàng)沒有得到如期履行，就會造成違約，導(dǎo)致貨款不能如期收回，合約作廢。如果客戶素質(zhì)不高、故意找茬或者企業(yè)人員徇私舞弊，都將導(dǎo)致嚴(yán)重后果。所以信用政策對應(yīng)收賬款的管理很重要。3.2應(yīng)收賬款常見造假手段應(yīng)收賬款造假手段，有各式各樣，我們這里就簡述幾種常見的，了解企業(yè)是如何通過應(yīng)收賬款造假的。（1）虛增應(yīng)收賬款企業(yè)都要編制財務(wù)報表，讓投資者和財務(wù)報告使用者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果。而有些企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績，在年底結(jié)賬編制財務(wù)報表時，讓領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部人員及投資者放心，會虛增應(yīng)收賬款，以此來提高銷售收入。然后等到下一年初，會通過紅字沖銷，把虛增的應(yīng)收賬款賬單劃掉，以此來瞞天過海。當(dāng)年的“銀廣夏”事件就虛增了應(yīng)收賬款。如審計人員對公司的財務(wù)進(jìn)行審計時，會計算企業(yè)的銷售收入毛利率，如果某一個月毛利率突然比平均毛利率高出幾倍，出現(xiàn)不規(guī)律，審計人員會進(jìn)行審查，調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，是企業(yè)的銷售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，函證后發(fā)現(xiàn)對應(yīng)的公司并無存在或與調(diào)查公司同流合污，就可能是虛增了應(yīng)收賬款。（2） 購銷雙方共謀，利用應(yīng)收銷貨款操作利潤有些企業(yè)為了提高當(dāng)年利潤，應(yīng)收賬款長期掛賬，銷售人員與財務(wù)人員共同合謀，向購貨單位索取使用費(fèi)而延長收款。它只影響資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，當(dāng)我們看到上市公司出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款，利潤巨額增加，但現(xiàn)金流量表卻沒有出現(xiàn)大量現(xiàn)金凈流入時，就要保持警惕，調(diào)查企業(yè)是不是在利用賒賬交易操縱利潤。到了下一年度，銷貨單位把貨物退回，進(jìn)行退貨交易，相當(dāng)于沒有進(jìn)行交易，只需調(diào)整上一年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，但這對于投資者來說，發(fā)現(xiàn)時已經(jīng)為時已晚。（3） 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備不作處理或錯誤處理會計法律法規(guī)有規(guī)定，只有在應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大，以及其他足以證明應(yīng)收賬款可能損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上的情況，才準(zhǔn)予作壞賬準(zhǔn)備。在有些企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不好，本應(yīng)將收不回來的應(yīng)收賬款沖銷管理費(fèi)用，但為了完成當(dāng)年的利潤目標(biāo)，人為造成大量長期掛賬，以掩蓋企業(yè)虧損真相。還有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤、偷稅漏稅，人為的調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備的計提比例，有的甚至直接調(diào)整應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，以此達(dá)到多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。3.3 應(yīng)收賬款造假一般檢查方法從上面我們所分析的應(yīng)收賬款常見造假手段可以了解到，應(yīng)收賬款造假手段各式各樣，已達(dá)到各種不良目的。有的通過虛構(gòu)應(yīng)收賬款，虛增銷售收入，美化企業(yè)形象；有的通過偽造單據(jù)，操作利潤，貪污私分絡(luò)繹不絕；有的賬實(shí)不符，偷稅漏稅。所以，為了防止應(yīng)收賬款頻繁出現(xiàn)，我們要時時防范，做好檢查工作，減少應(yīng)收賬款造假的現(xiàn)象出現(xiàn)。我們對應(yīng)收賬款造假的檢查應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部控制著手，充分把握應(yīng)收賬款收付業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，應(yīng)該建立明確的職責(zé)分工制度。我們從做賬的各個步驟逐個擊破，從根源阻止造假的發(fā)生。檢查應(yīng)收賬款造假，我們可以從以下幾個方面參考發(fā)現(xiàn)：（1）檢查應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的真實(shí)性 應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)必須建立在真實(shí)可靠的基礎(chǔ)之上，我們可以向客戶、企業(yè)等合作伙伴函證，確定應(yīng)收賬款確實(shí)存在；由于應(yīng)收賬款是銷售商品而形成的，我們可以對庫存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，確定應(yīng)收賬款的途經(jīng)是否正確；將應(yīng)收賬款總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)進(jìn)行比對，確定真實(shí)、相符；將銷售單據(jù)一一比對，確定其真實(shí)存在。（2）檢查應(yīng)收賬款的合法性 合法是應(yīng)收賬款記賬必須做到的，如果不合法，那么記賬都是有違法律的。檢查合法性，要檢查財務(wù)中應(yīng)收賬款是否存在轉(zhuǎn)移資金的情況，以此導(dǎo)致應(yīng)收賬款不合法；檢查是否存在不合理的調(diào)賬行為，東拉西湊不合法的賬務(wù)；檢查應(yīng)收賬款的入賬時間是否合法，有無不入賬行為。（3）檢查應(yīng)收賬款的合理性檢查合理性，我們要做到：檢查應(yīng)收賬款的每筆賬目都是如何記賬的，其記賬是否合理，變動原因是否合理；檢查銷售商品中商品折讓、現(xiàn)金折讓是否合理；檢查應(yīng)收賬款計提還賬準(zhǔn)備方法是否合理；檢查應(yīng)收賬款賬齡是否劃分正確，有無存在隨意分賬齡。（4）檢查應(yīng)收賬款的恰當(dāng)性在財務(wù)報表的列示上，我們要保證應(yīng)收賬款的恰當(dāng)性。檢查應(yīng)收賬款會計科目是否按照國家會計法規(guī)制度規(guī)定的格式和內(nèi)容填報；檢查應(yīng)收賬款的期初余額是否等于上年的期末余額；針對某些重要事項(xiàng)，是否按照要求在會計報表附注中進(jìn)行說明，不得樓邊漏報；檢查應(yīng)收賬款科目的填列是否都是所屬明細(xì)科目。4 欣泰電氣案例分析應(yīng)收賬款造假現(xiàn)象層出不窮，近幾年來，我們熟知的欣泰電氣，以應(yīng)收賬款為主要造假手段震驚國內(nèi)市場。同樣的，此類事件還有博天環(huán)境、三德科技、亞泰國際等等公司。本文以欣泰電氣應(yīng)收賬款造假來深層分析，找出它的應(yīng)收賬款造假手段，以一舉十，提出應(yīng)收賬款造假的應(yīng)對措施。4.1 欣泰電氣發(fā)展歷程4.1.1 欣泰電氣IPO歷程2009年9月，欣泰電氣第一次提交IPO申報材料；2011年3月，欣泰電氣因“所并購資產(chǎn)持續(xù)盈利能力不足”等原因IPO被否；2011年6月，欣泰電氣更換保薦機(jī)構(gòu)為興業(yè)證券，準(zhǔn)備再度沖關(guān)；2011年底，模擬財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)，欣泰電氣存在“經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)”、“應(yīng)收賬款余額較大”等問題，總會計師認(rèn)為“此財務(wù)數(shù)據(jù)很難符合上市條件”，建議收回偽造的應(yīng)收賬款；2014年1月27日，欣泰電氣上市；2015年7月14日，證監(jiān)會展開立案調(diào)查，得出欣泰電氣不僅在上市之前，即申請上市的文件中對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)做了虛假記載，而且在上市后被披露的定期報告中也存在虛假記載和重大遺漏；2016年6月1日，欣泰電氣公告稱，公司涉嫌欺詐發(fā)行及信息披露違法違規(guī)案已由證監(jiān)會調(diào)查完畢，證監(jiān)會擬對欣泰電氣及相關(guān)責(zé)任人做出行政處罰，罰款和市場禁入措施；2016年7月8日，證監(jiān)會對欣泰電氣欺詐發(fā)行正式做出行政處罰，啟動強(qiáng)制退市程序；2016年7月12日，欣泰電氣復(fù)牌，股票簡稱變?yōu)椤靶捞保Ｖ烽_始。4.1.2 欣泰電氣主營業(yè)務(wù)公司是專業(yè)從事節(jié)能型輸變電設(shè)備及無功補(bǔ)償裝置等電網(wǎng)性能優(yōu)化設(shè)備制造，為電網(wǎng)輸、配、用電系統(tǒng)提供安全、高效、節(jié)能、環(huán)保的用電設(shè)備和技術(shù)解決方案的電力綜合服務(wù)供應(yīng)商。公司注冊資本為171,557,218.00元人民幣。主營業(yè)務(wù)是節(jié)能型變壓器等輸變電設(shè)備和無功補(bǔ)償裝置等系列電網(wǎng)性能優(yōu)化設(shè)備的研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品廣泛運(yùn)用于電網(wǎng)、風(fēng)力發(fā)電、石油化工、冶金、煤炭、電氣化鐵路、光伏發(fā)電等領(lǐng)域。4.1.3 欣泰電氣銷售模式欣泰電氣的銷售模式可以分為直銷模式和經(jīng)銷模式，以直銷模式為主。直銷方面，公司業(yè)務(wù)人員同最終用戶的采購部門簽訂購銷合同，明確合同標(biāo)的額及技術(shù)條件、期限等，公司按照雙方合同約定提供一切銷售服務(wù)。公司與經(jīng)銷商簽訂供貨合同后，公司與經(jīng)銷商之間的合作模式就形成了。根據(jù)合同內(nèi)容約定，按照經(jīng)銷商提貨通知向經(jīng)銷商發(fā)出產(chǎn)品。同時提供相應(yīng)售前、售中和售后服務(wù)。公司經(jīng)銷商主要是從事輸配電及控制設(shè)備貿(mào)易的企業(yè)。4.2 欣泰電氣應(yīng)收賬款造假模式2009年9月，欣泰電氣就首次提交了IPO申報材料。2011年3月，欣泰電氣因“所并購資產(chǎn)持續(xù)盈利能力不足”等原因IPO被否。2011年6月，欣泰電氣更換保薦機(jī)構(gòu)為興業(yè)證券，準(zhǔn)備再度沖關(guān)。但是2011年底，發(fā)現(xiàn)公司存在“經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)”、“應(yīng)收賬款余額較大”等問題，總會計師認(rèn)為“此財務(wù)數(shù)據(jù)很難符合上市條件”，建議虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。最終2014年1月27日，欣泰電氣以虛假的招股說明書成功上市，募集資金2億多元。4.2.1 收回應(yīng)收賬款方式（1）使用自有資金實(shí)現(xiàn)體外循環(huán)欣泰電氣將自己的資金支付給供應(yīng)商，由供應(yīng)商轉(zhuǎn)給客戶，再由客戶返還給欣泰電氣，形成循環(huán)，這樣一來，應(yīng)收賬款就實(shí)現(xiàn)了減少。分錄： 借：預(yù)付款項(xiàng)    貸：貨幣資金 借：貨幣資金    貸：應(yīng)收賬款結(jié)果：預(yù)付款項(xiàng)增加，應(yīng)收賬款減少。（2） 通過外部借款此情況下分為兩種情況。欣泰電氣實(shí)際控制人溫先生向他人借款，出納人員在銀行柜臺同時辦理現(xiàn)金提取和現(xiàn)金交款，但填寫現(xiàn)金交款單時在付款人一欄直接填寫客戶公司名稱，算作客戶支付給欣泰電氣的應(yīng)收賬款。報告期過后，出納再去銀行處理現(xiàn)款提取和現(xiàn)金交款，錢又從欣泰電氣還給了借款人。上年期末分錄： 借：貨幣資金   貸：應(yīng)收賬款           本年期初分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：貨幣資金根據(jù)公司差錯更正與追溯調(diào)整來說，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，公司在2011年到2014年都存在應(yīng)收賬款造假的情況，他們偽造先把應(yīng)收賬款收回，再在下一個期初流出資金并轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款，導(dǎo)致公司少計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。 溫先生向外部第三方公司借款，由溫先生借款的第三方公司開具銀行匯票，經(jīng)過客戶蓋章背書給欣泰電氣，算作收回的應(yīng)收賬款。待到報告期過后，再由欣泰電氣開具銀行匯票，通過客戶蓋章背書轉(zhuǎn)給第三方公司。上年期末分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)   貸：應(yīng)收賬款本年期初分錄： 借：應(yīng)收賬款     貸：應(yīng)收票據(jù)（3） 銀行單據(jù)造假我們知道，借款一定伴隨著高額的利息，借的越多，支付的利息就越多，回對公司的財務(wù)造成資金壓力。從 2013 年開始，欣泰電氣開始自行偽造銀行進(jìn)賬單和付款單。偽造過程十分簡單 ：用電腦制作好單據(jù)格式，輸入對應(yīng)的客戶名稱、金額等信息，與上述使用自有資金實(shí)現(xiàn)體外循環(huán)中造假方式類似，填寫銀行單據(jù)上的金額時，依然還是采取真假混合的手段，對沖金額也是大小不一，有零有整 ；而且涉及的所有客戶都與公司有業(yè)務(wù)往來，偽造得十分逼真。等單據(jù)打印出來再由出納到銀行補(bǔ)蓋章。因業(yè)務(wù)較多且與銀行關(guān)系比較密切，欣泰電氣往往能夠在偽造的銀行單據(jù)上蓋到章。進(jìn)賬單分錄： 借：貨幣資金 貸：應(yīng)收賬款付款單分錄： 借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款 貸：貨幣資金進(jìn)賬單是現(xiàn)金流入，虛收應(yīng)收賬款方式；付款單是現(xiàn)金流出方式，二者并非一一對應(yīng)關(guān)系；在2003年之后的四份財務(wù)報告中，“自制”銀行單據(jù)的做法頻頻出現(xiàn)。金額較大的是2013年1月至6月，欣泰電氣直接通過偽造銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款差不多1.3億元。4.2.2 現(xiàn)金流轉(zhuǎn)出的方式用借來的錢虛收應(yīng)收賬款，那么，如何通過走賬將其還回去呢？除前述原路返還方式，還有可能通過預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款流出企業(yè)。欣泰電氣在行業(yè)上遙遙領(lǐng)先，和欣泰電氣旗鼓相當(dāng)?shù)纳虾ｋ姎饧瘓F(tuán)股份有限公司（以下簡稱上海電氣）也不容小覷。上海電氣在同行中處于領(lǐng)先地位，具有代表性，是中國最重要的發(fā)電設(shè)備供應(yīng)商之一。我們通過比較欣泰電氣和上海電氣的財務(wù)數(shù)據(jù)，更能發(fā)現(xiàn)問題，所以下面通過圖表對比法來說明問題。（1） 預(yù)付賬款表4-1 2011-2015年上海電氣和欣泰電氣的預(yù)付賬款對比 單位：元預(yù)付賬款2011年2012年2013年2014年2015年上海電氣8,909,180.009,229,457.009,012,103.008,194,169.008,609,905.00欣泰電氣（調(diào)整前）16,130,100.0054,887,257.0251,819,695.9184,093,124.1661,001,429.89欣泰電氣（調(diào)整后）16,130,100.0043,835,578.2235,312,710.2167,586,138.0061,001,429.89（注：上海電氣單位為千元） 圖4-1 2011-2015年上海電氣和欣泰電氣的預(yù)付賬款對比 單位：元從表4-1和圖4-1可以看出，從2011年到2015年，上海電氣這五年的預(yù)付賬款基本保持穩(wěn)定，欣泰電氣預(yù)付款項(xiàng)波動較大； 2012、2014兩年全部將預(yù)付款項(xiàng)調(diào)減，說明這三年本身沒有這么多的預(yù)付款； 說明了虛假收回的應(yīng)收賬款，后續(xù)在將資金還回去時，部分通過了預(yù)付款項(xiàng)科目。（2） 其他應(yīng)付款表4-2 2011-2015年上海電氣和欣泰電氣的其他應(yīng)付款對比 單位：元其他應(yīng)付款2011年2012年2013年2014年2015年上海電氣1,430,039.001,306,519.001,267,818.001,427,566.001,145,347.00欣泰電氣（調(diào)整前）15,173,096.476,346,265.466,915,821.6214,753,762.8962,078,632,25欣泰電氣（調(diào)整后）15,173,096.4740,186,265.4668,877,875.7683,241,953.2762,078,632,25圖4-2 2011-2015年上海電氣和欣泰電氣的其他應(yīng)付款對比 單位：元從表4-2和圖4-2可以看出，2011年、2012年、2013年其他應(yīng)收款全部調(diào)增，而且調(diào)增額不斷增大，2014年達(dá)到最大；說明這三年實(shí)際的其他應(yīng)收款遠(yuǎn)大于賬面上的數(shù)額。如果我們猜測公司還錢是通過這個科目的話，這個科目跟預(yù)付款項(xiàng)一樣是需要調(diào)減的，但此處公司更正之后卻是調(diào)增。我們進(jìn)一步分析下可能的原因。我們注意到2014年附注中的一處內(nèi)容：“（四）2014年度差錯更正：1. 調(diào)整2014年少確認(rèn)應(yīng)收賬款，調(diào)增應(yīng)收賬款期末余額72,623,673.80；2. 根據(jù)上述對應(yīng)收賬款的調(diào)整，調(diào)增其他應(yīng)付款期末余額35,606,483.40元，調(diào)減其他應(yīng)收款余額7,493,516.60元，調(diào)減預(yù)付賬款期末余額29,523,673.80?！毙捞╇姎鈱?shí)際控制人溫先生以員工名義從公司借款一大筆錢，實(shí)為自己本人使用，截至2014年12月31日，占用欣泰電氣6,388萬元。欣泰電氣在2014年年度報告中未披露該關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，導(dǎo)致2014年年度報告存在重大遺漏。因?yàn)榇诉z漏調(diào)增了其他應(yīng)收款。2014年其他應(yīng)收款調(diào)增，說明欣泰少記了其他應(yīng)收款；主要的原因是因?yàn)閷?shí)際控制人的借款沒有入賬導(dǎo)致的。根據(jù)附注中披露的內(nèi)容，實(shí)際與應(yīng)收賬款相關(guān)的其他應(yīng)收賬款是調(diào)減的。因此，從上述內(nèi)容和查閱資料可知，欣泰電氣虛假收回的應(yīng)收賬款在資金流出企業(yè)時，虛增其他應(yīng)收款也是其中一個走賬的途徑。5 應(yīng)收賬款造假對財務(wù)的影響和對應(yīng)措施表6-1 前期會計差錯更正會計差錯更正的內(nèi)容處理程序受影響的各個比較期間報表項(xiàng)目名稱累積影響數(shù)虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整應(yīng)收賬款49,019,248.20虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整應(yīng)收賬款余額72,623,673.80虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備23,604,425.60虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整預(yù)付賬款-16,506,985.70虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整其他應(yīng)收款68,488,190.38虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整其他應(yīng)收款余額74,780,299.60虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備6,292,109.22虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整流動資產(chǎn)合計101,000,452.88調(diào)整房產(chǎn)資產(chǎn)減少對應(yīng)多調(diào)的累積折舊追溯調(diào)整固定資產(chǎn)374,400.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)4,484,480.22虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整非流動資產(chǎn)合計4,858,880.22虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整資產(chǎn)總計105,859,333.10虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整應(yīng)付賬款13,016,688.10沖回房產(chǎn)資產(chǎn)減少對應(yīng)多調(diào)的累計折舊及備付金影響所得稅費(fèi)用追溯調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)110,046.90虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、沖銷備付金追溯調(diào)整其他應(yīng)付款117,521,053.60虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整流動資產(chǎn)合計130,647,788.60虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款等追溯調(diào)整盈余公積-2,478,845.54虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款等追溯調(diào)整未分配利潤-22,309,609.96虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款等追溯調(diào)整股東權(quán)益合計-24,788,455.50虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款等追溯調(diào)整負(fù)債和股東權(quán)益總計105,859,333.10沖回房產(chǎn)資產(chǎn)減少對應(yīng)多調(diào)的累計折舊及沖銷備付金追溯調(diào)整管理費(fèi)用-733,646.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整資產(chǎn)減值損失3,630,799.20虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整營業(yè)利潤-2,897,153.20虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整利潤總額-2,897,153.20虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款等追溯調(diào)整所得稅費(fèi)用-434,572.98虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整凈利潤-2,462,580.22虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金126,777,146.58虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計126,777,146.58虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金-15,210,000.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計-15,210,000.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額141,987,146.58虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金105,340,253.86虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整籌資活動現(xiàn)金流入小計105,340,253.86虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整償還債務(wù)支付的現(xiàn)金50,000,000.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金41,000,000.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整籌資活動現(xiàn)金流出小計91,000,000.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額14,340,253.86關(guān)于前期差錯更正的說明上述受影響的各個期間報表項(xiàng)目名稱和累積影響數(shù)之間，都是根據(jù)應(yīng)收賬款的調(diào)整，繼而調(diào)增或調(diào)減報表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。如：1.調(diào)整2011年少確認(rèn)應(yīng)收賬款，調(diào)增應(yīng)收賬款余額101,560,000.00元；2.根據(jù)上述對應(yīng)收賬款的調(diào)整，調(diào)增其他應(yīng)付款期末余額101,560,000.00元；3.根據(jù)上述對應(yīng)收賬款的調(diào)整重新計算并調(diào)整應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，調(diào)增2011年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額6,598,385.08元，調(diào)增本期資產(chǎn)減值損失6,598,385.08元，同時調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)期末余額989,757,76元；4.根據(jù)以上調(diào)整影響2011年度凈利潤-5,608,627.32元，同時調(diào)減本期計提盈余公積560,862.73元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，我們可以知道虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款，可導(dǎo)致報表中多個項(xiàng)目受到影響，且影響較大。下面就說一說應(yīng)收賬款造假對財務(wù)的影響及應(yīng)對措施。5.1 應(yīng)收賬款造假對財務(wù)的影響（1）加速了企業(yè)現(xiàn)金流出為了加速企業(yè)的利潤和企業(yè)的銷售，可以讓現(xiàn)金流出。賒銷所帶來的利潤并沒有真正使企業(yè)資金增加，反而減少了其收益。所以企業(yè)不得不用其資金拿來報銷各種各樣的費(fèi)用。所以企業(yè)的應(yīng)收賬款非常多的話，也會給企業(yè)的資金帶來負(fù)擔(dān)。 （2）虛增利潤，風(fēng)險加大 “權(quán)責(zé)發(fā)生制”是我國上市公司的記賬基礎(chǔ)，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。應(yīng)收賬款發(fā)生時，借記應(yīng)收賬款，貸記主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。根據(jù)調(diào)查，目前約有70%的企業(yè)采取了賒銷的方式，這部分應(yīng)收賬款占流動資金的比重為55%以上。僅僅從賬面上來看，企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，只會使企業(yè)的賬面收益大大增加。但這并不意味著，應(yīng)收賬款全部屬于企業(yè)，還有很多沒有收回的資金。（3）壞賬風(fēng)險增強(qiáng)，現(xiàn)款回收率低，貼現(xiàn)成本高 由于大部分企業(yè)對應(yīng)收賬款管理滯后，應(yīng)收賬款發(fā)生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現(xiàn)能力進(jìn)行分析，只有發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期時，才被動地催收，導(dǎo)致應(yīng)收賬款越積越多，最終影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至給企業(yè)帶來破產(chǎn)的威脅。公司為了及時收回貨款，有可能會接受承兌匯票，最后承兌匯票占了一大半以上，而現(xiàn)款回收率不足15%。為及時變現(xiàn)應(yīng)急，不得不承擔(dān)高額的貼現(xiàn)息。 5.2應(yīng)收賬款造假的對應(yīng)措施（1） 不斷完善會計職業(yè)道德教育力度不做假賬是對每一個會計從事人員的基本要求。俗話說，指標(biāo)還要治本，對于應(yīng)收賬款造假，我們要從根本上大力度杜絕，保證應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和合法性。在實(shí)際生活中，最直接接觸應(yīng)收賬款的就是財務(wù)人員，財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)將影響到會計工作的順利進(jìn)行。我們要秉著誠實(shí)守信、老實(shí)做人的態(tài)度，不利用應(yīng)收賬款操縱利潤。要以不做假賬為榮，以制造虛假會計信息為恥。我們還要采取防范措施，把應(yīng)收賬款造假扼殺在搖籃里，加強(qiáng)管理，發(fā)揮監(jiān)事會的職責(zé)，嚴(yán)格要求。最主要的，我們要拿起法律的武器，給予造假者嚴(yán)重的行政處罰。如果情節(jié)嚴(yán)重，還要追究法律刑事責(zé)任。（2） 建立嚴(yán)格的賒銷制度在與經(jīng)銷商簽訂銷售合同時，要明確各項(xiàng)交易條件，以避免日后處理應(yīng)收帳款時與經(jīng)銷商產(chǎn)生分歧而帶來經(jīng)營風(fēng)險。對賒銷客戶的資信狀況進(jìn)行審查，詳細(xì)了解客戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、資金狀況、主營業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益管理水平和以往的信譽(yù)記錄等，經(jīng)過仔細(xì)評估后在決定是否給予賒銷。確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，有效防止由于過度賒銷超過客戶的實(shí)際支付能力而使公司蒙受損失。建立明確的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范使用經(jīng)費(fèi)支出。我們要制訂相應(yīng)的銷售獎勵政策，鼓勵經(jīng)銷商采取購銷、現(xiàn)款現(xiàn)貨等方式合作，盡量減少賒銷、代銷的方式。中國資本市場的制度存在許多非常嚴(yán)重的問題，但是制度問題不是一切，相比之下，還是人的問題更嚴(yán)重。我們不僅要提高資本市場從業(yè)人員整體素質(zhì)，更要提高投資者整體素質(zhì)，努力使這個幼稚的市場變的更加成熟。這樣，重大違規(guī)操作才能夠被扼殺在萌芽中，投資者的財產(chǎn)才能夠有保證。（3） 定期的財務(wù)對帳財務(wù)方面要做到賬賬相符、賬實(shí)相符，形成定期的對帳制度。一般情況下，財務(wù)人員要經(jīng)常同經(jīng)銷商核對帳目，基本上每隔三個月或半年。像產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為多品種多規(guī)格、經(jīng)銷商不能夠按單對單回款等都可能導(dǎo)致單據(jù)、金額等方面的誤差，我們要尤為重視。在誤差發(fā)生時，會給應(yīng)收帳款的管理帶來困難，因此要定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，避免雙方財務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大，要制訂一套規(guī)范的、定期的對帳制度，防止因賬務(wù)不實(shí)而導(dǎo)致財務(wù)信息失真。5.3總結(jié)我們從上述應(yīng)收賬款造假的介紹中可以看出，應(yīng)收賬款在上市公司的財務(wù)中起著至關(guān)重要的作用，影響著公司的利潤和投資者的利益。而現(xiàn)在上市公司應(yīng)收賬款造假的金額是非常巨大的，應(yīng)收賬款在造假中占據(jù)著巨大的份額。所以如何降低應(yīng)收賬款造假，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定是刻不容緩的。首先，我們知道，應(yīng)收賬款常見的造假方式是多種多樣的。其中不乏入賬金額不正確、虛構(gòu)銷售收入、證證不相符等常見問題，還有應(yīng)收賬款流進(jìn)和轉(zhuǎn)出等常見手段。面對如此眾多花樣的造假方式，我們要從中找到應(yīng)對措施，從各個方面逐一擊破，把應(yīng)收賬款造假發(fā)生率降低到最小。要防止應(yīng)收賬款造假，我們就要做好應(yīng)收賬款的管理工作，要保證做賬準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)真實(shí)可靠計量，加快應(yīng)收賬款的回收。有效控制應(yīng)收賬款資金，加大對應(yīng)收賬款的管理。我們要攜起手來，嚴(yán)格管理應(yīng)收賬款，一起維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定，保證財務(wù)市場的有序進(jìn)行。參考文獻(xiàn)1 麻玉俠.關(guān)于應(yīng)收賬款管理問題的探討J.財會研究，2012（02）224-2252 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