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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,1,審計,-,第五講,王妍玲,辦公室：文商樓,308,郵箱：,elaine_,第一頁，共三十八頁。,2,Part,審計目標,主要涉及章節(jié),CH7,審計,總目標,的演變,詳細審計階段,查錯防弊,資產負債表審計階段,公正性,財務報表審計階段,合法性、公允性,審

2、計目標從靜態(tài)向動態(tài)方向發(fā)展，滲透到管理領域。,第二頁，共三十八頁。,3,Part,審計目標,評價財務報表的合法性（,P146,）,評價財務報表的公允性（,P146,）,財務報表審計的作用和局限性,目標的導向作用,界定,CPA,責任范圍,直接影響計劃實施審計程序的性質、時間和范圍,決定如何發(fā)表審計意見,第三頁，共三十八頁。,4,CH7,審計目標,財務報表審計的責任劃分,被審計單位管理層和治理層的責任,在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。,具體包括：,按照使用的,財務報告編制基礎,編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映,設計、執(zhí)行和維護

3、必要的,內部控制,，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報,向注冊會計師提供必要的工作條件,管理層和治理層對財務報表負直接責任，通過簽署財務報表確認這一責任。,第四頁，共三十八頁。,5,CH7,審計目標,財務報表審計的責任劃分,注冊會計師的責任,按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任,具體要求,遵守職業(yè)道德規(guī)范、遵守質量控制準則,保持職業(yè)懷疑態(tài)度,合理運用職業(yè)判斷,審計證據(jù)和審計風險,審計的固有限制,遵守審計準則,第五頁，共三十八頁。,6,CH7,審計目標,兩種責任不能相互取代,財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任,財務報表中如果含有錯報

4、，管理層和治理層應承擔,完全責任,；,如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。,如果財務報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責任。,第六頁，共三十八頁。,7,CH7,審計目標,【,例題,判斷題,】,如果注冊會計師通過對財務報表的審計，,未能查出被審單位財務報表中存在的錯報，則表明注冊會,計師沒有履行好相關責任。（）,第七頁，共三十八頁。,8,CH7,審計目標,【,答案,】,【,解析,】,注冊會計師即使嚴格按照審計準則執(zhí)業(yè)，保持,合理懷疑，也只能做到合理

5、保證。因此，審計后的財務報,表有未查出的錯報并不必然表明注冊會計師有過失。,第八頁，共三十八頁。,9,CH7,審計目標,第九頁，共三十八頁。,10,CH7,審計目標,審計具體目標及其確定,被審計單位管理層的,認定,指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的,明確或隱含,的表達。,注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當,對管理層認定的,再認定,第十頁，共三十八頁。,11,CH7,審計目標,例如，被審計單位,BS,中所列示的存貨金額為,8000,萬，意味著以下認定：,明確的認定,記錄的存貨是存在的,存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄,隱含的認定

6、,所有應當記錄的存貨均已記錄,記錄的存貨都由被審計單位擁有,第十一頁，共三十八頁。,12,CH7,審計目標,審計具體目標及其確定,與,各類交易和事項相關的認定,以及對應的具體審計目標,發(fā)生,記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關,對應的,具體審計目標,：確認已記錄的交易是,真實的,。,主要目的在于,防止高估,，與計價無關,完整性,所有應當記錄的交易和事項均已記錄,對應的,具體審計目標,：確認已經(jīng)發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（完整性）,主要目的在于,防止低估,，與計價無關,第十二頁，共三十八頁。,13,CH7,審計目標,與,各類交易和事項相關的認定,以及對應的具體審計目標,準確性,與交易和事項有關

7、的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄,對應的,具體審計目標,：確認已記錄的交易是按,正確金額,反應的。（準確性）,截止,交易和事項已記錄于正確的會計期間,對應的,具體審計目標,：確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g（截止）,分類,交易和事項已記錄于恰當?shù)膸?對應的,具體審計目標,：確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類（分類）,第十三頁，共三十八頁。,14,CH7,審計目標,與,期末帳戶余額,相關的認定及對應的具體審計目標,存在,記錄的資產、負債和所有者權益是存在的,對應的,具體目標,：確認記錄的金額確實存在,（存在）,權利和義務,記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行

8、的償還義務,對應的,具體目標,：,確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。（權利和義務）,第十四頁，共三十八頁。,15,CH7,審計目標,與,期末帳戶余額,相關的認定及對應的具體審計目標,完整性,所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄,對應的,具體目標,：確認已存在的金額均已記錄（完整性）,計價和分攤,資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。,對應的,具體目標,：確認資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的,計價,或分攤調整已恰當記錄。（計價和分攤）,第十五頁，共三十八頁。,16,CH7,審計目標,與,列報

9、和披露,相關的認定及對應的具體審計目標,發(fā)生以及權利和義務,披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關,對應的,具體目標,：確認發(fā)生的交易和事項或與被審計單位有關的交易和事項包括在財務報表中。（發(fā)生及權利和義務）,完整性,所有應當包括在財務報表中的披露均已包括,對應的,具體目標,：確認應當披露的事項包括在財務報表中。（完整性）,第十六頁，共三十八頁。,17,CH7,審計目標,與,列報和披露,相關的認定及對應的具體審計目標,分類和可理解性,財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清?對應的,具體目標,：確認財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚。（分類和可理解性?準確

10、性和計價,財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當,對應的,具體目標,：確認財務信息和其他信息已公允披露且金額恰當。（準確性和計價）,第十七頁，共三十八頁。,18,CH7,審計目標,【,例題,單選題,】,甲公司將,2008,年實現(xiàn)的主營業(yè)務收入列入,2007,年度的財務報表，則其,2007,年度財務報表違反的有關交易和事項的認定是（）。,A.,存在,B.,準確性,C.,發(fā)生,D.,完整性,第十八頁，共三十八頁。,19,CH7,審計目標,【,答案,】C,【,解析,】2007,年度將并未發(fā)生（實現(xiàn)）的收入計入了財務報表。,第十九頁，共三十八頁。,20,CH7,審計目標,單選題,1.,在財務報表審計

11、中，有關管理層對財務報表責任的陳述中不恰當?shù)氖牵ǎ?A.,選擇和運用恰當?shù)臅嬚?B.,選擇適用的會計準則和相關會計制度,C.,根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計,D.,保證財務報表不存在重大錯報以減輕注冊會計師的責任,第二十頁，共三十八頁。,21,CH7,審計目標,【,正確答案,】D,【,答案解析,】,管理層不能減輕注冊會計師的責任。,第二十一頁，共三十八頁。,22,CH7,審計目標,2.,被審計單位廠房于,2007,年建造完工已投入使用并辦理了固定資產竣工決算手續(xù)，但注冊會計師在審計其,2007,年財務報表的過程中發(fā)現(xiàn)在建造廠房的“工程成本”中有多筆,生產車間工人,的職工福利開支費

12、，顯然，違反被審計單位固定資產項目的,(),認定。,A.,分類和可理解性,B.,計價和分攤,C.,存在,D.,完整性,第二十二頁，共三十八頁。,23,CH7,審計目標,【,正確答案,】B,【,答案解析,】,固定資產在確定入賬價值時，多計了不應該記入的“職工福利費支出”,表明該資產的總值估價不正確，不符合計價和分攤認定。,第二十三頁，共三十八頁。,24,CH7,審計目標,3.,被審計單位管理層認定，其在資產負債表中列作長期負債的各項負債在一年內不會到期，這屬于管理層的,(),認定。,A,計價和分攤,B,分類和可理解性,C,發(fā)生以及權利和義務,D,存在和完整性,第二十四頁，共三十八頁。,25,CH

13、7,審計目標,【,正確答案,】B,【,答案解析,】,因為題中涉及的僅是長期負債的期限，并不涉及金額，所以選項,A,不正確。,第二十五頁，共三十八頁。,26,CH7,審計目標,4.,審計人員審查并核實被審計單位的資產是否均按適當?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實被審計單位管理層對其財務報表的（）認定。,A,存在,B,完整性,C,分類,D,計價和分攤,第二十六頁，共三十八頁。,27,CH7,審計目標,【,正確答案,】D,【,答案解析,】,對入賬金額的審查是針對計價和分攤認定的。,第二十七頁，共三十八頁。,28,CH7,審計目標,5.,注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的具體情況決定是否實施（）程序。,A,風險評

14、估程序,B,控制測試,C,實質性程序,D,評估重大錯報風險,第二十八頁，共三十八頁。,29,CH7,審計目標,【,正確答案,】B,【,答案解析,】,選項,ACD,均為每次財務報表審計必須執(zhí)行的程序。,第二十九頁，共三十八頁。,30,CH7,審計目標,多選題：,1.,注冊會計師對財務報表實施審計的目標是對（）發(fā)表審計意見。,A.,被審計單位是否存在違反法規(guī)行為,B.,財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制,C.,財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,D.,財務報表是否反映了管理層的判斷和決策,第三十頁，共三十八頁。,31,CH7,審計目標,【

15、,正確答案,】BC,【,答案解析,】,財務報表審計是對其合法性和公允性發(fā)表意見，選項,B,是合法性，選項,C,是公允性。參考教材,P145,。,第三十一頁，共三十八頁。,32,CH7,審計目標,【,例題,簡答題,】,注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序，下表給出應收賬款的相關認定：,應收賬款相關認定,審計目標,審計程序,存在,（,1,）,（,2,）,權利和義務,（,1,）,（,2,）,完整性,（,1,）,（,2,）,計價和分攤,（,1,）,（,2,）,第三十二頁，共三十八頁。,33,CH7,審計目標,要求：,請根據(jù)表中給出的應收賬款的相關認

16、定確定審計目標，并針對每一審計目標簡要設計兩項審計程序。,第三十三頁，共三十八頁。,34,CH7,審計目標,應收賬款相關認定,審計目標,審計程序,存在,應收賬款是否存在,（,1,）向客戶函證,（,2,）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證,權利和義務,是否歸被審計單位所有,（,1,）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證,（,2,）以應收賬款明細賬為起點，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質押,完整性,所有應當記錄的應收賬款是否均已記錄,（,1,）選取發(fā)運憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應收賬款明細賬,（,2,）選取發(fā)票，追查至發(fā)送憑證和銀行日記賬、應收賬款明細賬（順查）,計價和分攤,應收賬款是否可以收回，計提的壞賬準備是否恰當,（,1,）檢查期后已收回應收賬款情況,（,2,）分析應收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當,第三十四頁，共三十八頁。,35,CH7,審計目標,如何實現(xiàn)審計目標,必須有一個系統(tǒng)的程序,接受業(yè)務委托,計劃審計工作,實施風險評估程序,實施控制測試和實質性程序,完成審計工作和編制審計報告,第三十五頁，共三十八頁。,36,思考題,簡述在財務報表審計中，管理層對財務報表的責任,簡述在財