單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,仰恩大學(xué),基礎(chǔ)會計(jì),教 學(xué) 課 件,基本核算篇（上）,管理學(xué)院 會計(jì)系 潘兆國,2010,年,10,月,第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過程,供應(yīng),過程,銷售過程,資金籌,集業(yè)務(wù),儲備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤、繳納稅金等,財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù),材料采,購業(yè)務(wù),資金退,出業(yè)務(wù),設(shè)備購,置業(yè)務(wù),貨幣資金,投 入,資 本,負(fù) 債,產(chǎn)品生,產(chǎn)業(yè)務(wù),產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù),第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述,一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,1,、生產(chǎn)經(jīng)營過程：供、產(chǎn)、銷構(gòu)成,2,、經(jīng)營資金的占用形態(tài)：貨幣資金、儲備資,金、生產(chǎn)資金、成品資金等,3,、制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程內(nèi)容可歸納為以下,5,種：,P65-66,資金籌集業(yè)務(wù)；,供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；,生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；,產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；,財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。,二、對制造業(yè)企業(yè)的主要,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解,1.,資金籌集業(yè)務(wù),:,資金籌集渠道主要有：,（,1,）接受投資者的投資（,2,）負(fù)債,由此可開展正常生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，進(jìn)入供產(chǎn)銷。,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過程,供應(yīng),過程,銷售過程,資金籌,集業(yè)務(wù),儲備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤、繳納稅金等,財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù),材料采,購業(yè)務(wù),資金退,出業(yè)務(wù),設(shè)備購,置業(yè)務(wù),貨幣資金,投 入,資 本,負(fù) 債,產(chǎn)品生,產(chǎn)業(yè)務(wù),產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù),2.,供應(yīng)過程業(yè)務(wù),購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的安裝成本等。,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過程,供應(yīng),過程,銷售過程,資金籌,集業(yè)務(wù),儲備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤、繳納稅金等,材料采購業(yè)務(wù),設(shè)備購,置業(yè)務(wù),貨幣資金,投 入,資 本,負(fù) 債,3.,生產(chǎn)過程業(yè)務(wù),組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過程,供應(yīng),過程,銷售過程,資金籌,集業(yè)務(wù),儲備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤、繳納稅金等,材料采,購業(yè)務(wù),設(shè)備購,置業(yè)務(wù),貨幣資金,投 入,資 本,負(fù) 債,生產(chǎn)過程業(yè)務(wù),4.,產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù),發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過程,供應(yīng),過程,銷售過程,資金籌,集業(yè)務(wù),儲備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤、繳納稅金等,材料采,購業(yè)務(wù),設(shè)備購,置業(yè)務(wù),貨幣資金,投 入,資 本,負(fù) 債,產(chǎn)品生,產(chǎn)業(yè)務(wù),產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù),5.,財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等,計(jì)算并交納企業(yè)所得稅；計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。,實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過程,供應(yīng),過程,銷售過程,資金籌,集業(yè)務(wù),儲備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤、繳納稅金等,財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù),材料采,購業(yè)務(wù),資金退,出業(yè)務(wù),設(shè)備購,置業(yè)務(wù),貨幣資金,投 入,資 本,負(fù) 債,產(chǎn)品生,產(chǎn)業(yè)務(wù),產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù),第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容,1.,權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù),（,1,）投資者權(quán)益資金：投資者的投資及其增值，,可稱為所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)（自有）,（,2,）債權(quán)人權(quán)益資金：債權(quán)人借入的資金，稱為,負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)。如銀行借款（借入）,2.,兩種權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的區(qū)別,所有者權(quán)益與負(fù)債資金權(quán)益有本質(zhì)的區(qū)別,在會計(jì)處理上存在著顯著的差異。,P67,二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法,（一）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算,1.,所有者權(quán)益資金的內(nèi)容,投入資本,:,包括實(shí)收資本,(,股本）、資本公積,留存收益,:,包括盈余公積和未分配利潤,2.,實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算,（,1,）實(shí)收資本的含義,是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、,協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。,（,2,）實(shí)收資本的分類,實(shí)收資本,國家資本金,法人資本金,個(gè)人資本金,外商資本金,貨幣資金投資,實(shí)物資產(chǎn)投資,有價(jià)證券投資,無形資產(chǎn)投資,按 投 資,主體劃分,按 投 資,形式劃分,（,3,）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定,貨幣資金投資,按實(shí)際收到的投資額入賬。,其他形式,投資,以投資各方確認(rèn)（評估）的價(jià)值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬。,投資方實(shí)際投入資本（假定,500,萬元）超過其在注冊資本,1000,萬中所占份額（假定占,45%,，應(yīng)為,450,萬元）部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積金,。,（,4,）,實(shí)收資本的核算,設(shè)置“,實(shí)收資本”帳戶及相關(guān)帳戶,帳戶性質(zhì),:,所有者權(quán)益類,帳戶結(jié)構(gòu),:,貸方記增加,借方記減少,余額在貸方,示例,:P68,例,5-13,例,:,興達(dá)公司投入原材料一批，計(jì)價(jià),20,萬,借：原材料,200000,貸：實(shí)收資本,200000,2.,資本公積業(yè)務(wù)的核算,（,1,）資本公積的含義,投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上,超過法定注冊資本的部分，還有接受捐贈、,資產(chǎn)價(jià)值增值等。,所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。,實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。,（,2,）資本公積的來源,股本溢價(jià),公司發(fā)行股票時(shí)超過面值的金額部分；,新股東為獲得公司注冊資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。,接受捐贈,捐贈者無償贈予公司的資本，所有權(quán)歸屬于全體股東（投資者）。,（,3,）資本公積的用途,轉(zhuǎn)增資本金（股本）。,（,4,）,資本公積的核算,設(shè)置“,資本公積”帳戶,帳戶性質(zhì),:,所有者權(quán)益類,帳戶結(jié)構(gòu),:,貸方記增加,借方記減少,余額在貸方,示例,:P68,例,5-45,（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算,1.,負(fù)債資金的內(nèi)容,企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：,向銀行借款（,短期借款和長期借款,）、,從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。,2.,短期借款業(yè)務(wù)的核算,（,1,）短期借款的基本含義與用途,1,）含義：償還期在,1,年以內(nèi)（含,1,年）的借款。,2,）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。,如購買材料、發(fā)放工資等。,（,2,）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量,1,）本金的確認(rèn)與計(jì)量,按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。,2,）利息的確認(rèn)與計(jì)量,確認(rèn)方法：,按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。,計(jì)算公式：,短期借款利息借款本金,×,利率,×,時(shí)間（按月）,（,3,）會計(jì)處理方法,按月度支付。,直接計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。,按季度或半年支付。,賬務(wù)處理上的不同方法：,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利,息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方,式確認(rèn)。,計(jì)入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。,例：向銀行借款,10000,元，年利率,12%,，試計(jì)算年、季、月、半月、,10,天的利息。,解：年息,=10000×12%×1=1200,元,季息,=10000×12%/4=300,元,月息,=10000×12%/12=100,元,半月息,=10000×12%/360×15=50,元,10,天息,=10000×12%/360×10=33,元,3,、帳戶的設(shè)計(jì)：設(shè)置“,短期借款”,“,財(cái)務(wù)費(fèi)用”,“,預(yù)提費(fèi)用” 帳戶及相關(guān)帳戶,帳戶性質(zhì),:,見教材,P.73,所有者權(quán)益類,帳戶結(jié)構(gòu),:,見教材,P.73,注：“,預(yù)提費(fèi)用” 帳戶：負(fù)債類，本期受益，,尚未支付,【,例,】,某企業(yè),2010,年,3,月從銀行借入為期,6,個(gè)月的短期借款,10,萬元。年利率為,6%,（月利率為,0.5%,）。,（,4,）賬戶設(shè)置,短期借款 預(yù)提費(fèi)用,賬戶性質(zhì),:,負(fù)債類。,賬戶結(jié)構(gòu),:,貸方登記增加數(shù),;,借方登記減少數(shù),;,余額在貸方。,（,3,）核算舉例：,P.73,注意借入、計(jì)息、歸還,【,例,5-6,】,2010,年,4,月,15,日借入短期借款,10,萬,(,年利率為,6%,，按季支付,),。,借：銀行存款,1 000 000,貸：短期借款,1 000 000,【,例,5-7,】,確認(rèn),4,月份半個(gè)月短期借款利息,(,預(yù)提方式,),。,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用,2 500,貸：預(yù)提費(fèi)用,2 500,本月利息計(jì)算：,1 000 000×6%÷12×15/30,2 500,【,例,5-7,】,確認(rèn),5,、,6,月短期借款利息,(,預(yù)提方式,),。,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用,5 000,貸：預(yù)提費(fèi)用,5 000,5,、,6,月利息計(jì)算：,1 000 000×6%÷12,5 000,兩個(gè)月計(jì)預(yù)提,10 000,元。至此已預(yù)提,12 500,元,。,【,例,5-8,】,支付,4,、,5,、,6,月短期借款利息。,借：預(yù)提費(fèi)用,12 500,貸：銀行存款,12 500,【,例,5-9,】,償還短期借款。,借：短期借款,1 000 000,貸：銀行存款,1 000 000,例：,1,、月初從銀行取得,4,個(gè)月借款,600000,元存入銀行,2,、上述借款年利率,3%,，利息分月計(jì)提,按季支付，計(jì)算提取本月利息。,例一、資料：利和公司,7,月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：,1,、接受大力公司投資,50000,元,2,、收到電子公司投資，其中設(shè)備估價(jià),70000,元交付使用，材料,15000,元驗(yàn)收入庫,3,、從銀行取得,6,個(gè)月借款,200000,元存入銀行,4,、上述借款年利率,6%,，計(jì)算提取本月利息,5,、收到某外商捐贈錄象設(shè)備一臺價(jià)值,24000,元，交付使用,6,、經(jīng)批，將資本公積金,30000,元轉(zhuǎn)贈資本,7,、用銀行存款,40000,元償還到期的臨時(shí)借款,要求：根據(jù)上述資料編制會計(jì)分錄,3.,長期借款業(yè)務(wù)的核算,（,1,）長期借款的基本含義與用途,1,）含義：償還期在,1,年以上的借款。,2,）用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。,（,2,）長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量,1,）本金的確認(rèn)與計(jì)量：,按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。,（,3,）長期借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理,1,）利息資本化：當(dāng)長期借款利息發(fā)生在長期工程項(xiàng)目完工之前時(shí)，應(yīng)將其資本化，記入該工程成本。,2,）利息費(fèi)用化：當(dāng)長期借款利息發(fā)生在長期工程項(xiàng)目完工之后時(shí)，應(yīng)將其費(fèi)用化，記入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。,（,4,）賬戶設(shè)置：,設(shè)置“,長期借款”,“,再建工程”,等,帳戶及相關(guān)帳戶 見,P.75,、,78,長期借款,賬戶性質(zhì),:,負(fù)債類。,賬戶結(jié)構(gòu),:,貸方登記增加數(shù),;,借方登記減少數(shù),;,余額在貸方。,（,5,）核算舉例：見教材,P.75,【,例,5-10,】,借入長期借款時(shí)。,借：銀行存款,5 000 000,貸：長期借款,5 000 000,【,例,5-11,】,計(jì)算本年應(yīng)付長期借款利息時(shí)。,借：在建工程,400 000,貸：長期借款,400 000,年應(yīng)付利息借款本金,×,年借款利率,本例：,5 000 000×8 %,（年利率）,400 000,【,例,5-12,】,歸還長期借款本息（到期一次還本付息）。,借入本金：,5 000 000,應(yīng)付利息：,400 000×3,1 200 000,本息合計(jì)：,6 200 000,借：長期借款,6 200 000,貸：銀行存款,6 200 000,第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算,供應(yīng)過程業(yè)務(wù)主要包括固定資產(chǎn),(,設(shè)備,),購置業(yè)務(wù)和原材料購置業(yè)務(wù)兩部分。,一、固定資產(chǎn),(,設(shè)備,),購置業(yè)務(wù)的核算,1.,固定資產(chǎn)的含義,企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過,1,年的房屋、,建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。,不屬于生產(chǎn)經(jīng)營使用的，單位價(jià)值在,2000,元以上，使用期限超過,2,年的物品。,2.,企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定,（,1,）建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定,對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。,（,2,）購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定,對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。,對購入固定資產(chǎn)分為需要安裝和不需要安裝的核算分別處理。,3.,賬戶設(shè)置,:,“,固定資產(chǎn)”、,“在建工程”、 “,應(yīng)繳稅費(fèi),-,應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等,固定資產(chǎn),在建工程,賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類,。,賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。,4.,核算舉例：,見教材,P79,.,（,1,）不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、包裝運(yùn)輸費(fèi)用等構(gòu)成取得成本。增值稅記入“應(yīng)繳稅費(fèi)”帳戶,【,例,5-13,】,購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。,借：固定資產(chǎn),127 000,應(yīng)繳稅費(fèi),-,應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,21 250,貸：銀行存款,148 250,注：“應(yīng)繳稅費(fèi)”見,P84,關(guān)于增值稅：見,P84,1,、增值稅概念：,2,、增值稅性質(zhì)：價(jià)外稅，實(shí)行抵扣制,3,、增值稅計(jì)算：,當(dāng)期應(yīng)納稅額,=,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,-,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,（,1,）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額：按銷售貨物的銷售額和稅率計(jì)算的銷售額。即,銷項(xiàng)稅額,=,銷售額,×,稅率,（,2,）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：購進(jìn)貨物所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。即,進(jìn)項(xiàng)稅額,=,購進(jìn)貨物價(jià)款,×,稅率,關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明,增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。,增值稅稅率：一般為,17%,。,銷項(xiàng)稅額：銷售額,×,稅率。,進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款,×,稅率。,增值稅的抵扣：按規(guī)定,（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即：,企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額,=,銷項(xiàng)稅額,-,進(jìn)項(xiàng)稅額,（,2,）,需要安裝設(shè)備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，,發(fā)生的買價(jià)、包裝運(yùn)輸費(fèi)用等構(gòu)成安裝工程成本，,在設(shè)備達(dá)到可用狀態(tài)前先在“再建工程”帳戶歸集，,增值稅記入“應(yīng)繳稅費(fèi)”帳戶。,【,例,5-14,】,購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。,借：在建工程,485 000,應(yīng)繳稅費(fèi),-,應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,81 600,貸：銀行存款,566 600,【,例,5-15,】,自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。,借：在建工程,34 800,貸：原材料,12 000,應(yīng)付職工薪酬,工資,22 800,【,例,5-16,】,需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。,借：固定資產(chǎn),51980,貸：在建工程,51980,該工程總成本為：,485 000,34 800,51980,元,以上注意：,1,、“,在建工程”賬戶,2,、增值稅,3,、結(jié)轉(zhuǎn),資料：,1,、,購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價(jià),600 000,元，增值稅,102000,元，保險(xiǎn)費(fèi),5000,元，包裝及運(yùn)雜費(fèi),1300,元。貨款用銀行存款支付。,2,、購入需要安裝設(shè)備一臺，買價(jià)和稅金,936 000,元，增值稅率,17%,，包裝及運(yùn)雜費(fèi),1500,元。貨款用銀行存款支付，購回即安裝。,3,、上述設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用甲材料,2000,元，用庫存現(xiàn)金支付安裝工人工資,1000,元。,4,、上述設(shè)備安裝完畢，驗(yàn)收使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。,練習(xí)：上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄,1,、借：固定資產(chǎn),606300,應(yīng)繳稅費(fèi),-,應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,102000,貸：銀行存款,708 300,2,、借：在建工程,801 500,應(yīng)繳稅費(fèi),-,應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,136 000,貸：銀行存款,937 500,3,、借：在建工程,3 000,貸：原材料,2 000,應(yīng)付職工薪酬,工資,1 000,4,、借：固定資產(chǎn),804 500,貸：在建工,804 500,注,2,：不含稅價(jià)款,=936000/,（,1+17%,）,=800000,二、材料采購業(yè)務(wù)的核算,企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。下面主要討論以實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料采購業(yè)務(wù)核算。,（一）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,1.,實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義,企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用,實(shí)際成本,。,注意實(shí)際成本包括的具體內(nèi)容,2,、材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成,（,1,）材料采購實(shí)際成本由下列內(nèi)容構(gòu)成：,買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲費(fèi)等）、合理損耗、有關(guān)稅金等。,買價(jià)可直接計(jì)入采購成本，其余能分清某材料的，直接計(jì)入該材料采購成本；不能分清為某材料的，按標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入采購成本,（,2,）公式：,材料采購實(shí)際成本,=,買價(jià),+,其他采購費(fèi)用,3,、賬戶設(shè)置,：“在途物資”及相關(guān)帳戶,（,1,）“在途物資”,（,2,）“原材料”,（,3,）“應(yīng)付帳款”,（,4,）“預(yù)付帳款”,（,5,）“應(yīng)付票據(jù)”,（,6,）“應(yīng)繳稅費(fèi)”等,見,P82-84,4,、核算舉例：見教材,85,【,例,5-18,】,購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。,借：在途物資,甲材料,120 000,在途物資,乙材料,38 000,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅,26 860,貸：銀行存款,184 860,隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于,價(jià)外稅,，不計(jì)入材料采購成本。,【,例,5-19,】,支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。,共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對象共同負(fù)擔(dān)，計(jì)入各自采購成本。,P85,分配率,=,同性采購費(fèi)用,÷,分配標(biāo)準(zhǔn),（買價(jià)或重量等）,各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額,=,分配標(biāo)準(zhǔn),×,分配率,借：在途物資,甲材料,5 000,在途物資,乙材料,2 000,貸：銀行存款,7 000,如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”，因而不存在分配的問題。,【,例,5-20,】,購入丙材料，貨款尚未支付,。,借：在途物資,丙材料,220 000,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅,36 720,貸：應(yīng)付賬款,紅星工廠,256 720,【,例,5-21,】,向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。,借：預(yù)付賬款,勝利工廠,180 000,貸：銀行存款,180 000,預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。,【,例,5-22,】,預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。,借：在途物資,丙材料,425 000,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅,71 400,貸：預(yù)付賬款,勝利工廠,180 000,銀行存款,311 400,庫存現(xiàn)金,5 000,支付的銀行存款,311 400,元為買價(jià)和應(yīng)交稅金之和（,425 000 + 71 400,）與預(yù)付賬款（,180 000,）之差額款。,用現(xiàn)金支付,5 000,元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。,【,例,5-23,】,簽發(fā)商業(yè)匯票，購入丁材料。,商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材,P.87,。,該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。,計(jì)算公式：,不含稅價(jià)款,=,價(jià)稅款總額,÷,（,1+,稅率）,本例：,418 860 ÷,（,1+17%,）,=358 000,元,增值稅稅額,=,價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款,本例：,418 860,358 000 =60 860,元,借：在途物資,丁材料,358 000,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅,60 860,貸：應(yīng)付票據(jù),××,單位,418 860,【,例,5-24,】,簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例,5-19,）。,借：應(yīng)付賬款,紅星工廠,256 720,貸：應(yīng)付票據(jù),××,單位,256 720,一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。,【,例,5-25,】,材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。,結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。,結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。,計(jì)算公式為：,利和公司在本會計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。,甲材料,= 12 000 + 5 000 = 125 000,元,乙材料,= 38 000 + 2 000 = 40 000,元,丙,材料,= 216 000 + 4 000 + 420 000,+ 5 000 = 645 000,元,丁,材料,= 358 000,元,材料采購,實(shí)際成本,買價(jià) ,采購費(fèi)用,然后編制會計(jì)分錄：,借：原材料,甲材料,125 000,原材料,乙材料,40 000,原材料,丙材料,645 000,原材料,丁材料,358 000,貸：在途物資,甲材料,125 000,在途物資,乙材料,40 000,在途物資,丙材料,645 000,在途物資,丁材料,358 000,練習(xí)：,1,、公司購入甲材料,3500,千克，單價(jià),8,元，增,值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,4760,元，款項(xiàng)未付,2,、用銀行存款,1750,元支付上述甲材料的運(yùn)雜費(fèi),3,、購入乙材料,120,噸，單價(jià),420,元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,8568,元，款項(xiàng)通過銀行付清,4,、購入丙材料,1800,千克，含稅單價(jià),9.36,元，丁材,料,1500,千克，含稅單價(jià),5.85,元,增值稅稅率,17%,，款,項(xiàng)通過銀行付清,另供貨單位代墊運(yùn)費(fèi),3300,元,(,按重,量分配,),5,、用銀行存款,10000,元預(yù)付訂貨材料款,6,、以前已預(yù)定的丁材料到貨，價(jià)款,72000,元，增,值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,12240,元。,7,、本月購進(jìn)的甲乙丙丁均已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本,要求：編制本月會計(jì)分錄,（二）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（略）,1,、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義,在大中型制造業(yè)企業(yè)日常收入和發(fā)出材料時(shí)可采用,計(jì)劃成本,(,制定材料采購計(jì)劃時(shí)確定的成本,),。,2,、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置,(1),“,物資采購”賬戶。,(2),“,材料成本差異”賬戶。,(3),“,原材料”,賬戶。,3,、 核算舉例：見教材,P121-123,【,例,5-25,】,用,銀行存款購入甲材料，價(jià)款,54000,元，增值稅稅率,17%,，另用現(xiàn)金,1200,元支付運(yùn)雜費(fèi)。,借：物資采購,甲材料,55 200,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅,9 180,貸：銀行存款,63 180,庫存現(xiàn)金,1 200,63 180,為價(jià)稅款之和。,以上購入材料支付貨款的賬務(wù)處理做法與實(shí)際成本法相同。,【,例,5-26,】,甲材料按,計(jì)劃成本,54000,元,驗(yàn)收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。,（,1,）驗(yàn)收入庫分錄：,借：原材料,甲材料,54 000,（ 或,56 000,）,貸：物資采購,甲材料,54 000,（或,56 000,）,（,2,）材料成本差異的計(jì)算及分錄：,材料成本差異,=,實(shí)際成本計(jì)劃成本,結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。,55 200-54 000=1 200,（超支差，借差）,55 200-,56 000=,800,（節(jié)約差，貸差）,結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：,借：材料成本差異,甲材料,1 200,貸：物資采購,甲材料,1 200,若為結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差，分錄為：,借：物資采購,甲材料,800,貸：材料成本差異,甲材料,800,【,例,5-,補(bǔ)例,】,生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本,65 000,元。,借：生產(chǎn)成本,65 000,貸：原材料,甲材料,65 000,【,例,5-27,】,計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。,目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵?領(lǐng)用材料計(jì)劃成本,±,材料成本差異,=,實(shí)際成本,超支差時(shí)相加；,節(jié)約差時(shí)相減。,會計(jì)分錄：,借：生產(chǎn)成本,1 105,貸：材料成本差異,甲材料,1 105,分配節(jié)約差時(shí)，用紅字,(,在會計(jì)上代表負(fù)數(shù),),做分錄。,在教材上， 也表示為紅字。,登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本,65 000,元就會被調(diào)整為實(shí)際成本。即：,65 000,元,1 105,元,=63 895,元,1 105,生產(chǎn)成本,領(lǐng)用材料計(jì)劃成本,65 000,分配材料成本差異（節(jié)約差）,1 105,本月合計(jì)（實(shí)際成本）,63 895,會計(jì)分錄：,借：生產(chǎn)成本,2 600,貸：材料成本差異,甲材料,2 600,登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本,65 000,元就會被調(diào)整為實(shí)際成本。即：,65 000,元,+ 2 600,元,=67 600,元,生產(chǎn)成本,領(lǐng)用材料計(jì)劃成本,65 000,分配材料成本差異（超支差）,2 600,本月合計(jì)（實(shí)際成本）,67 600,材料成本,月初結(jié)存材料成本差異,+,本月收入材料成本差異,差 異 率,月初結(jié)存材料計(jì)劃成本,+,本月收入材料計(jì)劃成本,發(fā)出材料應(yīng),某種發(fā)出材 材料成本,分配差異額,料計(jì)劃成本 差 異 率,本例：,材料成本,3 000 + 1 200,差 異 率,50 000+54 000,發(fā)出材料應(yīng),分配差異額,=,×100%,=,×,×100% = 4%,=,= 65 000,元,×,4% =2 600,元,【,例,5-,補(bǔ)例,】,甲材料月初計(jì)劃成本,50 000,元，節(jié)約差,3 000,元； 本月購入甲材料計(jì)劃成本,54 000,元，超支差,1 200,元。發(fā)出材 料計(jì)劃成本,65 000,元。,材料成本,（,3 000,）,+ 1 200,差 異 率,50 000 + 54 000,發(fā)出材料應(yīng),分配差異額,×100% =,1.7,%,=,=,= 65 000,元,×(,1.7,%) = (,1 105,元,),第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算,一、費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法,1.,費(fèi)用的含義,企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。,2.,費(fèi)用的確認(rèn)方法,p91 p36,按照劃分收益性支出和資本性支出權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。,二、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本,1.,生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義,p92,生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè),企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。,生產(chǎn)成本（,制造成本,）：企業(yè)為生產(chǎn),一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對象化于產(chǎn)品而形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,。,2.,生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別,（,1,）聯(lián)系：,生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過程也就是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ),。,（,2,）區(qū)別：,生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。,生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn),成本強(qiáng)調(diào)“對象”。,3.,生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容,（,1,）直接材料：指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所消耗的,直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料、,主要材料、外購半成品及輔助材料等。,（,2,）直接人工：指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從,事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)等。,（,3,）制造費(fèi)用：指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，發(fā)生的,各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括間接的工資費(fèi)、福利費(fèi)、折舊,費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)等。,見下圖：,4.,生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方式,三、生產(chǎn)費(fèi)用的核算（主要為歸集與分配）,（一）材料費(fèi)用的歸集與分配,1,、材料費(fèi)的含義：材料費(fèi)包括消耗的原材料、主要材料和輔助材料等。,2,、材料費(fèi)用的歸集：對于直接用于某種產(chǎn)品的材料費(fèi)，直接記于該產(chǎn)品生產(chǎn)成本材料費(fèi)項(xiàng)目；對于由幾種產(chǎn)品共同耗用應(yīng)進(jìn)行分配；對于間接耗用各種材料費(fèi)，應(yīng)先在“制造費(fèi)用”帳戶歸集，再分配。,3,、賬戶設(shè)置,（,1,）“生產(chǎn)成本”帳戶：結(jié)構(gòu)見,P93,該帳戶屬于成本類帳戶，用來歸集和分配發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，借方登記記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期末如有余額在借方。,（,2,） “制造費(fèi)用”帳戶：結(jié)構(gòu)見,P94,該帳戶屬于成本類帳戶，用來歸集和分配發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記未經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶借方的制造費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。,4,、核算舉例：見教材,P.94,【,例,5-29,】,生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。,借：生產(chǎn)成本,A,產(chǎn)品,320 000,生產(chǎn)成本,B,產(chǎn)品,330 000,制造費(fèi)用,物料消耗,165 000,貸：原材料,甲材料,575 000,原材料,乙材料,240 000,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配,1,、人工費(fèi)用的內(nèi)容,按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資；,按工資的一定比例（,14%,）提取的職工福利費(fèi)。,2,、賬戶設(shè)置,設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”帳戶：,該帳戶屬于負(fù)債類帳戶，用來反映和監(jiān)督發(fā),給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等情況 貸方登記計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬數(shù),借方登記實(shí)際支付的職工薪酬數(shù),期末如有余額在貸方時(shí)表示應(yīng)付大于實(shí)際支付的職工薪酬數(shù),結(jié)構(gòu)見,P96,3,）核算舉例：見教材,P.96,【,例,5-30,】,提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。,借：庫存現(xiàn)金,3 600 000,貸：銀行存款,3 600 000,【,例,5-31,】,用現(xiàn)金發(fā)放工資。,借：應(yīng)付職工新酬,-,工資,3 600 000,貸：庫存現(xiàn)金,3 600 000,關(guān)于,工資分配,工資分配率,=,應(yīng)分配工資總額,÷,分配標(biāo)準(zhǔn),（如工時(shí)、件數(shù)等）,各種產(chǎn)品應(yīng)分配額,=,分配標(biāo)準(zhǔn),×,工資分配率,【,例,5-32,】,根據(jù)公司考勤和產(chǎn)量記錄，計(jì)算本,月職工工資總額。見教材,P.97,會計(jì)分錄：,借：生產(chǎn)成本,A,產(chǎn)品,1 640 000,生產(chǎn)成本,B,產(chǎn)品,1 430 000,制造費(fèi)用,工資,320 000,管理費(fèi)用,工資,210 000,貸：應(yīng)付職工薪酬,工資,3 600 000,【,例,5-33,】,計(jì)算并提取本月福利費(fèi)。,福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例,14%,計(jì)算提取。計(jì)算公式：,應(yīng)提取福利,=,某類人員工資額,×14%,【,例,】,根據(jù),A,、,B,產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計(jì)算應(yīng)提取福利費(fèi)：,A,產(chǎn)品：,1 640 000×14%=229 600,B,產(chǎn)品：,1 430 000×14%=200 200,根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：,借：生產(chǎn)成本,A,產(chǎn)品,229 600,生產(chǎn)成本,B,產(chǎn)品,200 200,制造費(fèi)用,工資,44 800,管理費(fèi)用,工資,29 400,貸：應(yīng)付職工薪酬,職工福利,504 000,（驗(yàn)算：,3 600 000×14%= 504 000,）,練習(xí)：,1,、服裝廠一車間二月從倉庫領(lǐng)用,60000,元毛呢面料，領(lǐng)用,14000,元滌綸面料和,350,元紗線，用于制作西服。另外，領(lǐng)用,32000,元純棉布料以及共計(jì),150,元的各色紗線，用于生產(chǎn)襯衣。,2,、二月計(jì)提本月職工工資,92000,元，其中：,生產(chǎn)西服套裝的工人工資,32000,元，生產(chǎn)真絲連衣裙的工人工資,26000,元，生產(chǎn)襯衣的工人工資,24000,元，車間管理人員工資,6400,元，廠部管理人員工資,3600,元。,要求：對上述業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄,提職工福利費(fèi)時(shí)如何？,1,、借：生產(chǎn)成本,西服,74350,貸：原材料,毛呢面料,60000,滌綸面料,14000,紗線,350,借：生產(chǎn)成本,襯衣,32150,貸：原材料,純棉布料,32000,綿紗線,150,2,、借：生產(chǎn)成本,西服套裝,32000,真絲連衣裙,26000,襯衣,24000,制造費(fèi)用,6400,管理費(fèi)用,3600,貸：應(yīng)付職工薪酬,工資,60000,（三）制造費(fèi)用的歸集與分配,1,、制造費(fèi)用的基本含義,企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。如：車間管理人員工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)，車間生產(chǎn)使用的照明費(fèi)、取暖費(fèi)，車間生產(chǎn)用建筑物、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。制造費(fèi)用可分為三類：,P98,（,1,）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用：如照明費(fèi)、取暖費(fèi),（,2,）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便單獨(dú)核算：動力費(fèi),（,3,）車間用于組織與管理的費(fèi)用：如車間管理人員工資、福利費(fèi)以及辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。,2,、,制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別,3,、賬戶設(shè)置,（,1,）設(shè)置“待攤費(fèi)用”賬戶,結(jié)構(gòu)見,P99,該帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶，支付在前，分?jǐn)傇诤?借方登記預(yù)先支付的各種款項(xiàng)，如預(yù)付的報(bào)刊費(fèi)、,保險(xiǎn)費(fèi)、房租等,貸方登記應(yīng)攤銷計(jì)入本期成本或損益的各種費(fèi)用,期末余額在借方,（,2,）設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶,結(jié)構(gòu)見,P99,該帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶，,貸方登記按月提取的折舊額,借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的累計(jì)折舊,期末余額在貸方,4,、核算舉例,見教材,P.99,【,例,5-34,】,支付預(yù)訂明年報(bào)刊費(fèi)。,借：待攤費(fèi)用,12 000,貸：銀行存款,12 000,先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。,在下個(gè)年度，從,1,月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000,元，分錄如下：,借：管理費(fèi)用,1 000,貸：待攤費(fèi)用,1 000,【,例,5-35,】,攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。,借：制造費(fèi)用,4 200,貸：待攤費(fèi)用,4 200,年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。,由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）。,【,例,5-36,】,用銀行存款支付由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi),3500,元。,設(shè)備修理費(fèi)：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。,借：制造費(fèi)用,3 500,貸：,銀行存款,3 500,而大修理具有間隔時(shí)間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。,使用預(yù)提修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為：,借：預(yù)提費(fèi)用,設(shè)備修理費(fèi),×××,貸：銀行存款等,×××,【,例,5-37,】,月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。,固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：,固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償。,折舊的提取方法,：計(jì)算公式為,每月折舊額,=,固定資產(chǎn)原值,×,折舊率,折舊,核算上的特殊做法,：,設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。,【,例,5-37,】,月末計(jì)算提取本月車間固定資產(chǎn)折舊額,8 600,元、廠部用固定資產(chǎn)折舊額,4500,元。,提取固定資產(chǎn)折舊,時(shí)分錄：,借：制造費(fèi)用,8 600,管理費(fèi)用,4 500,貸：累計(jì)折舊,13 100,【,例,5-38,】,用現(xiàn)金購買,車間用,辦公用品。,借：制造費(fèi)用,900,貸：庫存現(xiàn)金,900,【,例,5-39,】,月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。,應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，例,29-,例,38,計(jì)算公式為：,分配率,=,本月發(fā)生制造費(fèi)用總額,÷,分配標(biāo)準(zhǔn),547 000,元,÷,（,6000+4000,）,= 54.70,（元,/,工時(shí)）,某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用,=,分配標(biāo)準(zhǔn),×,分配率,A,產(chǎn)品分配數(shù),= 6000 × 54.70 =328 200,元,B,產(chǎn)品分配數(shù),= 4000 × 54.70 =218 800,元,會計(jì)分錄：,借：生產(chǎn)成本,A,產(chǎn)品,328 200,生產(chǎn)成本,B,產(chǎn)品,218 800,貸：制造費(fèi)用,547 000,（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn),（,1,）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算,成本項(xiàng)目的構(gòu)成：,直接材料,直接工資,其他直接支出,制造費(fèi)用,基本計(jì)算方法：,一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。,但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。,計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況,（,2,）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn),基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。,賬戶設(shè)置：,核算舉例,【,例,5-40,】,結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。,借：庫存商品,A,產(chǎn)品,1 842 000,庫存商品,B,產(chǎn)品,1 265 000,貸：生產(chǎn)成本,A,產(chǎn)品,1 842 000,生產(chǎn)成本,B,產(chǎn)品,1 265 000,練習(xí)：理合公司,2010,年,4,月發(fā)生下列產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù),1,、開出現(xiàn)金支票,58000,元，提取現(xiàn)金直接發(fā)放工資,2,、用銀行存款,3000,元支付第二季度車間房租，并攤銷由本月負(fù)擔(dān)部分,3,、倉庫發(fā)出材料，用途如下：,產(chǎn)品耗用,12000,車間一般耗用,4200,廠部一般耗用,1500,4,、開出現(xiàn)金支票,750,元購買廠部辦公用品,5,、攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi),400,元,6,、用現(xiàn)金,600,元支付車間辦公費(fèi),7,、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間折舊,1100,元，,廠部折舊,500,元,8,、月末分配工資費(fèi)用，其中：,生產(chǎn)工人工資,34000,車間管理人員工資,16000,廠部管理人員工資,8000,9,、用銀行存款,10000,元支付車間水電費(fèi),10,、將本月的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶,11,、本月生產(chǎn)的產(chǎn)品,40,臺全部完工，驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn),成本,要求：編制本月業(yè)務(wù)會計(jì)分錄,第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算,通過銷售過程，把生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售出去，,內(nèi)容有：,1,、主營業(yè)務(wù)收支的核算：,（,1,）主營業(yè)務(wù)收入（,2,）主營業(yè)務(wù)成本,（,3,）銷售稅金及附加,2,、其他業(yè)務(wù)收支的核算：,（,1,）其他業(yè)務(wù)收入（,2,）其他業(yè)務(wù)成本,（,3,）銷售稅金及附加,一、主營業(yè)務(wù)收支的核算,（一）主營業(yè)務(wù)收支出的核算內(nèi)容,主營業(yè)務(wù)的（商品銷售）收入確認(rèn)與計(jì)量、成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集、稅金的計(jì)算與繳納、利潤（或虧損）的計(jì)算和貨款的收回等。,（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量,1.,收入確認(rèn)與計(jì)量的基本含義,收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多大的金額入賬。,2.,確認(rèn)收入的基本原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,即以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，而不管是否實(shí)際收到了款項(xiàng)。凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使未收到款項(xiàng)，也要確認(rèn)為當(dāng)期收入；,凡不屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使已收到款項(xiàng)，也不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。,這條原則主要體現(xiàn)在對應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的確認(rèn)方法上。,配比原則,3.,商品銷售收入的確認(rèn)條件,:,按,會計(jì)準(zhǔn)則第,14,號,收入,規(guī)定：,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方；,物權(quán)的轉(zhuǎn)移,企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；,失去管控權(quán),與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；,經(jīng)濟(jì)利益可靠流入,相關(guān)的,收入和成本能夠可靠的計(jì)量,。,必須同時(shí)具備以上四個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！,4.,商品銷售收入的計(jì)量,商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價(jià)格確定。,發(fā)生銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣應(yīng)沖減當(dāng)期收入。,現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。,銷售凈收入不含稅單價(jià),×,銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓,-,商業(yè)折扣,（三）主營業(yè)務(wù)收入的核算,1.,賬戶設(shè)置,2.,核算舉例,【,例,5-41,】,銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。,借：應(yīng)收票據(jù),280 800,貸：主營業(yè)務(wù)收入,240 000,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅,40 800,這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按,17%,計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。,如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金” 兩個(gè)賬戶。,預(yù)收貨款時(shí)：,【,例,5-42,】,預(yù)收貨款存入銀行,。,借：銀行存款,500 000,貸：預(yù)收賬款,正大工廠,500 000,賒銷產(chǎn)品時(shí)：,【,例,5-43,】,賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到,。,借：應(yīng)收賬款,×,機(jī)車廠,673,920,貸：主營業(yè)務(wù)收入,576 000,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅,97 920,預(yù)收貨款不足時(shí)：,【,例,5-44,】,向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行,。,借：預(yù)收賬款,正大工廠,500 000,銀行存款,1 138 000,貸：主營業(yè)務(wù)收入,1 400 000,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅,238 000,【,例,5-45,】,欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。,借：應(yīng)收票據(jù),673 920,貸：應(yīng)收賬款,×,機(jī)車廠,673 920,【,例,5-46,】,賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運(yùn)費(fèi),借：應(yīng)收賬款,大明商店,303 360,貸：主營業(yè)務(wù)收入,258 000,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅,43 860,銀行存款,1 500,產(chǎn)品退貨時(shí)：,【,例,5-47,】,產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。,借：主營業(yè)務(wù)收入,20 000,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅,3 400,貸：銀行存款,23 400,（四）主營業(yè)務(wù)成本的核算,1.,主營業(yè)務(wù)成本的含義,為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的,資金（生產(chǎn)成本，即庫存商品成本）。,不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。,2.,主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法,本期主營業(yè)務(wù)成本,=,單位生產(chǎn)成本,×,本期銷售數(shù)量,如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批,次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn),先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。具體做法以,后講述。,3.,主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn),將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。,4.,賬戶設(shè)置,5.,核算舉例,【,例,5-48,】,計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。,A,產(chǎn)品成本：,3 200,元,×222,（見例,41,、,43,、,46,）,710 400,元,B,產(chǎn)品成本：,13 600,元,×70,（見例,44,）,13 600,元,×10,（退貨，見例,47,）,816 000,元,借：主營業(yè)務(wù)成本,1 526 400,貸：庫存商品,A,產(chǎn)品,710 400,庫存商品,B,產(chǎn)品,816 000,（五）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算,1.,主,營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容,企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。,2.,計(jì)算方法,(1),消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額,×,消費(fèi)稅率,(2),城建稅額,(,當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）,×,城建稅稅率,(3),教育費(fèi)附加,(,當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）,×,教育費(fèi)附加稅率,3.,賬戶設(shè)置,4.,核算,舉例,【,例,5-49,】,計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。,城建稅,14 000,元，消費(fèi)稅,35 000,元，教育費(fèi)附加,6 000,元，合計(jì),55 000,元。,借：營業(yè)稅金及附加,55 000,貸：應(yīng)交稅費(fèi),消費(fèi)稅,35 000,城建稅,14 000,教育費(fèi)附加,6 000,（六）主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算,1.,主營業(yè)務(wù)利潤的含義,企業(yè)進(jìn)行主要經(jīng)營活動所獲得的成果,。,2.,計(jì)算公式：,主營業(yè),務(wù)利潤,主營業(yè),務(wù)收入,主營業(yè),務(wù)成本,主營業(yè)務(wù)稅,金及附加,3,.,計(jì)算舉例（,例,4149,）：,主營業(yè)務(wù)收入,2 274 000,元（分別見例,40,、,42,、,43,、,45,、,46,）,;,主營業(yè)務(wù)成本,1 526 400,元（見例,47,）,;,營業(yè)稅金及附加,55 000+5000=60000,元。,主營業(yè)務(wù)利潤,2 274 000,1 526 400,55 000,692 600,元,注：主營業(yè)務(wù)收入,=240000+576000+1400000,+258000-20000=2274000,元,同理可得：主營業(yè)務(wù)成本,營業(yè)稅金及附加,二、其他業(yè)務(wù)收支核算,1.,其他業(yè)務(wù)收支的基本含義,企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等