Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,2019,建筑安裝企業(yè)稅務(wù)檢查方法,業(yè)主 甲方 業(yè)主是甲方,建安企業(yè) 施工單位 乙方,有時(shí) 建安企業(yè) 也有可能是甲方（分包）,合同（項(xiàng)目）,一個(gè)單位可能有多個(gè)合同,我們檢查什么,建安企業(yè)檢查目標(biāo) 主要就是合同,從檢查角度對(duì)合同大致分類,1,完工合同,2,未完工合同,建造合同,企業(yè)也是按照合同進(jìn)行管理和核算,現(xiàn)在 企業(yè)多按照,建造合同,準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,建造合同,企業(yè)當(dāng)期的利潤,合同,1,毛利,+,合同,2,毛利,+,合同,3,毛利,扣除 期間費(fèi)用 損失 稅金等,完工合同,比較簡單,1,收入大致能確定,合同收入（見合同約定）,變更,+,獎(jiǎng)勵(lì),+,索賠,2,已經(jīng)發(fā)生的成本也能確定,科目 工程施工,-,合同成本,未完工合同,比較復(fù)雜,我們把建造合同看作產(chǎn)品生產(chǎn),一般產(chǎn)品是生產(chǎn)出來后（完工后）銷售,建造合同是分段銷售，分段結(jié)算,建造合同工的三條主線,第一條主線,工程施工,-,合同成本,建造合同工的三條主線,第一條主線,工程施工,-,合同成本,分包（根據(jù)建筑法，只能分包部分工程不能分包全部工程，也不能保工程肢解后分包）,分包賬務(wù)處理,借 工程施工,-,合同成本,-,分包費(fèi)用（工程、勞務(wù)）,應(yīng)交稅費(fèi),-,應(yīng)交增值稅,-,進(jìn)項(xiàng)稅額（,一般計(jì)稅,）,貸 應(yīng)付賬款（預(yù)付賬款）,建造合同工的三條主線,第一條主線,分包問題,總局,2017,年,11,號(hào)公告,建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,建造合同工的三條主線,第一條主線,分包問題 總局,2017,年,11,號(hào)公告,這時(shí)就,不是分包,了,資金由第三方和甲方直接結(jié)算,發(fā)票由第三方直接開給甲方,無需開給某總公司,甲方取得第三方專用發(fā)票可抵,也不是虛開,建造合同工的三條主線,第一條主線,三種情況對(duì)比,分包 掛靠 第三方,建造合同工的三條主線,第二條主線,收入、成本、毛利（合同毛利）,舉例,2015 12.31,某項(xiàng)目（合同）收入,1200,成本,1000,工程施工,-,合同毛利,200,建造合同工的三條主線,第二條主線,收入如何確定,一年內(nèi)完工 所有收入一次確定,跨年 按照 完工進(jìn)度 確定,注意 會(huì)計(jì)政策和所得稅政策 一致,但是請(qǐng)注意 增值稅政策并不完全一致,建造合同工的三條主線,第二條主線,收入如何確定,假設(shè) 合同總收入,4000,萬（看合同約定）,預(yù)計(jì)總成本,3000,萬（看預(yù)算造價(jià)）,2015,年,12,月,31,日完成工程的,30%,借 主營業(yè)務(wù)成本,900,（,注意 是實(shí)際發(fā)生數(shù) 不是,300030%,）,主營業(yè)務(wù)收入,1200,（,400030%,）,貸 工程施工,-,合同毛利,300,建造合同工的三條主線,第二條主線,收入如何確定,假設(shè) 合同總收入,4000,萬,預(yù)計(jì)總成本,3000,萬,完工進(jìn)度確定的兩種方法,1,已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例,9003000=30%,2,根據(jù)測量結(jié)果 比如修鐵路,1000,公里 已完成,300,公里,建造合同工的三條主線,第二條主線,收入如何確定,假設(shè) 合同總收入,4000,萬,預(yù)計(jì)總成本,3000,萬,如果,2016,年,12,月,31,日 完成進(jìn)度,80%,確認(rèn)收入,400080%=3200,萬,3200-1200=2000,萬,確認(rèn)成本,300080%=2400,萬,2400-900=1500,萬,借 主營業(yè)務(wù)成本,1500,工程施工,-,合同毛利,500,貸 主營業(yè)務(wù)收入,2000,建造合同工的三條主線,第二條主線,收入如何確定,假設(shè) 合同總收入,4000,萬,預(yù)計(jì)總成本,3000,萬,如果,2018,年,10,月,31,日 完成進(jìn)度,100%,確認(rèn)收入,4000,萬,4000-3200=800,萬,確認(rèn)成本,3000,萬,3000-2400=600,萬,借 主營業(yè)務(wù)成本,600,工程施工,-,合同毛利,200,貸 主營業(yè)務(wù)收入,800,建造合同工的三條主線,第二條主線,收入如何確定,假設(shè) 合同總收入,4000,萬,預(yù)計(jì)總成本,3000,萬,如果,2017,年,10,月,31,日 完成進(jìn)度,100%,確認(rèn)收入,4000,萬,4000-3200=800,萬,確認(rèn)成本,3000,萬,3000-2400=600,萬,借 主營業(yè)務(wù)成本,600,工程施工,-,合同毛利,貸,200,主營業(yè)務(wù)收入,800,建造合同工的三條主線,第二條主線,收入如何確定,假設(shè) 合同總收入,4000,萬,預(yù)計(jì)總成本,3000,萬,三年的確認(rèn)情況,2015,收入,1200,成本,900,毛利,300,2016,收入,2000,成本,1500,毛利,500,2017 1-10,收入,800,成本,600,毛利,200,4000 3000 1000,建造合同工的三條主線,第三條主線,如何結(jié)算,2015,收入,1200,成本,900,毛利,300,2016,收入,2000,成本,1500,毛利,500,2017 1-10,收入,800,成本,600,毛利,200,2015.12.31,借 應(yīng)收賬款,1200,貸 工程結(jié)算,1200,工程施工,-,合同成本,900,工程施工,-,合同毛利,300,工程結(jié)算,1200,建造合同工的三條主線,第三條主線,如何結(jié)算,2015,收入,1200,成本,900,毛利,300,2016,收入,2000,成本,1500,毛利,500,2017 1-10,收入,800,成本,600,毛利,200,2015.12.31,借 應(yīng)收賬款,1200,貸 工程結(jié)算,1200,工程施工,-,合同成本,900,工程施工,-,合同毛利,300,工程結(jié)算,1200,建造合同工的三條主線,第三條主線,如何結(jié)算,2015,收入,1200,成本,900,毛利,300,2016,收入,2000,成本,1500,毛利,500,2017 1-10,收入,800,成本,600,毛利,200,2016.12.31,借 應(yīng)收賬款,2000,貸 工程結(jié)算,2000,三個(gè)科目的余額,工程施工,-,合同成本,2400,工程施工,-,合同毛利,800,工程結(jié)算,3200,建造合同工的三條主線,第三條主線,如何結(jié)算,2015,收入,1200,成本,900,毛利,300,2016,收入,2000,成本,1500,毛利,500,2017 1-10,收入,800,成本,600,毛利,200,2016.12.31,借 應(yīng)收賬款,800,貸 工程結(jié)算,800,三個(gè)科目的余額,完工時(shí)將三個(gè)科目對(duì)沖,工程施工,-,合同成本,3000,借 工程結(jié)算,4000,工程施工,-,合同毛利,1000,貸 工程施工,-,合同成本,3000,工程結(jié)算,4000,工程施工,-,合同毛利,1000,建造合同工的增值稅,一般納稅人預(yù)交及申報(bào),建造合同工的增值稅,小規(guī)模納稅人預(yù)交及申報(bào),建造合同工的增值稅,時(shí)間問題,預(yù)收 需要預(yù)交（,2016 36,號(hào)文,2017,年,58,號(hào)）,提供建筑服務(wù) 收訖款項(xiàng)（過程中 完成后）收付實(shí)現(xiàn),取得索取銷售款的憑據(jù)（合同約定）權(quán)責(zé)發(fā)生,先開具發(fā)票 按開具發(fā)票的時(shí)間,建造合同工的增值稅,2015,收入,1200,成本,900,毛利,300,2016,收入,2000,成本,1500,毛利,500,2017 1-10,收入,800,成本,600,毛利,200,一般計(jì)稅方式,2015.12.31,借 應(yīng)收賬款,1200,貸 工程結(jié)算,1200,（,1+11%,）,應(yīng)交稅費(fèi),-,應(yīng)交增值稅,-,銷項(xiàng)稅額,1200,（,1+11%,）,11%,注意，之前為簡化收入按含稅，實(shí)際應(yīng)為不含稅,建造合同工的增值稅,2015,收入,1200,成本,900,毛利,300,2016,收入,2000,成本,1500,毛利,500,2017 1-10,收入,800,成本,600,毛利,200,簡易計(jì)稅,2015.12.31,借 應(yīng)收賬款,1200,貸 工程結(jié)算,1200-,x,這也是所得稅的收入,應(yīng)交稅費(fèi),-,簡易計(jì)稅,x,（,1200-,分包款）,（,1+3%,）,3%,注意，工程結(jié)算的金額是倒擠的，這里的差額征稅是營業(yè)稅政策平移過來的,建造合同工的增值稅,2015,收入,1200,成本,900,毛利,300,2016,收入,2000,成本,1500,毛利,500,2017 1-10,收入,800,成本,600,毛利,200,2015.12.31,（先不考慮增值稅，再把增值加進(jìn)去）,借 應(yīng)收賬款,1200,假設(shè) 借 應(yīng)收,1000,貸 工程結(jié)算,1200,貸 工程結(jié)算,1000,工程施工,-,合同成本,900,工程施工,-,合同成本,900,工程施工,-,合同毛利,300,工程施工,-,合同毛利,300,工程結(jié)算,1200,工程結(jié)算,1000,此時(shí) 工程結(jié)算,工程施工,工程結(jié)算,1000,工程施工,-,合同毛利,+,合同成本,1200,差額,200,會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表上以,存貨,列示,建造合同工的增值稅,2015,收入,1200,成本,900,毛利,300,2016,收入,2000,成本,1500,毛利,500,2017 1-10,收入,800,成本,600,毛利,200,此時(shí) 工程結(jié)算,工程施工,工程結(jié)算,1500,工程施工,-,合同毛利,+,合同成本,1200,差額,300,會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表上以,預(yù)收賬款,列示,建造合同工的增值稅,2015,收入,1200,成本,900,毛利,300,2016,收入,2000,成本,1500,毛利,500,2017 1-10,收入,800,成本,600,毛利,200,2015.12.31,（先不考慮增值稅，再把增值加進(jìn)去）,此時(shí) 工程結(jié)算,工程施工,工程結(jié)算,1500,工程施工,-,合同毛利,+,合同成本,1200,差額,300,會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表上以,預(yù)收賬款,列示,這時(shí) 我們只需檢查 工程結(jié)算科目貸方是否計(jì)提增值稅,建造合同工的增值稅,2015,收入,1200,成本,900,毛利,300,2016,收入,2000,成本,1500,毛利,500,2017 1-10,收入,800,成本,600,毛利,200,2015.12.31,（先不考慮增值稅，再把增值加進(jìn)去）,借 應(yīng)收賬款,1200,假設(shè) 借 應(yīng)收賬款,1200,貸 工程結(jié)算,1200,貸 工程結(jié)算,1200,收款時(shí) 借 銀行存款,1500,貸 應(yīng)收賬款,1500,工程施工,-,合同成本,900,此時(shí)應(yīng)收出現(xiàn)貸方余額,300,工程施工,-,合同毛利,300,這個(gè)余額應(yīng)該沒有計(jì)算繳納增值稅,工程結(jié)算,1200,此時(shí) 工程結(jié)算,=,工程施工,這個(gè)差額,300,因?yàn)榻栀J互抵的原因在資產(chǎn)負(fù)債表上不一定看得到,建造合同工的增值稅,2015,收入,1200,成本,900,毛利,300,2016,收入,2000,成本,1500,毛利,500,2017 1-10,收入,800,成本,600,毛利,200,如果跨縣市提供建筑服務(wù)在勞務(wù)發(fā)生地需要預(yù)繳,1,有預(yù)收時(shí)（簽合同到動(dòng)工前）,2,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),提供建筑服務(wù) 收訖款項(xiàng)（過程中 完成后）收付實(shí)現(xiàn),取得索取銷售款的憑據(jù)（合同約定）權(quán)責(zé)發(fā)生,先開具發(fā)票 按開具發(fā)票的時(shí)間,建造合同工的增值稅,預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理,一般納稅人,一般計(jì)稅 簡易計(jì)稅,借 應(yīng)交稅費(fèi),-,預(yù)交增值稅 借 應(yīng)交稅費(fèi),-,簡易計(jì)稅,貸 銀行存款 貸 銀行存款,小規(guī)模納稅人,借 應(yīng)交稅費(fèi),-,應(yīng)交增值稅,貸 銀行存款,建