004審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求
《004審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》由會(huì)員分享,可在線閱讀,更多相關(guān)《004審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求(37頁(yè)珍藏版)》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、,*,第,4,章 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求,*,一、基本要求,二、經(jīng)濟(jì)利益,三、貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個(gè)人關(guān)系,四、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,五、高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián),六、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù),七、收費(fèi),八、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng),第,4,章,審計(jì),業(yè)務(wù),對(duì)獨(dú)立性的要求,2024/10/24,本章學(xué)習(xí)目的和要求,1.,理解和掌握,獨(dú)立性的內(nèi)涵,。,2.,理解各種影響?yīng)毩⑿缘氖马?xiàng)及可采取的相應(yīng)措施,。,2024/10/24,1.,獨(dú)立性的內(nèi)涵,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài),使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)(意志堅(jiān)定,不受干擾)不受損害職業(yè)判斷的因素影響,誠(chéng)信行事,遵循客
2、觀和公正原則,保持職業(yè)懷疑態(tài)度;,形式上的獨(dú)立性,。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn),使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方,在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后,認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。,一 基本要求,(一),獨(dú)立性的概念框架,2024/10/24,2.,獨(dú)立性概念框架的內(nèi)涵,獨(dú)立性概念框架是指解決獨(dú)立性問題的思路和方法,用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:,(1),識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響;,(2),評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度;,(3),必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?在運(yùn)用獨(dú)立性概念框架時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。,一 基本要求,(一),獨(dú)立
3、性的概念框架,2024/10/24,識(shí)別,可能的不利影響,評(píng)價(jià),已識(shí)別不利影響能否消除或降低至可接受水平,拒絕,或,終止,業(yè)務(wù),采取針對(duì)性的防范措施,評(píng)價(jià)不利影響是否已經(jīng)消除或降低至可接受水平,接受,或,保持,業(yè)務(wù),拒絕,或,終止,業(yè)務(wù),獨(dú)立性概念框架的工作思路示意圖,否,否,是,是,2024/10/24,如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。,網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成,旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的,聯(lián)合體,:,1.,共享收益或分擔(dān)成本;,2.,共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);,3.,共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;,4.,共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;,5
4、.,使用同一品牌;,6.,共享重要的專業(yè)資源。,網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或,實(shí)體,一 基本要求,(二)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,2024/10/24,客戶是否屬于公眾利益實(shí)體,獨(dú)立性的要求強(qiáng)弱有所不同。,公眾利益實(shí)體包括:,1.,上市公司;,2.,法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體(銀行、保險(xiǎn)公司);,3.,法律法規(guī)規(guī)定按上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體(上市公司的非上市母公司);,4.,其他實(shí)體,擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者,應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。(自來水公司,鐵路公司,嬰兒奶粉公司),一 基本要求,(三)公眾利益實(shí)體,2024/10/24,1.,能夠?qū)蛻羰┘又苯踊?/p>
5、間接控制的實(shí)體,并且客戶對(duì)該實(shí)體重要(客戶的母公司);,2.,在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體,并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響(權(quán)益法核算的投資人),在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要;,3.,客戶直接或間接控制的實(shí)體;,4.,客戶擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體,并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響,在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶重要;(客戶能影響,客戶重視),5.,與客戶處于同一控制下的實(shí)體。,一 基本要求,(四)關(guān)聯(lián)實(shí)體,2024/10/24,在審計(jì)客戶是,上市公司,的情況下,本章所稱審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。,在審計(jì)客戶,不是上市公司,的情況下,本章所稱審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。,一 基
6、本要求,(四)關(guān)聯(lián)實(shí)體,2024/10/24,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷,定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通,使治理層能夠:,1.,考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響時(shí)做出的判斷是否正確;,2.,考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧┦欠襁m當(dāng);,3.,確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧?一 基本要求,(五)治理層,2024/10/24,按中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨(dú)立性的情況,包括形成的結(jié)論和為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。,1.,如果需要采取防范措施將不利影響降低至可接受水平,應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì),及所采取的防范措施。,
7、2.,如果需要進(jìn)行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施,應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。,一 基本要求,(六)工作記錄,2024/10/24,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間(報(bào)表期間)和業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。,報(bào)表涵蓋的期間:被審計(jì)年度,(,適當(dāng)考慮上一年度,),業(yè)務(wù)期間:自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起,至出具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性,業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。,一 基本要求,(七)業(yè)務(wù)期間,2024/10/24,如果一個(gè)實(shí)體在其
8、財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響:,1.,在報(bào)表期間或間隔期間與審計(jì)客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;,2.,以往向該實(shí)體提供的服務(wù)。,一 基本要求,(七)業(yè)務(wù)期間,2024/10/24,由于合并或收購(gòu),某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系,并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿浴?在合并或收購(gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。否則,應(yīng)評(píng)估能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。,一 基本要求,(八)合并
9、與收購(gòu),2024/10/24,與治理層溝通(球踢給治理層)。如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí),才能同意這一要求:,1.,在合并或收購(gòu)生效日起的六個(gè)月內(nèi),盡快終止目前存在的利益關(guān)系;,2.,存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員,也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;,3.,擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施,并就此與治理層討論。,一 基本要求,(八)合并與收購(gòu),(九)其他方面的考慮,2024/10/24,自身利益導(dǎo)致不利影響,會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬,不得,在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。,如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)
10、客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。,評(píng)價(jià)嚴(yán)重程度:,1.,審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系;,2.,經(jīng)濟(jì)利益對(duì)其他近親屬的重要性。,二 經(jīng)濟(jì)利益,經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益,包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。,2024/10/24,采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?1.,其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益,或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益,以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;,2.,由項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作;,3.,將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。,審計(jì)項(xiàng)目組成員通過事務(wù)所的退休金計(jì)劃,在審計(jì)客
11、戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,,CPA,應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該不利影響的嚴(yán)重程度。,審計(jì)項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬也不得在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益。,二 經(jīng)濟(jì)利益,2024/10/24,自身利益導(dǎo)致不利影響,如果審計(jì)客戶,不按照正常,的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保,事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保。,如果事務(wù)所,按照正常,的貸款程序、條款和條件,從金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款,即使該貸款對(duì)事務(wù)所影響重大,其不利影響也能降低至可接受的水平。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,(一)貸款和擔(dān)保,2024/10/24,審計(jì)組成員或其主要近親屬?gòu)慕鹑跈C(jī)
12、構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款,或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保,如果程序、條款和條件正常,則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。,從不屬于金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款,或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保,將因自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?在金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶,如果按照正常的商業(yè)條件開立,則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,(一)貸款和擔(dān)保,2024/10/24,自身利益或外在壓力導(dǎo)致不利影響,商業(yè)關(guān)系主要包括:,在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益;,按照協(xié)議,將雙方的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起,以雙方名義捆綁
13、銷售;,按照協(xié)議,雙方相互推廣對(duì)方的產(chǎn)品或服務(wù)。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,(二)商業(yè)關(guān)系,事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間,存在密切的商業(yè)關(guān)系。,2024/10/24,事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系;,審計(jì)項(xiàng)目組成員涉及此類商業(yè)關(guān)系,應(yīng)當(dāng)將其調(diào)離。,主要近親屬與審計(jì)客戶或其高管存在此類商業(yè)關(guān)系,,CPA,應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度,采取防范措施。,如果事務(wù)所(或?qū)徲?jì)組成員、主要近親屬)與審計(jì)客戶(或董事、高管)均在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益,若同時(shí)滿足一定條件不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響:,這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于雙方均不重要;,該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或
14、幾個(gè)投資者并不重大、也不能使其控制該實(shí)體。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,(二)商業(yè)關(guān)系,2024/10/24,從審計(jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù),如果按照正常的商業(yè)程序公平交易,通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。,如果交易性質(zhì)特殊或金額較大,消除不利影響的措施主要包括:,取消交易或降低交易規(guī)模;,將相關(guān)成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,(二)商業(yè)關(guān)系,2024/10/24,自身利益和密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響,防范措施:,把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;,使該成員工作不涉及關(guān)系人職責(zé)范圍;,由項(xiàng)目組以外的,CPA,復(fù)核相關(guān)審計(jì)工作。,不允許該,(,項(xiàng)目組之外,),成員參與有
15、關(guān)業(yè)務(wù)的重大決策。,三,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,(三)家庭和私人關(guān)系,審計(jì)組成員與審計(jì)客戶的董事、高管,或特定員工存在家庭和私人關(guān)系。,2024/10/24,密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響,影響程度取決于下列因素:,前任在審計(jì)客戶中的職位;,在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度;,離開事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短;,在審計(jì)項(xiàng)目組或事務(wù)所中的角色。(例如,是否負(fù)責(zé)與客戶保持定期聯(lián)系),四,與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工,曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組成員或事務(wù)所的合伙人。,2024/10/24,1.,臨時(shí)借出員工可能因自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響。,只能短期向客戶借出員工,并且其不得為審計(jì)客戶提供守則禁
16、止的非鑒證服務(wù),也不得承擔(dān)客戶的管理層職責(zé)。審計(jì)客戶有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。,事務(wù)所的防范措施:,對(duì)借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核;,不安排其對(duì)在借調(diào)期間為客戶所做工作進(jìn)行審計(jì);,不安排其作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。,四,與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,2024/10/24,2.,審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工,自身利益、自我評(píng)價(jià)、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響,事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)組。,3.,兼任審計(jì)客戶的董事、高管、秘書,自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介導(dǎo)致不利影響,不得兼任。,四,與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,2024/10/24,事務(wù)所長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù),將對(duì)職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響。,自身利益、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響,防范措施主要包括:,將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組;,由項(xiàng)目組以外的,CPA,復(fù)核該人員工作;,定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。,五 高級(jí)職員與,審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)系,2024/10/24,如果審計(jì),客戶屬于公眾利益實(shí)體,,執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過五年。,在任期結(jié)束后的兩年內(nèi),其不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組
- 溫馨提示:
1: 本站所有資源如無(wú)特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
2: 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
3.本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
5. 裝配圖網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 110中國(guó)人民警察節(jié)(筑牢忠誠(chéng)警魂感受別樣警彩)
- 2025正字當(dāng)頭廉字入心爭(zhēng)當(dāng)公安隊(duì)伍鐵軍
- XX國(guó)企干部警示教育片觀后感筑牢信仰之基堅(jiān)守廉潔底線
- 2025做擔(dān)當(dāng)時(shí)代大任的中國(guó)青年P(guān)PT青年思想教育微黨課
- 2025新年工作部署會(huì)圍繞六個(gè)干字提要求
- XX地區(qū)中小學(xué)期末考試經(jīng)驗(yàn)總結(jié)(認(rèn)真復(fù)習(xí)輕松應(yīng)考)
- 支部書記上黨課筑牢清廉信念為高質(zhì)量發(fā)展?fàn)I造風(fēng)清氣正的環(huán)境
- 冬季消防安全知識(shí)培訓(xùn)冬季用電防火安全
- 2025加強(qiáng)政治引領(lǐng)(政治引領(lǐng)是現(xiàn)代政黨的重要功能)
- 主播直播培訓(xùn)直播技巧與方法
- 2025六廉六進(jìn)持續(xù)涵養(yǎng)良好政治生態(tài)
- 員工職業(yè)生涯規(guī)劃方案制定個(gè)人職業(yè)生涯規(guī)劃
- 2024年XX地區(qū)黨建引領(lǐng)鄉(xiāng)村振興工作總結(jié)
- XX中小學(xué)期末考試經(jīng)驗(yàn)總結(jié)(認(rèn)真復(fù)習(xí)輕松應(yīng)考)
- 幼兒園期末家長(zhǎng)會(huì)長(zhǎng)長(zhǎng)的路慢慢地走