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1、,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,課堂案例演示文稿（,1,）,第一章 審計概述 第二節(jié) 審計的基本概念,四、審計的特征,：,（二）權(quán)威性,看“粵?！比绾巫觥爸x”,2001,年,3,月,20,日下午，粵海鐵路有限責(zé)任公司財,務(wù)部楊部長在?？谑袊Q(mào)路申亞大廈的辦公室里，,接到了審計署深圳特派辦審計組打來的電話，說要,進(jìn)點審計，要求其準(zhǔn)備一間審計辦公室。此前，該,公司已接待了,13,批審計，對方都是事先電話通知讓,其安排接站和食宿的。誰知，深圳特派辦審計組,隨即告訴他，審計組全部人馬已到?？冢妥≡谏?亞大廈對面的匯通大廈，第二天一早就要進(jìn)點

2、審計。,此后，在與深圳特派辦審計組三個月的接觸中，楊,部長越來越感到，這第十四次審計與以前大不相,同，讓他們驚慌失措，如坐針氈。,粵海鐵路有限責(zé)任公司旗下有,5,個經(jīng)濟(jì)實體、兩,個團(tuán)體，都是獨立核算單位，其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍均與,粵海鐵路建設(shè)項目有關(guān)。與此同時，審計組也發(fā),現(xiàn)，在施工合同和購料合同上也頻繁出現(xiàn)上述實體,的名字，且粵海鐵路建設(shè)項目的施工與采購，大多,是與下屬,7,個實體的關(guān)聯(lián)交易。,疑點一旦確認(rèn)，審計組立刻決定對這,7,個實體的,財務(wù)收支和經(jīng)營業(yè)務(wù)情況進(jìn)行重點審計，并由此打,開了缺口。他們發(fā)現(xiàn)，粵海鐵路有限責(zé)任公司從,1998,年,5,月至,2000,年底，先后挪用,262,萬元建設(shè)資

3、,金，違規(guī)撥給,7,個實體做經(jīng)費開支和啟動資金。,7,個,實體的領(lǐng)導(dǎo)職位均由粵海鐵路有限責(zé)任公司本部干,部兼任，均屬于典型的一套人馬兩塊牌子。,審計組接著發(fā)現(xiàn)，,7,個實體經(jīng)營的業(yè)務(wù)清一色是,粵海鐵路建設(shè)項目。這些實體并不具備承攬工程建,設(shè)或購買工程物資的資質(zhì)和能力，其所謂業(yè)務(wù)運,作，不過是過一下手從中吃差價、套取鐵路建設(shè)資,金罷了。,審計組查明，截止,2000,年底，,7,個實體中的,6,個,從粵海鐵路有限責(zé)任公司自管基建項目中，套取建,設(shè)資金,6 348.80,萬元，形成毛利收入。其中，以甲方,供料名義取得材料差價或管理費收入,4 961.40,萬元；,通過轉(zhuǎn)包取得差價或管理費收入,765

4、.20,萬元；以提,供技術(shù)咨詢名義取得收入,622.20,萬元。,審計發(fā)現(xiàn)，作為甲方的粵海鐵路有限責(zé)任公司,為了用足概算（而不是節(jié)約投資），讓下屬實體套,取高額利差，在供料方式上大做手腳,先以概算,價入成本賬，之后不經(jīng)招投標(biāo)采購，也不自已采,購，而是通過下屬實體公司采購，讓其強(qiáng)行插在中,間吃概算價與實際價之間的差額。更為惡劣的是，,為了讓下屬公司套取更大的差價，粵海鐵路有限責(zé),任公司串通設(shè)計方調(diào)高概算單價，虛列預(yù)算，套取,資金。,粵海鐵路有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)包工程的牟利方式，,與利用供料差價牟利的方式大同小異。該公司下屬,的實體均無施工資質(zhì)，承包工程后，便轉(zhuǎn)包給施工,單位，自已則從中賺取差價或管理費

5、。通過這一方,式，僅從湛海線鋪架工程項目中就賺取差價收入,647,萬元。,最見不得光的，還是提供技術(shù)咨詢?nèi)〉玫氖杖搿?審計人員在對該公司下屬實體,“,粵海鐵路職工技術(shù),服務(wù)中心,”,審查時發(fā)現(xiàn)，該中心一經(jīng)成立，即依托,粵海鐵路建設(shè)項目，以提供技術(shù)咨詢服務(wù)的名義牟,利。其,“,咨詢服務(wù),”,收入全部來自粵海鐵路的建設(shè)資,金。該公司在自行組織的招標(biāo)項目中，為了協(xié)助向,中心交了,“,咨詢費,”,的服務(wù)對象中標(biāo)，可謂煞費苦心。,以制梁制枕招標(biāo)為例，該中心在招標(biāo)前分別與兩家,單位簽訂了咨詢服務(wù)合同，各收取了服務(wù)費,40,萬元,和,50,萬元。為協(xié)助這兩家單位中標(biāo)，中心除在招標(biāo),前提供,“,咨詢服務(wù),”,

6、，還違規(guī)把一個標(biāo)段拆為兩個。,在評標(biāo)時，又為未中標(biāo)的一家單位修改原始評分,表，其結(jié)果可想而知。,就這樣，國家用來建設(shè)粵海鐵路的資,金，被掌,管資金的粵海鐵路有限責(zé)任公司以種種名義挪用套,取。,7,個實體實際上是該公司套取國家建設(shè)資金的,工具。其共套取資金,6 348.80,萬元（毛利），實際流,失的建設(shè)資金達(dá),3 324.50,萬元。,通過徹查,7,個實體的支出明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，流失的建,設(shè)資金大部分作為獎金福利分給了個人。截止,2000,年底，粵海鐵路有限責(zé)任公司在,7,個公司計提工資,基金及附加高達(dá),2,059.75,萬元。審計查明，從,1998,年,8,月至,2000,年底共,29,個月間，由

7、各實體以各種名義向,粵海鐵路有限責(zé)任公司員工發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)外的收入,1 205.60,萬元；同時按照粵海鐵路有限責(zé)任公司制定,的標(biāo)準(zhǔn)，由該公司本部和各實體發(fā)放工資獎金等收,入,1 125.35,萬元。標(biāo)準(zhǔn)外發(fā)放額為標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)發(fā)放額的,107,%,。,歷經(jīng),3,個月的審計取證，粵海鐵路建設(shè)資金流失,的真相暴露無遺。審計署深圳特派辦將審計情況以,專題報告方式上報審計署，審計署又以重要信息方,式上報國務(wù)院。,2001,年,11,月,9,日，針對審計查出的問題，審計署,深圳特派辦向粵海鐵路有限責(zé)任公司正式發(fā)出,審,計決定書,，責(zé)成追回所有挪用的建設(shè)資金，調(diào)減,工程成本，將違規(guī)發(fā)給中層以上領(lǐng)導(dǎo)（含副職）的,獎金福

8、利悉數(shù)追回，上繳鐵道部。,審計決定書,署明：,“,本決定于,90,天內(nèi)執(zhí)行完畢。并將執(zhí)行結(jié)果,及所有執(zhí)行結(jié)果的憑據(jù)報我辦。,”,2003,年,12,月,26,日，粵海鐵路有限責(zé)任公司原領(lǐng),導(dǎo)班子私分國有資產(chǎn)案，在廣州鐵路中級法院一審,宣判：公司原總經(jīng)理唐建偉被判刑,9,年；副總經(jīng)理,杜惠榮和樸英元（兼總工程師）分別被判刑,6,年半,和,7,年半；原黨委書記張培金被判刑,1,年緩期,1,年；另,一副總經(jīng)理李遜被判刑,2,年緩刑,2,年。,資料來源：,齊魯晚報,2004,年,1,月,31,日,第三章 審計目標(biāo)與審計過程,第一節(jié) 財務(wù)報表審計的目標(biāo),二、我國政府審計的總目標(biāo),案例一：真實性,一筆應(yīng)收

9、賬款的真相,華興科技有限公司截止,2004,年,12,月,31,日的資產(chǎn),負(fù)債表,“,應(yīng)收賬款,”,賬戶中有一筆應(yīng)收賬款,天,同證券,200,萬元，審計人員分析該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù),不可能與天同證券發(fā)生應(yīng)收、應(yīng)付款項，經(jīng)核對賬,證資料并詢問有關(guān)人員，確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款,天,同證券,200,萬元，實為炒股所需資金。,案例二：合法性,基礎(chǔ)教育亂收費,經(jīng)審計機(jī)關(guān)核實，,2002,年我國基礎(chǔ)教育收費總,額為,23.20,億元，比上年增長,7.8%,，生均負(fù)擔(dān),469,元，增長,4.68%,。亂收費問題依然嚴(yán)重，,50,個縣中,有,45,個縣存在問題，,2001,年以來共違規(guī)收費,4.13,億,元，其中地方政

10、府及有關(guān)部門違規(guī)出臺政策收費,2.46,億元，中小學(xué)自行違,規(guī)收費,1.67,億元。江蘇省,溧水縣,10,所中小學(xué)違規(guī)收費達(dá),3 049,萬元，占同期全,部收費的,39%,。,案例三,:,效益性,財政資金投資效益方面存,在的主要問題,審計機(jī)關(guān)審計和調(diào)查部分城市基礎(chǔ)設(shè)施、公路、,水利等項目，發(fā)現(xiàn)投資效益不高的問題非常突出，,主要表現(xiàn)在：,1.,部分項目未按期建成投產(chǎn)。抽查了,28,個省,（區(qū)、市）利用國債建設(shè)的,526,個城市基礎(chǔ)設(shè)施項,目，有,136,個未按期建成，占,25%,。工期延誤的主要,原因是項目前期準(zhǔn)備不充分、地方配套資金不落實,以及項目建設(shè)管理不善等。,概算投資,1.40,億元的廣

11、西北海白水塘垃圾處理,項,目，計劃于,2000,年底建成投產(chǎn)，由于選定的代理,商沒有進(jìn)口設(shè)備代理資格以及進(jìn)口合同多處違背國,際慣例等，導(dǎo)致已付款的關(guān)鍵設(shè)備供貨中斷，工程,拖延至今仍未完工。,2.,部分已建成項目運營效果差。抽查了已建成,的,320,個城市基礎(chǔ)設(shè)施項目，有,32,個沒有投入運營，,18,個長期處于試運營或開開停停的狀態(tài)，,69,個運營,水平未達(dá)到設(shè)計能力。投資,22.79,億元的國家重點建,設(shè)項目河南省煤氣化工程，從立項到,2001,年竣工投,產(chǎn)歷時,16,年，期間燃?xì)馐袌龉┣蟀l(fā)生了重大變化，,但項目決策者和建設(shè)單位仍堅持按原定規(guī)劃進(jìn)行建,設(shè)，致使項目建成后只能按設(shè)計供氣能力的一

12、半運,行，經(jīng)營陷入嚴(yán)重困境，僅,2002,年度就虧損,2,億多,元。,3.,有的工程質(zhì)量存在重大隱患。審計長江堤防,隱蔽工程建設(shè)情況時發(fā)現(xiàn)，部分施工單位買通建設(shè),和監(jiān)理單位，采取各種手段弄虛假、偷工減料，水,下護(hù)岸拋石少拋多計，水上護(hù)坡塊石以薄充厚，工,程質(zhì)量令人擔(dān)憂。抽查了,5,個標(biāo)段發(fā)現(xiàn)，虛報水下,拋石量,16.54,萬立方米，占監(jiān)理確認(rèn)拋石量的,20.4,%,，由此多結(jié)工程款一千多萬元。目前，部分,堤段的枯水平臺已經(jīng)崩塌；抽查了,11,個重點險段發(fā),現(xiàn)，水上塊石護(hù)坡工程不合格的標(biāo)段達(dá),50%,以上。,在該工程建設(shè)管理中，有關(guān)責(zé)任人以權(quán)謀私、大肆,受賄。此案上報國務(wù)院后，有關(guān)部門立案查處，

13、目,前已逮捕了,21,人。,資料來源：,2003,年審計長審計工作報告,第一節(jié)：二、審計具體目標(biāo),引導(dǎo)案例：,某注冊會計師及其助理人員對,C,公司年度會計,報表進(jìn)行了審計。在審計過程中，注冊會計師及其,助理人員對存貨實施了監(jiān)督盤點，存貨的監(jiān)盤結(jié)果,為,1 800,萬元，存貨的賬面記錄,為,1 920,萬元，高估,存貨,120,萬元。注冊會計師認(rèn)為存貨存在重大錯報，,并提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。由于被審計單位拒絕,調(diào)整，注冊會計師出具了保留意見的審計報告。此,例中，注冊會計師對存貨實施監(jiān)督盤點，就是要確,定存貨是否真實存在。因為真實性是存貨審計的首,要目標(biāo)，此外，還應(yīng)對存貨的完整性、所有權(quán)、估,價

14、、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、分類和披露等目標(biāo)加以逐,一確認(rèn)（定）。,舉例：,注冊會計師按照業(yè)務(wù)循環(huán)法實施審計，既要對,構(gòu)成賬戶期末余額的各類業(yè)務(wù)執(zhí)行審計測試，也要,對賬戶期末余額本身執(zhí)行審計測試。如下例：,影響應(yīng)收賬款期末余額的期初余額和業(yè)務(wù),期初余額,96,美元,銷售收入,660,美元,590,美元 現(xiàn)金收入,0,美元,銷售退回與折讓,0,美元 壞賬準(zhǔn)備,期末余額,166,美元,假設(shè)應(yīng)收賬款期初余額為,96,美元，是上年的審,定數(shù)，因而可視為是可靠的。如果審計師能夠完全,確信這四類業(yè)務(wù)中的每一類都是正確反映的，那,么，他就能夠確信應(yīng)收賬款期末余額,166,美元也是,正確反映的。但是，審計師對每一類業(yè)

15、務(wù)的正確性,都取得完全的（絕對的）保證是不現(xiàn)實的，因而也,就無法對應(yīng)收賬款的期末余額取得完全的（絕對的）,保證。在這種情況下，可以通過對應(yīng)收賬款期末余,額進(jìn)行審計來提高總體保證水平。審計師已經(jīng)發(fā),現(xiàn)，通,常實施審計最有效的方法，是對各類業(yè)務(wù)和,相關(guān)賬戶的期末余額取得一些集合性保證（即證,據(jù)）。,任何一類業(yè)務(wù)都必須在滿足幾項審計目標(biāo)之,后，審計師才能認(rèn)為這類業(yè)務(wù)的總體是公允反映的。,下面我們將要介紹的這些審計目標(biāo)稱為,“,與業(yè)務(wù)相,關(guān)的審計目標(biāo),”,。例如，銷售收入業(yè)務(wù)有其具體的,審計目標(biāo)，銷售退回和折讓業(yè)務(wù)也有其具體的審計,目標(biāo)。,同樣，每一個賬戶余額也必須在滿足幾項審計,目標(biāo)之后，審計師才能

16、認(rèn)為這個賬戶余額的總體是,公允反映的。下面我們將要介紹的這些審計目標(biāo)稱,為,“,與賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo),”,。例如，應(yīng)收賬,款賬戶余額有其具體的審計目標(biāo)，應(yīng)付賬款賬戶余,額也有其具體的審計目標(biāo)。,在更詳細(xì)地學(xué)習(xí)審計的具體目標(biāo)之前，我們首,先要了解被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定。,見,審計學(xué),整合方法研究,（上）,182,183,第四章：第一節(jié) 審計證據(jù),引導(dǎo)案例,美國第七大公司、能源業(yè)巨頭安然公司于,2001,年,12,月,2,日申請破產(chǎn)保護(hù)，成為美國歷史上最大的,破產(chǎn)案。安達(dá)信會計師事務(wù)所多年來為安然從事審,計工作，安然通過安達(dá)信虛報了將近,6,億美元的盈,余、,10,億多美元的巨額債務(wù)。安然破產(chǎn)后，安達(dá)信,也成了各方的調(diào)查重點。安達(dá)信的休斯敦辦事處有,人將安然的審計文件送進(jìn)了碎紙機(jī)，這是走投無路,情況下的愚蠢舉動。偽造、變造或銷毀審計工作底,稿，在任何國家都是構(gòu)成犯罪的行為。安達(dá)信的這,種做法使事情的性質(zhì)發(fā)生了變化。,2002,年,6,月,15,日，美國聯(lián)邦大陪審團(tuán)裁定，安達(dá)信在銷毀安然公,司文件一案中的妨礙司法罪名成立。安達(dá)信由此將,面臨,5,年的察看期和,50,萬美元的罰款，法院甚