Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,第四講,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,2024/10/25,1,主要內(nèi)容,會(huì)計(jì)政策變更,會(huì)計(jì)估計(jì)變更,前期差錯(cuò)更正,披露,2024/10/25,2,背景,2006,年,2,月,15,日，財(cái)政部以財(cái)會(huì),20063,號發(fā)布,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,28,號,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正,于,2007,年,1,月,1,日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。,2024/10/25,3,一、概述,1,、會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn),（,1,）會(huì)計(jì)政策具有,不同層次,，涉及,會(huì)計(jì)的原則,、,會(huì)計(jì)基礎(chǔ),和,會(huì)計(jì)處理,方法；,（,2,）會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中作出,具體選擇,；,（,3,）會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的,直接依據(jù),。,2,、會(huì)計(jì)政策變更的條件,（,1,）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。,（,2,）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。,4-1,會(huì)計(jì)政策變更,2024/10/25,4,注意：,下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：,（,1,）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。,如,：經(jīng)營租賃方式改為融資租賃方式。,（,2,）對,初次發(fā)生的,或,不重要的交易或事項(xiàng),采用新的會(huì)計(jì)政策。,如：,對于以前出現(xiàn)過的不具有重要性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。,2024/10/25,5,2.,會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法種類,追溯調(diào)整法：,是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。即視同該業(yè)務(wù)從一開始用的就是新政策。,未來適用法：,是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。,2024/10/25,6,二、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇,1.,企業(yè)依據(jù)法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下情況處理：,a.,國家如果明確規(guī)定了處理方法的則遵其規(guī)定；,b.,國家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法來處理。,2.,會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。,3.,確定會(huì)計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù),不切實(shí)可行的,，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的,最早期間,期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。,2024/10/25,7,三、追溯調(diào)整法的基本步驟,1.,計(jì)算會(huì)計(jì)政策累計(jì)影響數(shù),a.,根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng),b.,計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異,c.,計(jì)算差異的所得稅影響金額（若適用）,d.,確定前期中的每一期的稅后差異,e.,計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),2.,進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,3.,調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目,4.,會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明,2024/10/25,8,【,例,1】A,公司,2007,年初執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開始對閑置設(shè)備補(bǔ)提折舊，假定,2006,年應(yīng)補(bǔ)提折舊,40,萬元，,2006,年以前年度應(yīng)補(bǔ)提折舊,60,萬元。,A,企業(yè)的法定盈余公積提取比例為,10%,。假定所得稅率為,30%,。,A,企業(yè)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅處理。,2024/10/25,9,2024/10/25,10,（,2,）調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目,2007,年,12,月,31,日,2007,年,2007,年,2024/10/25,11,【,例,2】X,公司于,2004,年,1,月,1,日對,Y,公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占,Y,公司有表決權(quán)股份的,20,，按當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用成本法核算該投資，初始投資成本為,90,萬元，且與應(yīng)享有的,Y,公司所有者權(quán)益份額相等。,2007,年,1,月,1,日起按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定改按權(quán)益法核算。,X,公司按凈利潤的,15,提取盈余公積金，且除凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。按稅法規(guī)定，,X,公司與,Y,公司適用的所得稅率均為,33,，企業(yè)對其他單位投資分得的利潤或股利以被投資單位宣告分派利潤或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。,2024/10/25,12,Y公司2004年、2005年、2006年的凈利潤以及X公司于2004年、2005年從Y公司分得的現(xiàn)金股利如下表所示。,2024/10/25,13,第一步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。,2024/10/25,14,第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。,調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：,借：長期股權(quán)投資,Y,公司（損益調(diào)整）,55000,貸：利潤分配,未分配利潤,55000,調(diào)整利潤分配：,借：利潤分配,未分配利潤（,5500015,）,8250,貸：盈余公積,8250,2024/10/25,15,第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。,企業(yè)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益數(shù)，以及利潤表“上年金額”欄有關(guān)項(xiàng)目。,2024/10/25,16,【,例,3】,甲公司從,2007,年,1,月,1,日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從,2007,年,1,月,1,日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅率為,33%,。,2006,年末，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為,800,萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為,900,萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為,2000,萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為,2200,萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為,300,萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為,0,。假定甲公司按,10%,提取法定公積金。,2024/10/25,17,（,1,）計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)收賬款項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異,=900800=100,（萬元）,遞延所得稅資產(chǎn)余額,=10033%=33,（萬元）,固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異,=22002000=200,（萬元）,遞延所得稅資產(chǎn)余額,=20033%=66,（萬元）,預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異,=300,（萬元）,遞延所得稅資產(chǎn)余額,=30033%=99,（萬元）,遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì),33,66,99,198,（萬元）,2024/10/25,18,（,2,）,2007,年進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,調(diào)整累計(jì)影響數(shù),借：遞延所得稅資產(chǎn),198,貸：利潤分配,未分配利潤,198,由于凈利潤的增加調(diào)增的盈余公積,借：利潤分配,未分配利潤,19.8,貸：盈余公積（,19810%,）,19.8,（,3,）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目,2024/10/25,19,四、未來適用法的處理程序,在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。,雖然未來適用法不要求對以前的會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期比較出會(huì)計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)，并披露于報(bào)表附注。,2024/10/25,20,五、會(huì)計(jì)政策變更的報(bào)表披露,會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。,當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。,無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。,2024/10/25,21,4-2,會(huì)計(jì)估計(jì)變更,1.,會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn),:,會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。,會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。,進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)消弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。,如：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、待攤費(fèi)用的攤銷、應(yīng)計(jì)提的折舊的固定資產(chǎn)使用年限等等，都要進(jìn)行估計(jì)。,2.,會(huì)計(jì)估計(jì)變更：是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。,2024/10/25,22,注：對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來的估計(jì)方法有問題或不是最適當(dāng)，只表明會(huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。,2024/10/25,23,3.,會(huì)計(jì)處理方法：未來適用法在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。,4.,會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更無法分清時(shí)，應(yīng)按視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更來進(jìn)行處理。,5.,會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露,（,1,）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因；,（,2,）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；,（,3,）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。,2024/10/25,24,4-3,前期差錯(cuò)更正,一、,前期差錯(cuò),概念,：,是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。,1.,編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。,2.,前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。,前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。,所稱“前期差錯(cuò)”，應(yīng)當(dāng)是指重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)。,2024/10/25,25,二、,前期差錯(cuò)的分類,1.,采用法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策,2.,賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤,3.,在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整,4.,漏記已完成的交易,5.,對事實(shí)的忽視和誤用,6.,提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入,7.,資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò),2024/10/25,26,三、前期差錯(cuò)的更正原則,1.,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用,追溯重述法,更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,除外,。,追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。,2.,當(dāng)確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也,可以采用未來適用法,。,3.,發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯(cuò)應(yīng)參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。,4.,對于,不重要,的前期差錯(cuò)應(yīng)視同,當(dāng)期,差錯(cuò)進(jìn)行修正。,2024/10/25,27,例：,2006,年的收入為,1100,萬元，在,2007,年,10,月發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入,100,萬元；在編制,2007,年年報(bào)時(shí)，應(yīng)視同該差錯(cuò)沒有發(fā)生過，即,2006,年的年收入應(yīng)改為正確的,1000,萬元；,又如,：,2007,年,12,月發(fā)現(xiàn),2006,年少提折舊,500,萬元，則在編制,2007,年年報(bào)時(shí)，調(diào)整,2007,年利潤表中作為比較的,2006,年利潤表中的相關(guān)數(shù)據(jù)；調(diào)整,2007,年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。,注：在發(fā)現(xiàn)前期,重要,差錯(cuò)時(shí)，才需采用,“,追溯重述法,”；,如果不是重要的差錯(cuò)，可以直接調(diào)整當(dāng)期損益等相關(guān)項(xiàng)目,。,2024/10/25,28,【,例,1】E,公司于,2007,年,12,月發(fā)現(xiàn)，,2006,年漏記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用,150 000,元，所得稅申報(bào)時(shí)未發(fā)現(xiàn)此差錯(cuò)。此外，,2006,年適用所得稅稅率為,33%,，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的,15%,提取盈余公積金。,2024/10/25,29,例題分析：,（,1,）借：以前年度損益調(diào)整,15,貸：累計(jì)折舊,15,（,2,）借：應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交所得稅,4.95,貸：以前年度損益調(diào)整,4.95,（,3,）借：利潤分配,未分配利潤,10.05,貸：以前年度損益調(diào)整,10.05,（,4,）借：盈余公積,1.5075,貸：利潤分配,未分配利潤,1.5075,2024/10/25,30,調(diào)整報(bào)表,2024/10/25,31,例2甲公司2007年初開始對某無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，原價(jià)為100萬元，攤銷期為5年（稅務(wù)的攤銷口徑為10年），2007年末該無形資產(chǎn)的可收回價(jià)值為72萬元，2009年末的可收回價(jià)值為30萬元，假定2010年發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年未進(jìn)行無