Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,成本管理流程報(bào)告,四川天歌科技集團(tuán)股份有限公司,CD-R,業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和管理咨詢,二零零一年十二月十八日，,成都,目 錄,0.財(cái)務(wù)和成本管理流程模塊的工作介紹,1.成本管理的理論探討,2.經(jīng)營(yíng)性成本管理建議,財(cái)務(wù)和成本管理模塊工作的介紹,0,確定公司管理模式,組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),主要部門職責(zé)描述,關(guān)鍵崗位描述和素質(zhì)要求,主要考核指標(biāo),制定主要管理流程,業(yè)務(wù)規(guī)劃,OEM客戶開(kāi)發(fā)與管理,銷售預(yù)測(cè)與生產(chǎn)計(jì)劃,預(yù)算管理,財(cái)務(wù)和成本管理,考核評(píng)估流程,制定IT,技術(shù)解決方案,總體IT策略,硬件/軟件要求,實(shí)施計(jì)劃,項(xiàng)目工作回顧,確定公司管理模式,組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),主要管理流程設(shè)計(jì),確定IT,技術(shù)解決方案,目的,提供結(jié)果,制定公司人力資源管理策略,制定公司人力資源管理,人力資源規(guī)劃及政策,核心團(tuán)隊(duì)的建設(shè)和培養(yǎng),工資體系策略建議,考核激勵(lì)機(jī)制,策略咨詢,1,組織和管理咨詢,2,人力資源咨詢,3,總體市場(chǎng)發(fā)展及特點(diǎn)評(píng)估,支持國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和渠道研究,制定短期營(yíng)銷策略,分析主要OEM,的采購(gòu)策略,制定國(guó)際合作策略,總體市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)評(píng)估,行業(yè)的關(guān)鍵成功要素,國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和渠道的研究支持,制定短期的營(yíng)銷策略,目標(biāo)市場(chǎng)/目標(biāo)客戶,營(yíng)銷目標(biāo),營(yíng)銷策略,制定可能的國(guó)際合作策略,確定合作領(lǐng)域,主要可能的合作伙伴,主要策略建議,主要OEM,的采購(gòu)策略,成本管理的理論探討,1,成本管理是一個(gè)組織用來(lái),計(jì)劃,、,監(jiān)督,和,控制,成本以支持管理,決策,和管理,行為,的基本流程,成本管理的定義,成本管理,業(yè)務(wù)流程,重整,高效的客戶反應(yīng),供應(yīng)鏈,管理,企業(yè)整體,成本降低,整合的,績(jī)效管理,整體轉(zhuǎn)型,成本管理與其他模塊的關(guān)系,戰(zhàn)略性,策略性,經(jīng)營(yíng)性,S,T,O,S,T,O,成本管理的不同層面,成本管理同企業(yè)管理的其他問(wèn)題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營(yíng)性的幾個(gè)層面：,戰(zhàn)略性,策略性,經(jīng)營(yíng)性,我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？,為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？,我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？,在不同層面所遇到的商業(yè)問(wèn)題,我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？,我們專注的市場(chǎng)和產(chǎn)品應(yīng)是什么？,我們要如何開(kāi)發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？,我們?nèi)绾芜\(yùn)用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？,我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈?jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格？,我們和競(jìng)爭(zhēng)者比較處于何種地位？,我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場(chǎng)組合的盈利能力？,可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問(wèn)題,為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？,我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？,自行生產(chǎn)還是向外采購(gòu)？,我們產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格合理嗎？,我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻舴?wù)的前提下節(jié)約成本？,我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決定？,可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問(wèn)題,我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？,我如何控制成本？,我如何衡量我們工作的效率？,我怎樣改進(jìn)流程？,我如何決定預(yù)算？,我如何認(rèn)定預(yù)算超支的責(zé)任？,我要采用什么成本基準(zhǔn)來(lái)衡量目標(biāo)？,我們的績(jī)效系統(tǒng)如何影響業(yè)績(jī)？,我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？,什么經(jīng)營(yíng)性信息是對(duì)我們整體的成功有著至關(guān)重要的作用？,可由經(jīng)營(yíng)性的成本管理解決的商業(yè)問(wèn)題,變動(dòng),長(zhǎng)期,低,有效性,外部,低,低,固定,短期,高,高效性,內(nèi)部,高,高,成本的變動(dòng)性,對(duì)決策的影響,決策的頻率,對(duì)業(yè)績(jī)的影響,專注性,準(zhǔn)確性,所需的成本,戰(zhàn)略性,策略性,經(jīng)營(yíng)性,不同層面的成本管理的特性歸納,典型的成本管理方法,戰(zhàn)略性,基于作業(yè),的預(yù)算,持續(xù)改進(jìn),業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估,產(chǎn)品周期成本,價(jià)值鏈分析,成本對(duì)象,盈虧平衡點(diǎn)分析,策略性,經(jīng)營(yíng)性,成本動(dòng)因分析,復(fù)雜性,常用的成本管理框架,目標(biāo)成本,價(jià)值鏈分析,為了了解成本的特性和導(dǎo)致差異的根源，將價(jià)值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法。,目標(biāo)成本,在設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品/服務(wù)首先要采用的流程。目的是保證產(chǎn)品和服務(wù)在成本上的競(jìng)爭(zhēng)力，在其生命周期中達(dá)到預(yù)期的利潤(rùn)。該方法有時(shí)也指現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)的成本降低目標(biāo)。,產(chǎn)品周期成本,確定一項(xiàng)產(chǎn)品、品牌或服務(wù)從新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)到退出市場(chǎng)的整個(gè)期間那的總成本和盈利能力。,成本動(dòng)因分析,確定影響作業(yè)成本的因素并將進(jìn)行排序的系統(tǒng)方法。該方法可以變化運(yùn)用于各種層面的成本管理中。,成本復(fù)雜性,一組隨著公司的產(chǎn)品和客戶的設(shè)計(jì)、組合和范圍的改變而變化的作業(yè)成本,對(duì)象成本,根據(jù)作業(yè)清單（或流程清單）計(jì)算各“成本對(duì)象”（如品牌、產(chǎn)品、客戶）的技術(shù),基于作業(yè)的管理,成本管理方法簡(jiǎn)介,卓越的作業(yè)管理有以下一些原則：,1,2,3,4,5,6,7,管理作業(yè)而非資源,讓客戶決定作業(yè),在流程內(nèi)整合作業(yè)程序,消除無(wú)價(jià)值的作業(yè),持續(xù)改進(jìn)作業(yè),保持作業(yè)的一貫性,確定產(chǎn)能而改變作業(yè)時(shí)間,客戶,計(jì)劃并改進(jìn)作業(yè),管理尚未利用的產(chǎn)能,減少作業(yè)操作的不一致性,面向變化的管理,作業(yè)管理的幾大原則,決策的性質(zhì)決定了對(duì)流程分析的深度,企業(yè),業(yè)務(wù)流程,子流程,活動(dòng),任務(wù),戰(zhàn)略,/,遠(yuǎn)景,持續(xù)監(jiān)控,（,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，能力分析）,產(chǎn)品成本/盈利能力,針對(duì)改進(jìn)得一次性診斷,關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo),提供服務(wù),引進(jìn)新產(chǎn)品,贏得新業(yè)務(wù),設(shè)計(jì)新產(chǎn)品,采購(gòu)原材料,定義產(chǎn)品規(guī)范,編制銷售計(jì)劃,流程,/,作業(yè)的層次舉例,輸入數(shù)據(jù)記錄客戶來(lái)電,公司層面,管理決策的層次,經(jīng)營(yíng)性的成本管理建議,2,具體方法：產(chǎn)品成本核算評(píng)價(jià)和選擇模板,該模板的,優(yōu)勢(shì),在于其提供了不同完備程度的可選的方案，其用途在于：,介紹先進(jìn)實(shí)踐；,可以評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)在采用的成本核算方法；,顯示差距；,挑選更適合及更先進(jìn)的方法,我們將運(yùn)用該模板在以下,幾個(gè)方面進(jìn)行探討,：,成本報(bào)告和責(zé)任；,成本對(duì)象的范圍和核算方法；,成本中心的范圍；,主要成本組成（成本主文件）及其核算方法,材料,輔助生產(chǎn)部門,設(shè)備利用率及折舊,分析：產(chǎn)品成本在各責(zé)任中心的分布,材料成本,生產(chǎn)部人工,燃料動(dòng)力,攤銷及折舊,其他制造費(fèi)用,期間費(fèi)用,計(jì)算假設(shè),如圖顯示的是光盤產(chǎn)品成本構(gòu)成的示意圖。在各部門的分布不完全準(zhǔn)確，我們基于公司單位成本的預(yù)算在分?jǐn)傔^(guò)程中做了一定的假設(shè)：,大部分機(jī)器設(shè)備的折舊都集中在生產(chǎn)部門（未考慮物控部可能有的搬運(yùn)設(shè)備）；,燃料動(dòng)力、廠房折舊、土地?cái)備N乃根據(jù)某一廠房布局設(shè)計(jì)方案中各部門的面積分?jǐn)傆?jì)算得出；,期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用（全部未營(yíng)銷部負(fù)責(zé)）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（歸由輔助管理部門負(fù)責(zé)）以及管理費(fèi)用（根據(jù)“定崗定員”各管理部門人數(shù)分?jǐn)?，不完全?zhǔn)確）；,對(duì)籌建期間費(fèi)用，由于非經(jīng)營(yíng)期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。,產(chǎn)品總成本的構(gòu)成,產(chǎn)品成本在各部門的分布,成本報(bào)告和責(zé)任,分析,生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無(wú)疑成為成本管理的首要對(duì)象，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)于可變成本，其控制重點(diǎn)在于,“用量”,，對(duì)于固定成本，其控制點(diǎn)為,“產(chǎn)量”,或,“利用率”,。,從圖上看出，物控部發(fā)生的成本在產(chǎn)品成本中占的比重最小，然而物控部是生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料的內(nèi)部供應(yīng)者，所有的原材料的采購(gòu)成本和費(fèi)用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產(chǎn)品總成本的大部分，所以物控部是對(duì),“價(jià)格”,負(fù)主要責(zé)任的部門；,雖然我們?cè)诜治霎a(chǎn)品成本時(shí)同時(shí)包含了期間費(fèi)用，但是其中的大部分是無(wú)法直接同產(chǎn)品掛鉤，即使是變動(dòng)銷售費(fèi)用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅(qū)動(dòng)），因此，對(duì)于期間費(fèi)用，考慮的是在一定的范圍內(nèi)（成本中心內(nèi)）控制,“總量”,（金額）；,建議,綜上所述，我們建議對(duì)價(jià)值鏈的各個(gè)大環(huán)節(jié)（部門）設(shè)定成本目標(biāo)，并據(jù)此來(lái)進(jìn)行與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估相掛鉤的差異分析和指標(biāo)評(píng)估。,分析：由公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定的多維的收入和利潤(rùn)組合,從該圖可以看出：,天歌光盤的各個(gè)產(chǎn)品系列在不同的渠道和客戶都有較廣的分布，因此渠道和客戶的性質(zhì)是導(dǎo)致產(chǎn)品附加值差異、同時(shí)也是決定利潤(rùn)差異的不可忽視的因素。,因此，我們的建議是在銷售費(fèi)用和直接銷售人員工資的核算上，同時(shí)以渠道和客戶為成本中心以支持全方位的盈利能力分析。,白片散片,品牌散片,品牌盒片,品牌散片,品牌盒片,普通,片,異型,片,產(chǎn)品,渠道,地域,國(guó)外,國(guó)內(nèi),區(qū)一,區(qū)二,OEM,總代理,區(qū)域代理,經(jīng)銷商,分析：產(chǎn)品的種類及其與生產(chǎn)過(guò)程的關(guān)系,對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和產(chǎn)品品種的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以看出，從,成本核算的角度,，我們的產(chǎn)品可以根據(jù)成型工藝的不同，分兩大,產(chǎn)品系列,。以下的不同種類的產(chǎn)品在,生產(chǎn)過(guò)程,上的差異主要在于印刷和包裝工序。在同一產(chǎn)品系列中，發(fā)生的間接的生產(chǎn)成本，包括制造費(fèi)用可以統(tǒng)一歸集后按一定比例分?jǐn)偂?從各生產(chǎn)過(guò)程成本的發(fā)生來(lái)看，成型車間發(fā)生了主要的成本和費(fèi)用，應(yīng)刷和包裝成本較少，而人工占的比例相對(duì)大一些。但無(wú)論如何，對(duì)于天歌光盤這樣靠需以成本優(yōu)勢(shì)作為競(jìng)爭(zhēng)主要砝碼的企業(yè)，該三個(gè)車間仍然要作為獨(dú)立的成本中心。,在生產(chǎn)過(guò)程中還有一些輔助的車間/成本,，,其費(fèi)用需要在基本的生產(chǎn)車間和其他部門之間進(jìn)行分?jǐn)?，如設(shè)備維修。分?jǐn)偟谋壤梢允翘峁┚S修服務(wù)的次數(shù)或人工數(shù)，工場(chǎng)面積等。,注：,*在此品牌片是“天歌”自有品牌產(chǎn)品和OEM客戶品牌產(chǎn)品的通稱,不同顏色代表不同的生產(chǎn)流程,包裝,印刷,成型,白片散片,品牌*散片,品牌盒片,普通,片,品牌*散片,品牌盒片,異型,片,車間,成本中心,建議,在生產(chǎn)部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設(shè)備維護(hù)車間四個(gè)成本中心；,在營(yíng)銷部按客戶/渠道建立成本中心。,設(shè)備維護(hù)屬于輔助部門，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設(shè)備維護(hù)服務(wù)的其他部門之間按服務(wù)的量來(lái)分?jǐn)偂?成本對(duì)象的范圍及其核算方法,建議,對(duì)產(chǎn)品/客戶/渠道進(jìn)行核算成本。,在成型車間就兩大產(chǎn)品系列進(jìn)行成本歸集：普片,？,和異型片；印刷車間僅品牌片一個(gè)系列；包裝車間分散片和盒片兩個(gè)系列。,在同一產(chǎn)品系列中，采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮省?主要成本組成及其核算方法,建議,綜合上述對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和產(chǎn)品盈利能力差異來(lái)源的分析，建議產(chǎn)品成本核算中的主要內(nèi)容包括材料、人工、制造費(fèi)用等生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)成本、采購(gòu)的成本、以及渠道和客戶成本。,以上這些成本的組成需要根據(jù)一定的驅(qū)動(dòng)因素分?jǐn)偟匠杀竞怂銓?duì)象中去，產(chǎn)品主文件正是定義和匯總這些成本驅(qū)動(dòng)因素的文件。對(duì)于可以直接歸集到產(chǎn)品的材料成本，匯總列示在材料清單（BOM）中；而生產(chǎn)工藝則定義了各關(guān)鍵成本驅(qū)動(dòng)因素（機(jī)器時(shí)間，人工工時(shí)等），用來(lái)計(jì)算分?jǐn)偟闹苯雍烷g接生產(chǎn)成本。下頁(yè)顯示了產(chǎn)品主文件對(duì)于成本組成核算的作用。,舉例：產(chǎn)品成本模型標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成,直接歸集,分?jǐn)?費(fèi)用分?jǐn)偮?材料價(jià)格,材料成本核算方法,建議,作為產(chǎn)品成本的大頭，材料的采購(gòu)成本理應(yīng)成為成本管理的重點(diǎn)；,材料的采購(gòu)成本的差異應(yīng)與生產(chǎn)過(guò)程中的耗用差異、產(chǎn)量差異嚴(yán)格區(qū)分，分別由相關(guān)的責(zé)任中心負(fù)責(zé)；,材料的采購(gòu)成本應(yīng)包括：,采購(gòu)價(jià)格,運(yùn)費(fèi),關(guān)稅,考慮到公司的進(jìn)出口模式的特殊性，由于在生產(chǎn)發(fā)料時(shí)，保稅的材料和已報(bào)關(guān)的材料不能區(qū)分，關(guān)稅可能不能直接計(jì)入材料成本。如果實(shí)踐情況如此，則材料成本將不包括關(guān)稅，而應(yīng)該先將其總額計(jì)入存貨，根據(jù)內(nèi)外銷的銷售比例直接分?jǐn)傊龄N售成本。,低速,生產(chǎn)合格產(chǎn)品需用的最少時(shí)間,設(shè)備可被工人操作的時(shí)間,損壞,維護(hù),工人可以用來(lái)操作機(jī)器的時(shí)間,節(jié)假日,設(shè)備存在的時(shí)間,廢品,合格產(chǎn)品生產(chǎn)總時(shí)間,設(shè)備真正生產(chǎn)時(shí)間,準(zhǔn)備時(shí)間,設(shè)備真正使用時(shí)間,無(wú)任務(wù),實(shí)際的產(chǎn)能,損失產(chǎn)能,產(chǎn)品組合成本,隱藏產(chǎn)能,分析：產(chǎn)能的含義將在分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用中被用到,分析：兩種分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用的方法,完全分?jǐn)偡?剩余產(chǎn)能法,定義,優(yōu)勢(shì),弱點(diǎn),將發(fā)生的固定制造費(fèi)用按實(shí)際的產(chǎn)量完全分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去,根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)能為計(jì)算分?jǐn)偮实幕A(chǔ)；,實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)能的成本計(jì)入產(chǎn)品成本，未實(shí)現(xiàn)的為剩余產(chǎn)能成本。,固定制造費(fèi)用隨著產(chǎn)量的變化而波動(dòng)，產(chǎn)品單位成本缺乏比較性。,符合法定報(bào)告的要求,使管理層直觀地了解產(chǎn)能利用率對(duì)最終利潤(rùn)地直接影響，特別是在生產(chǎn)不穩(wěn)定期間顯得尤為重要。,法定報(bào)告和