Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制,寫(xiě)作,動(dòng),動(dòng)機(jī),審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn),是,是指,會(huì),會(huì)計(jì),報(bào),報(bào)表,存,存在,重,重大,錯(cuò),錯(cuò)誤,或,或漏,報(bào),報(bào)，,而,而審,計(jì),計(jì)人,員,員審,計(jì),計(jì)后,發(fā),發(fā)表,不,不恰,當(dāng),當(dāng)審,計(jì),計(jì)意,見(jiàn),見(jiàn)的,可,可能,性,性。,審,審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn),包,包括,固,固有,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn),、,、控,制,制風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)和,檢,檢查,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn),。,。審,計(jì),計(jì)人,員,員由,于,于在,審,審計(jì),過(guò),過(guò)程,中,中選,用,用了,不,不恰,當(dāng),當(dāng)?shù)?審,審計(jì),方,方法,或,或因,為,為未,遵,遵循,審,審計(jì),工,工作,準(zhǔn),準(zhǔn)則,等,等方,面,面的,原,原因,形,形成,了,了審,計(jì),計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)。,而,而我,國(guó),國(guó)目,前,前所,處,處的,階,階段,具,具有,較,較大,的,的特,殊,殊性,，,，能,引,引起,審,審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn),的,的因,素,素比,發(fā),發(fā)達(dá),國(guó),國(guó)家,更,更多,，,，市,場(chǎng),場(chǎng)的,不,不確,定,定因,素,素更,強(qiáng),強(qiáng)，,更,更難,以,以控,制,制。,因,因此,，,，在,審,審計(jì),過(guò),過(guò)程,中,中更,應(yīng),應(yīng)該,注,注意,審,審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn),的,的防,范,范，,提,提高,審,審計(jì),工,工作,質(zhì),質(zhì)量,，,，只,有,有這,樣,樣審,計(jì),計(jì)工,作,作才,能,能更,好,好的,為,為國(guó),民,民經(jīng),濟(jì),濟(jì)服,務(wù),務(wù)。,論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),及,及控制,隨著市場(chǎng)經(jīng),濟(jì),濟(jì)的發(fā)展，,社,社會(huì)審計(jì)的,范,范圍逐漸拓,寬,寬，人們對(duì),審,審計(jì)的期望,越,越來(lái)越高，,審,審計(jì)職業(yè)的,責(zé),責(zé)任也越來(lái),越,越大。社會(huì),經(jīng),經(jīng)濟(jì)生活的,復(fù),復(fù)雜性和不,確,確定性增加,了,了審計(jì)的難,度,度，相應(yīng)產(chǎn),生,生了一定的,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,為,為此，人們,應(yīng),應(yīng)正確認(rèn)識(shí),審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，,增,增強(qiáng)審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)意識(shí)，積,極,極有效地預(yù),防,防和控制審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使,審,審計(jì)在維護(hù),市,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩,序,序方面起到,應(yīng),應(yīng)有的作用,。,。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,涵,涵義,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),的,的涵義，國(guó),內(nèi),內(nèi)外有許多,學(xué),學(xué)者作了積,極,極探索，最,終,終使審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)模型被會(huì),計(jì),計(jì)師職業(yè)界,認(rèn),認(rèn)可，并成,為,為審計(jì)過(guò)程,的,的核心內(nèi)容,。,。盡管審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)模型已,達(dá),達(dá)成共識(shí)，,但,但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),的,的涵義是什,么,么？不同的,人,人由于所站,的,的角度不一,樣,樣，結(jié)論也,并,并非完全一,致,致。但這些,有,有關(guān)審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的概念，,有,有一個(gè)共同,的,的特點(diǎn)，認(rèn),為,為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是,是指財(cái)務(wù)報(bào),表,表沒(méi)有公允,地,地揭示而審,計(jì),計(jì)人員認(rèn)為,已,已公允地揭,示,示的風(fēng)險(xiǎn)。,而,而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),本,本身具有更,廣,廣泛的涵義,，,，我們可以,從,從以下三個(gè),層,層次上來(lái)說(shuō),明,明,最狹義的審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn),未能察覺(jué)出,重,重大錯(cuò)誤的,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)：一般,來(lái),來(lái)說(shuō)，審計(jì),人,人員對(duì)審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)的理解,就,就是如此，,包,包括,國(guó)際審計(jì)準(zhǔn),則,則,在內(nèi)的大多,數(shù),數(shù)的國(guó)家的,審,審計(jì)準(zhǔn)則也,是,是這樣理解,的,的。原因在,于,于審計(jì)實(shí)踐,中,中大量產(chǎn)生,的,的是這一類(lèi),審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，,因,因而成為人,們,們研究的重,點(diǎn),點(diǎn)。從最狹,義,義的角度來(lái),理,理解審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)，為審計(jì),人,人員分析和,尋,尋找審計(jì)活,動(dòng),動(dòng)所可能招,致,致的風(fēng)險(xiǎn)及,其,其直接因素,開(kāi),開(kāi)辟了蹊徑,，,，在實(shí)務(wù)中,使,使審計(jì)人員,容,容易尋找到,對(duì),對(duì)付的辦法,，,，這也是大,多,多審計(jì)人員,這,這樣理解審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原,因,因所在。,。,。,狹義的審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，,從,從狹義上理,解,解，應(yīng)當(dāng)包,括,括財(cái)務(wù)報(bào)表,沒(méi),沒(méi)有公允揭,示,示而審計(jì)人,員,員卻認(rèn)為已,公,公允揭示的,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)，和財(cái),務(wù),務(wù)報(bào)表總體,上,上已公允揭,示,示而審計(jì)人,員,員卻認(rèn)為未,公,公允揭示的,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)。由于,審,審計(jì)人員的,意,意見(jiàn)或結(jié)論,是,是建立在一,種,種職業(yè)審查,和,和專(zhuān)業(yè)判斷,上,上，因而總,存,存在著偏離,客,客觀事實(shí)，,甚,甚至與客觀,事,事實(shí)完全相,反,反的可能性,，,，也就是說(shuō),審,審計(jì)結(jié)論在,一,一定程度具,有,有不確定性,，,，這種不確,定,定性有時(shí)給,利,利用審計(jì)服,務(wù),務(wù)的各方帶,來(lái),來(lái)?yè)p失，導(dǎo),致,致審計(jì)人員,需,需要對(duì)后果,承,承擔(dān)責(zé)任，,這,這種可能性,就,就構(gòu)成了審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,廣義的審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn),美國(guó)學(xué)者海,泥,泥斯在論述,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，認(rèn),為,為風(fēng)險(xiǎn)是損,失,失的可能性,，,，這是從最,廣,廣泛的意義,理,理解風(fēng)險(xiǎn)。,推,推而廣之，,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也,可,可以理解為,審,審計(jì)主體損,失,失的可能性,。,。風(fēng)險(xiǎn)的幾,個(gè),個(gè)方面都與,財(cái),財(cái)務(wù)報(bào)表審,計(jì),計(jì)有關(guān)。主,要,要有狹義的,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和,營(yíng),營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。,營(yíng),營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是,指,指，雖然為,某,某一客戶提,供,供的審計(jì)報(bào),告,告正確無(wú)誤,，,，但審計(jì)人,員,員（或承擔(dān),審,審計(jì)的會(huì)計(jì),師,師事務(wù)所）,卻,卻由于一種,客,客戶關(guān)系而,受,受到傷害的,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,基,基本特征,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,性,性質(zhì)總表現(xiàn),為,為某些特質(zhì),或,或特征。事,物,物的特征是,事,事物的基礎(chǔ),或,或根本的象,征,征、標(biāo)志。,具,具有普遍的,規(guī),規(guī)律性，是,一,一事物區(qū)別,其,其他事物的,性,性質(zhì)。因而,，,，在探討了,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,內(nèi),內(nèi)涵和審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)的形成,原,原因之后，,應(yīng),應(yīng)繼續(xù)闡述,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,特,特征，并說(shuō),明,明在我國(guó)社,會(huì),會(huì)主義市場(chǎng),經(jīng),經(jīng)濟(jì)下的特,有,有表現(xiàn)。只,有,有了解了審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基,本,本特征后，,才,才能尋找出,控,控制審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的方法，,下,下面將審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)的基本,特,特征分述如,下,下：,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,客,客觀性,現(xiàn)代審計(jì)的,一,一個(gè)顯著特,征,征，就是采,用,用抽樣審計(jì),的,的方法，即,根,根據(jù)總體中,的,的一部分樣,本,本的特性來(lái),推,推斷總體的,特,特性，而樣,本,本的特性與,總,總體的特性,或,或多或少有,一,一點(diǎn)誤差，,這,這種誤差可,以,以控制，但,一,一般難以消,除,除。因此，,不,不論是統(tǒng)計(jì),抽,抽樣還是判,斷,斷抽樣，若,根,根據(jù)樣本審,查,查結(jié)果來(lái)推,斷,斷總體，總,會(huì),會(huì)產(chǎn)生一定,程,程度的誤差,，,，即審計(jì)人,員,員要承擔(dān)一,定,定程度的作,出,出錯(cuò)誤審計(jì),結(jié),結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn),。,。所以通過(guò),審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,研,研究，人們,只,只能認(rèn)識(shí)和,控,控制審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)，只能在,有,有限的空間,和,和時(shí)間內(nèi)改,變,變風(fēng)險(xiǎn)存在,和,和發(fā)生的條,件,件，降低其,發(fā),發(fā)生的頻率,和,和減少損失,的,的程度，而,不,不能，也不,可,可能完全消,除,除風(fēng)險(xiǎn)。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),的,的普遍性,雖然審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)通過(guò),最,最后的審,計(jì),計(jì)結(jié)論與,預(yù),預(yù)期的偏,差,差表現(xiàn)出,來(lái),來(lái)，但這,種,種偏差是,由,由多方面,的,的因素引,起,起的，審,計(jì),計(jì)活動(dòng)的,每,每一個(gè)環(huán),節(jié),節(jié)都可能,導(dǎo),導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn),因,因素的產(chǎn),生,生。因此,，,，審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)具有普,遍,遍性，它,存,存在于審,計(jì),計(jì)過(guò)程的,每,每一個(gè)環(huán),節(jié),節(jié)，任何,一,一個(gè)環(huán)節(jié),的,的審計(jì)失,誤,誤，都會(huì),增,增加最終,的,的審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),的,的潛在性,審計(jì)責(zé)任,的,的存在是,形,形成審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)的一,個(gè),個(gè)基本因,素,素，如果,審,審計(jì)人員,在,在執(zhí)業(yè)上,不,不受任何,約,約束，對(duì),自,自己的工,作,作結(jié)果不,承,承擔(dān)任何,責(zé),責(zé)任，就,不,不會(huì)形成,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),，,，這就決,定,定審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)在一定,時(shí),時(shí)期里具,有,有潛在性,。,。審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)只是一,種,種可能的,風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)，它,對(duì),對(duì)審計(jì)人,員,員構(gòu)成某,種,種損失有,一,一個(gè)顯化,的,的過(guò)程，,這,這一過(guò)程,的,的長(zhǎng)短因,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),的,的內(nèi)容、,審,審計(jì)的法,律,律環(huán)境、,經(jīng),經(jīng)濟(jì)環(huán)境,、,、以及客,戶,戶、社會(huì),公,公眾對(duì)審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,認(rèn),認(rèn)識(shí)程度,而,而異。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),的,的偶然性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是,是由于某,些,些客觀原,因,因，或?qū)?計(jì),計(jì)人員并,未,未意識(shí)到,的,的主觀原,因,因造成，,即,即并非審,計(jì),計(jì)人員故,意,意所為，,審,審計(jì)人員,在,在無(wú)意接,受,受了審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)，又,在,在無(wú)意中,承,承擔(dān)了審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶,來(lái),來(lái)的嚴(yán)重,后,后果。肯,定,定審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)具有無(wú),意,意性這一,特,特點(diǎn)非常,重,重要，因,為,為只有在,這,這一前提,下,下，審計(jì),人,人員才會(huì),努,努力設(shè)法,避,避免減少,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),，,，對(duì)審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)的控,制,制才有意,義,義。倘若,審,審計(jì)人員,因,因某種私,利,利故意作,出,出與事實(shí),不,不符的審,計(jì),計(jì)結(jié)論，,則,則由此承,擔(dān),擔(dān)的責(zé)任,并,并不形成,真,真正意義,上,上的審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)，因,為,為這種審,計(jì),計(jì)人員故,意,意的舞弊,行,行為談不,上,上再對(duì)審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn),行,行控制，,而,而這種行,為,為本身就,受,受到職業(yè),道,道德的譴,責(zé),責(zé)，應(yīng)承,擔(dān),擔(dān)法律責(zé),任,任。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),的,的可控性,審計(jì)要為,其,其報(bào)告的,正,正確性承,擔(dān),擔(dān)責(zé)任風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)早已為,人,人們所熟,悉,悉，然而,現(xiàn),現(xiàn)代審計(jì),的,的指導(dǎo)思,想,想從制度,基,基礎(chǔ)審計(jì),進(jìn),進(jìn)一步發(fā),展,展到風(fēng)險(xiǎn),審,審計(jì)表明,，,，審計(jì)職,業(yè),業(yè)界并未,被,被越來(lái)越,多,多的審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)捆住,手,手腳而失,去,去其活力,，,，而是逐,步,步向主動(dòng),控,控制審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)的方,向,向發(fā)展。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),的,的形成原,因,因,從審計(jì)的,發(fā),發(fā)展歷史,看,看，審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)是審,計(jì),計(jì)發(fā)展到,一,一定階段,的,的產(chǎn)物，,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并,并不是與,生,生俱來(lái)的,，,，它與特,定,定的經(jīng)濟(jì),條,條件相聯(lián),系,系。在計(jì),劃,劃經(jīng)濟(jì)體,制,制下，審,計(jì),計(jì)人員往,往,往按照上,級(jí),級(jí)的意圖,行,行事，對(duì),審,審計(jì)人員,構(gòu),構(gòu)成責(zé)任,或,或損失的,事,事件幾乎,不,不可能發(fā),生,生，也就,談,談不上有,什,什么審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)。而,且,且在理論,上,上很少有,人,人去研究,審,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),，,，在實(shí)踐,中,中審計(jì)人,員,員考慮審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的,意,意義就不,大,大。隨著,社,社會(huì)主義,市,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),的,的深入發(fā),展,展和經(jīng)濟(jì),生,生活的日,益,益規(guī)范化,，,，審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)已不再,是,是一個(gè)只,適,適用西方,國(guó),國(guó)家的概,念,念。它已,作,作為一種,客,客觀存在,，,，明確地,擺,擺在審計(jì),組,組織和審,計(jì),計(jì)人員地,面,面前，在,審,審計(jì)實(shí)施,過(guò),過(guò)程中,影響或形,成,成審計(jì)風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn)的因素,很,很多,除了受審,計(jì),計(jì)外部環(huán),境,境及企業(yè),本,本身經(jīng)濟(jì),業(yè),業(yè)務(wù)的復(fù),雜,雜性、內(nèi),控,控薄弱等,因,因素影響,外,外,主要有,:,未遵循審,計(jì),計(jì)工作準(zhǔn),則,則、審計(jì),方,方法選擇,不,不恰當(dāng)、,審,審計(jì)取證,可,可靠性不,強(qiáng),強(qiáng)、審計(jì),人,人員自身,素,素質(zhì)差、,被,被審單位,配,配合不默,契,契等原因,。,。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),的,的控制,企業(yè)審計(jì),中,中風(fēng)險(xiǎn)的,形,形成原因,既,既有客觀,因,因素,又有主觀,因,因素,因而,經(jīng)過(guò)審計(jì),人,人員的積,極,極努力,采取必要,的,的防范措,施,施,可以把審,計(jì),計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控,制,制在一個(gè),較,較低的范,圍,圍。,嚴(yán)格遵循,審,審計(jì)工作,準(zhǔn),準(zhǔn)則,審計(jì)人員,應(yīng),應(yīng)嚴(yán)格遵,循,循審計(jì)規(guī),范,范,來(lái)制定嚴(yán),密,密的審計(jì),工,工作計(jì)劃,和,和實(shí)施方,案,案,認(rèn)真進(jìn)行,審,審計(jì)工作,準(zhǔn),準(zhǔn)備,實(shí)施中把,握,握審計(jì)工,作,作質(zhì)量。,在,在審計(jì)過(guò),程,程中對(duì)審,計(jì),計(jì)工作各,程,程序進(jìn)行,嚴(yán),嚴(yán)格控制,做到審計(jì),程,程序合法,合,合規(guī)、內(nèi),容,容完整、,方,方法恰當(dāng),。,。如對(duì)企,業(yè),業(yè)資產(chǎn)、,負(fù),負(fù)債、損,益,益