內(nèi)部審計(jì)第二章
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1、,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第二章 內(nèi)部審計(jì)規(guī)范,Learning objectives,掌握我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則基本框架,掌,握內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的基本原則、內(nèi)容,掌,握呢不審計(jì)質(zhì)量控制的含義、內(nèi)容,掌,握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法,掌,握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的外部評(píng)價(jià)制度,第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述,一、制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的必要性,1.,有助于提高社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心,2.,有助于我
2、國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)逐步邁向國(guó)際化,3.,有利,于內(nèi)部審計(jì)人員依法審計(jì)、適法而為,4.,有助于提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)水準(zhǔn),二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本框架,IIA,實(shí)務(wù),框架:,1.,內(nèi)部審計(jì)定義:是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)。目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。,2.,內(nèi),部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范:正直、客觀、保密、勝任。,3.,屬性標(biāo)準(zhǔn)(個(gè)人),4.,工作標(biāo)準(zhǔn)(工作內(nèi)容),5.,實(shí)施標(biāo)準(zhǔn),6.,指南,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架,基本規(guī)范,基本準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則,審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)通知書,審計(jì)證據(jù),審計(jì)工作底稿,內(nèi)部控制審計(jì),舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告,審計(jì)報(bào)告,后續(xù)審計(jì),內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào),
3、結(jié)果溝通,遵循性審計(jì),評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量,利用外部專家服務(wù),分析性符合,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)抽樣,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,人際關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法,獨(dú)立性與客觀性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理,經(jīng)濟(jì)性,效果性、效率性,實(shí)務(wù)指南,建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南,物資采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南,三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn),(一)將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn),作為,內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的核心概念,(二)財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容,(三)以防弊、興利、增值的共存為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本理念,(四),充分,考慮信息技術(shù)進(jìn)步對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的影響,(五)堅(jiān)持國(guó)際化與國(guó)家化統(tǒng)
4、一的基本立場(chǎng),第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范,一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德概述,2006,年杭州市的,500,多個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)共完成審計(jì)項(xiàng)目,8787,個(gè),查出損失浪費(fèi),4915,萬(wàn)元,提出建議意見被采納,3255,條,促進(jìn)增加經(jīng)濟(jì)效益,15064,萬(wàn)元,建議給予行政處分,14,人,向司法機(jī)關(guān)移交案件,3,件。,審計(jì)局,內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德:內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任的總稱。,內(nèi),部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德行為的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。,二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的含義,內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德:內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任等的總稱。,基本要求:嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)
5、準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定;不得從事?lián)p害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng),三、職業(yè)道德的基本原則,(一)獨(dú)立原則:實(shí)質(zhì)與形式上獨(dú)立,1.,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,要求內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無(wú)利害關(guān)系,與審計(jì)對(duì)象之間不存在任何可能的潛在利益沖突,不能負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。,2.,形式上的獨(dú)立,要求內(nèi)部審計(jì)人員必須在第三者面前顯示出一種獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的身份。,可,能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等,保,持獨(dú)立性的措施,P36,(,1,)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要重視獨(dú)立性,并要求內(nèi)部審計(jì)人員保持獨(dú)立性;,(,2,)制定有
6、關(guān)獨(dú)立性的政策和程序,包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施;,(,3,)建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制,以促使有關(guān)政策和程序得到遵循;,(,4,)及時(shí)向所有人員傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化;,(,5,)制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序;,(,6,)將獨(dú)立性受到損害的內(nèi)部審計(jì)人員調(diào)離審計(jì)小組。,鏈接:案例一,案例一:意大利帕瑪拉特事件,案例介紹:由坦齊創(chuàng)始的帕瑪拉特公司曾是意大利的第八大企業(yè),位居,2003,年全球,500,強(qiáng)的第,369,位,位居食品生產(chǎn)企業(yè)的前,10,名。但,2003,年,11,月中旬公司突然宣布無(wú)法償還到期價(jià)值,1.5,億歐元的債券
7、,繼而公司宣稱無(wú)法清償約,5,億歐元的共同基金。,2003,年,12,月,27,日,帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)并得到批準(zhǔn)。案例分析:帕瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計(jì)師和法定審計(jì)師委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由大股東決定,內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)基本上被坦齊等一小圈人控制。而其法定審計(jì)師委員會(huì)由內(nèi)部董事控制。在諸多的高管舞弊問(wèn)題上,審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有警覺(jué),或者知而不報(bào),均屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計(jì)師委員會(huì)缺乏獨(dú)立性,也就只能是個(gè)擺設(shè),無(wú)法真正獨(dú)立地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制衡的作用。案例啟示:在組織體系建設(shè)中,要體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位,獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán),不受總
8、經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù),以體現(xiàn)監(jiān)督客觀性、公正性和有效性。,(二)客觀原則:內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見表述不受外來(lái)因素的影響,(三)正直原則:內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將國(guó)家、組織、員工利益置于個(gè)人利益之上,(四)勤勉原則:內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)工作勤勉,以減少因疏懶而帶來(lái)的錯(cuò)誤、疏忽和遺漏,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),(五)廉潔原則:內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持廉潔,不得從審計(jì)單位獲得任何可能有損于職業(yè)判斷的利益,四、職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)判斷,(一)職業(yè)謹(jǐn)慎,職業(yè)謹(jǐn)慎要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備謹(jǐn)慎態(tài)度和技能。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi),部審,計(jì)活動(dòng)時(shí),應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感,秉持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,注意評(píng)價(jià)自己的
9、能力、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和判斷水平是否勝任所承擔(dān)的責(zé)任;嚴(yán)格遵守職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德準(zhǔn)則,對(duì)其所負(fù)責(zé)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)妥善規(guī)劃與監(jiān)督。根據(jù)所審查項(xiàng)目的負(fù)責(zé)程度,運(yùn)用必需的審計(jì)程序,警惕可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤、遺漏、消極怠工、浪費(fèi)、效率低下和利益沖突等情況;還應(yīng)小心避免可能發(fā)生的違法亂紀(jì)的情況等。,(二)職業(yè)判斷,職業(yè)判斷是內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分,它貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程。從對(duì)被審計(jì)單位的選擇、內(nèi)部控制制度測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)、重要性原則的運(yùn)用、審計(jì)抽樣方法的選擇及其結(jié)果的評(píng)價(jià),直至決定審計(jì)意見的表述,都離不開內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷。,五、專業(yè)勝任能力,(一)總體要求:內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守內(nèi)
10、部審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。,(二)專業(yè)勝任能力:內(nèi)部審計(jì)人員必須擁有實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所必需的專業(yè)學(xué)識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力。,(三)幾項(xiàng)具體要求,1.,不得從事不能勝任的業(yè)務(wù),2.,內(nèi)部審計(jì)人員不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn),3.,對(duì),助理,人,員和其他專業(yè)人員的責(zé)任,(四)利用專家工作:在聘請(qǐng)有關(guān)專家時(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)專家的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià);內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)專家的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。,案例二,美,國(guó)通用公司(,GE,)的內(nèi)部審計(jì),通,用公司的內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是有幾年工作經(jīng)驗(yàn)的年輕人,其中大約,80%,的人是有財(cái)會(huì)方
11、面的學(xué)歷;,15%,的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn);,5%,的人是搞信息處理的。包括副總裁在內(nèi)的各級(jí)管理干部中有相當(dāng)數(shù)量的人有審計(jì)工作經(jīng)歷,整個(gè),GE,中級(jí)以上財(cái)會(huì)管理人員中有,60,70%,是由公司審計(jì)署輸送的。每年離開審計(jì)署的人員中約有,40%,可以直接提升為中級(jí)以上管理人員。,在,通用公司,其內(nèi)部審計(jì)人員的選用嚴(yán)格、組成結(jié)構(gòu)合理。,GE,選用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí),并不過(guò)多考慮審計(jì)人員原先所學(xué)的專業(yè),而注重人的素質(zhì)和才能。他們要求每個(gè)新人能給審計(jì)部門帶來(lái)他人所沒(méi)有的或無(wú)法做到的新貢獻(xiàn)、新思想。進(jìn)入審計(jì)署的人員有著各種各樣的學(xué)歷背景,而且見解往往與眾不同。不同的經(jīng)歷和見解有助于問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)
12、和解決。,案例啟示,公司治理要求內(nèi)部審計(jì)具有職業(yè)的預(yù)見性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性,但這正是我們大部分內(nèi)部審計(jì)人員所缺乏的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員,努力改善審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高整體學(xué)歷水平和執(zhí)業(yè)能力。除聘用會(huì)計(jì)專業(yè)人才外,還應(yīng)選調(diào)一些計(jì)算機(jī)、建筑工程、經(jīng)濟(jì)和法律等方面的專家,提高審計(jì)隊(duì)伍對(duì)全局的把握能力。,六、誠(chéng)實(shí)服務(wù)、保密、信息披露,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)誠(chéng)實(shí)的為組織服務(wù),不做任何違反誠(chéng)信原則的事。,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密、所掌握的被審計(jì)單位的資料和情況,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密,而不應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束而終止。,內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任將審計(jì)過(guò)程匯中所了解的重要事項(xiàng)如實(shí)進(jìn)行反
13、映,在審計(jì)報(bào)告中客觀的披露所了解的全部重要事項(xiàng)。,七、交流與后續(xù)教育,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能,妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)及其人員的關(guān)系,內(nèi),部審計(jì)人員職業(yè)后續(xù)教育是指內(nèi)部審計(jì)人員為保持和提升其專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)能力和職業(yè)道德水平而進(jìn)行的學(xué)習(xí)及相關(guān)活動(dòng)。,鏈接:來(lái)自美國(guó)的數(shù)據(jù),案例介紹:,2006,年,普華永道專家團(tuán)針對(duì)美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)作了題為,2006,年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)調(diào)查報(bào)告,的報(bào)告。報(bào)告指出連續(xù)審計(jì)是美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)之一。其具體數(shù)據(jù)顯示:(,1,)在,392,家接受調(diào)查的企業(yè)中,已經(jīng)有,81%,擁有或正在計(jì)劃建立連續(xù)審計(jì),/,監(jiān)控流程;(,2,),2005,2006,年間,表
14、示擁有連續(xù)審計(jì),/,監(jiān)控流程的調(diào)查反饋者的比例從,35%,上升到,50%,,增幅顯著。案例分析:通過(guò)這份調(diào)查報(bào)告,不難看出,在美國(guó)由于對(duì),SOX,法案的強(qiáng)制遵循,對(duì)審計(jì)有效性和效率的更高要求迫使許多公司選擇連續(xù)審計(jì)的監(jiān)控方法作為解決方案。這種技術(shù)的典型特征是利用技術(shù)優(yōu)勢(shì)來(lái)縮短內(nèi)部審計(jì)周期、改善風(fēng)險(xiǎn)和控制安全系數(shù)。,第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述,內(nèi),部審計(jì)質(zhì)量控制:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序,作用:指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的指南和依據(jù);衡量、判斷和評(píng)價(jià)不同審計(jì)單位質(zhì)量控制程序有效性的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。,目,的:規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
15、控制,保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是由質(zhì)量控制政策和程序兩個(gè)層面構(gòu)成,控,制政策:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保審計(jì)質(zhì)量,符,合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而確定的基本方針和政策。,控,制程序:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為貫徹執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量方針和政策而采取的具體措施和方法。,內(nèi),部審計(jì)質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,對(duì)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任活動(dòng)負(fù)有總體責(zé)任。,對(duì)制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序負(fù)責(zé),對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé),三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo),(一)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo),1.,審計(jì)活動(dòng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本機(jī)構(gòu)審計(jì)工作手冊(cè)的要求,2.,審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求,3.,審計(jì)活動(dòng)能夠促進(jìn)組織目標(biāo)
16、的實(shí)現(xiàn),增加組織價(jià)值。,(二)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)的措施,1.,合理確定管理責(zé)任;,2.,建立以,質(zhì)量,為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策和程序;,3.,投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序,并形成相關(guān),文件,記錄;,4.,承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員,應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和,能力,以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。,四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本內(nèi)容,(一)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的一般要求,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制制度一般應(yīng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序:,1.,對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;,2.,職業(yè)道德規(guī)范;,3.,人力資源;,4.,業(yè)務(wù)執(zhí)行;,5.,業(yè)務(wù)工作底稿;,6.,審計(jì)報(bào)告;,7.,監(jiān)控。,(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本內(nèi)容,1.,內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo),督導(dǎo)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)分派給下屬人員的工作的完成情況進(jìn)行的指導(dǎo)、監(jiān)督,和,復(fù)核,。,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第,9,號(hào),內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo),對(duì)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)做出詳細(xì)規(guī)范。,督,導(dǎo)(與項(xiàng)目質(zhì)量控制的區(qū)別)強(qiáng),調(diào)兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn):督導(dǎo)的對(duì)象是人,是對(duì)下屬人員的監(jiān)督和指導(dǎo);督導(dǎo)是有層次的,是自上而下由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分別對(duì)各自下屬人員進(jìn)行的。,2.,
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