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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,審計學,形成性測評答案,01,任務,1,、,ABC,會計師事務所接受委托，對甲公司,208,年度財務報表進行審計，并委派,A,注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，,A,注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。,A,注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，,A,注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目

2、組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，,A,注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后，,ABC,會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復核。,【,要求,】,指出,ABC,會計師事務所（包括審計項目組）在業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。,答：（,1,）審計組負責人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務所應當委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。會計?/p>

3、事務所委派的項目組負責人,A,及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術(shù)知識，應該選派有專業(yè)能力的人員來承擔該項工作。,（,2,）聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。,（,3,）審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員應當是擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人

4、員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達到復核的目的。,A,注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復核，沒有按照復核的要求選擇恰當?shù)膹秃巳藛T，存在問題。,（,4,）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當?shù)?。在業(yè)務執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務所應該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負責人就出具報告，不僅有失應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當?shù)膱蟾妫y以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標。在甲公司審計業(yè)務中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報

5、告是不恰當?shù)?。可能會導致出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妗?（,5,）出具審計報告后進行質(zhì)量控制復核是不恰當?shù)?。需要進行項目質(zhì)量復核的業(yè)務，應當要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復核。且對于復核提出的重大事項得到滿意解決的基礎上，項目負責人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務被評價為高風險業(yè)務，應該進行質(zhì)量控制復核，對于復核時間的確定，應該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。,2,、甲公司主要從事日常消費品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自,206,年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費品經(jīng)銷商。,A,和,B,注冊會計師負責審計

6、甲公司,2007,年度財務報表。,A,和,B,注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：,（,1,）在,206,年度實現(xiàn)銷售收入增長,10%,的基礎上，甲公司董事會確定的,2007,年銷售收入增長目標為,20%,。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè),2007,年的平均銷售增長率是,12%,。,（,2,）甲公司財務總監(jiān)已為甲公司工作超過,6,年，于,2007,年,9,月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過,4,年外，其余人員的平均服務期少于,

7、2,年。,（,3,）,2007,年度甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，,D,產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比,C,產(chǎn)品略有上升，使得,D,產(chǎn)品的原材料成本比,C,產(chǎn)品上升了,3%,。,（,4,）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于,2007,年,4,月將主要產(chǎn)品（,C,產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了,8%,至,10%,。另外，甲公司在,2007,年,8,月推出了,D,產(chǎn)品（,C,產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在,2008,年全面擴大產(chǎn)量，并在,2008,年,1,月停止,C,產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于,2008,

8、年,1,月針對,C,產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到,10%,。,要求：針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。,答：（,1,）存在重大錯報風險。理由：該公司,06,年銷售收入增長率為,10%,，與同行業(yè)接近；而該公司,07,年銷售收入增長率為,20%,，超出了同行業(yè)的平均水平。而且該公司的管理層年薪制采用的是,07,年銷售目標的完成情況上下浮動，這就有可能使管理層虛構(gòu)收入等舞弊行為，造成財務報表重大錯報。該風險屬于認定層次的重大錯報風險。（,2,）存在重大錯報

9、風險。理由：該公司財務總監(jiān)被競爭對手高薪聘請，導致人員結(jié)構(gòu)變化，而且是關(guān)鍵部門，而且其他財務部人員經(jīng)驗有限，平均服務期也少，存在重大錯報風險。該風險屬于財務報表層次的重大錯報風險。,（,3,）存大重大錯報風險。理由：該公司,D,產(chǎn)品所消耗原材料成本上升，可能導致存貨計價發(fā)生重大錯報。該風險屬于認定層次的重大錯報風險。,（,4),可能存在重大錯報風險。理由：,2008,年,1,月的降價,10%,之后使得,C,產(chǎn)品的毛利率為,-2.11%1-,（,1-8.1%,）,/,（,1-10%,）,，使得,C,產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本價值，按照企業(yè)會計準則的要求需要再,2007,年末對于,C,產(chǎn)品計提存貨跌價準備?？赡軐е录坠驹谄谀┵~戶余額相關(guān)的認定（存貨的計價和分攤認定）及各類交易和事項相關(guān)的認定（資產(chǎn)減值損失的完整性）存在重大錯報風險。該風險屬于認定層次的重大錯報風險。,