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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3,審計證據(jù)和審計工作底稿,教學(xué)目標(biāo),關(guān)鍵詞匯,通過本章的學(xué)習(xí),掌握審計證據(jù)的分類和特性,了解審計證據(jù)的收集、整理和分析的方法,以及應(yīng)注意的問題;掌握審計工作底稿的定義、作用和編制要求,了解審計工作底稿的基本內(nèi)容和常見類型,;,掌握審計工作底稿的三級復(fù)核制度,了解復(fù)核的要點和要求。,審計證據(jù),(Audit Evidence),審計工作底稿,(Audit Working Paper),審計證據(jù)特性,(Audit Evidence Property),三級復(fù)核制度,(Three-cl
2、ass Check System of Audit Working Paper),3,審計證據(jù)和審計工作底稿,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.1,審計證據(jù)的種類及其特點,3.2,審計證據(jù)的收集、整理和分析,3.3,審計工作底稿的定義、分類及作用,3.4,審計工作底稿的編制和復(fù)核,習(xí)題與思考題,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.1,審計證據(jù)的種類及其特點,審計證據(jù),是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中,為了形成審計意見、作出審計結(jié)論和建議所獲取的證據(jù)。,不論是國家審計機關(guān)審計人員、內(nèi)部審計人員還是注冊會計師,他們形成的任何審計意見、作出的審計結(jié)論和建議,都必須以審計證據(jù)為基礎(chǔ)。因此,審計證據(jù)是審計中的一
3、個核心概念。,3.1.1,審計證據(jù)的種類,關(guān)于審計證據(jù)的種類,在,審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則,中將其分為書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗筆錄、其他證據(jù)。,在,內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第,3,號,審計證據(jù),中將其分為書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。,審計證據(jù)按照不同的標(biāo)準(zhǔn),可以有不同的分類。,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.1.1.1,審計證據(jù)按其外形特征的分類,審計證據(jù)按其外形特征,可以分為書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。,3.1.1.2,審計證據(jù)按其與審計事項的相關(guān)程度的分類,分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。,3.1.1.3,審計證據(jù)按
4、其來源分類,分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。它們屬于書面證據(jù)。,3.1.1.4,審計證據(jù)按其重要性分類,分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.1.2,審計證據(jù)的特點,審計人員獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性的特點。,3.1.2.1,充分性,充分性,是指審計證據(jù)的數(shù)量足以證實審計事項,形成審計意見并作出審計結(jié)論和建議。它是審計人員為形成審計意見作出審計結(jié)論和建議所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。,3.1.2.2,相關(guān)性,相關(guān)性,是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián),所反映的內(nèi)容能夠支持審計意見和結(jié)論。審計人員只能利用與審計目的相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否定被審計單位所報道的事項,;,與
5、審計目的無關(guān)的審計證據(jù)再多也是沒有用的。,3.1.2.3,可靠性,可靠性是指證據(jù)能夠如實反映審計事項的客觀事實。,返回,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.2,審計證據(jù)的收集、整理和分析,3.2.1,審計證據(jù)的收集,審計人員收集審計證據(jù)是為了對審計事項發(fā)表審計意見,作出審計結(jié)論。在收集審計證據(jù)過程中,應(yīng)注意審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性,還應(yīng)考慮審計風(fēng)險和重要性等因素以及成本效益原則。,收集審計證據(jù)的方法,即獲取審計證據(jù)的途徑。,審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則,中規(guī)定的方法是檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核六種;,獨立審計具體準(zhǔn)則第,5,號,審計證據(jù),中規(guī)定的方法是檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函
6、證、計算和分析性復(fù)核六種;,內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第,3,號,審計證據(jù),規(guī)定的方法是審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核七種。,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.2.2.1,審計證據(jù)整理與分析的意義,審計人員在審計過程中所收集到審計證據(jù)是分散的、個別的,為了將這些證據(jù)變成充分適當(dāng)?shù)?、具有證明力的證據(jù),就必須按照一定的方法對審計證據(jù)進行分類整理與分析,使之條理化、系統(tǒng)化,并在此基礎(chǔ)上,恰當(dāng)?shù)匦纬烧w的審計意見和結(jié)論。,首先,按照一定的程序、目的和方法對所收集的、分散的、個別的原始證據(jù)進行科學(xué)的加工整理,使其變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的審計證據(jù)。,其次,審計證據(jù)必須與審計目的相聯(lián)系,并就其性
7、質(zhì)和重要程度以及同其他證據(jù)之間的關(guān)系進行分析、計算和比較,以對被審計單位的各個方面做出評價,并形成比較完整的認識。在整理過程中對發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足的地方,還可進行補充收集,以便獲取新的證據(jù)材料,把審計工作引向深入。,最后,在審計過程中,通過審計人員的分析、研究,還可能產(chǎn)生一些有價值的新的證據(jù),從而對被審計事項做出較為恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.2.2.2,審計證據(jù)整理與分析的方法,審計證據(jù)的整理與分析沒有一個固定的模式,審計的目的不同,審計證據(jù)的種類不同,其整理與分析的方法也不盡相同。審計證據(jù)整理與分析的基本方法有:,(,1,)分類:將各種審計證據(jù)按其證明力的強弱,或按與審計目標(biāo)的
8、關(guān)系是否直接等分門別類排列成序。,(,2,)計算:按照一定的方法對數(shù)據(jù)方面的審計證據(jù)進行計算,并從計算中得出所需的新的證據(jù)。,(,3,)比較:包括兩方面的內(nèi)容:一方面,將各種審計證據(jù)相互進行反復(fù)比較,從中分析出被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變動趨勢及其特征;另一方面還要與審計目標(biāo)進行比較,判斷其是否符合要求(如不符合要求,則需補充收集有關(guān)的審計證據(jù))。,(,4,)小結(jié):對審計證據(jù)在上述分類、計算和比較的基礎(chǔ)上,進行歸納、總結(jié),得出具有說服力的局部的審計結(jié)論。,(,5,)綜合:審計人員對各類審計證據(jù)及其所形成的局部的審計結(jié)論進行綜合分析,最終形成整體的審計意見。,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.2.2.3
9、,審計證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的幾個問題,審計人員在對審計證據(jù)進行整理與分析過程時,應(yīng)注意以下事項:,(,1,)審計證據(jù)的取舍,審計人員不必、也不可能把審計證據(jù)所反映的內(nèi)容全部都包括到審計報告之中,因此,必須對審計證據(jù)進行必要的取舍,這樣才能抓住問題的實質(zhì)。審計證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)大體有:數(shù)額大小,;,問題性質(zhì)的嚴重程度。,(,2,)分清事情的現(xiàn)象與本質(zhì),(,3,)排除偽證,返回,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.3,審計工作底稿的定義、分類及作用,3.3.1,審計工作底稿的定義,審計工作底稿,是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體,是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的
10、橋梁,審計工作底稿的全部內(nèi)容是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。,為了規(guī)范審計人員對審計工作底稿的編制、復(fù)核、使用和保管等項工作,中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的,獨立審計具體準(zhǔn)則第,6,號,審計工作底稿,、審計署發(fā)布的,審計機關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則(試行),以及中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的,內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第,4,號,審計工作底稿,對此都作了明確的規(guī)定,審計人員應(yīng)嚴格按相關(guān)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行。,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.3.2,審計工作底稿的分類,根據(jù)審計工作底稿的性質(zhì)和作用,可將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類。,綜合類工作底稿,是審計人員為反映整體審計計劃、整個審計過
11、程和最終審計意見而編制的工作底稿。主要包括審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、未審計會計報表、審計差異調(diào)整表、管理建議書、審計總結(jié)等綜合性的審計工作記錄。,業(yè)務(wù)類工作底稿,是審計人員在執(zhí)行審計計劃的過程中,就每一具體的會計賬項實施審計和執(zhí)行某一具體審計程序所編制和取舍的工作底稿。該類工作底稿主要包括審計人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、控制測試和實質(zhì)性測試等審計程序時所形成的工作底稿。,備查類工作底稿,是審計人員在審計過程中取得的,對本年度和以后年度審計均具有證明效力的各種審計資料。該類工作底稿主要包括與審計約定事項有關(guān)的重要法律文件、重要會議記錄與紀要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)
12、印件。,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.3.3,審計工作底稿的作用,審計工作底稿的主要作用表現(xiàn)在以下幾個方面:,(,1,)審計工作底稿對整個審計工作的進行起到了組織和協(xié)調(diào)的作用。,(,2,)審計工作底稿是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。,(,3,)審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與檢查提供依據(jù)。,(,4,)審計工作底稿也為解脫或減輕審計人員的審計責(zé)任,評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績提供了依據(jù)。,(,5,)審計工作底稿對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考或備查的價值。,返回,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.4,審計工作底稿的編制和復(fù)核,3.4.1,審計工作底稿的編制,3.4.1.1,審計工作底
13、稿的基本內(nèi)容,審計工作底稿沒有一個統(tǒng)一的格式,不同的審計工作底稿其格式是不同的,但是一份完整的審計工作底稿應(yīng)具備一些基本的內(nèi)容,也稱為審計工作底稿的基本要素,主要包括:,(1),被審計單位名稱。,(2),審計項目名稱。,(3),審計項目時點或期間。,(4),審計過程記錄。,(5),審計標(biāo)識及其說明。,(6),審計結(jié)論。,(7),索引號及頁次。,(8),編制者姓名及編制日期。,(9),復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。,(10),其他應(yīng)說明事項。,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.4.1.2,審計工作底稿的編制要求,審計人員在編制審計工作底稿時,在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確。,(,1,
14、)資料翔實:即記錄在審計工作底稿上的各類資料來源要真實可靠,內(nèi)容要完整。,(,2,)重點突出:即審計工作底稿應(yīng)力求反映對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。,(,3,)繁簡得當(dāng):即審計工作底稿應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同,對重要內(nèi)容詳細記錄,對一般內(nèi)容簡單記錄。,(,4,)結(jié)論明確:即按審計程序?qū)徲嬳椖繉嵤徲嫼螅詴嫀煈?yīng)對該審計項目明確表達其最終的專業(yè)判斷意見。,在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰。,(,5,)要素齊全:即構(gòu)成審計工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。,(,6,)格式規(guī)范:即審計工作底稿所采用的格式應(yīng)規(guī)范。,(,7,)標(biāo)識一致:即審計符號的含義應(yīng)前后一致,并明確反映在審計
15、工作底稿上。,(,8,)記錄清晰:即審計工作底稿上記錄的內(nèi)容要連貫,文字要端正,計算要正確。,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.4.1.3,審計工作底稿的常見類型,審計的種類不同,被審計單位的具體情況不同,審計工作底稿種類也會不一樣。就一般報表審計而言,常見的審計工作底稿類型包括:,(1),與被審計單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料,如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件;,(2),與被審計單位組織機構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料;,(3),重要法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄的摘錄或副本;,(4),對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評價記錄;,(5),審計業(yè)務(wù)約定書;,(6
16、),被審計單位的未審計會計報表及審計差異調(diào)整表;,(7),審計計劃;,(8),實施具體審計程序的記錄和資料;,(9),與被審計單位、其他審計人員、專家和其他人員的會談記錄、往來函件;,(10),被審計單位聲明書;,(11),審計報告、管理建議書底稿及副本;,(12),審計約定事項完成后的工作總結(jié);,(13),其他與完成審計約定事項有關(guān)的資料。,3 審計證據(jù)和審計工作底稿,3.4.2,審計工作底稿的復(fù)核,3.4.2.1,審計工作底稿復(fù)核的作用,(,1,)減少或消除人為的誤差,以降低審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量;,(,2,)協(xié)調(diào)審計進度,提高審計效率,保證審計計劃的順利執(zhí)行;,(,3,)便于主管部門對審計質(zhì)量的監(jiān)控和工作業(yè)績的考評。,3.4.2.2,審計工作底稿的復(fù)核要點和基本要求,復(fù)核要點:,(,1,)引用的有關(guān)資料是否翔實可靠;,(,2,)獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng);,(,3,)審計判斷是否有理有據(jù);,(,4,)審計結(jié)論是否恰當(dāng)。,基本要求:,(,1,)做好復(fù)核記錄;,(,2,)復(fù)核人簽名和日期;,(,3,)書面表示復(fù)核意見;,(,4,)督促編制人及時修改、完善審計工作底稿。,3 審計證據(jù)和