,第三章,復(fù)式記賬原理,新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì),復(fù)式記賬原理的理論和基礎(chǔ)內(nèi)容,借貸記賬法,第3章 復(fù)式記賬原理,本 章 要 點(diǎn) 復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算七大方法之一。通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)理解復(fù)式記賬的基本原理，重點(diǎn)掌握借貸記賬法的基本內(nèi)容和主要特點(diǎn)，學(xué)會(huì)編制會(huì)計(jì)分錄。,第一節(jié) 復(fù)式記賬原理的理論和基礎(chǔ)內(nèi)容,一、理論基礎(chǔ),第三章,二、基本內(nèi)容,一、理論基礎(chǔ),記賬是會(huì)計(jì)核算的基本工作，記賬方法是會(huì)計(jì)核算方法的一個(gè)重要組成部分。 所謂記賬方法，是指在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。 從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法之分，復(fù)式記賬法是由單式記賬法發(fā)展而來的。,3,單式記賬法 是最早出現(xiàn)的一種記賬方法。它是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只用一個(gè)賬戶做出單方面記錄，而對(duì)與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的一種記賬方法。,復(fù)式記賬法 是在單式記賬法的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，其主要特點(diǎn)是：對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行全面登記。,二、基本內(nèi)容,復(fù)式記賬法一般由記賬符號(hào)、賬戶設(shè)置、記賬規(guī)則和試算平衡四個(gè)相互聯(lián)系的基本內(nèi)容所組成。各種復(fù)式記賬法之間的區(qū)別，主要表現(xiàn)在這四個(gè)方面有所不同。,記賬符號(hào),采用復(fù)式記賬法，對(duì)所設(shè)立的賬戶都要規(guī)定記賬方向。表示記賬方向的記號(hào)，就是記賬符號(hào)。記賬符號(hào)是區(qū)分各種復(fù)式記賬法的最重要的標(biāo)志。 以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬法稱為借貸記賬法； 以“增”、“減”作為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬法稱為增減記賬法； 以“收”、“付”作為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬法稱為收付記賬法。,3,賬戶設(shè)置,要進(jìn)行復(fù)式記賬，首先必須設(shè)置會(huì)計(jì)科目，然后根據(jù)會(huì)計(jì)科目開立賬戶，以便把發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記到相關(guān)的賬戶中去。然而，不同的復(fù)式記賬法對(duì)賬戶設(shè)置的要求也不相同。,記賬規(guī)則,任何一種記賬方法，都必須規(guī)定適用于登記各種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、科學(xué)的記賬規(guī)則。嚴(yán)格按照記賬規(guī)則記賬，才能保證記賬內(nèi)容的一致。 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。,4,試算平衡,采用復(fù)式記賬法，要求每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，這樣就保證了會(huì)計(jì)記錄的平衡關(guān)系。 試算平衡可以用公式表示，通過公式對(duì)會(huì)計(jì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算，以檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性。 試算平衡可以用公式表示，通過公式對(duì)會(huì)計(jì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算，以檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性。,第二節(jié) 借貸記賬法,一、記賬符號(hào),第三章,二、賬戶設(shè)置,三、記賬規(guī)則,四、試算平衡,五、借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn),一、記賬符號(hào),（一） “借”和“貸”是抽象的記賬符號(hào) 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等，而與這兩個(gè)文字的字義及其在會(huì)計(jì)史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義?！敖琛焙汀百J”是會(huì)計(jì)的專門術(shù)語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。,（二） “借”和“貸”所表示的增減含義 “借”和“貸”作為記賬符號(hào)，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛焙汀百J”何時(shí)表示增加，何時(shí)表示減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準(zhǔn)確說明。,二、賬戶設(shè)置,在借貸記賬法下，賬戶設(shè)置基本上可分為資產(chǎn)（包括費(fèi)用）類和負(fù)債及所有者權(quán)益（包括收入）類兩大類別。 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等，而與這兩個(gè)文字的字義及其在會(huì)計(jì)史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義?！敖琛焙汀百J”是會(huì)計(jì)的專門術(shù)語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。,（一） 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額。 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)： 資產(chǎn)類賬戶,（一） 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的期末余額公式為：,3,（二） 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般為貸方余額。 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)： 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶,3,（二） 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額公式為：,4,（三） 收入類和費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu) 收入類 ：貸方登記增加，借方登記減少（結(jié)轉(zhuǎn)），期末一般無余額。 收入類賬戶,4,（三） 收入類和費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu) 費(fèi)用類：借方登記增加，貸方登記減少（結(jié)轉(zhuǎn)）期末一般無余額。 費(fèi)用類賬戶,4,（四） 雙重性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu) 由于“借”、“貸”記賬符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩邊的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，可以設(shè)置既具有資產(chǎn)性質(zhì)，又具有負(fù)債性質(zhì)的雙重性質(zhì)的賬戶。 應(yīng)收賬款,三、記賬規(guī)則,記賬規(guī)則，是指運(yùn)用記賬方法正確記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對(duì)賬的依據(jù)。,（一） 記賬規(guī)則的形成,3,（二）記賬規(guī)則的內(nèi)容 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 （三）記賬規(guī)則的應(yīng)用 記賬規(guī)則也稱為借貸平衡原理，可以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄、過賬、結(jié)賬等一系列會(huì)計(jì)處理的正確性。,1.會(huì)計(jì)分錄的格式,2.會(huì)計(jì)分錄的分類,.會(huì)計(jì)分錄的編制,（1）用文字介紹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)代替原始憑證； （2）用會(huì)計(jì)分錄代替記賬憑證； （3）用簡化的賬頁格式（如T形賬戶等）代替真實(shí)賬頁； （4）用簡化的報(bào)表代替真實(shí)報(bào)表。下面舉例說明會(huì)計(jì)分錄的編制及相關(guān)賬務(wù)處理。,5,【例 】,6,3日，企業(yè)購入一臺(tái)萬能銑床，用銀行存款30 000元支付價(jià)款。 15日，企業(yè)向銀行借款50 000元（半年期）并存入銀行。 22日，企業(yè)以銀行存款20 000元償還前欠貨款。 26日，企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入一臺(tái)數(shù)控車床，價(jià)值80 000元。 28日，企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金5 000元備用。 29日，企業(yè)所欠黃河工廠的貨款10 000元轉(zhuǎn)作黃河工廠對(duì)本企業(yè)的投入資本。,7,借：固定資產(chǎn)萬能銑床 30 000 貸：銀行存款 30 000 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000 借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 借：固定資產(chǎn)數(shù)控車床 80 000 貸：實(shí)收資本 80 000 借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000 借：應(yīng)付賬款黃河工廠 10 000 貸：實(shí)收資本黃河工廠 10 000,四、試算平衡,試算平衡是指在某一時(shí)日（如會(huì)計(jì)期末），為了保證本期會(huì)計(jì)處理的正確性，依據(jù)會(huì)計(jì)等式或復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、測算，以檢驗(yàn)其正確性的一種專門方法。 在借貸記賬法下，根據(jù)復(fù)式記賬的基本原理，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。,（一） 本期發(fā)生額平衡法 本期發(fā)生額平衡法，是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗(yàn)本期發(fā)生額賬務(wù)處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：,本期發(fā)生額平衡法的基本原理是：都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。 本期發(fā)生額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬務(wù)處理的正確性。,3,（二） 余額平衡法 余額平衡法是指在會(huì)計(jì)期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：,4,余額平衡法的基本原理是：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，所以全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。 余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬務(wù)處理的正確性。,5,如果試算不平衡,說明賬戶的記錄肯定有錯(cuò)； 如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。 這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，如某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或記錯(cuò)了賬戶等錯(cuò)誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。 但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。,五、借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn),1.科學(xué)地運(yùn)用了“借”和“貸”的記賬符號(hào)，充分地體現(xiàn)出資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈這一對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，記賬方法體系科學(xué)嚴(yán)密。,2.“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，應(yīng)用起來十分方便。,3.由于每筆會(huì)計(jì)分錄中借貸平衡，為日常的會(huì)計(jì)處理自檢和期末的試算平衡提供了方便。,再見,