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,第三章,復(fù)式記賬原理,新編基礎(chǔ)會計,復(fù)式記賬原理的理論和基礎(chǔ)內(nèi)容,借貸記賬法,第3章 復(fù)式記賬原理,本 章 要 點 復(fù)式記賬是會計核算七大方法之一。通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)理解復(fù)式記賬的基本原理，重點掌握借貸記賬法的基本內(nèi)容和主要特點，學(xué)會編制會計分錄。,★,第一節(jié) 復(fù)式記賬原理的理論和基礎(chǔ)內(nèi)容,一、理論基礎(chǔ),第三章,二、基本內(nèi)容,一、理論基礎(chǔ),記賬是會計核算的基本工作，記賬方法是會計核算方法的一個重要組成部分。 所謂記賬方法，是指在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。 從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法之分，復(fù)式記賬法是由單式記賬法發(fā)展而來的。,１,3,單式記賬法 是最早出現(xiàn)的一種記賬方法。它是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只用一個賬戶做出單方面記錄，而對與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的一種記賬方法。,復(fù)式記賬法 是在單式記賬法的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，其主要特點是：對每一項會計事項，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行全面登記。,二、基本內(nèi)容,復(fù)式記賬法一般由記賬符號、賬戶設(shè)置、記賬規(guī)則和試算平衡四個相互聯(lián)系的基本內(nèi)容所組成。各種復(fù)式記賬法之間的區(qū)別，主要表現(xiàn)在這四個方面有所不同。,１,２,記賬符號,采用復(fù)式記賬法，對所設(shè)立的賬戶都要規(guī)定記賬方向。表示記賬方向的記號，就是記賬符號。記賬符號是區(qū)分各種復(fù)式記賬法的最重要的標志。 以“借”、“貸”作為記賬符號的復(fù)式記賬法稱為借貸記賬法； 以“增”、“減”作為記賬符號的復(fù)式記賬法稱為增減記賬法； 以“收”、“付”作為記賬符號的復(fù)式記賬法稱為收付記賬法。,3,賬戶設(shè)置,要進行復(fù)式記賬，首先必須設(shè)置會計科目，然后根據(jù)會計科目開立賬戶，以便把發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記到相關(guān)的賬戶中去。然而，不同的復(fù)式記賬法對賬戶設(shè)置的要求也不相同。,記賬規(guī)則,任何一種記賬方法，都必須規(guī)定適用于登記各種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的、科學(xué)的記賬規(guī)則。嚴格按照記賬規(guī)則記賬，才能保證記賬內(nèi)容的一致。 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。,4,試算平衡,采用復(fù)式記賬法，要求每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，這樣就保證了會計記錄的平衡關(guān)系。 試算平衡可以用公式表示，通過公式對會計記錄的結(jié)果進行試算，以檢查會計記錄的正確性。 試算平衡可以用公式表示，通過公式對會計記錄的結(jié)果進行試算，以檢查會計記錄的正確性。,第二節(jié) 借貸記賬法,一、記賬符號,第三章,二、賬戶設(shè)置,三、記賬規(guī)則,四、試算平衡,五、借貸記賬法的優(yōu)點,一、記賬符號,１,（一） “借”和“貸”是抽象的記賬符號 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等，而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義?！敖琛焙汀百J”是會計的專門術(shù)語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。,２,（二） “借”和“貸”所表示的增減含義 “借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛焙汀百J”何時表示增加，何時表示減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準確說明。,二、賬戶設(shè)置,１,在借貸記賬法下，賬戶設(shè)置基本上可分為資產(chǎn)（包括費用）類和負債及所有者權(quán)益（包括收入）類兩大類別。 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等，而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義?！敖琛焙汀百J”是會計的專門術(shù)語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。,２,（一） 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額。 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)： 資產(chǎn)類賬戶,２,（一） 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的期末余額公式為：,3,（二） 負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 負債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般為貸方余額。 負債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)： 負債及所有者權(quán)益類賬戶,3,（二） 負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 負債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額公式為：,4,（三） 收入類和費用類賬戶的結(jié)構(gòu) 收入類 ：貸方登記增加，借方登記減少（結(jié)轉(zhuǎn)），期末一般無余額。 收入類賬戶,4,（三） 收入類和費用類賬戶的結(jié)構(gòu) 費用類：借方登記增加，貸方登記減少（結(jié)轉(zhuǎn)）期末一般無余額。 費用類賬戶,4,（四） 雙重性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu) 由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩邊的會計要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，可以設(shè)置既具有資產(chǎn)性質(zhì)，又具有負債性質(zhì)的雙重性質(zhì)的賬戶。 應(yīng)收賬款,三、記賬規(guī)則,１,記賬規(guī)則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對賬的依據(jù)。,２,（一） 記賬規(guī)則的形成,3,（二）記賬規(guī)則的內(nèi)容 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 （三）記賬規(guī)則的應(yīng)用 記賬規(guī)則也稱為借貸平衡原理，可以檢驗會計分錄、過賬、結(jié)賬等一系列會計處理的正確性。,1.會計分錄的格式,４,2.會計分錄的分類,４,３.會計分錄的編制,（1）用文字介紹經(jīng)濟業(yè)務(wù)代替原始憑證； （2）用會計分錄代替記賬憑證； （3）用簡化的賬頁格式（如T形賬戶等）代替真實賬頁； （4）用簡化的報表代替真實報表。下面舉例說明會計分錄的編制及相關(guān)賬務(wù)處理。,5,【例 】,6,①3日，企業(yè)購入一臺萬能銑床，用銀行存款30 000元支付價款。 ②15日，企業(yè)向銀行借款50 000元（半年期）并存入銀行。 ③22日，企業(yè)以銀行存款20 000元償還前欠貨款。 ④26日，企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入一臺數(shù)控車床，價值80 000元。 ⑤28日，企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金5 000元備用。 ⑥29日，企業(yè)所欠黃河工廠的貨款10 000元轉(zhuǎn)作黃河工廠對本企業(yè)的投入資本。,7,①借：固定資產(chǎn)——萬能銑床 30 000 貸：銀行存款 30 000 ②借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000 ③借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 ④借：固定資產(chǎn)——數(shù)控車床 80 000 貸：實收資本 80 000 ⑤借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000 ⑥借：應(yīng)付賬款——黃河工廠 10 000 貸：實收資本——黃河工廠 10 000,四、試算平衡,１,試算平衡是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據(jù)會計等式或復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。 在借貸記賬法下，根據(jù)復(fù)式記賬的基本原理，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。,２,（一） 本期發(fā)生額平衡法 本期發(fā)生額平衡法，是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗本期發(fā)生額賬務(wù)處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：,２,本期發(fā)生額平衡法的基本原理是：都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。 本期發(fā)生額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬務(wù)處理的正確性。,3,（二） 余額平衡法 余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：,4,余額平衡法的基本原理是：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方，負債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計數(shù)。 余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬務(wù)處理的正確性。,5,如果試算不平衡,說明賬戶的記錄肯定有錯； 如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。 這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。 但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。,五、借貸記賬法的優(yōu)點,１,1.科學(xué)地運用了“借”和“貸”的記賬符號，充分地體現(xiàn)出資金運動的來龍去脈這一對立統(tǒng)一關(guān)系，記賬方法體系科學(xué)嚴密。,2.“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，應(yīng)用起來十分方便。,3.由于每筆會計分錄中借貸平衡，為日常的會計處理自檢和期末的試算平衡提供了方便。,再見,,