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1、*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第九章 標準成本法,（,standard costing,）,第一節(jié) 標準成本及成本差異,第二節(jié) 變動成本差異的計算、分析和控制,第三節(jié) 固定制造費用成本差異的計算、分析和控制,第四節(jié) 成本差異的賬務(wù)處理,重點：,成本差異的計算、分析,難點：,成本差異的計算、分析,第一節(jié) 標準成本及成本差異,標準成本是早期管理,會計,的主要支柱之一。,美國工業(yè)在南北戰(zhàn)爭以后有很大的發(fā)展。但是由于,企業(yè)管理,落后，勞動生產(chǎn)率較低。為了改進管理，一些工程技術(shù)人員和管理者進行了各種試驗，以提高勞動生產(chǎn)率，并因此而形成了一套科學(xué)管

2、理制度。,首先改革工資制度和成本計算方法，以預(yù)先設(shè)定的科學(xué)標準為基礎(chǔ)，發(fā)展獎勵,計件工資制度,，采用標準人工成本的概念。,把標準人工成本概念引申到標準材料成本和標準制造費用等。,最初的標準成本是獨立于會計系統(tǒng)之外的一種計算工作。,1919,年美國全國成本會計師協(xié)會成立，對推廣標準成本曾起了很大的作用。,1920,年,-1930,年，美國會計學(xué)界才把標準成本納入了會計系統(tǒng)，從此出現(xiàn)了真正的標準成本會計制度。,標準成本法,通過制定標準成本，將,標準成,本,與,實際成本,進行比較獲得成,本差異，并對成本差異進行因,素分析，據(jù)以加強成本控制的,一種,會計信息系統(tǒng),和,成本控制,系統(tǒng),。,標準成本法,成

3、本控制,成本控制：,是指運用以成本會計為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以致超過預(yù)期的成本限額。,成本控制,廣義,狹義,貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,對日常生產(chǎn)階段中的產(chǎn)品成本的控制,成本預(yù)測,成本決策,成本規(guī)劃,成本考核,現(xiàn)代成本管理的完整系統(tǒng),標準成本法,成本控制,調(diào)查國家,使用比例（）,美國,86,愛爾蘭,84,英國,76,瑞典,73,日本,65,美國,加拿大,日本,英國,成本管理,1,1,1,2,定價決策,2,3,2,1,預(yù)算控制,3,2,3,3,報表編制,4,4,4,4

4、,二、標準成本的種類,正常的標準成本,正常經(jīng)營條件，,實際成本的均值,長期不變,理想的標準成本,最佳工作狀態(tài)，,無改進余地,現(xiàn)實的標準成本,現(xiàn)有條件應(yīng)該達到，,最切實可行，,不斷修改,三、成本差異的種類,價格差異,價格差異,工資率差異,分配率差異,數(shù)量差異,耗用量差異,效率差異,價格,差異,數(shù)量,差異,直接材料,成本差異,直接人工,成本差異,變動制造費,成本差異,固定制造費,成本差異,開支差異,能力差異,效率差異,第二節(jié) 變動成本差異的計算、分析和控制,成本,項目,數(shù)量標準,價格標準,（,1,）,備注,（,1,）的計算,直接材料,單位產(chǎn)品的用料標準,材料的標準價格,=,材料的計劃單價,直接人工

5、,單位產(chǎn)品的標準工時,小時標準工資率,=,預(yù)計直接人工工資總額,/,標準總工時,變動制造費用,單位產(chǎn)品的標準工時,每工時變動制造費用標準分配率,=,變動制造費預(yù)算總數(shù),/,直接人工標準總工時,有利差異,標準成本,實際成本,標準成本,實際成本,不利差異,實際價格,標準價格,實際數(shù)量,標準數(shù)量,價格差異,=,（實際價格,-,標準價格）,實際數(shù)量,數(shù)量差異,=,（實際數(shù)量,-,標準數(shù)量）,標準價格,成本差異,價格差異,數(shù)量差異,(,實際價格,-,標準價格,),*,實際數(shù)量,(,實際數(shù)量,-,標準數(shù)量,),*,標準價格,直接材料,實際單價,標準單價,實際耗用量,實際耗用量,標準耗用量,標準單價,直接人

6、工,實際工資率,標準工資率,實際總工時,實際總工時,標準總工時,標準工資率,變動制造費用,實際分配率,標準分配率,實際總工時,實際總工時,標準總工時,標準分配率,固定制造費用,效率差異,開支差異,能力差異,標準分配率*（實際總工時,-,標準總工時）,實際固定制造費,-,固定制造費預(yù)算數(shù),標準分配率*（預(yù)算總工時,-,實際總工時）,實際耗用量,=,實際產(chǎn)量,*單位產(chǎn)品實際耗用量,標準耗用量,=,實際產(chǎn)量,*單位產(chǎn)品標準耗用量,一、直接材料成本差異,例：中盛公司是生產(chǎn)甲產(chǎn)品需用直接材料,A,。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品,200,件，耗用材料,900,千克，,A,材料的實際價格為,100,元,/,千克。假設(shè),A

7、,材料標準價格為,110,元,/,千克，單位甲產(chǎn)品的標準用量為,5,千克,A,材料，試進行,A,材料的成本差異分析。,解：材料價格差異,=,（,100-110,）*,900=-9000,（有利差異）,材料用量差異,=,（,900-5*200,）*,110=-11000,（有利差異）,材料總成本差異,=100*900-110*5*200=-20000 (,有利差異）,或,=-9000+,（,-11000,）,=-20000 (,有利差異）,一般由,采購部門,負責(zé)。,其他影響因素：國家及供應(yīng)單位調(diào)價、采購數(shù)量、運輸方法、可利用的數(shù)量折扣、緊急訂貨、材料的質(zhì)量等。,材料價格差異,一般由,生產(chǎn)部門,負

8、責(zé)。,其他影響因素：采購部門采購低質(zhì)量的材料、設(shè)備管理部門管理不當?shù)取?材料數(shù)量差異,二、直接人工成本,解：直接人工工資率差異,=,（,10-9,）*,8000=,8000,（不利差異）,直接人工效率差異,=,（,8000-200*28,）*,9=21600,（不利差異）,直接人工總成本差異,=80000-9*28*200,或,=8000+21600,=29600,（不利差異）,例：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品,200,件，實際耗用人工工時,8000,小時，實際工資總額,80000,元，平均每小時,10,元。假設(shè)標準工資率,9,元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為,28,小時，試進行甲產(chǎn)品的直接人工成本差異

9、分析。,企業(yè)工資合同、使用不同工資等級的個人,直接人工,工資率差異,生產(chǎn)部門安排不熟練工人做復(fù)雜的工作、采購了不適用的材料、生產(chǎn)工藝過程改變,直接人工,效率差異,三、變動制造費用成本差異,例：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品,200,件，實際耗用人工工時,8000,小時，實際發(fā)生變動制造費用,20000,元，變動制造費用分配率為每直接人工工時,2.5,元。假設(shè)直接人工標準分配率為,3,元，標準耗用人工,6000,小時。試進行甲產(chǎn)品的變動制造費用成本差異分析。,解：變動制造費用分配率差異,=,（,2.5-3,）*,8000=-4000,（有利差異）,變動制造費用效率差異,=,（,8000-6000,）*,

10、3=6000,（不利差異）,變動制造費用總成本差異,=20000-3*6000=2000 (,不利差異）,或,=-4000+6000=2000 (,不利差異）,第三節(jié) 固定制造費用成本差異的計算、分析和控制,實際工時,標準工時,實際,分配率,標準,分配率,開支差異,=,實際分配率,實際總工時,-,標準分配率,預(yù)算總工時,=,實際固定制造費用,-,預(yù)算固定制造費用,效率差異,=,（實際總工時,-,標準總工時）,標準分配率,預(yù)算工時,能力差異,=,標準分配率,（預(yù)算工時,-,實際工時）,解：標準分配率,=,預(yù)算固定制造費,/,預(yù)算總工時,=2400/1000=2.4,實際分配率,=,實際固定制造費

11、,/,實際總工時,=2600/1200=2.17,固定制造費開支差異,=2600-2400=200,固定制造費能力差異,=,（,1000-1200,）*,2.4=-480,固定制造費效率差異,=,（,1200-1100,）*,2.4=240,固定制造費總成本差異,=2600-1100*2.4=-40,或,=200+240-480=-40,例：中盛公司本期預(yù)算固定制造費用,2400,元，預(yù)算工時,1000,小時，實際耗用工時,1200,小時，實際固定制造費用,2600,元，標準工時為,1100,小時，試進行甲產(chǎn)品的固定制造費用成本差異分析。,成本差異分析與處理,大發(fā)公司本期預(yù)算固定制造費用為,5

12、000,元，預(yù)算工時為,2000,小時，實際耗用工時,1400,小時，實際固定制造費用,5600,元，標準工時為,2100,元。,計算固定制造費用的成本差異。,第三節(jié) 成本差異的賬務(wù)處理,設(shè)置成本差異賬戶,成本差異的歸集,期末成本差異的賬務(wù)處理,成本,差異,核算,賬戶,材料成本差異,直接人工,成本差異,變動制造費,成本差異,固定制造費,成本差異,價格差異,用量差異,工資率差異,效率差異,分配率差異,效率差異,開支差異,能力差異,效率差異,借方：,不利差異,貸方：,有利差異,直接,處理,法,本期全部的成,本差異全部轉(zhuǎn),入“產(chǎn)品銷售,成本”,期末資產(chǎn)負債,表的在產(chǎn)品、,產(chǎn)成品反映標,準成本,利潤符合權(quán),責(zé)發(fā)生制，,但要求標準,成本合理或,不斷修訂,遞延,法,本期成本差異,按標準成本轉(zhuǎn),入分配給期末,在產(chǎn)品、產(chǎn)成,品、本期銷售,已產(chǎn)品,期末資產(chǎn)負債,表的在產(chǎn)品、,產(chǎn)成品反映實,際成本,期末成本差,異分配復(fù)雜,；不便于本,期成本差異,的分析和控,制,作業(yè)：,1,、,4,